Амортизация основных средств и методы ее начисления

Месячная сумма амортизации: 6000 / 12 = 500 руб.

Сумма амортизации за четвертый год: 30000 х 2 / 15 = 4000 руб.

Месячная сумма амортизации: 4000 / 12 = 333,33 руб.

Сумма амортизации за пятый год: 30000 х 1 / 15 = 2000 руб.

Месячная сумма амортизации: 2000 / 12 = 166,66 руб.

Самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 30000 рублей со сроком полезного использования 5 лет.

Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования составляет 150000 единиц.

Соотношение стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования составит: 30000 / 150000 х 100% = 20%.

Выпуск продукции в отчетном году: 150000 / 5 = 30000 ед.

Годовая сумма амортизации: 30000 х 20% / 100% = 6000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из количества произведенной продукции (работ) за отчетный месяц.

Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств находится в компетенции руководителей и главных бухгалтеров организаций, которые должны учитывать возможность и целесообразность использования того или иного способа по отношению к конкретным объектам основных средств, особенности технологии и организации производства в данной организации, сложность расчета амортизации тем или иным способом и другое.

По правилам налогового учета начисление амортизации основ-ных средств осуществляется двумя методами:

- нелинейный;

- линейный.

Начисление амортизации при нелинейном методе производится не по каждому объекту основных средств, а по каждой амортизационной группе (подгруппе). На первое число налогового периода, с начала которого установлено применение нелинейного метода, определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.[3]

Для определения суммарного баланса за основу берется остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества на первое число налогового периода, сначала которого установлено применение нелинейного метода. При определении остаточной стоимости во внимание принимается срок полезного использования объектов основных средств, установленный при введении данных объектов в эксплуатации. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на первое число каждого месяца. Поскольку по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам должен применяться линейный метод начисления амортизации, то для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета названных объектов.[28]

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

Суммарный баланс может быть увеличен при увеличении первоначальной стоимости основных средств в случаях их достройки, дооборудования реконструкции, модернизации, технического перевооружения. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы, начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Ежемесячная сумма амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по формуле (3).

А = В х (к : 100) (3)

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы на начало месяца;

к - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы. При начислении амортизации нелинейным методом применяются нормы амортизации, установленные. [3]

Для начисления амортизации объекты основных средств распределяются на 10 групп:

- первая - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

- вторая - имущество со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно;

- третья - имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно;

- четвертая - имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно;

- пятая - имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно;

- шестая - имущество со сроком полезного использования от 10 до 15 лет включительно;

- седьмая - имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно;

- восьмая - имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно;

- девятая - имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет включительно;

- десятая - имущество со сроком полезного использования от 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Организация применяет линейный метод начисления амортизации для объектов основных средств 8 - 10 групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их ввода в эксплуатацию. По остальным основным средствам организация вправе применять как линейный, так и нелинейный метод.

Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Применяют ее плательщики налога на прибыль для группировки амортизируемого имущества и расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли. Ее можно использовать в бухгалтерском учете.[5]

Применять Классификацию одновременно в бухгалтерском и налоговом учете сегодня можно при выполнении таких условий:

- стоимости основных средств, сформированные в бухгалтерском и налоговом учете, совпадают;

- амортизация должна начисляться одним способом -- линейным (самым доступным и простым).

Основной критерий, по которому объекты основных средств сгруппированы в амортизационные группы, -- это срок полезного использования.

Таким образом, ПБУ 6/01 установлены четыре способа начисления амортизации основных средств. Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств осуществляется организацией самостоятельно, с учетом целесообразности использования данного способа. Налоговым Кодексом Российской Федерации установлены только два метода начисления амортизации основных средств в целях налогового учета - линейный и нелинейный.



3.2. Учет амортизационных отчислений по объектам основных средств

Как было сказано выше, на анализируемом предприятии принят линейный способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам. Срок полезного использования объектов основных средств определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. [5]

Бухгалтерский учет ведется в журнально-ордерной форме, но ведение учета полностью автоматизировано, поэтому журналы-ордера формируются автоматически и хранятся в памяти компьютера.

С использованием бухгалтерских программ нет необходимости вести какие-либо учетные регистры вручную - все, что нужно, хранится в памяти машины и при необходимости может быть представлено в любом запрошенном виде.

При использовании автоматизации учета работа бухгалтера сводится к вводу в систему сведений из первичных учетных документов. Все остальные операции автоматизированы.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Учет амортизации основных средств в ООО «Алтек» ведется на данном счете методом ее накопления.

По счету ведется оборотно-сальдовая ведомость (см. приложение 6). По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим ос-новным средствам. По кредиту счета ежемесячно отражают начисленные суммы амортизации.

По данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства» (см. приложение 7) видно, что в марте на предприятие поступила стиральная машина, но амортизация по данному объекту будет начисляться только со следующего месяца, поэтому ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств» за первый квартал отчетного года не содержит информации по данному объекту основных средств.

Также по данным ведомостей видно, что в течение отчетного периода выбытия основных средств из организации не осуществлялось.

Помимо этого формируется Отчет по основным средствам, в котором отражается начисление амортизации и погашение стоимости объектов основных средств (см. приложение 8). По каждому объекту основных средств ведется Регистр информации, который содержит:

- общую информацию об объекте основных средств (дату приобретения, первоначальную стоимость, базовую стоимость, амортизационную группу, срок полезного использования, метод начисления амортизации);

- информацию о принадлежности объекта к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ и услуг;

- сведения о применении специального коэффициента;

- информацию об изменении первоначальной стоимости объекта основных средств;

- сведения о перерывах в начислении амортизации;

- сумму начисленной амортизации на дату начала регистра (см. приложение 9).

Амортизация является обособленным элементом расходов по обычным видам деятельности, и учитывается на производственных счетах в зависимости от направления использования основных средств.

Рассмотрим порядок расчета суммы амортизации основных средств и отражение операций по ее начислению в бухгалтерском учете с учетом корреспонденции, составленной на основе Плана счетов бухгалтерского учета.

В марте 2009 года ООО «Алтек» по договору купли-продажи приобретена стиральная машина Samsung H-1245AGS стоимостью 23993 рубля, в том числе налог на добавленную стоимость - 3659 рублей 95 копеек. Срок полезного использования - 36 месяцев или 3 года. Данное основное средство не относится к объектам недвижимости, введено в эксплуатацию, счета поставщиков полностью оплачены.

В марте в бухгалтерском учете ООО «Алтек» оформлены следующие проводки (см. таблицу 1).

Таблица 1. Хозяйственные операции по приобретению основных средств ООО «Алтек»

№ пп	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Акцептован счет поставщика основных средств (без НДС)	20333,05	08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2.	Отражается НДС, выставленный поставщиком основных средств	3659,95	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3.	Оплачена задолженность перед поставщиком основных средств	23993,00	Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетный счет»
4.	Приняты к учету основные средства	23993,00	01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы»
5.	Списывается в зачет на расчеты с бюджетом НДС, выставленный при приобретении объектов основных средств в момент их ввода в эксплуатацию	3659,95	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Рассчитаем сумму амортизации по объекту основных средств.

Рассчитаем годовую норму амортизации:

1/3 х 100% = 33,33%

Годовая сумма амортизации составит:

(23993 х 33,33%) / 100% = 7996,87 руб.

Соответственно месячная сумма амортизации будет составлять:

7996,87 / 12 = 666,41 руб.



В апреле амортизация данного объекта основных средств будет отражена в учете следующим образом (см. таблицу 2)

Таблица 2. Отражение амортизации основных средств на счетах бухгалтерского учета

№ пп	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Начислена амортизация по объекту основных средств организации, являющейся субъектом малого предпринимательства	666,41	20 «Основное производство»	02 «Амортизация основных средств»

Амортизация по объекту будет равномерно начисляться в течение всего срока его полезного использования до полного погашения стоимости.

В момент выбытия основного средства будет произведено списание суммы накопленной амортизации, которое будет отражено в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства».

Таким образом, учет амортизации основных средств в ООО «Алтек» ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» методом ее накопления. В оборотно-сальдовой ведомости отражаются все обороты по данному счету за отчетный период и остатки на начало и конец периода. Также на предприятии составляется отчет о начислении амортизации и погашении стоимости основных средств и ведутся Регистры информации по каждому объекту основных средств. Для отражения операций в бухгалтерском учете ведутся журналы-ордера, составление которых полностью автоматизировано. Автоматизация системы учета позволяет вести регистры информации в электронном виде, не используя обработки сведений вручную.



3.3 Оценка эффективности применяемого способа амортизации

Как показало исследование, амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. [5]

Данный факт можно оценить положительно, так как данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный метод является самым простым, не требующим от бухгалтера дополнительных расчетов. Это единственный метод, который разрешается использовать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Таким образом, основным «плюсом» линейного метода является упрощение технического процесса.

Однако изучаемому предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.

Сравним линейный метод амортизации и нелинейный метод начисления амортизационных отчислений с целью выбора наиболее оптимальной налоговой политики для ООО «Алтек».

Применяя нелинейный метод, норму амортизации следует умножать на меняющуюся каждый месяц остаточную стоимость объекта. Таким образом, самая большая сумма амортизации по основным средствам будет начислена в первый месяц ввода их в эксплуатацию, затем с каждым месяцем сумма буде уменьшаться.

Явные преимущества нелинейного метода заключаются в возможности списывать стоимость амортизируемого имущества ускоренными темпами в первые месяцы и годы эксплуатации и тем самым существенно экономить на налоге на прибыль.

Следует учитывать, что с 1 января 2009 года принципиально изменен порядок применения нелинейного метода начисления амортизации.

В отличие от «старого» нелинейного метода, когда разрешалось равномерное списание остаточной стоимости при достижении 20% от первоначальной, «новый» нелинейный метод предлагает дождаться, когда суммарный баланс амортизационной группы станет менее 20 000 рублей, и в следующем месяце (если не произойдет увеличения суммарного баланса за счет поступления имущества) ликвидировать указанную группу, относя оставшуюся сумму на внереализационные расходы текущего периода (то есть на затраты предприятия, не связанные непосредственным образом с производством и продажей основной продукции).

С учетом этих ограничений наиболее оптимальный план действий - применять сначала нелинейный метод амортизации, а потом, когда сумма нелинейной амортизации сравняется с суммой отчислений линейным способом (или станет меньше нее), перейти на другой метод. После этого нелинейная амортизация, в отличие от линейной, будет всегда уменьшаться. Кроме того, стоимость объекта спишется на расходы гораздо раньше.

Таким образом, применение линейного метода начисления амортизационных отчислений является наиболее эффективным в плане организации бухгалтерского и налогового учета, так как при его применении данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Но с точки зрения налога на прибыль в начале эксплуатации объекта основных средств, нелинейный метод амортизации имеет значительное преимущество над линейным.

Заключение

Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, стоимость которых превышает 20000 рублей. Основными нормативными документами, регламентирующими учет основных средств, являются ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Участвуя в производственном процессе основные средства изнашиваются и переносят свою стоимость на продукт производства. Постепенное снашивание фондов и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию называется амортизацией.

Классификация основных средств в бухгалтерском учете осуществляется на основании двух документов. Основные средства группируют по ряду признаков, что позволяет выделить определенную информацию по данным группам.

В соответствии с ПБУ 6/01, основные средства принимаются по первоначальной (балансовой) стоимости. Не чаще одного раза в год организация может переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Кроме этого выделяют также остаточную и ликвидационную стоимости основных средств.

В ПБУ 6/01 установлены четыре способа начисления амортизации основных средств. Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств осуществляется организацией самостоятельно, с учетом целесообразности использования данного способа. Налоговым Кодексом Российской Федерации установлены только два метода начисления амортизации основных средств в целях налогового учета - линейный и нелинейный.

Учет амортизации основных средств в ООО «Алтек» ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» методом ее накопления. В оборотно-сальдовой ведомости отражаются все обороты по данному счету за отчетный период и остатки на начало и конец периода. Также на предприятии составляется отчет о начислении амортизации и погашении стоимости основных средств и ведутся Регистры информации по каждому объекту основных средств. Для отражения операций в бухгалтерском учете ведутся журналы-ордера, составление которых полностью автоматизировано. Автоматизация системы учета позволяет вести регистры информации в электронном виде, не используя обработки сведений вручную.

Применение линейного метода начисления амортизационных отчислений является наиболее эффективным в плане организации бухгалтерского и налогового учета, так как при применении линейного метода данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Но с точки зрения налога на прибыль в начале эксплуатации объекта основных средств, нелинейный метод амортизации имеет значительное преимущество над линейным.

В курсовой работе были рассмотрены теоретические вопросы, связанные с понятием основных средств их износа и амортизации, классификацией и оценкой основных средств в учете, представлены существующие методы начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств, методика учета амортизации на анализируемом предприятии и оценка ее эффективности.

Были рассмотрены преимущества и недостатки разных методов начисления амортизации. Также были разработаны рекомендации по оптимизации применения метода амортизации основных средств.

Список литературы

1. Приказ Минфина РФ от 3.09.97 № 65н об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств“ ПБУ 6/97.

2. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) Утв. постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359).

3. Постановление Правительства РФ от 19 августа 1994 г. N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" (с изм. и доп. от 1 мая 1996 г.)

4. Письмо Госналогслужбы РФ от 28 февраля 1995 г. N ВЗ-6-17/110 "О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации"

5. Указ президента РФ от 8 мая 1996 года № 685 “О новом порядке начисления амортизации”.

6. Агабегян О.В. Основные средства: от приобретения до выбытия[Текст]/ О. В. Агабегян // Экономико-правовой бюллетень. - 2007. - №3. - С.21-25.

7. Андросов А.М. " Бухгалтерский учет и отчетность в Росссии" М.: МЕНАТЕПИНФОРМ , 1994 .

8. Астахов В.П. “Теория бухгалтерского учета ”- М.: “Экспертное бюро-М.”,1997

9. "Бухгалтерско-аудиторский  портфель" - М.: "СОМИНТЭК", 1994 .

10. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. "Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности" - М.: "МАГИС", 1995.

11. Джальчинов Д. Л. Амортизация основных средств, используемых в агрессивной среде [Текст]/ Д. Л. Джальчинов// Бухгалтерский учет. - 2007. - № 24. - С.49-53.

12. Козлова Е.П. , Бабченко Т.Н. "Бухгалтерский учет в малом предпринимательстве" - М.: Финансы и статистика, 1997.

13. Луговой В.А. "Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций" - М.: АО "Инкосаудит", 1995.

14. Мещирякова Е.И. Амортизируем основные средства по новым правилам [Текст]/ Е. И. Мещирякова // Главбух. - 2008. - № 10. - С.62-68.

15. "НАЧИСЛЕНИЕ ИЗНОСА: по основным средствам, по нематериальным активам и МБП : сборник документов" - М.: "ПРИОР", 1995.

16. "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1995 года" - М., 1994.

17. Пинко В.А. "Бухгалтерский учет основных средств и прочих необоротных активов" - Ставрополь: Б.и, 1994.

18. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие /Руководитель авторского коллектива А.С. Бакаев.- М.: " ИНВЕСТ Фонд", 1995.

19. Рахман З., Шеремет А., “Бухгалтерский учет в рыночной экономике”, М.: ИНФРА- М,1996.

20. Строкин М. "Налогообложение в хозяйственных операциях с основными средствами и инвестициями в основные средства" // Экономика и жизнь. - №42. - 1994 г.

21. "Учет основных средств" - М.: Б.и, 1991.

22. "К переоценке основных  фондов" // Ваш партнер - консультант. - №3 январь. - 1996 г. - с.29.

23. Палий В.Ф. "Бухгалтерский учет основных средств" // Бухгалтер. - №12. - 1995 г. - с.110.

24. Русакова Е.А. "О переоценке основных средств на 1 января 1996 года"// Главбух. - №2. - с.3-9.

25. Скороходов М. В. Решение налоговых проблем для вновь созданных фирм [Текст]/ М. В. Скороходов //Главбух. - 2006. - № 11. - С.44-47.

26. Славинская О. А. Расчет амортизации по новым правилам [Текст]/ О. А. Славинская //Главбух. - 2006. - № 2. - С.66-71.

27. Тинкельман С. Учет основных средств [Текст]/ С. Тинкельман// Бухгалтерское приложение. - 2007- С. 25-29.

28. Шевелев А. Е. Учет капитальных вложений в арендованные объекты основных средств [Текст]/ А. Е. Шевелев // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 1. - С.28-31.

29. Бухгалтерская газета [Электронный ресурс]

30. Время бухгалтера [Электронный ресурс]

31. Журнал «Вмененка» [Электронный ресурс]

32. Журнал «Двойная запись» [Электронный ресурс]

33. Рай для бухгалтера, бухгалтерские новости, статьи, документы, бланки и много чего еще [Электронный ресурс]

34. Сайт «Бухгалтерия» [Электронный ресурс]

35. Справочная система Консультант [Электронный ресурс]

Размещено на Allbest.ru