15

Содержание

• 1. Оффшорные зоны в РФ 2
• 2. Виды льготного режима налогообложения оффшорных компаний 7
• 3. География мировых оффшорных зон 11
• Литература 18

1. Оффшорные зоны в РФ

Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 1994 года в России была образована первая оффшорная зона, названная зоной экономического благоприятствования Ингушетия. В отличие от оффшорных зон, созданных в других странах, Ингушетия имеет ряд специфических, только ей присущих черт.

Известно, что оффшорные зоны создаются, как правило, на небольших территориях, расположенных часто на островах, т. е. естественным образом изолированных. Обычно эти зоны бедны природными ископаемыми и малопригодны для сельскохозяйственного производства. За счет придания этим территориям особого статуса и льгот привлекаются внешние источники экономического развития.

Местная администрация оффшорных зон регулярно получает доходы от регистрационных сборов, ежегодных пошлин и платежей, местных налогов, пусть и взимаемых по льготным ставкам. Причем доходы эти растут пропорционально увеличению числа создаваемых кампаний. Местное население получает возможность работать в офисах иностранных фирм, в службах связи, гостиницах, на транспортных предприятиях и т. д. Для дополнительного стимулирования иностранных инвесторов на территориях ряда оффшорных стран созданы еще и свободные экспортные зоны.

Принципиальным моментом является то, что оффшорный режим вводится именно для привлечения иностранных инвестиций. Поэтому, как правило, налоговые и другие льготы устанавливаются лишь для иностранных компаний, и параллельно принимаются меры для изоляции оффшорного бизнеса от внутреннего рынка. Не случайно оффшорными становятся именно островные и анклавные территории отдельных государств. В большинстве случаев предусматривается, что владельцами и акционерами оффшорных компаний могут быть только иностранные юридические и физические лица. Весь необходимый им капитал они должны ввозить из-за рубежа. Ограничивается возможность выхода оффшорных компаний на внутренний рынок, чтобы не допустить использования ими льготного статуса для конкурентной борьбы с национальными компаниями и подрыва национального валютного, таможенного и налогового законодательства и контроля.

Эти особенности деятельности оффшорных зон не учитывались при создании зоны экономического благоприятствования “Ингушетия”. Решение о ее создании было продиктовано, в первую очередь, стремлением оказать экономическую поддержку вновь возникшей республике, привлечь капиталы для подъема ее экономики, в том числе, для строительства ее столицы. Однако не был создан механизм функционирования зоны, адекватный задачам, которые преследовались при ее создании.

Администрация Ингушетии передала право регистрации компаний со льготным налогообложением корпорации “БИН”. К концу мая 1995 года из 2067 зарегистрированных в зоне предприятий лишь 19 (0, 01%) фактически функционируют там. Все остальные осуществляют свою деятельность за пределами зоны и зарегистрировались там исключительно для того, чтобы избежать налогообложения, так как по законодательству России налоги взимаются по месту нахождения юридического адреса плательщика. Из общего числа только 10% составляют предприятия с иностранными инвестициями.

Встает вопрос: что получила Ингушетия от деятельности зоны экономического благоприятствования? Во-первых, это суммы, перечисленные компанией “БИН” в фонд развития республики. На 1 января 1995 года из общей суммы в 46, 2 миллиарда рублей, полученной “БИН” на ее pасчетный счет, в фонд развития Ингушетии перечислено всего 19, 5 миллиарда, в то время как на нужды самой компании было израсходовано 9, 9 миллиарда рублей, из которых 4, 3 миллиарда - на рекламу.

Очевидно, что для самой Ингушетии эффект от деятельности зоны был ничтожен. Предприятия, зарегистрированные на ее территории, малочисленны, а доход от их регистрации нельзя рассматривать как величину, которая реально может влиять на ее экономическое развитие. Полученные средства предполагается использовать для строительства в Назрани гостиницы, 15 коттеджей, нескольких летних кафе и некоторых других объектов.

Между тем, деятельность зоны вызвала отрицательные последствия для поступления налогов в бюджеты других, особенно приграничных с зоной регионов России, а также в федеральный бюджет. Так 160 предприятий, осуществляющих свой бизнес с территории Ставропольского края, были зарегистрированы в Ингушетии, в их числе и такие гиганты, как “Ставропольнефтепродукт”. В результате в бюджет края недопоступило почти 20 миллиардов рублей. Та же ситуация возникла и в Ростовской области, где действовали 42 предприятия, зарегистрированные в зоне экономического благоприятствования, среди которых такие крупные предприятия как “Донской табак”, “Эмпилс”, “Электpоинструмент”, “Гранит” и другие. Бюджет области недополучил около 80 миллиардов рублей. Даже относительно далекая Башкирия недосчиталась в своем бюджете более 1, 5 миллиардов рублей. Общие потери регионов от деятельности российских предприятий, зарегистрированных в зоне “Ингушетия” могли составить только в 1995 году около 2 триллионов рублей.

Администрации ряда краев и областей приняли некоторые меры для прекращения оттока средств из своих бюджетов. Наиболее яркий пример: администрация Ставропольского края возбудила судебное дело против “Ставропольнефтепродукта”, а краевая Дума своим постановлением приостановила все банковские операции 60 местных предприятий, попытавшихся уйти в оффшорную зону.

Такую форму оффшорной зоны, которая позволяет предприятиям, действующим в соседних регионах, уклоняться от налогов, вряд ли можно считать удачной. Зона в Ингушетии была создана в порядке эксперимента, действующего до 1 июля 1995 года.

Основным недостатком зоны в Ингушетии является прежде всего то, что практически не привлекались иностранные инвестиции, в то время как за рубежом именно в этом видят главную цель создания оффшорных зон. Во-вторых, поступления в республику доходов, связанные с созданием зоны, оказались крайне низкими.

Неудачный эксперимент по созданию оффшорной зоны в Ингушетии не означает, что эта форма вообще не пригодна в России. В некоторых регионах России предпринимаются свои собственные попытки создания зон по типу оффшорных, хотя решений на федеральном уровне по ним пока не принималось. К ним относятся Калмыкия, Кабардино-Балкария, Адыгея и некоторые другие. Есть предложения по созданию оффшорной зоны на Сахалине.

Успех последующих экспериментов можно будет обеспечить, если с самого начала применять тот набор правил, который к настоящему времени уже отработан в мировой практике оффшорных зон. Во-первых, создание зон должно главным образом преследовать цели привлечения иностранного капитала. Льготы налогового, таможенного и иного характера должны предоставляться только в случае реальных вложений средств из-за рубежа. Исходя из зарубежного опыта, можно в отдельных зонах допускать к регистрации только компании, принадлежащие иностранным юридическим и физическим лицам.

В каждом конкретном случае необходимо определить цель создания и специализацию оффшорной зоны. Например, можно было бы создать оффшорную банковскую зону. Учитывая то, что деятельность иностранных банков в России сейчас ограничивается законом, можно было бы выделить специальные территории, на которых эта деятельность при определенных условиях поощрялась бы. Это, например, может касаться тех регионов, где предполагается активная деятельность иностранных инвесторов, так как известно, что иностранные компании предпочитают работать с банками, которые они хорошо знают.

Местом создания такой оффшорной банковской зоны мог бы стать Сахалин. Тогда те иностранные нефтяные компании, которые будут осваивать нефтяные и газовые месторождения на его шельфе, смогли бы прибегнуть к услугам своих банков. Деятельность иностранных банков на Сахалине, даже если бы они платили налоги по льготным ставкам, не только принесла бы острову дополнительные доходы, но и способствовала бы притоку новых иностранных инвестиций.

Еще одним благоприятным местом для создания оффшорной банковской зоны является Калининградская область.

Конечно, оффшорные зоны должны быть относительно локальными. Они могут выступать как элементы функционирования свободных экономических зон. Например, на территории более компактной оффшорной зоны может быть сосредоточена деятельность финансовых и страховых учреждений, обслуживающих более крупную свободную экономическую зону. Возможно использование оффшорных зон в сочетании с свободными портами, свободными таможенными зонами и т. д. Важно, чтобы функционирование оффшорной зоны не ущемляло развития других территорий того же государства, а льготы для национальных компаний предоставлялись бы лишь в отдельных, экономически оправданных, случаях.

Формирование оффшорных зон, учитывая не только положительные, но и отрицательные последствия их статуса и деятельности, весьма сложный процесс. На территории России их вряд ли может быть много. Для каждой должен быть разработан такой механизм, который дал бы оптимальный результат для экономики всей страны.

2. Виды льготного режима налогообложения оффшорных компаний

В первую очередь многие льготы позволяют достичь максимального экономического эффекта. Например, льготы для предприятий, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, предприятие имеет полное освобождение от уплаты налога на имущество, освобождение от уплаты единого социального налога с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника).

Также необходимо учитывать, что в соответствии с п.2 ст.56 Налогового кодекса РФ использование льгот является правом налогоплательщика. То есть, в тех случаях, когда в силу экономических причин применение льготного механизма не желательно (налоговые механизмы в некоторых случаях достаточно взаимосвязаны и могут оказать существенное влияние на взаимоотношения с партнерами), предприятие вправе не пользоваться льготой.

Институт отказа от льготы и приостановления ее использования, требует, по нашему мнению, более детальной проработки. На практике некоторые налоговые органы считают, что если налогоплательщик не заявил (не учел при заполнении налогового расчета) какую-либо льготу, то право на ее применение считается автоматически прекращенным.

Для того чтобы не возникали подобные спорные ситуации, необходимо под отказом понимать активные действия налогоплательщика по отказу. Иными словами, отказ от использования льготы должен быть подтвержден письменным заявлением налогоплательщика об отказе от использования льготы, которое может быть подано в налоговый орган в произвольной форме вместе со сдачей налоговой декларации.

В п.16 Постановления Пленум Верховного Суда РФ N 41 Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ N 9 от 11.06.99 г. "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ" разъяснено, что: "При возникновении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде".

Немаловажным критерием эффективности оптимизации налогообложения путем применения льгот является принятие во внимание всех, даже самых незначительных льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством. Ниже приведен практически полный перечень наиболее часто применяемых льгот по важнейшим налогам.

3. География мировых оффшорных зон

Оффшорные зоны (от английского offshore, что дословно означает “вне берега”) составляют особый класс среди свободных экономических зон. Их главное отличие от СЭЗ состоит в том, что зарегистрированные в них предприятия не имеют права осуществлять никакую производственную деятельность.

Однако таможенные и налоговые службы, а также органы валютного контроля США, Скандинавских государств, стран Европейского сообщества систематически подвергают проверке сделки при участии фирм из ОЗ. Кроме того, в некоторых странах применяется специальное законодательство, препятствующее снижению налоговых потерь благодаря использованию дочерних фирм в ОЗ. В Италии, к примеру, чтобы получить разрешение на открытие ОК, надо долго доказывать налоговым органам, что регистрация предприятия в ОЗ жизненно необходима для предпринимателя.

Другим негативным фактором оффшорного бизнеса выступает проявление недоверия к ним со стороны государственных властей. ОК сталкиваются с трудностями при получении банковских кредитов и поиске деловых партнеров.

Для стран, создающих ОЗ на своей территории, выгода состоит в привлечении дополнительных иностранных инвестиций, увеличении доходов, создании новых рабочих мест, что способствует развитию национальной экономики.

Общее число ОЗ в мире можно определить лишь условно, поскольку каждый год одни из них исчезают или перестают функционировать, а другие появляются. По мнению экспертов, на сегодняшний день реально существует около шестидесяти устойчивых и комплексных оффшорных центров, где давно уже действуют ОК. Наиболее известными среди них являются следующие (по регионам):

Европа: Гибралтар, Лихтенштейн, Андорра, Монако, Ирландия, Швейцария, о-ва Джерси, Гернси, Сарк, Кипр, Мальта, Мэн, Мадейра;

Центральная Америка: Панама, Коста-Рика, Бермудские, Каймановы, Виргинские, Багамские о-ва, Барбадос, Антигуа и Барбуда, о-ва Терке и Кайкос, Аруба;

Африка: Либерия, Маврикий;

Океания: Науру, Фиджи, Западное Самоа;

Юго-Восточная Азия: Гонконг, о-в Лабуан (Малайзия), Делавер, Вайоминг, Сингапур;

Ближний Восток: Бахрейн, Ливан.

ОЗ отличаются налоговым режимом, что подтверждается данными таблицы ниже. Варьируется и набор налогов (подоходный, корпоративный, на вывоз и репатриирование дивидендов, с банковских процентов, с платежей типа “роялти”) и размер их ставок.

Как правило, там, где налоги не взимаются (Ирландия, Либерия, Лихтенштейн, Панама) или взимаются, но очень низкие (Швейцария), в момент регистрации фирм в качестве налога выплачивается единая сумма (паушальный налог). В таких зонах обычно также взимаются ежегодные регистрационные взносы компаний, сборы за предоставление банковских и страховых лицензий, лицензий на трастовую деятельность (см. таблицу).

Особый интерес для характеристики ОЗ представляют страны Карибского бассейна. В их группу включают 23 островных государства, а также Белиз, Гайану, Панаму, Суринам и французские заморские департаменты Мартинику, Гваделупу и Французскую Гвиану. Большинство этих стран ограничены рамками небольших островов, а население не превышает полумиллиона человек.

Крупнейшей региональной организацией этих стран является организация Карибского содружества - CARICOM, созданная в 1973 г.

Таблица.

Налоги и ставки в наиболее крупных оффшорных центрах

Источник: International Bureau of Fiscal Doc u menial ion (CAR). 1994. № 10. Suppl.

Общими чертами экономики стран Карибского бассейна являются ограниченные природные ресурсы, неразвитые внутренние рынки, большая зависимость от экспорта и иностранного туризма, 'но и предопределяет для них необходимость поиска дополнительных ресурсов развития, и том числе в виде создания оффшорных зон.

Оффшорные сферы бизнеса здесь ориентированы на международные компании и банки и предлагают самый широкий спектр финансовых и юридических услуг. Либеральное валютное законодательство, частичное или полное освобождение от прямых налогов, политическая стабильность, гарантии безопасности и конфиденциальности для иностранных инвесторов- все это привлекает зарубежные капиталы. Так, например, Каймановы о-ва являются одним из крупнейших финансовых и банковских центров: 20 из 25 крупнейших банков мира имеют здесь свои филиалы. Большую популярность приобрели оффшорные юрисдикции Багамских, Бермудских, Британских Виргинских о-вов, а также о-ва Терке и Кайкос.

Как видно из таблицы 1, страны региона путем значительных сокращений, а часто и полной отмены налогов на деятельность оффшорных компаний предлагают достаточно льготные режимы функционирования иностранных инвесторов. Это приводит ко все увеличивающемуся числу ежегодно регистрируемых компании.

Так, за 1995 г. на Британских Виргинских о-вах было зарегистрировано более 29000 иностранных компаний, в Белизе -- более 700, на Багамских о-вах - свыше 9000, в Панаме - около 15000 компаний.

Около половины общего числа государств Карибского региона практикуют у себя оффшорный бизнес, причем в разных его проявлениях: это и оффшорные компании финансового профиля (Каймановы о-ва, о-ва Терке и Кайкос), компании холдингового типа (Панама), экспортно-импортные компании (Британские Виргинские и Багамские о-ва).

Многие государства региона, помимо низких налоговых ставок, предлагают заключать соглашения об избежании двойного налогообложения. Так, Федерация Сент-Китс и Невис заключила такие договора с Данией, Новой Зеландией, Швецией, Швейцарией и Великобританией.

В Панаме налогообложение носит строго территориальный характер: если компания ведет свою коммерческую деятельность вне территории государства, то с нее не взыскивают никаких налогов. Уплачивается только ежегодный взнос в размере 150 американских долларов для поддержания благосостояния страны, который не зависит от величины годовой прибыли. Не случайно огромное число морских судов плавает под панамским флагом. До настоящего времени Панама не имеет каких-либо налоговых соглашений с другими странами.

Доходы компаний на Британских Виргинских о-вах (принадлежащих нерезидентам), полученные за пределами островов, полностью освобождены от уплаты налогов. Ежегодная пошлина, не зависящая от прибыли, составляет от 300 до 1000 долл. (в зависимости от величины уставного капитала компании).

Среди других регионов следует отметить финансовые оффшоры, расположенные в проливе Ла-Манш на о-вах Гернси и Джерси. На этих островах с населением 60 тыс. человек функционируют 74 банка и свыше 30 тыс. финансовых компаний. Объем банковских депозитов составляет свыше 160 млрд. дол.; 40% депозитов находится в банках, контролируемых из Швейцарии. На данную зону не распространяются законы Великобритании и Европейского союза, регулирующие деятельность банков и налогообложение. На островах активизируются и быстро расширяются страховые операции.

Интересен и опыт Венгрии. В этой стране был реализован режим классического оффшора. Оффшорные компании получают скидку на налог на прибыль в размере 85%, что позволяет сократить реальную ставку налога до 5,4 %. Оффшорной компании предоставляется право вести операции с иностранной валютой; получать иностранные займы и кредиты без специального разрешения властей, регулирующих операции с иностранной валютой; иметь счета в иностранных банках при условии, что определенная доля счетов приходится на Венгерский банк. Посредническая деятельность таких компаний в Венгрии ограничена внешней торговлей с Россией, а также посредничеством между российскими компаниями. Принцип такого ограничения простой - ориентировать оффшорные льготы на основные, преобладающие во внешней торговле товарные потоки и широкий круг хорошо известных деловых партнеров.

Вариант посредничества оффшорных компаний в торговых сделках между зарубежными компаниями позволяет аккумулировать в таких компаниях значительную прибыль. Схема здесь следующая. Производитель страны Х продает партию товаров (по бумагам) дружественной оффшорной компании по заниженной цене, уходя в значительной степени от налогообложения прибыли. Оффшорная компания продает эту партию товара покупателю страны Х или У по достаточно высокий цене. Прибыль, оседающая в оффшорной компании, может быть реинвестирована в деятельность производителя партии товаров и услуг, сотрудничающего с данной компанией. Тем самым, за счет указанной прибыли как бы генерируется дополнительный спрос на товары, что способствует оживлению производства, как в оффшорной зоне, так и за ее пределами.

Литература

1. Оффшорный бизнес за рубежом и в России: Налоги, финансы, инвестиции: Учеб. пособие для менеджеров/ Сост. и ред. В.В. Балашов. -Никосия; Хельсинки: Практик: Ханикомб, 2000. -260,

2. Ушаков Д.Л. Офшорные зоны в практике российских налогоплательщиков/Д.Л. Ушаков. - М.: Юристъ, 2003. - 494 с.