Совершенствование исчисления налога на добавленную стоимость на предприятии

В случае если налогоплательщик не определил, какой способ определения даты реализации товаров (работ, услуг) он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, то применяется первый способ определения даты реализации, т.е. по отгрузке.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день истечения указанного срока исковой давности;

2) день списания дебиторской задолженности.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации. В случае, если налогоплательщик не определил, какой способ определения момента определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ определения момента определения налоговой базы, как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Формирование цены товара имеет большое значение с точки зрения оптимизации налогообложения. В тоже время на многих предприятиях не уделяется должного внимания вопросу правильному (с точки зрения налогообложения) установлению цены на реализуемую продукцию. Следует понимать, что ст.40 Налогового кодекса РФ содержит ряд ограничений, которые следует учитывать. Так, согласно п.1 ст.40 Налогового кодекса РФ "для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки". Пока не будет доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. В тоже время в пункте 3, рассматриваемой статьи установлено, что при несоответствии цены договора рыночным ценам "налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги". Фактически речь идет о необходимости выполнения специального расчета в целях налогообложения. Исходя из анализа вышеуказанных положений, можно сделать следующие выводы:

- во-первых, специальный расчет в целях налогообложения составляет непосредственно налоговый орган;

-во-вторых, последствием специального расчета является доначисление сумм налога, а также пени. Взыскание сумм штрафных санкций в данном случае не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Вместе с тем, необходимо отметить, что налогоплательщик вправе по своему желанию своевременно сделать спецрасчет. Заинтересованность самостоятельного осуществления расчета обусловлена тем, что в противном случае с налогоплательщика могут быть взысканы пени.

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость является отклонение цены, указанной в договоре, от рыночных цен более чем на 20 процентов. Так, согласно п.3 ст.40 Налогового кодекса РФ в случаях, совершения сделок, подлежащих контролю, когда примененные сторонами сделки цены товаров, работ или услуг отклоняются в сторону повышения или сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, работ или услуг, налоговый орган вправе доначислить налог и пени.

При определении рыночных цен учитывается информация о заключенных на момент реализации сделках в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены (п.9 ст.40 НК РФ).

Исходя из анализа данных норм следует, что рыночная цена определяется на момент реализации, но при этом она должна сложиться в сопоставимых условиях. В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ момент фактической реализации товаров (работ, услуг) определяются налогоплательщиками самостоятельно по мере отгрузки или по мере поступления денежных средств. Основная проблема в данном случае возникает у предприятий, работающих "по методу оплаты" поскольку цены на момент отгрузки и на момент оплаты при ее продолжительной задержке существенно отличаются друг от друга.

Заключение

В заключение следует подвести несколько основополагающих выводов, с целью которых проводилось исследование исчисления и учета налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость является косвенным федеральным налогом, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства; причем бремя уплаты налога на добавленную стоимость реально падает на потребителя товаров (работ, услуг).

НДС является на сегодняшний день самым значимым налогом в РФ, так как его доля в налоговых сборах в федеральный бюджет является самой большей, она составила в 2016 году 36% от всех налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ.

Объектом налогообложения НДС являются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Для исчисления НДС применяются налоговые ставки в размере 0, 10 и 18%. Кроме того, при реализации товаров, (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, организации вправе применять расчетный метод определения налоговой ставки.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из свободных цен либо исходя из государственных регулируемых цен (тарифов) без НДС. Исключения составляют реализация имущества, подлежащего учету по ценам, включающим сумму уплаченного НДС; реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС).

Сумма налога, предъявляемая покупателю, определяется как процентное отношение установленной налоговой ставки от налоговой базы.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику поставщикам при приобретении им товаров, работ, услуг, либо уплаченные им на таможне при ввозе товаров на территорию РФ подлежат включению в состав налоговых вычетов, уменьшающих задолженность организации по НДС.

НДС, подлежащий уплате организацией в бюджет, определяется как разница между налогом, подлежащим получению от покупателей по проданной им продукции, работам, услугам и другим объектам налогообложения и налогом, уплаченным поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

С 1 января 2008 года для всех налогоплательщиков налоговым периодом по НДС является квартал.

В курсовой работе на примере ПАО «Ростелеком» рассмотрен расчет НДС к уплате в бюджет за октябрь 2016 года. По итогам расчета определена сумма начисленного налога - 564 475 руб. и сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета - 318 098 руб. Как разница между этими показателями определяется сумма налога, подлежащая к уплате в федеральный бюджет - 246 377 руб.

В качестве пути совершенствования учета налога на добавленную стоимость в ПАО «Ростелеком» предложен метод разработки грамотной учетной политики для целей налогообложения.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Текст]: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (от 19.07.2018 N 199-ФЗ) [Электронный ресурс] -- Режим доступа: http://HYPERLINK "http://consultant/"consultant.ru. (Дата обращения 25.07.2018).

Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение: учебник / Б. Х. Алиев. - М.: Финансы и статистика, 2016. - 170 с.

Большаков, Н. С. Необходимость совершенствования НДС / Н. С. Большаков // Финансы. - 2006. - № 2. - с. 4-11.

Голиков, Е. А. Исчисление НДС и применение налоговых вычетов / Е. А. Голиков // Финансовая газета. - 2014. - № 3. - с. 4-5.

Гетьман, В. Г. Финансовый учет: учебник / В. Г. Гетьман. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 412 с.

Касьяновой, Г. Ю. НДС: практика исчисления: учебное пособие. - М.: АБАК, 2016. - 368 с.

Клейменова, М. О. Налоговое право: учебное пособие / М. О. Клейменова. - М.: « Московский финансово-промышленный университет «Синергия»», 2015. -36 c.

Луцет, Б. Р. Особенности уплаты налога на добавленную стоимость / Б. Р. Луцет // Главбух. - 2015. - №20. - с. 22-25.

Лермонтов, Ю. М. Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС / Ю. М. Лермонтов // Налоговый вестник. - 2016. - № 3. - 123с.

Пепеляев, С. Г. Налог на добавленную стоимость: законодательство и практика / С. Г. Пепеляев // Бухгалтерский учет. - 2016. - № 1. - с. 11-15.

Петров, А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - СПб.: Дело и сервис, 2014. - 213с.

Романов, Б. А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / Б. А. Романов - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. - 560 с.

Щур, Д. Л. Налоговое право: учебное пособие / Д. Л. Щур, И. С. Шаповалов. - М.: Дело и сервис, 2016. - 287с.

Юткина, Т. Ф. Налоги и налогообложение: учебник / Т. Ф. Юткина. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 429 с.

Ялбулганова А. А. Налоги и сборы в схемах и таблицах: учебное пособие - М.: МЭСИ, 2015. - 194 с.

Размещено на Allbest.ru