Формы и методы налогового контроля

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

На основе проверки бухгалтерских документов проводится контроль правильности совершенных операций, устанавливаются факты совершения налоговых правонарушений, их причины. При исследовании документов используются различные приемы и способы проверки, например формальная, логическая и арифметическая поверка документов; сплошная и выборочная проверка первичных документов (в зависимости от степени охвата документов); приемы фактического контроля: пересчет денежных средств, визуальное наблюдение, учет реальных материальных ценностей, сопоставление документов и т.д. При этом отсутствие первичных документов, счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения и влечет ответственность по ст. 120 НК РФ.

Кроме того, бухгалтерские документы являются письменными доказательствами при рассмотрении судебных споров См.: ст. 60 АПК РФ. и должны удовлетворять требованиям, установленным для судебных доказательств.

При проведении налоговых проверок можно выделить следующие этапы:

1) Подготовка к проведению налоговой проверки, включающая изучение дела налогоплательщика, т.е. документов, имеющихся у налоговых органов (деклараций, балансов, отчетов, расчетов по налогам и т.д.);

2) Проведение налоговой проверки;

3) Оформление результатов налоговой проверки.

4.2 КАМЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

Камеральная налоговая проверка - это проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа (таможенного органа) на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом, плательщиком сбора), служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральные проверки проводятся как в отношении организаций, так и в отношении физических лиц. Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства.

К общим правилам проведения камеральной налоговой проверки относится:

1. Провидится только по месту нахождения налогового (таможенного) органа.

2. Проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без специального решения руководителя налогового органа.

3. Срок проведения: в течение 3 месяцев со дня представления налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если налоговым законодательством не предусмотрены иные сроки.

4. Провидится на основе налоговых деклараций и документов, представляемых налогоплательщиком, и документов налогового органа либо имеющихся у налогового органа.

5. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

6. В случае выявления ошибок в заполнении документов или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, налоговый орган направляет сообщение налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

7. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, направляется требование об уплате суммы налога и пеней.

Камеральная налоговая проверка не предполагает специального назначения проверки путем вынесения какого-либо решения руководителя налогового органа. Началом проведения камеральной налоговой проверки является день представления налогоплательщиком налоговой декларации. Как правило, день представления налоговой декларации устанавливается законами, регулирующими порядок уплаты конкретных налогов. Длительность проведения камеральной проверки составляет 3 месяца с даты представления налоговой декларации. После истечения указанного срока в отношении налогоплательщика не могут производиться действия налоговых органов по осуществлению камеральной налоговой поверки.

В ходе камеральной налоговой проверки осуществляется проверка правильности заполнения установленных форм соответствующих отчетных документов, налоговых деклараций, расчетов сумм налогов, правильность применения налоговых льгот, наличие необходимых платежных документов, проверка соблюдения установленных сроков уплаты налогов и представления документов, производится учет поступивших в бюджет сумм налогов и сборов и другое. При этом используются различные методы проведения налоговых проверок:

1) Арифметическая проверка: проверяется арифметическая правильность расчетов;

2) Формальная проверка: проверка правильности заполнения установленных форм и наличия необходимых документов;

3) Проверка соблюдения сроков уплаты налогов и представления документов;

4) Сопоставление различных документов.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговые органы вправе требовать представления только тех документов, которые связаны с правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов (платежные документы, выписки и т.д.). В случае обнаружения ошибок в заполнении документов или противоречий в сведениях, содержащихся в документах, налоговый орган устанавливает срок (в пределах срока проведения налоговой проверки), в который налогоплательщик должен внести соответствующие исправления.

В ходе проведения камеральных налоговых проверок, как правило, сразу же могут быть выявлены и зафиксированы нарушения сроков постановки на налоговый учет, нарушения сроков уплаты налогов, сроков представления налоговых деклараций или других документов и т.д., т.е. материалы камеральной налоговой проверки позволяют квалифицировать совершение налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом налогового правонарушения. В таком случае очевидно, что по результатам камеральной налоговой проверки возможно возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении, тем более что ст. 101 НК РФ предусматривает привлечение к ответственности не на основании акта выездной налоговой проверки, а на основании материалов налоговой проверки (в том числе и камеральной проверки). Однако в этом случае особое значение приобретает документальное оформление результатов камеральной налоговой проверки.

Налоговый кодекс не устанавливает документ, которым оформляются результаты камеральной налоговой проверки. Однако предусматривается, что по её результатам может быть направлено требование об уплате налога и пеней. В соответствии со ст. 70 НК РФ предусмотрены два вида требований об уплате налога. Очевидно, что по результатам камеральной налоговой проверки должно быть выставлено требование, которое основывается на результатах налоговой проверки. В таком случае в соответствии со ст. 70 НК РФ в результате проведения любой налоговой проверки должно быть вынесено решение налогового органа, а требование об уплате налога, выставленное по результатам проверки. Направляется в течение 10 дней с даты вынесения соответствующего решения.

Если считать, что по итогам камеральной проверки должно направляться другое требование, которое не предусматривает вынесения решения налогового органа и выставляется в течение 3 месяцев после наступления срока уплаты налога, то указанное требование нельзя будет направить налогоплательщику в том случае, когда камеральные проверки проводятся по истечении квартала, т.е. 3-месячный срок для направления требования может истечь до даты начала проведения камеральной проверки.

Таким образом, по результатам камеральной проверки в случае необходимости направления требования и привлечения к ответственности должно быть вынесено решение налогового органа. Однако Налоговый кодекс не устанавливает срока и порядок принятия такого решения.

4.3 ВЫЕЗДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

Выездная налоговая проверка - это налоговая проверка, осуществляемая налоговыми (таможенными) органами по месту нахождения налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. Налоговый кодекс не содержит прямого указания на то, что налоговые органы обязаны проводить выездную налоговую проверку по месту фактического нахождения налогоплательщика, однако определение срока проведения выездной проверки в зависимости от времени фактического нахождения на территории проверяемого налогоплательщика косвенно указывает на данный признак выездной налоговой проверки.

К общим правилам проведения камеральной налоговой проверки относится

1. Проводится в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов (организаций, их филиалов и представительств, индивидуальных предпринимателей).

Статья 89 НК РФ напрямую не указывает категории организаций или физических лиц, в отношении которых могут проводиться выездные налоговые проверки. Однако ст. 100 НК РФ, устанавливающая порядок оформления результатов выездной налоговой проверки, предусматривает, что акт выездной налоговой проверки подписывается и вручается руководителю организации-налогоплательщика или индивидуальному предпринимателю (либо их представителям).

Таким образом, выездная налоговая проверка должна проводиться только в отношении организаций (их филиалов или представительств) или индивидуальных предпринимателей, включая лиц, имеющих лицензии на занятие частной практикой. Иными словами, выездная налоговая проверка не должна проводиться в отношении физических лиц, не являющихся предпринимателями, тем более что доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения без согласия проживающих в них лиц не допускается (ст. 91 НК РФ).

Кроме того, Налоговый кодекс устанавливает, что выездная налоговая проверка проводится только в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

2. Выездные проверки филиалов и представительств. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). Данное правило по сути своей является исключением из рассмотренного выше правила, согласно которому выездные проверки проводятся только в отношении самостоятельных налогоплательщиков, к которым филиалы и представительства не относятся. Тем не менее проведение выездных налоговых проверок филиалов и представительств независимо от организации-налогоплательщика вызвано реальностями правоприменительной практики, когда разветвленная сеть филиалов и значительная территориальная удаленность филиалов от организации в различных субъектах РФ привела к необходимости введения данной нормы в целях эффективности осуществления налогового контроля на всей территории России.

При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проверку каждого филиала и представительства.

3. Выездная проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа Форма решения о назначении выездной налоговой проверки утверждена Приказом МНС от 8 октября 1999 г. (с изм. На 7 февраля 2000 г.) № АП-3-16/318 «Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок» / РГ. 21 ноября. 1999. .

4. Выездная проверка проводится по одному или нескольким налогам. В случаях, когда выездная налоговая проверка проводится по нескольким налогам, она носит характер тематической выездной налоговой проверки, например, если осуществляется только по косвенным налогам. Если выездная налоговая проверка проводится по всем налогам, то она носит характер комплексной налоговой проверки.

5. Частота проведения налоговых проверок: не могут проводиться в течение одного календарного года две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Данное правило совсем не исключает возможности проведения двух и более выездных налоговых проверок в течение одного календарного года в отношении одного и того же налогоплательщика, но по разным налогам или за разные периоды времени.

6. Глубина выездной налоговой проверки, т.е. временной период деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, который может быть охвачен налоговой проверкой, составляет 3 календарных года, непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

7. Продолжительность выездной налоговой проверки - 2 месяца (в исключительных случаях по решению вышестоящего налогового органа - до 3 месяцев) - фактическое нахождение на территории налогоплательщика - не включаются периоды времени между вручением налогоплательщику требования о представлении документов и представление документов. В связи с тем что срок проведения выездной проверки включает в себя только время фактического нахождения проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, течение двухмесячного срока должно начинаться не с момента назначения выездной налоговой проверки, а с момента предъявления (дата начала проверки) руководителю (лицу, исполняющему его обязанности) проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю решения (постановления) руководителя налогового органа на проведение выездной налоговой проверки Приказ МНС РФ от 10 апреля 2000 г. № АП-3-16/138 «Об утверждении Инструкции Министерства РФ по налогам и сборам от 10 апреля 2000 г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2000. № 26.. Датой окончания проверки является дата составления проверяющими должностными лицами справки о проведенной проверке.

Кроме того, в указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

В исключительных случаях (например, при проведении проверки особо крупных налогоплательщиков) вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев.

8. Заканчивается выездная налоговая проверка составлением справки о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и акта выездной налоговой проверки.

5. УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Участники налоговых проверок - это лица, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ наделены полномочиями либо имеют права и обязанности при совершении действий в ходе осуществления налоговой проверки.

По функциональному критерию участников налоговой проверки можно подразделить на следующие группы:

- Субъекты, осуществляющие налоговую проверку, - уполномоченные органы: налоговые органы;

- Субъекты, деятельность которых проверяется в ходе налоговой проверки: налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики сборов, банки;

- Субъекты, которые могут быть привлечены к участию в налоговой проверке: эксперты, переводчики, специалисты, свидетели, понятые.

5.1 НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ

Управление налогообложением в РФ представляет собой систему, построенную по многоуровневому иерархическому принципу: инспекции федерального, республиканского, областного, краевого и районного уровня. Центральными органами управления в системе налогообложения являются Минфин РФ и входящая в его состав Федеральная налоговая служба, а в системе таможенного регулирования - Минэкономразвития и торговли РФ и входящая в его состав Федеральная таможенная служба.

Инспекции субъектов РФ составляют второй уровень системы. К третьему уровню относят государственные налоговые инспекции (ГНИ) городов областного, краевого подчинения, сельских районов, районов в городах республиканского подчинения. Третье звено является главным, обеспечивающим практический сбор налогов.

Центральный аппарат Федеральной налоговой службы включает следующие подразделения:

1. Управление налогообложения прибыли (дохода) юридических лиц, состоящее из отделов:

- налогообложения прибыли государственных предприятий;

- налогообложения прибыли негосударственных предприятий;

налогообложения прибыли общественных организаций; налогообложения банков, бирж и операций с ценными бумагами;

- аналитической и методической работы.

2. Управление налогообложения природных ресурсов и земельного налога, имеющее отделы:

- налогов на землю;

- налогов на природные ресурсы;

- анализа механизма налогообложения АПК.

3. Управление налогообложения физических лиц, куда входят отделы:

- подоходного налога;

- имущественных налогов;

- методологический;

- аналитической работы.

4. Управление местных и других налогов и сборов с его отделами:

- местных налогов;

- налога на имущество;

- государственных пошлин и сборов.

5. Управление косвенных налогов, включающее отделы:

- налога на НДС;

- акцизов;

- экономико-аналитической работы.

6. Управление внешнеэкономического и международного налогообложения, включающее отделы;

- налогообложения внешнеэкономической деятельности предприятий;

- налогообложения иностранных юридических лиц;

- международного налогообложения;

- налогообложения валютно-финансовых операций.

7. Управление поступлений в государственные фонды и доходы от приватизации, состоящие из отделов:

- отчислений во внебюджетные социальные фонды;

- платежей в дорожные и производственные фонды;

- доходов от приватизации;

- организационно-методологической работы.

Каждое управление специализируется на одном из видов налогообложении и решает задачи анализа практики применения действующего законодательства, разработки концепции налоговой политики в своем секторе, участия в подготовке законодательных актов, разработки инструктивного материала и методических рекомендаций, организации контрольных проверок и т. д.

Ряд управлений, например юридическое, административного и финансового обеспечения, управление делами, осуществляют вспомогательные функции.

Как видно из приведенной структуры Федеральной налоговой службы РФ, ее управления и отделы настолько узко направлены, что занимаются анализом и разработкой концепций по одному- двум видам налогов. Служба насчитывает несколько сотен служащих, особенно начальников управлений и отделов и по сути является сложной бюрократической системой. В условиях компьютеризации процессов сбора, обработки, хранения и планирования процессов налогообложения службу можно значительно упростить и сделать достаточно эффективной и работоспособной, состоящей структурно из четырех отделов: расчетного, аналитического, планирующего, административного.

Налоговые инспекции субъектов РФ не содержат жесткой регламентации. Структура и штатное расписание этих звеньев утверждаются руководителями соответствующей налоговой инспекции в пределах установленного им фонда оплаты труда. Функциональная и структурная схемы краевой, областной и равной им налоговых инспекций строятся с учетом региональных особенностей, например, если районная или городская инспекция контролирует полноту и своевременность налоговых платежей, то структуры инспекций по субъектам РФ решают задачи в большей степени путем реализации организационно-методических функций.

На налоговые инспекции субъектов РФ возлагаются задачи:

- организации работы нижестоящих налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

- обобщения и анализа отчетов нижестоящих инспекций о проделанной ими работе;

- подготовки методических рекомендаций по совершенствованию системы налогового контроля;

- введения в налоговую практику передового опыта;

- проведения мероприятий по профессиональной подготовке и переподготовке кадров.

Налоговые инспекции Федеральной налоговой службы, занимающие третий уровень системы, выполняют основную роль и нагрузку по контролю за исполнением налогового законодательства. Они обеспечивают учет налогоплательщиков, правильность исчисления ими налогов и сборов, поступление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, контроль за своевременностью предоставления бухгалтерских отчетов и деклараций, составление аналитических отчетов и др.

В крупных городах и районах в налоговых инспекциях могут быть созданы отделы и группы по видам налогов, работа которых строится по отраслевому принципу.

В инспекции по субъекту РФ основным звеном являются отделы по налогообложению доходов (прибыли), налогообложению АПК, природным ресурсам и землепользованию, налогообложению физических лиц, косвенных налогов, местных налогов и др.

В инспекции нижнего звена имеются отделы по работе с юридическими и физическими лицами и др. К отделам по работе с юридическими лицами в практике относятся отделы приема отчетности, документальных проверок, по работе с крупными налогоплательщиками, т* принудительному взысканию недоимок, аналитической работы и др.

К отделам по работе с физическими лицами относятся отделы подоходного налога, декларирования, по работе с индивидуальными предпринимателями, по обложению имущества и др.

К общим отделам относят отделы учета и отчетности, юридической службы, канцелярию, бухгалтерию.

Несмотря на некоторое сходство в наименованиях отделов, их структура в каждом территориальном образовании строится с учетом местных условий.

5.2 ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Налогоплательщиками и плательщиками сборов являются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Основные права и обязанности налогоплательщиков закреплены в Налоговом кодексе РФ. Налогоплательщики имеют право:

- получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, существующем законодательстве, правах и обязанностях налогоплательщиков и налоговых органов;

- получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства;

- использовать в практике налоговые льготы в соответствии с законодательством;

- получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

- на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных или взысканных налогов и сборов;

- представлять в налоговые органы пояснения по начислению и уплате налогов;

- присутствовать при проведении проверок и принятии решений налоговыми органами;

- требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении действий в отношении налогоплательщиков;

- не выполнять неправомерные акты и требования налоговых лиц, не соответствующие НК РФ или иным законам по налогообложению;

- обжаловать в установленном порядке действия должностных лиц налоговых органов;

- требовать соблюдения налоговой тайны;

- требовать в установленном порядке возмещения убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, и т. д.

Налогоплательщики исполняют следующие обязанности:

- уплачивают установленным законом налоги и сборы; » встают на учет в налоговых органах;

- ведут в установленном законом порядке учет своих доходов и расходов, объектов налогообложения;

- представляют в налоговые органы по месту учета в установленном порядке документы (декларации, балансы) в установленные сроки;

- представляют налоговым органам предусмотренные для исчисления и уплаты налогов и сборов необходимые документы;

- выполняют законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

- в течение четырех лет обеспечивают сохранность бухгалтерской документации и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, и т. д.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели должны письменно сообщать в налоговые органы по месту учета следующие сведения:

- об открытии и закрытии счетов в 10-дневный срок;

- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях (не позднее одного месяца со дня такого участия);

- обо всех открытиях обособленных подразделений, созданных на территории РФ (не позднее одного месяца со дня создания, реорганизации и ликвидации);

- об объявлении несостоятельности (банкротства), о ликвидации или реорганизации (не позднее 3 дней со дня принятия решения);

- об изменении своего местонахождения или места жительства и др.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (административную экономическую, уголовную).

5.3 ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

Основными документами, регламентирующими права, обязанности и функции налоговых органов, являются Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, другие правовые акты, издаваемые органами государственной и местного самоуправления.

В интересах защиты экономических интересов государства налоговые органы должны обладать широкими полномочиями, но в интересах прав налогоплательщиков эти полномочия должны быть строго регламентированы законами. Конечно же налоговым органам в интересах государства и общества необходимо:

- организовать и осуществлять учет налогоплательщиков и имущества, подлежащего налогообложению;

- получать от налогоплательщиков необходимую информацию для исчисления налоги;

- иметь возможность проверки информации, предоставляемой налогоплательщиками;

- иметь право защиты интересов государства посредством принуждения налогоплательщика к полному исполнению им своих обязательств перед государством.

Согласно НК РФ налоговые органы наделены следующими правами:

- требовать от налогоплательщиков документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, а также пояснения и другие документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

- проводить налоговые проверки в порядке, установленном законами РФ;

- производить выемку документов при проведении налоговых проверок, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений;

- вызывать в налоговые органы налогоплательщиков по письменным уведомлениям для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов или в связи с налоговой проверкой;

- приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках и накладывать арест на имущество в порядке, просмотренном НК РФ;

- определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике и в иных случаях;

- требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение этих требований;

- взыскивать недоимки по налогам и сборам в порядке, установленном НК РФ;

- контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

- требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков сумм налогов и пени (штрафов);

- привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

- вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

- заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

- предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законов о налогах, иски о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, в соответствии, с законодательством РФ, иски о взысканий задолженностей по налогам и сборам, пеням и штрафам в соответствии с гражданским законодательством РФ и др.

Кроме того, Минфин РФ и его налоговая служба имеют право издавать обязательные для налоговых органов инструкции и указания по документам, имеющим неясные положения или двойную трактовку. Налоговая служба РФ в пре- делах своих полномочий утверждает формы заявлений о постановке на учет в налоговые органы, формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, устанавливает порядок их заполнения и т. д.

Налоговым кодексом РФ вменены налоговым органам следующие обязанности:

- соблюдать законодательство о налогах и сборах;

- осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

- вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

- проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

- осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или взысканных сумм налогов (сборов, штрафов, пеней);

- соблюдать налоговую тайну;

- направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решений налогового органа, налоговых уведомлений и требований об уплате налогов и сборов.

Налоговые органы исполняют иные обязанности, предусмотренные НК РФ и федеральными законами о налогообложении.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог, можно сказать, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

- системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов;

- форм и методов налоговых проверок.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

- увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;

- повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;

- проведение перекрестных проверок;

- использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.

Субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акцию по конфискации части собственности, так как они должны вернуться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса.

По оценкам специалистов, в хозяйственной практике присутствует четыре основных мотива уклонения то уплаты: моральные, политические, экономические и технические.

Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги.

Еще одна из причин уклонения от налогов - сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.

Таким образом, сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.

Налоговый контроль в России осуществляется в трех формах: предварительный, текущий и последующий, используются при этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и документальные. Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы.

Необходимость совершенствования форм и методов налогового контроля также вытекает из того, что практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

- системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов;

- форм и методов налоговых проверок.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

1. увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;

2. повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;

3. проведение рейдов в вечернее и ночное время;

4. проведение перекрестных проверок;

5. использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.

Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.

Необходимо также отметить, что одним из наиболее эффективных средств уменьшения нарушений налогового законодательства, на мой взгляд, является повышение сознательности налогоплательщика.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°»

2. Кустова М.В., О.А. Ногина, Н.А. Шевелева Налоговое право России: общая часть. -М.: Юристъ.

3. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: учебник. - М.: Дело

4. Черника Д.Г. Налоги М.: Финансы и статистика

5. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник

6. Янбаев Р.Н. Российской налоговое право. -М.: Экономика