НДС: плательщики и льготы

¹⁸ Пансков В.Г. //Налоги и налогообложение в РФ// - М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с

.

Следующая проблема, связанная с налогом на добавленную стоимость состоит в ложном экспорте товаров из России, по которым начисляется НДС. Это производится с целью освобождения от налога на добавленную стоимость, так как товары, экспортируемые за пределы государств-участников стран СНГ, не облагаются данным налогом. Некоторые предприятия несмотря на противозаконность этих действий сначала оформляют реализуемый товар как идущий на экспорт, а затем пытаются его реализовать в России (стоимость продаваемого товара без учета НДС представляется для его покупателя очень выгодной, в связи с чем товар продается довольно - таки быстро). Но данная проблема на сегодняшний день решается сравнительно быстро таможенными органами Российской Федерации, так как они обладают всеми необходимыми полномочиями.

Довольно - таки серьезная проблема возникает при обложении определенных товаров и акцизами и НДС. Определенные круги современных предпринимателей считают, что необходимо либо ввести один акциз на подакцизный товар или же сделать специальную ставку НДС по данному товару, в которую будет включаться дополнительный процент за изготовление определенных видов продукции. Моя точка зрения базируется на том, что следует разделять платежи по акцизам от платежей по НДС. В подтверждении правильности моей точки зрения говорят такие аргументы, как:

Платежи по НДС и акцизные сборы следует разделять для удобства как налогоплательщиков, так и лиц их взимающих (при подаче налоговой декларации по НДС производителям товаров и услуг будет гораздо удобнее не включать в нее как бы то ни было акцизные сборы);

При включении в акциз платежа по НДС государству каждый раз при смене акцизных ставок необходимо будет анализировать поведение НДС (то есть нельзя забывать о том, что НДС включен в акциз) - это приведет, на мой взгляд, к путанице и неразберихе в системе начисления акцизов на те или иные товары, что приведет к неизменной потере средств, поступающих в федеральный бюджет;

Включение акцизных сборов в НДС неизменно приведет к высокой дифференциации ставок данного налога;

К тому же акцизы - вид косвенных налогов, ставки и перечни облагаемых товаров по которому меняется сравнительно часто, в отличие от НДС к примеру, поэтому государству выгоднее пристально отслеживать все изменения, происходящими с подакцизными товарами (некоторые из которых, например, через некоторое время перестают быть высокорентабельными и в связи с этим акцизную ставку на них следует изменить или вообще аннулировать);

Все это возможно лишь при четком и правильном учете НДС и акцизов в доходах федерального бюджета, что невозможно при объединении данных двух косвенных налогов.

Делая вывод из вышесказанного необходимо сказать, что точка зрения о неэффективности соединения НДС и акцизов достаточно обоснована. Поэтому данная проблема может быть решена при неизменности настоящей фискальной политики России, касающейся НДС и акцизов.

Также возникают проблемы при применении налоговых вычетов, так как установленный порядок вычетов уплаченного поставщику НДС создал серьезные трудности для контроля налоговых органов за полнотой и своевременностью расчета и поступлений данного налога в бюджет. Недобросовестные налогоплательщики стали создавать в цепочке поставок товаров подконтрольные посреднические "фирмы-однодневки", которые, получив от покупателя, т. е. от своего создателя, оплату товара (как правило, по завышенным ценам) наряду с его стоимостью также и соответствующую сумму НДС, не внося полученный налог в доход бюджета, прекращают свое существование. Создатель же "фирмы-однодневки" требует на вполне законном основании возмещение сумм НДС, уплаченных "фирме-однодневке".

Следует отметить, что подобные схемы приобрели в российской экономике массовый характер, вследствие чего суммы изъятых средств из бюджета ежегодно существенно возрастают, достигая астрономических цифр, исчисляемые сотнями миллиардов рублей.

Особенно наглядно это проявляется при возмещении из бюджета сумм НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции. Здесь наблюдается опережающий рост возмещения НДС из бюджета над ростом экспорта продукции в условиях практически неизменной структуры экспорта.

Возмещение НДС из федерального бюджета за 2004 г. составило 325 млрд. руб. с ростом в 3,3 раза против 2000 г., при этом объем экспорта (в долларовом эквиваленте) за указанный период увеличился всего в 1,6 раза, что свидетельствует о масштабности данной проблемы.

Но это только видимая часть айсберга. Более серьезно и масштабно эта проблема стоит в части вычетов НДС по внутренним операциям. Если в 2002 г. они составили 2,9 трлн. руб., или 78,8% от начисленной суммы налога, в 2003 г. - 4,1 трлн. руб. (82,2%), в 2004 г. - 5,4 трлн. руб. (84%), то в 2005 г. предусмот-рены в расчетах в сумме 6,1 трлн. руб., или 85,1%.

В этих условиях в рамках действующего налогового законодательства могут возникнуть обстоятельства, при которых суммы налога, начисленные к уплате в бюджет, и суммы налога, принятые к вычету, окажутся равными, что противоречит эко-номическому смыслу и сути налога на добавленную стоимость. То есть формально данный налог будет существовать, но деньги по нему в бюджет поступать не будут. И это может произойти (если сохранятся нынешние темпы роста возмещения) менее чем через пять лет, а с учетом предполагаемого снижения став-ки до 15-16%' - еще раньше.

По решению указанной проблемы ведутся широкие дискуссии, как среди ученых, так и практиков. Одними экономистами предлагается ужесточить контроль налоговых органов за своевременностью внесения в бюджет сумм НДС. Вносились даже предложения по увеличению до шести месяцев срока проверки налоговым органом обоснованности сумм НДС, подлежащих возмещению, и соответствующему изменению срока возврата средств из бюджета при экспортных поставках. Но как показывает опыт, усиление контрольных функций не дает практического результата, поскольку к моменту обнаружения сбоя в цепочке платежей "фирма-однодневка" уже ликвидирована. Соответственно, нет и неуплаченных в бюджет сумм НДС. Кроме того, данная мера серьезно подрывает финансовое положение добросовестных экспортеров в связи с длительной задержкой положенного им возмещения из бюджета суммы НДС.

Минфин России предлагает ввести механизм так называемых электронных счетов-фактур, когда все операции по движению платежных документов и соответственно НДС можно отслеживать в режиме реального времени.

Но, во-первых, сколько лет должно пройти, прежде чем этот механизм заработает? Нельзя забывать, что число ежегодно заполняемых счетов-фактур достигает порядка 15 млрд. экземпляров. Кроме того, потребуются огромные вложения бюджетных средств. До настоящего времени не решен также вопрос, где (в коммерческих банках или в налоговых органах) будут учитываться эти счета-фактуры, кто и как их будет обрабатывать? Так что этот процесс может затянуться на долгие годы. Во-вторых, прозрачность операций по вычету НДС ни в коей мере не ликвидирует то звено в цепи посредников, которое, получив от покупателя НДС, не вносит его в бюджет и затем ликвидируется.

Указанные счета-фактуры должного эффекта не дадут и по причине того, что "фирмы-однодневки" создаются для проведения одной - двух операций и по приходу к ним налогового инспектора их уже не будет, и не будет денег на их счетах.

Наиболее приемлемым является механизм так называемых НДС-счетов, суть которого состоит в том, чтобы получаемые от покупателя суммы НДС зачислялись не на расчетный счет организаций, а на специальный счет, с которого нельзя было бы взять деньги для иных целей, кроме уплаты НДС поставщику, а также причитающихся бюджету налогов.

Предложенный механизм НДС-счетов вызвал широкую дискуссию среди ученых и практиков. При этом выдвигаются как положительные, так и отрицательные моменты этого механизма.

Основной аргумент противников НДС-счетов - из оборота налогоплательщиков будет изъято примерно 100-120 млрд. руб. Против этого аргумента существуют следующие доводы.

Во-первых, указанные средства в настоящее время являются деньгами государства, а не налогоплательщика. Как из-вестно, согласно закону НДС платится через 20 дней после истечения налогового периода, каковым является месяц. Тем самым государство сегодня фактически кредитует налогоплательщика.

Во-вторых, налогоплательщики в последние годы получали значительные суммы компенсации от снижения налогов, размер которых существенно превышает суммы, которые могут быть изъяты из их оборота. В частности, с 1 января 2004 г. была снижена ставка НДС с 20 до 18%. Это влило в хозяйственный оборот налогоплательщиков примерно 100 млрд. руб. Отмена налога с продаж дополнительно увеличила средства налого-плательщиков еще на сумму около 70 млрд. руб. В 2005 г. была снижена, и весьма существенно, ставка единого социального налога. Это дополнительно влило в экономику и соответственно в финансы налогоплательщиков еще около 300 млрд. руб. Одновременно с этим можно было бы безболезненно с введением НДС-счетов дополнительно снизить ставку НДС как минимум до 15-16%, а максимально до 13%.

Проблема отвлечения средств налогоплательщиков на спецсчетах легко решаема также при условии разрешения оплачивать с НДС-счетов все налоги, а не только НДС. Учитывая различные сроки уплаты налогов, на этом счете не будут накапливаться значительные средства. При этом надо иметь в виду, что налогоплательщики должны получить дополнительные финансовые ресурсы вследствие возможного (и необходимого) в этом случае резкого снижения ставки НДС в значительно большем объеме, чем может быть отвлечено на НДС-счета.

Другим аргументом против ведения НДС-счетов является увеличение нагрузки работников у налогоплательщиков и в банках. Как показывает опыт внедрения НДС-счетов в Болгарии, там этой проблемы не существует. Не произойдет и замораживания средств на счетах в банках, так как эти средства могут ими использоваться в качестве кредитных ресурсов.

Вместе с тем положительный эффект от введения НДС-счетов является огромным. Во-первых, существенно сократятся сроки возмещения НДС организациям-экспортерам, так как сократится время на проведение проверок налоговыми органами. Во-вторых, улучшится администрирование налога. В-третьих, как уже отмечалось, будет существенно снижена ставка налога, в результате чего добросовестные налогоплательщики получат в оборот дополнительные финансовые ресурсы. И, наконец, в-четвертых, резко увеличатся доходы государства Зинькович С. //Применение налоговых вычетов по НДС// - Финансовая газета. 2004. №17.

Проблема возмещения НДС из бюджета экспортеров стало проблемой, которую нельзя решить, не ущемив чьих-то интересов. Незаконное возмещение приобрело такие масштабы, что ставит под сомнение саму целесообразность применения налога на добавленную стоимость. Довольно таки большое количество предлагаемых решений, как- то, создание спецсчетов для расчетов по НДС в банках, когда автор идеи предполагает, что рано или поздно эта сумма, полученная у покупателя окажется в бюджете. Скорее всего, эта сумма в бюджете не окажется никогда, кто или что может заставить промежуточную “однодневку” перечислить деньги в бюджет непонятно.

Следующей проблемой, которую я рассмотрела, является проблема признания авансовых платежей объектом налога на добавленную стоимость. Некоторые авторы пишут, что да, не входят в объект налогообложения, но относится к иным показателям, которые формируют налогооблагаемую базу. Так как НДС является таким налогом, у которого налогооблагаемая база не совпадает с объектом налогообложения. Но какие могут быть показатели - кроме стоимостных, которые предназначены для определения НДС я не знаю.

Другие авторы прямо говорят, что авансы не относятся к объекту налогообложения и с них не должен уплачиваться НДС. Так как обложение авансовых платежей противоречит самому названию налога, то есть налог на добавленную стоимость. Они недоумевают, какую добавленную стоимость создают расчеты по уплате авансовых платежей, ведь добавленная стоимость создается в процессе производства, а не в процессе денежного обращения. В ст.146 НК РФ четко прописаны объекты налогообложения налога на добавленную стоимость. И говорить о том, что авансовые платежи это иные показатели нельзя. Все говорит о том, что недочеты, которые были раньше еще не решены.

В действующем законодательстве об ответственности в сфере налогообложения не предусмотрено разветвленной системы составов налоговых правонарушений. Искусственное ограничение видов правонарушений привело к тому, что практически любые действия налогоплательщиков, повлекшие недоплату налога, налоговые органы необоснованно квалифицируются как сокрытие или занижение объекта налогообложения. Это, в свою очередь, влечет за собой необоснованное применение санкций - взыскание штрафа в сумме доначисленного налога, а в случае повтора - в двойном размере. Однако уже сейчас богатый опыт арбитражно-судебной практики рассмотрения споров о НДС свидетельствует о невозможности в полной мере охватить все виды нарушений законодательства по НДС в рамках существующих видов правонарушений.

Также необходимо обратить внимание на актуальность проблем своевременности расчетов налогоплательщиков с бюджетом. Об этом свидетельствует то, что в среднем 15,6 % налогоплательщиков допускают в своей работе просроченную задолженность по налогу перед бюджетом. При этом сумма просроченной задолженности перед бюджетом в среднем в 2 раза превышает сумму начисленного НДС по декларациям по очередному сроку уплаты. Ежеквартально бюджет недополучает в среднем 359073,4 млн. рублей, из которых 93,6 % приходится на предприятия государственного сектора экономики. Основными причинами такого положения вещей является проблема неплатежей в экономике, а также проблема завышенности размеров штрафных санкций Пансков В.Г. //Российская система налогообложения: проблемы развития// М.: МЦФЭР, 2003

.

Основываясь на проведенном анализе можно сделать следующие предложения по совершенствованию действующей практики взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации:

1) огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации и кодификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога;

2) значительные изменения должны произойти в области определения объекта налогообложения и налоговой базы;

3) одним из необходимых условий становится четкая регламентацтия зачета авансового налога на основании счетов-фактур. При этом эта гарантия должна обеспечиваться тем, что любой налогоплательщик может произвести зачет авансового налога за тот отчетный период - месяц, квартал или год, в котором поступили счета-фактуры за приобретенные товары или услуги. При этом совершенно необязательно, чтобы эти счета-фактуры были оплачены к моменту исчисления НДС, обязателен только сам факт осуществления оборота. При таком подходе значительно повышается значение счетов-фактур - как основных расчетных документов в системе налога;

4) не менее актуальна возможность отмены специального порядка определения налоговой базы по НДС при реализации товаров по ценам не выше фактической себестоимости, а также специального порядка определения облагаемого оборота по НДС (в виде разницы между продажными ценами и ценами приобретения товаров, включающими НДС) для организаций розничной торговли и общественного питания;

5) в области применения штрафных санкций в случае нарушения законодательства об НДС основными мероприятиями могут стать следующие:

- создание своей системы штрафных санкций, применяемой только к нарушениям законодательства об НДС, - это позволит наиболее полно охватить все виды правонарушений, связанных с порядком исчисления и уплаты налога;

- внесение положений, регулирующих случаи применения этих штрафных санкций, непосредственно в законодательство об НДС, - это сделает отечественное законодательство более прозрачным и читаемым;

- уменьшение существующего размера штрафных санкций и распределение всей системы ответственности между различными видами нарушений законодательства, - это усложнит работу налоговых органов, однако приведет к распределению ответственности между всеми участниками налоговых правоотношений, тогда как сейчас основной груз штрафных санкций ложится непомерной ношей на крупных налогоплательщиков;

6) потенциальные пробелы доходов бюджета, образующиеся вследствие уменьшения размеров штрафных санкций может восполнить сокращение перечня льготируемых видов деятельности. Анализ выпадающих доходов бюджета свидетельствует, что в среднем бюджеты различного уровня теряют до 1/5 всех поступающих платежей по НДС.

Заключение

Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Поступления указанного налога в консолидированный бюджет Российской Федерации составили в 2004 г. около 22%; всех поступлений налогов, сборов и платежей. Для сравнения отметим, что доля другого косвенного налога - акциза - составляет около 5%, а удельный вес таможенных пошлин равен 17%.

В настоящее время поступления НДС в бюджеты всех уровней (консолидированный бюджет страны) превысили поступления по любому другому налогу, в том числе по налогу на прибыль, доля которого, например, в 1995 г. составляла 32%, в то время как доля НДС в том же году равнялась чуть более 26%'. К 2004 г. доля налога на прибыль существенно снизилась и составляла около 18%_.

Льготы, предоставленные по НДС, являются мощным стимулирующим орудием, воздействующим на отрасли как производственной, так и непроизводственной сферы, поэтому их предоставление должно быть в высшей степени оправдано, в противном случае льгота может быть предоставлена не по назначению.

НДС прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он имеет свои достоинства и недостатки

Налог на добавленную стоимость имеет устойчивую базу обложения, которая мало зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой в расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов.

Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее, он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой.

Анализ достижений стран, лидирующих на мировом рынке, показывает, что большинство из них путем налоговой конкурентоспособности решает успешно следующие основные задачи:

· Установление налоговых ставок на уровне ниже среднемировых ;

· Отказ от прогрессивных систем налогообложения для основной массы получателей доходов;

· Установление определенных правил расчета налогооблагаемой базы, при которых инвестиции полностью освобождаются от налогообложения.

В этом плане Россия отстает от ряда стран, Доказательством тому является значительный отток национальных капиталов за рубеж и низкий их приток за счет собственных и иностранных инвесторов. Причиной этому является не только недостаточно сложившиеся рыночные отношения, но в большей степени политика государства, в том числе и налоговая политика по отношению к собственному и иностранному налогоплательщику. В налоговой политике важно опираться не только на опыт собственной страны, но и использовать ценный и полезный опыт других стран с учетом местных условий, в которых создается и развивается налоговая система.

Как показывает анализ практики взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации действующая система исчисления налога содержит в себе значительные недостатки, требующие коренного ее пересмотра. Причем изменению должны подвергнуться не только отдельные ее части и элементы, но и сама система исчисления требует нового подхода к ее рассмотрению.

Несомненно, реформирование налогообложения - весьма трудоемкая работа, и при разработке соответствующего законодательства трудно учесть все нюансы. Однако вряд ли можно согласиться с просчетами, которые имеются в нашей правовой системе. Подобная нестабильность налогового законодательства вызывает эффект, обратный тому, ради которого принимаются поправки законодательством о налогах и сборах. Вместо упрощения процедуры исчисления и уплаты налога происходит всемерное ее усложнение и запутывание, что отрицательно сказывается как на самих налогоплательщиках, так и на деятельности налоговых органов, работники которых также далеко не всегда могут сориентироваться в законодательных хитросплетениях.

Налоговая политика в 2008-2010 годах должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития, а также на дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения.

Целесообразно рассмотреть возможность дальнейшего снижения налогового бремени, а также исключения чрезмерно обременительных процедур зачета (возврата) соответствующих платежей по налогу на добавленную стоимость.

Список используемой литературы:

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. - М.: Кодекс, 2004

2. Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27 марта 1991 г. №2118-1 (с изм. и доп.)

3. Собрание законодательства РФ - 2003 №23

4. Собрание законодательства РФ - 2005 №15

5. Собрание законодательства РФ - 2007 №16

6.Александров И.М. //Налоги и налогообложение// - Учебник.- 5-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006-318с.

7. Бобоев М.Р. //Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых государств// - Учебное пособие. - М.: Гелиос АРВ, 2002

8. Захарьин В.Р. //НДС: новое в законодательстве// - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006.-124с.

9. Миляков Н.В. //Налоги и налогообложение// - Учебник. 4-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2004

10. Пансков В.Г. //Налоги и налоговая система РФ// Учебник для вузов. М.: Финансы и статистика, 2005

11. Пансков В.Г. //Налоги и налогообложение в РФ// - М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с

12. Пансков В.Г. //Российская система налогообложения: проблемы развития// М.: МЦФЭР, 2003

13. Черкасова И.О., Жукова Т.Н. //Налоги и налогообложение// - 2-е изд.-СПб.: «Вектор» 2005.-224с.

14. Шаталов С.Д. //Комментарий к НК РФ части второй (постатейный)// - М.:МЦФЭР, 2004

15. Шаталов С.Д. //Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы// - М.:МЦФЭР, 2000

16. Гурьянов Л. //Льготы и вычеты: различия и особенности применения// - Финансовая газета, 2004, №19

17.Диков А.О. Комментарий к изменениям в Методические рекомендации по исчислению НДС.- "Главбух" №19 октябрь 2005г.- 56 с.

18. Зинькович С. //Применение налоговых вычетов по НДС// - Финансовая газета. 2004. №17

19. Кочетов С. Российскому НДС - пять лет. //Коммерсантъ - daily, №16, 1997г.

20. www. kodeks. Ru

Приложение 1

Шкала ставок НДС по различным странам.

Приложение 2

Поступление в федеральный бюджет основных налоговых платежей

в 2001, 2003, 2005 г.г. (тыс. руб.)

Приложение 3

Поступление в федеральный бюджет основных налоговых платежей в 2001, 2003, 2005 г.г. (в % к налоговым доходам)

Приложение 4

Динамика поступления НДС в федеральный бюджет в 2001, 2003, 2005 г.г. (тыс. руб.)