Планирование основных экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия торговли на примере магазина "Вандэр"

Далее проведем анализ по составу товарооборачиваемости товарных запасов магазина «Вандэр», который представлен в таблице 16.

Таблица 16 - Анализ по составу товарооборачиваемости товарных запасов в 2009г.

Отдел	Товарооборот, т. р.	Товарные запасы, т.р.	Средние товарные запасы, т.р.	Товарооборачиваемость, дни
	Всего	Однодневный	На начало	На конец
Женский	2500,37	6,85	90,99	108,77	99,88	15
Мужской	309,03	0,85	10,11	14,83	12,47	13
Итого:	2809,4	7,7	101,1	123,6	112,35	15

Из данных анализа можно сделать следующие выводы:

доля товарных запасов женского отдела больше, чем у мужского, составляет 89% или 99,88 тыс.руб. а товарооборачиваемость равна 15 дням;

у мужского отдела товарооборачиваемость 13 дней, и доля мужского отдела всего 11%.

Необходимо уделить особое внимание мужскому отделу и его товарных запасов.

Проведем анализ по составу товарооборачиваемости товарных запасов в 2010 году, представим в таблице 17.

Таблица 17 - Анализ товарооборачиваемости товарных запасов по составу в 2010 году

Отдел	Товарооборот, т. р.	Товарные запасы, т.р.	Средние товарные запасы, т.р.	Товарооборачиваемость, дни
	Всего	Однодневный	На начало	На конец
Женский	2589,05	7,09	108,77	110,26	109,5	14
Мужской	353,05	0,97	14,83	15,04	14,94	16
Итого:	2942,1	8,06	123,6	125,3	124,45	15

Из данной таблицы 17 можно сделать следующие выводы, основную долю товарных запасов составляет женский отдел 88% и сумма товарных запасов составляет 109,5 тыс.руб., а товарооборачиваемость составляет 14 дней. Меньшую долю запасов составляет мужской отдел 12%, а товарооборачиваемость 16 дней.

Если сравнивать с нормативным показателем, то товарооборачиваемость по мужскому и женскому отделу примерно одинакова.

Можно сделать следующие выводы:

- увеличение товарных запасов привело к увеличению товарооборачиваемости по женскому отделу, необходимо значительно сократить товарооборачиваемость за счет исключения тех товарных групп, которые плохо продаются;

В целом по торговому предприятию товарооборачиваемость в отчетном году составила 15 дней и осталась на том же уровне по сравнению с предыдущем годом.

2.3 Анализ валового дохода

Основной целью деятельности торгового предприятия является получение доходов.

Доход - это результат хозяйственной деятельности предприятия, экономическое назначение которого - покрытие издержек, связанных с хозяйственной деятельностью предприятия и получение прибыли. Доходы торгового предприятия имеют несколько назначений:

1) возмещение издержек производства и обращения, что обеспечивает самоокупаемость текущей хозяйственной деятельности предприятий торговли;

формирование прибыли на предприятии;

формирование средств государственного и местного бюджетов, внебюджетных доходов за счет выплаты налоговых платежей.

Источников получения доходов на торговом предприятии может быть несколько, это можно увидеть на рисунке 5.



Рисунок 5 - Источники получения дохода

За основной, постоянный и стабильный доход торгового предприятия принято считать валовой доход.

Валовой доход - это показатель, характеризующий финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение выручки от продажи товаров и услуг над затратами по их приобретению за определенный период времени.

Валовой доход - это показатель, суть которого раскрывается в единстве с другими стоимостными показателями, характеризующими хозяйственную деятельность предприятия, такими как: товарооборот, издержки обращения, прибыль от реализации и исчисляются в абсолютном и относительном выражении.

Абсолютным показателем валового дохода выступает его сумма, а относительным - процентное отношение сумм валового дохода к розничному товарообороту.

Основным источником образования валового дохода выступают торговые надбавки (наценки).

Торговая надбавка (наценка) является ценой услуг предприятий торговли и общественного питания по доведению товара до потребителя и его реализации. Ее основные цели состоят в возмещении затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов, направленных на продвижение товара от производителя к потребителю, и обеспечении рентабельности реализуемого товара. Достижение поставленных целей зависит от размера торговой надбавки (наценки).

Размер торговой надбавки устанавливается самостоятельно предприятием в соответствии с механизмом рыночного ценообразования и определяется внешними и внутренними границами её формирования.

Внешние границы формирования торговой надбавки (наценки) обусловлены складывающейся конъюнктурой на потребительском рынке. Верхним пределом формирования торговой надбавки являются цены спроса покупателей товара (продукции), которые подвержены изменениям в зависимости от уровня торгового обслуживания, условий оплаты и других факторов. Нижний предел формирования торговой надбавки зависит от цены оптового предложения производителей и оптовых посредников.

Внутренние границы формирования возможного диапазона торговой надбавки обусловлены её структурой, характеризующейся двумя основными элементами: издержки, связанные с реализацией товара и прибыль от реализации. Соотношение этих элементов в цене товара может варьироваться.

Торговые надбавки (наценки), выполняя измерительную, планово -учетную функции, становятся инструментом учета валового дохода, полученного от реализации. Наряду с учетом торговые надбавки (наценки) используются в анализе и планировании валового дохода.

Стремление наращивать валовой доход вызывает необходимость изучения факторов, его определяющих, факторов, влияющих на него, с целью создания механизма управления валовыми доходами. Все факторы принято подразделять на две основные группы:

Внутренние факторы, зависящие от деятельности предприятий торговли и общественного питания.

Внешние факторы, не зависящие от деятельности предприятий торговли и общественного питания.

Среди внешних факторов выделяются:

* политика государства в области регулирования торговых надбавок (наценок), таможенных пошлин, ставок банковских процентов за пользование кредитами, арендных ставок, различных тарифов за предоставленные извне услуги;

* степень конкуренции на рынке потребительских товаров.

уровень оптовых (закупочных) цен на товары (сырьё) предприятий - производителей.

соотношение спроса и предложения.

платежеспособность населения.

жизненный цикл товара;

территориальное расположение предприятий торговли.

К системе внутренних факторов относятся:

объем товарооборота.

структура товарооборота.

состав товарооборота;

звенность товародвижения.

типизация предприятий торговли и общественного питания;

качество товаров и уровень торгового обслуживания;

целевая стратегия.

Все вышерассмотренные факторы взаимосвязаны, действуют одновременно и часто разнонаправлено, увеличивая или снижая валовой доход предприятий торговли и общественного питания.

Анализ валового дохода является составной частью анализа финансовых результатов деятельности торговых предприятий.

Основная цель анализа - поиск резервов роста валового дохода для улучшения финансового состояния торгового предприятия.

Валовой доход - показатель, характеризующий финансовый результат торговой деятельности и определяемой как превышение выручки от продажи и услуг над затратами по их приобретению.

Динамика валового дохода показана в таблице 18.

Таблица 18 - Динамика валового дохода магазина «Вандэр», тыс. руб.

Показатель	2009	2010	Отклонение
			По сумме	В %
Товарооборот в действующих ценах	2809,4	2942,1	+132,7	104,7
Товарооборот в сопоставимых ценах	2625,6	2749,6	+124	104,7
Валовой доход	899,3	944,3	+45	105,0
Уровень валового дохода в действующих ценах, %	32,0	32,1	+0,1	100,3
Уровень валового дохода в сопоставимых ценах, %	34,3	34,3	0	100

В 2010 году произошел рост товарооборота на 4,7% как в действующих, так и в сопоставимых ценах, он составил 2942,1 тыс.р. и 2749,6 тыс.р. соответственно, это положительно повлияло на валовой доход, его темп изменения составил 105,0%, однако если сравнивать уровень валового дохода в действующих и сопоставимых ценах, то рост можно увидеть только по данному показателю рассчитанному в действующих ценам, он составил 0,3%, а уровень валового дохода в сопоставимых ценах остался на уровне 2009 года и не показал ни роста ни снижения, это говорит о том, что рост произошел под влиянием увеличения цен.

Чтобы определить, как развивалось предприятие, произведём анализ степени выполнения плана и динамики изменения валового дохода торгового предприятия, рассчитаем темпы роста розничного товарооборота и суммы валового дохода, а так же определим влияние основных факторов: объема и структуры товарооборота, среднего уровня торговой надбавки - на сумму и уровень валового дохода.

По данным таблицы можно отметить, что увеличение суммы валового дохода в 2010 г. по сравнению с 2009 г. стабильно в течение всех месяцев. В течении всего года уровень валового дохода не изменялся, поэтому не мог повлиять на сумму доходов.

Таким образом, причинами увеличения суммы валового дохода в кварталах стало, прежде всего, увеличение объема розничного товарооборота.

На формирование дохода значительное влияние оказывают изменение объема товарооборота и роста цен на товары. Влияние факторов приведены в таблице 19.

Таблица 19 - Влияние факторов на сумму валового дохода

Факторы	Влияние на валовой доход
	На сумму, тыс.р.	На уровень % к товарообороту
Изменение объема товарооборота	+42,6	+1,5
В том числе за счет роста розничных цен	+29,0	+1,0
Изменение среднего уровня валового дохода	+2,4	+0,1
Итого	+45,0	+1,5

Рост товарооборота на 4,7% привел к росту валового дохода на 42,6 тыс. р., в том числе за счет роста цен на 29,0 тыс.р. Увеличение среднего уровня валового дохода на 0,1% привело к увеличению валового дохода на 2,9 тыс. руб. Изменение валового дохода происходило под влиянием следующих факторов:

- в 2010 году произошло увеличение удельного веса товарооборота по некоторым товарным группам супермаркета;

В целом по предприятию наблюдается рост валового дохода на 45,0 тыс. р.

2.4 Анализ издержек обращения

Издержки обращения - это затраты по доведению товаров от производства до потребителей, выраженные в денежной форме. Издержки обращения представляют собой общественно-необходимые затраты труда, материальные и финансовые ресурсы, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач.

Роль издержек обращения для торговых предприятий весьма значительна. Они оказывают влияние на прибыль, т.к. в количественном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющим собой разность между валовым доходом и издержками обращения. Можно сказать, что издержки обращения - это инструмент, с помощью которого предприятие регулирует процесс формирования прибыли.

По своей экономической сущности издержки обращения условно подразделяются на чистые - затраты торгового предприятия, связанные с торговым обслуживанием; и дополнительные - затраты, связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения, преобразованием производственного ассортимента в торговый: затраты на транспортировку, хранение, фасовку, упаковку товаров и т.д.

Раздельный учет чистых и дополнительных издержек обращения не ведется.

Издержки обращения классифицируют по следующим основным признакам:

1) по видам затрат:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

2) по степени зависимости от изменения объема товарооборота подразделяют на:

условно - постоянные

условно - переменные

3)по степени целесообразности понесенных затрат выделяют: полезные (обеспечивают предприятию получение товарооборота) и бесполезные;

4)по способу отнесения на конкретные результаты деятельности выделяют:

- прямые издержки - затраты, которые в полном объеме могут быть отнесены к конкретному результату деятельности предприятия;

- косвенные издержки, которые не могут быть в полном объеме отнесены к тому или иному результату деятельности предприятия;

- и другим признакам. Издержки обращения характеризуются суммой и уровнем.

Изменение суммы и уровня издержек происходит под влиянием как внешних так и внутренних факторов.

Внутренние факторы можно подразделить на организационные и экономические.

К организационным относятся:

размер предприятия, его специализация, тип;

состояние и развитие материально-технической базы предприятия;

- развитие и применение прогрессивных форм торговли, организация производства.

К экономическим факторам внутреннего характера относятся:

изменение объема, состава, структуры товаров;

изменение уровня производительности труда.

Основными задачами анализа издержек обращения являются выявление тенденций изменения их суммы и уровня в предплановом периоде, определении размеров отклонения фактических от плановых показателей, а также выяснение основных причин, вызвавших эти отклонения.

Издержки обращения магазина «Вандэр» за два года характеризуются следующими данными (таблица 20).

Для оценки издержек обращения применяется показатель затратоотдачи (издержкоотдачи), который свидетельствует о результативности текущих затрат.

Таблица 20 - Динамика издержек обращения магазина «Вандэр»

Показатель	2009 год	2010 год	Отклонение
			сумма	%
Розничный товарооборот в действующих ценах, тыс. р.	2809,4	2942,1	+132,7	104,7
Общая сумма издержек обращения тыс. р.	465,2	471,8	+6,6	101,4
Средний уровень издержек обращения, % к обороту	16,6	16,04	-0,56	96,6
Затратоотдача издержек обращения, р.	6,0	6,2	+0,2	103,3

Товарооборот магазина возрос на 4,7% по сравнению с 2009 годом, а сумма издержек обращения возросла на 1,4%, что и обусловило снижение их уровня на 3,4% к обороту (размер снижения уровня расходов).

Уровень затратоотдачи вырос на 3,3% по сравнению с 2009 годом. Это свидетельствует о том, что в общей сумме затрат высока доля производительных издержек, использование которых, приносит доход.

Анализ издержек обращения начинаю с сопоставления показателей деятельности отчетного и прошлого периодов.

Анализ издержек магазина характеризуется данными, представленными в таблице 21.

Издержки обращения на предприятии в 2010г. возросли по сравнению с 2009г. по сумме, однако по уровню снизились с 16,6% до 16,04%. Темп роста общего уровня издержек обращения составил 96,63% по сравнению с предыдущим периодом. Это произошло из-за снижения расходов почти по всем статьям кроме расходов на рекламу, по этой статье наблюдается небольшое увеличение с 1,4% до 1,45%.

Таблица 21 - Анализ структуры издержек обращения магазина «Вандэр»

Статья издержек обращения	2009г.	2010г.	отклонение	Уровень отчетного в % к уровню прошлого
	В ?, т.р.	Уровень, %	В ?, т.р.	Уровень, %	В ?, т.р.	Уровень, %
Расходы на оплату труда	300,2	10,5	307,45	10,45	7,25	-0,05	69,05
Расходы на содержание помещения	16,1	0,6	15,3	0,52	-0,8	-0,08	86,67
Транспортные расходы	4,7	0,2	3,82	0,13	-0,88	-0,07	65
Амортизационные отчисления	12,2	0,4	10,0	0,34	-2,2	-0,06	85
Ремонт основных средств	8,1	0,3	7,06	0,24	-1,04	-0,06	80
Отчисления в соц. фонд	78,3	2,7	79,14	2,69	0,84	-1,86	99,63
Расходы на рекламу	40,7	1,4	42,66	1,45	1,96	0,05	103,57
Расходы на канцтовары	0,85	0,03	0,59	0,02	-0,26	-0,01	66,67
Потери товаров	0	0	0	0	0	0	0
Прочие расходы	11,25	0,4	5,78	0,2	-5,47	-0,2	50
всего	1 860 182	16,6	471,8	16,04	6,6	-0,56	96,63
Товарооборот	2809,4	100	2942,1	100

Общий размер снижения уровня издержек обращения составил 0,56%, сумма перерасхода составила 6,6 т.р. Темп роста издержек обращения ниже темпов роста товарооборота, что говорит о рациональном подходе к планированию издержек обращения.

Изменение издержек обращения зависят, прежде всего, от изменения объема товарооборота, так как условно-переменные издержки обращения изменяются пропорционально объему товарооборота. Расчет влияния этого фактора представлен в таблице 22.

Таблица 22 - Анализ состава издержек обращения магазина «Вандэр»

Показатель	2009 год	2010 год	Отклонение
			сумма	%
Товарооборот, тыс.р.	2809,4	2942,1	+132,7	104,7
Издержки обращения, тыс.р.	465,2	741,8	+6,6	101,4
уровень, % к товарообороту	16,6	16,04	-0,56	96,6
Переменные издержки обращения, тыс.р.	52,8	47,18	-5,62	89,4
Уровень, % к товарообороту	1,9	1,6	-0,3	84,2
Удельный вес, %	11,3	6,4	-4,9	56,6
Постоянные издержки обращения, тыс.р.	419,6	424,62	+5,05	101,2
Уровень, % к товарообороту	14,9	14,4	-0,5	96,6
Удельный вес, %	88,7	93,6	+4,9	105,5

Итак, из таблицы мы видим, что наибольший удельный вес в общей сумме издержек обращения занимают постоянные издержки обращения, их размер составляет 424,62 тыс.р., что на 1,2% больше показателя прошлого года.

Сумма переменных издержек обращения в 2010 г. составляет 47,18 тыс.р., это меньше показателя прошлого года на 10,6%, это обусловлено ростом товарооборота, а также снижением расходов по отдельным статьям.

В издержках основное место занимают расходы на оплату труда. Доля этих расходов в общей сумме издержек магазина в 2010 году составила 10,45%.

Таблица 23 -Анализ показателей по труду и заработной плате в магазине

Показатели	2009 год	2010 год	Отклонение
			Сумма	%
Розничный товарооборот, т.р.	2809,4	2942,1	+132,7	104,7
Среднесписочная численность торговых работников, чел	5	5	0	100
Среднегодовая выработка на одного среднесписочного работника, т.р.	561,88	588,42	+26,54	104,72
Фонд заработной платы, т.р.	300,2	307,45	+7,25	102,42
Уровень, % к товарообороту	10,5	10,45	-0,05	99,5
Среднегодовая заработная плата на одного среднесписочного работника, т.р.	60,04	61,49	+1,45	102,42

Среднесписочная численность магазина «Вандэр» составляет на конец 2010 года 5 человек. Данный анализ показывает, что темп роста среднегодовой выработки на одного среднесписочного работника составил 104,72%, в сумме же рост составил 26,54 т.р., это говорит о том, что работники эффективно выполняют свои обязанности. Также по данному анализу можно увидеть, что фонд заработной платы увеличился на 7,25 т.р. и составил 307,45 т.р. Однако темп роста фонда заработной платы оказался ниже темпов роста товарооборота и среднегодовой выработки, что можно расценивать как негативный фактор по отношению к стимулированию работников. Также можно заметить, что не смотря на рост фонда заработной платы, его удельный вес в товарообороте снизился на 0,05% и составил 10,45%, это говорит о том, что предприятие стало затрачивать меньше средств на персонал.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда определяются и изучаются темпы роста размера товарооборота, доходов и прибыли на один рубль израсходованных средств на содержание трудовых ресурсов (таблица 24).

Таблица 24 - Анализ эффективности использования фонда заработной платы на предприятии

Показатель	2009 год	2010 год	Отклонение
			сумма	%
Товарооборот, тыс. р.	2809,4	2942,1	+132,7	104,7
Валовой доход, тыс. р.	899,3	944,3	+45	105,0
Прибыль, тыс. р.	434,1	472,5	+38,4	108,8
Фонд заработной платы, тыс. р.	300,2	307,45	+7,25	102,42
Среднесписочная численность торговых работников, чел	5	5	0	100
Товарооборот на 1 р. ФЗП, р.	9,4	9,6	+0,2	102,1
Валовой доход на 1 р. ФЗП, р.	3,0	3,1	+0,1	103,3
Прибыль на 1 р. ФЗП, р.	1,4	1,5	+0,1	107,1
ФЗП на одного работника, тыс. р.	60,04	61,5	+1,46	102,4
Товарооборот на одного работника, тыс. р.	561,9	588,4	+26,5	104,7
Прибыль на одного работника, тыс. р.	86,8	94,5	+7,7	108,9

В 2010 году увеличилась доля товарооборота, прибыли, валового дохода, приходящаяся на 1 рубль фонда заработной платы. По данным таблицы можно отметить, что в отчетном году с 1 рубля текущих расходов предприятие получило 9,6 руб. товарооборота и 1,5 руб. прибыли.

Анализируя издержки обращения, необходимо исчислить показатели эффективности расходования средств предприятия (таблица 25).

Таблица 25 - Показатели эффективности расходования средств

Показатель	2009 год	2010 год	Отклонение
			сумма	%
Товарооборот, тыс. р.	2809,4	2942,1	+132,7	104,7
Валовой доход, тыс. р.	899,3	944,3	+45	105,0
Прибыль, тыс. р.	434,1	472,5	+38,4	108,8
Издержки обращения, тыс.р.	465,2	471,8	+6,6	101,4
Издержки обращения на 1000р. т/ота, р.	165,6	160,4	-5,2	97,0
Издержки обращения на 1000р. Вал. дохода, р.	517,3	500,0	-17,3	96,7
Издержки обращения на 1000р. прибыли, р.	1071,6	998,5	-73,1	93,2

Данные показатели характеризуют эффективность расходов предприятия и их сопоставление с основными показателями работы предприятия.

По всем показателям таблицы 25 наблюдается снижение темпов изменения, это связано с пропорциональным изменением суммы расходов и основных показателей деятельности торгового предприятия (товарооборот, валовой доход, прибыль).

Для объективной оценки выполнения плана и динамики издержек обращения необходимо детально и глубоко проанализировать влияние факторов на их размер. Одним из таких факторов является изменение объема товарооборота. Для измерения влияния изменения объема товарооборота на издержки обращения делают пересчет расходов прошлого года на фактический товарооборот.

Таблица 26 - Влияние изменения объема товарооборота на издержки обращения

Статья издержек обращения	2009г.	2010г., пересчитанный на объем товарооборота 2009г.	Влияние изменения объема товарооборота на издержки обращения	2010г.
	В ?, т.р.	Уровень, %	В ?, т.р.	Уровень, %	В ?, т.р.	Темп роста, %	В ?, т.р.	Уровень, %
Расходы на оплату труда	300,2	10,5	308,92	10,5	8,72	102,9	307,45	10,45
Расходы на содержание помещения	16,1	0,6	17,65	0,6	1,55	109,63	15,3	0,52
Транспортные расходы	4,7	0,2	5,88	0,2	1,18	125,1	3,82	0,13
Амортизационные отчисления	12,2	0,4	11,77	0,4	-0,43	96,48	10,0	0,34
Ремонт основных средств	8,1	0,3	8,8	0,3	0,7	108,64	7,06	0,24
Отчисления в соц. фонд	78,3	2,7	79,44	2,7	1,14	101,46	79,14	2,69
Расходы на рекламу	40,7	1,4	41,18	1,4	0,48	101,18	42,66	1,45
Расходы на канцтовары	0,85	0,03	0,88	0,03	0,03	103,53	0,59	0,02
Потери товаров	0	0	0	0	0	0	0	0
Прочие расходы	11,25	0,4	11,77	0,4	0,52	104,62	5,78	0,2
всего	465,2	16,6	488,39	16,6	22,89	104,98	471,8	16,04
Товарооборот	2809,4	100	2942,1	100			2942,1	100

Проанализировав данную таблицу, можно сказать следующее: общая сумма издержек обращения составила 488,39 тыс.р., темп роста составил 104,98%. Наибольший темп роста наблюдается по статьям транспортные расходы - 125,1%, расходы на содержание помещения - 109,63%, а также ремонт основных средств - 108,64%. Наименьший темп роста можно наблюдать по статье амортизационные отчисления - 96,48%. В итоге можно сделать вывод о том, что в 2010 году предприятию удалось не только соответствовать плану исходя из показателей 2009 года, но и улучшить эти показатели. Предприятию удалось снизить расходы абсолютно по всем статьям, при этом наблюдается рост товарооборота.

2.5 Анализ прибыли и рентабельности

Важнейшей задачей деятельности торгового предприятия является обеспечение стабильной прибыльной работы. Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход от предпринимательской деятельности, получаемый как разница между совокупными доходами и совокупными затратами торгового предприятия, т.е. прибыль - это превышение доходов над расходами.

Наиболее полно экономическая сущность прибыли торгового предприятия проявляется через выполняемые ею функции. Она выступает как:

- главная цель предпринимательской деятельности и фактор повышения материальной заинтересованности работников;

мера эффективности торгово-хозяйственной деятельности;

источник финансовых ресурсов для развития предприятия и источник увеличения его рыночной стоимости;

-источник формирования доходной части федеральных и местных бюджетов.

Систематизировать прибыль предприятия можно по следующим классификационным признакам:

- по источникам формирования прибыли:

прибыль от реализации товаров и услуг;

прибыль от реализации имущества;

прибыль от внереализационных операций

- формирование прибыли по основным видам деятельности предприятия:

прибыль от торговой деятельности;

прибыль от инвестиционной деятельности;

прибыль от финансовой деятельности

- по составу элементов, формирующих прибыль

маржинальная

валовая (балансовая)

чистая

прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

- по планируемому объему деятельности

минимальная

нормальная

целевая

максимальная

- по рассматриваемому периоду формирования прибыли

* прибыль предшествующего периода

прибыль отчетного периода

прибыль планового периода

- по характеру использования прибыли

капитализированная (нераспределенная)

потребленная (распределенная)

- по значению итогового результата хозяйствования

положительная прибыль

отрицательная прибыль (убыток).

Прибыль предприятия формируется под влиянием различных факторов, которые делятся на внешние (не зависящие от предприятия) и внутренние. К внешним факторам можно отнести инфляцию, изменения в законодательных и нормативных документах в области ценообразования, кредитования, налогообложения предприятий, оплаты труда работников; природные условия и др. внутренние факторы подразделяются на основные (связанные с осуществлением торгово-технологического процесса) и вспомогательные.

Основные факторы, в свою очередь, подразделяют на экстенсивные и интенсивные.

Экстенсивные - факторы, влияющие на прибыль через количественные изменения (изменение товарооборота, уровня торговых надбавок, времени работы магазина, торговых площадей, среднесписочной численности работников и т.д.)

Интенсивные - факторы, влияющие на прибыль через качественные изменения (повышение производительности труда, качества торгового обслуживания, квалификации работников; внедрение прогрессивных методов обслуживания; компьютеризация и пр.).

В таблице 27 проведен анализ показателей прибыли и рентабельности работы магазина.

Таблица 27 - Основные показатели прибыльности и рентабельности деятельности предприятия

Показатель	2009 г.	2010 г.	Отклонение	% к 2009г.
Товарооборот, т.р.	2809,4	2942,1	132,7	104,7
Валовой доход, т.р.	899,3	944,3	45	105,0
Уровень, % к товарообороту	32,0	32,1	0,1	100,3
Издержки обращения, т.р.	465,2	471,8	6,6	101,42
Уровень, % к товарообороту	16,6	16,04	-0,56	96,63
Прибыль от реализации товаров, т.р.	434,1	472,5	38,4	108,85
Внереализационные расходы, т.р.	8,7	9,48	0,78	109
Балансовая прибыль, т.р.	425,4	463,02	37,62	108,8
Чистая прибыль, т.р.	425,4	463,02	37,62	108,8
Рентабельность продаж, %
Исходя из прибыли от реализации товаров	15,5	16,1	0,6	103,87
Исходя из балансовой прибыли	14,9	15,3	0,4	102,68
Исходя из чистой прибыли	14,9	15,3	0,4	102,68
Прибыль от реализации товаров, %
К валовому доходу	65,65	68,93	3,28	105,0
К издержкам обращения	637,3	646,37	9,07	101,4

В 2010 г. по сравнению с 2009г. произошел рост суммы товарооборота на 132,7 тыс. р. в действующих ценах и снизился на 59,8 тыс. р. в сопоставимых ценах. Темпы роста товарооборота составляют соответственно 104,7% и 97,87%. Следовательно, на предприятии произошло не только повышение цен на продаваемые товары, но и увеличивается количество проданных товаров в результате расширения ассортимента и повышения покупательского спроса.

В результате снижения среднего уровня торговой надбавки, повышения относительного уровня закупочных цен и других факторов средний уровень валового дохода вырос на 0,1%. Это должно оказало положительное влияние на сумму валового дохода. На фоне роста товарооборота сумма валового дохода увеличилась на 45 тыс. р. при темпе роста в 105,0%.

В 2010 г. по сравнению с 2009 г. отмечается также увеличение суммы издержек обращения на 6,6 тыс. р. Причиной роста суммы издержек обращения является рост товарооборота, что ведет к росту издержек, связанных с закупом и доставкой товаров в магазин, повышение заработной платы работников предприятия, повышение тарифов на электроэнергию и коммунальные платежи. Положительным моментом в формировании издержек обращения является понижение их уровня к товарообороту на 0,56%.

В состав внереализационных расходов магазина включен только Единый налог на вмененный доход, поэтому изменения в исчислении данного налога увеличило размер внереализационных расходов на 0,78 тыс.р.

В целом в результате деятельности предприятия сумма прибыли от реализации товаров увеличилась на 38,4 тыс. руб., балансовой прибыли -на 37,62 тыс. р. В связи с тем, что магазин не платит налог на прибыль, размер чистой прибыли равен величине балансовой прибыли.

Изменение суммы товарооборота и величины различных видов прибыли вызвало изменение величины рентабельности деятельности торгового предприятия.

Изучение показателя рентабельности продаж говорит о повышении эффективности работы магазина: уровень рентабельности исходя из прибыли от реализации вырос на 0,6%, а исходя из балансовой и чистой прибыли на 0,4%.

При этом также о повышении рентабельности деятельности предприятия свидетельствует повышение отношения прибыли от реализации товаров к величине валового дохода и к величине издержек обращения предприятия. Это соотношение повысилось соответственно на 3,28% и 9,07%.

Увеличению прибыли способствовали изменение товарооборота, уровня валового дохода и издержек обращения:

?П_т=(Т_ф - Т_пл)*П_пл/100,

где ?П_т - влияние изменения объема товарооборота на прибыль, тыс. руб.;

Т_ф и Т_пл - фактический и плановый товарооборот, тыс. руб.;

П_пл - плановый уровень прибыли от реализации, %.

?П_увд = (УВД_ф - УВД_пл)*Т_ф/100,

где ?П_увд - влияние изменения уровня валового дохода на прибыль, тыс. руб.;

УВД_ф и УВД_пл - фактический и плановый уровни валового дохода, %.

?П_уио = -(УИО_ф - УИО_пл)*Т_ф/100,

где ?П_уио - влияние изменения уровня издержек обращения, тыс. руб.;

УИО_ф и УИО_пл - фактический и плановый уровни издержек обращения, %.

?П_т = (164250,0-142350,0)*9,1/100 = 1992,9 тыс. руб.

?П_увд = (22,5-22,1)*164250,0/100 = 657,0 тыс. руб.

?П_уио = -(13,16-12,93)*164250,0/100 = -377,8 тыс. руб.

Влияние факторов отражены в таблице 28.

Таблица 28 - Влияние факторов на прибыль

Факторы	Влияние на прибыль
	На сумму, тыс.р.	На уровень, % к товарообороту
Рост объема товарооборота	+20,6	0,7
Рост уровня валового дохода	+2,9	0,1
Рост уровня издержек обращения	+1,6	0,1
Итого	+25,1	9,9
Рост объема товарооборота Рост уровня валового дохода Рост уровня издержек обращения	+1992,9 +657,0 -377,8	1,2 0,4 -0,23
Итого	2272,1	1,37

По данным таблицы можно сделать вывод, что рост товарооборота привел к увеличению прибыли на 20,6 тыс.р., а рост уровня валового дохода на 2,9 тыс.р. Общее влияние всех факторов составило 25,1 тыс.р.

На основании этих данных можно сделать вывод, что увеличение прибыли произошло в основном за счет роста товарооборота. Положительно повлияло также увеличение уровня валового дохода, а также уменьшение уровня издержек обращения положительно сказалось на увеличении прибыли.

2.6 Анализ трудовых ресурсов и фонда заработной платы

Под человеческими ресурсами организации понимают численность и состав ее персонала. Человеческие ресурсы - важнейший вид ресурсов. От обеспеченности организации человеческими ресурсами и эффективности их использования зависят объем, качество и своевременность выполнения производственных задач, эффективность использования оборудования, что влияет на объемы хозяйственной деятельности, издержки, прибыль и другие финансово - экономические показатели.

Основная задача анализа использования труда на предприятии состоит в том, чтобы выявить все факторы, препятствующие росту производительности труда, приводящие к потерям рабочего времени и снижающие заработную плату персонала. В таблице 29 отражены все показатели по труду магазина «Вандэр».

Таблица 29 - Показатели по труду магазина «Вандэр»

Показатели	2009 год	2010 год	Отклонение
			Сумма	%
Розничный товарооборот, т.р.	2809,4	2942,1	+132,7	104,7
Среднесписочная численность торговых работников, чел	5	5	0	0
Среднегодовая выработка на одного среднесписочного работника, т.р.	561,88	588,42	+26,54	104,72
Фонд заработной платы, т.р.	300,2	307,45	+7,25	102,42
Уровень, % к товарообороту	10,5	10,45	-0,05	99,5
Среднегодовая заработная плата на одного среднесписочного работника, т.р.	60,04	61,49	+1,45	102,42

Среднесписочная численность магазина «Вандэр» составляет на конец 2010 года 5 человек. Данный анализ показывает, что темп роста среднегодовой выработки на одного среднесписочного работника составил 104,72%, в сумме же рост составил 26,54 т.р., это говорит о том, что работники эффективно выполняют свои обязанности. Также по данному анализу можно увидеть, что фонд заработной платы увеличился на 7,25 т.р. и составил 307,45 т.р. Однако темп роста фонда заработной платы оказался ниже темпов роста товарооборота и среднегодовой выработки, что можно расценивать как негативный фактор по отношению к стимулированию работников. Также можно заметить, что не смотря на рост фонда заработной платы, его удельный вес в товарообороте снизился на 0,05% и составил 10,45%, это говорит о том, что предприятие стало затрачивать меньше средств на персонал.

Таблица 30 - Анализ состава работников магазина «Вандэр»

Показатель	2009 год	2010 год	Отклонение
			сумма	%
Среднесписочная численность персонала, чел.	5	5	0	100
В том числе: -Административно-управленческий персонал, чел.	1	1	0	100
Удельный вес, %	20	20	0	100
-Торгово-оперативный персонал, чел.	4	4	0	100
Удельный вес, %	80	80	0	100

По данным таблицы мы видим, что среднесписочная численность работников в 2010 году не изменилась, а также не произошли изменения внутри структуры персонала. Дальше произведем расчет влияния трудовых ресурсов на изменение товарооборота.

3. Анализ финансового состояния предприятия торговли на примере магазина «Вандэр»

Под финансовым состоянием предприятия понимают его способность обеспечить процесс хозяйственной деятельности финансовыми ресурсами и возможность соблюдения нормальных финансовых взаимоотношений с работниками предприятия и другими предприятиями, банками, бюджетами и т.д.

Основная цель финансового менеджмента - это получение объективной оценки его платежеспособности, финансовой устойчивости, эффективности деятельности, а также обеспечение роста благосостояния собственников предприятия в текущем и перспективном периоде.

Эта цель получает конкретное выражение в обеспечении максимизации рыночной стоимости бизнеса (предприятия) и реализует конечные финансовые интересы его владельца.

В Таблице 31 представлены показатели эффективности использования оборотных средств.

Таблица 31 - Показатели эффективности использования оборотных средств магазина «Вандэр»

Показатель	2009 год	2010 год	Отклонение
Товарооборот, тыс.р.	2809,4	2942,1	+132,7
Однодневный товарооборот, тыс.р.	7,7	8,1	+0,4
Сумма оборотных средств, тыс.р.	1230,5	1100,6	-129,9
Прибыль, тыс.р.	434,1	472,5	+38,4
Оборачиваемость оборотных средств, дн	157,9	134,8	-23,1
Коэффициент оборачиваемости ОС, кол-во оборотов	2,28	2,67	+0,39
Уровень рентабельности ОС, %.	35,3	42,9	+7,6
Фондоотдача оборотных средств, р.	2,3	2,7	+0,4
Фондоемкость ОС, к.	0,44	0,37	-0,07

При рассмотрении показателей эффективности оборотных средств отмечаем, что товарооборот в 2010 году вырос на 132,7 т.р. При этом сумма оборотных средств снизилась на 129,9 т.р., такое изменение данных показателей привело к увеличению прибыли на 38,4 т.р. или на 8,8%, что говорит о более эффективном использовании имеющихся оборотных средств в 2010 году по сравнению с 2009 годом.

В 2010 году предприятие сократило линейку торговых марок, избавившись от мало популярных у населения (перестало торговать маркой «Rosme», а марки «Stefi L» и «Vaide» стало получать в больших объемах, но меньше чем получали «Rosme» в целом).

Положительное изменение структуры оборотных средств привело к улучшению показателя оборачиваемости оборотных средств, а именно снизилось на 23,1 дн. и соответственно улучшению коэффициента оборачиваемости - увеличилось на 0,39. Фондоемкость является обратной величиной фондоотдачи: чем больше фондоотдача и меньше фондоемкость, тем эффективнее предприятие использует свои производственные фонды. В данном случае показатели фондоотдачи и фондоемкости в 2010 году также улучшились: коэффициент фондоотдачи оборотных средств вырос на 0,4., а фондоемкости снизился на 0,07. Данная положительная тенденция также явилась следствием улучшения структуры товарооборота.

Далее рассмотрим показатели эффективности использования имущества торгового предприятия. Имущество предприятия - это то, чем оно владеет: основной капитал и оборотный капитал, выраженное в денежной форме и отраженное в самостоятельном балансе предприятия.

Таблица 32 - Показатели эффективности использования имущества торгового предприятия

Показатель	2009г.	2010г.	Отклонение
Стоимость имущества, т.р.	1600,25	1451,88	-148,37
Собственные средства, т.р.	1034,62	818,88	-215,74
Краткосрочные кредиты, т.р.	565,63	633	+37,37
Средняя величина активов, т.р.	1802,38	1526,1	-276,28
Средняя величина оборотных активов, т.р.	1332,44	1165,56	-166,88
Товарооборот, т.р.	2809,4	2942,1	+132,7
Балансовая прибыль, т.р.	425,4	463,02	+37,62
Чистая прибыль, т. р.	425,4	463,02	+37,62
Рентабельность активов, %	23,6	30,34	+6,74
Рентабельность оборотных активов, %	31,93	39,73	+7,8
Рентабельность собственного капитала, %	41,12	56,54	+15,42
Рентабельность продаж, %	15,5	16,1	+0,6
Оборачиваемость активов, раз	1,56	1,93	+0,37
Оборачиваемость оборотных средств, раз	2,1	2,5	+0,4

Темпы роста балансовой прибыли составили 108,8%, темпы роста чистой прибыли также составили 108,8%, что отражает положительную динамику. Темпы роста товарооборота чуть ниже, а именно 104,7%, что соответственно ниже положительных темпов роста балансовой прибыли. Данное соотношение свидетельствует о повышении эффективности использования имущества предприятия, что также подтверждается улучшением показателей оборачиваемости активов и оборачиваемости оборотных средств: оборачиваемость активов выросла с 1,56 р. до 1,93 р. в 2010 году, а оборачиваемость оборотных средств выросла с 2,1 р. до 2,5 р. Все это показывает, что предприятие в 2010 году более эффективно использует свои ресурсы, об этом также свидетельствует повышение показателей рентабельности: рентабельность активов выросла на 28%, рентабельность оборотных активов выросла на 24,4%, рентабельность собственного капитала выросла на 37,5%, а рентабельность продаж на 3,9%.

Таблица 33 - Состав и структура имущества торгового предприятия, 2010 г.

Состав имущества	На начало периода	На конец периода	Изменение	Темп изменения, %
	Сумма, т.р.	Уд. вес, %	Сумма, т.р.	Уд. вес, %	Сумма, т.р.	Уд. вес, %
1.Внеоборотные активы	369,75	23,11	351,25	24,2	-18,5	+1,09	95,0
В том числе:
Основные средства	361,25	22,6	351,25	24,2	-10,0	+1,6	97,2
Прочие внеоборотные активы	8,5	0,5	0	0	-8,5	-0,5	0
2.Оборотные активы	1230,5	76,9	1100,6	75,81	-129,9	-1,09	6,2
В том числе: Запасы	881,25	55,1	835,5	57,5	-45,75	+2,4	104,4
Дебиторская задолженность	282,75	17,7	262,1	18,1	-20,65	+0,4	92,7
Денежные средства	66,5	4,2	3,0	0,21	-63,5	-3,99	4,5
Итого	1600,25		1451,88		-148,37		90,7

Анализируемый торговый объект находится в собственности предприятия, поэтому ежегодно его стоимость снижается на величину амортизационных отчислений, что и демонстрирует показатели строки основные средства, абсолютная величина основных средств снизилась на 2,8%, тем не менее удельный вес на конец периода основных средств в доле имущества предприятия вырос на 1,6% за счет снижения оборотных активов в целом.

Дебиторская задолженность снизилась на 7,3%, а остаток денежных средств на конец периода снизился на 95,5%. Резкое снижение остатка денежных средств на конец периода не является определяющим, так как зависит от календарного совпадения конца периода с праздничными днями. Более существенное влияние оказывает снижение показателя дебиторской задолженности, которая снизилась на конец отчетного периода на 7,3%, это снижение подтверждает ранее продемонстрированное в предыдущих двух таблицах тенденцию сокращения оборачиваемости средств на предприятии, а также свидетельствует об улучшении ситуации с оплатой товаров.

4. Планирование основных экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия торговли на примере магазина «Вандэр»

4.1 Планирование товарооборота

товарооборот доход издержка рентабельность

Планирование - это особая форма деятельности, которая направлена на разработку и обоснование направления экономического развития на определенный период времени в соответствии с поставленными целями и ресурсным обеспечением.

Планирование на предприятии начинается с плана товарооборота. Планирование товарооборота служит инструментом выявления будущей прибыли и расходов предприятия, позволяет улучшить контроль за размещением и использованием всех ресурсов предприятия.

Наиболее распространенными методами расчета планового товарооборота являются экономические. Они основаны на расчетах средних величин, и их экстраполяцию на планируемый период.

Товарооборот предприятия:

2009 год - 2809,4 тыс. руб.

2010 год - 2942,1 тыс. руб.

Среднегодовой темп роста товарооборота равен:

2942,1/2809,4*100=104,7%

Тогда товарооборот на 2011 год составит:

2942,1*104,7/100=3080,3 тыс.р.

После расчета общего объема товарооборота необходимо рассчитать объем товарооборота по кварталам с помощью индексов сезонности.

При расчете индекса сезонности J_сез сначала рассчитывается величина товарооборота за каждый квартал О_кв делением суммы товарооборота за каждый соответствующий квартал на общее число лет:

О _кв.I = (449,5+529,5)/2=489,5

O _кв.II = (730,4+735,6)/2=733,0

O _кв.III = (758,5+794,4)/2=776,45

O _кв.IV = (871,0+882,6)/2=876,8

Затем, из средних за каждый квартал определяется общая средняя за квартал О_ср:

О_ср = (489,5+733,0+776,45+876,8)/4=718,9

Далее рассчитывается индекс сезонности J_сез делением средней величины товарооборота за каждый квартал на общую среднюю за квартал:

J _сезI =489,5/718,9*100=68,1%

J _сезII =733,0/718,9*100=102,0%

J _сезIII =776,45/718,9*100=108,0%

J _сезIV =876,8/718,9*100=122,0%

С учетом индексов товарооборот по кварталам составит:

О _nкв =3080,3/4=770,1 тыс. руб.

О _Iкв2010 = 770,1*68,1/100=524,4 тыс. руб.

O _IIкв2010 = 770,1*102,0/100=785,5 тыс. руб.

O _IIIкв2010 = 770,1*108,0/100=831,7 тыс. руб.

O _IVкв2010 = 770,1*122,0/100=939,5 тыс. руб.

Таблица 34 - Сезонность развития товарооборота магазина «Вандэр» в действующих ценах по кварталам, т. р.

Квартал	2010	2011 (план)	отклонение от прошлого периода
		Факт	% к факту прошлого периода	Абсолютное	Относительное, в %
I	529,5	524,4	99,0	-5,1	-1,0
II	735,6	785,5	106,8	+49,9	+6,8
III	794,4	831,7	104,7	+37,3	+4,7
IV	882,6	939,5	106,5	+56,9	+6,5
Всего	2942,1	3080,3	104,7	+138,2	+4,7

Из данной таблицы можно сделать вывод о том, что спланированный товарооборот на 2011 год составит 3080,3 тыс.р., что на 4,7% выше показателя 2010 года, данный темп роста аналогичен прошлому периоду и такую динамику можно назвать положительной, так как она не несет в себе снижения. Что касается планового товарооборота по кварталам, то здесь можно увидеть положительный темп роста по всем кварталам кроме первого, это можно связать с тем, что данные показатели предыдущих лет, а именно в 2009 и 2010 годах наблюдается резкий скачок темпов роста, поэтому средний темп роста при планировании данного показателя оказался самым низким из всех спланированных. Самый высокий темп роста наблюдается во втором квартале, в абсолютных величинах он составил 785,5 тыс.р., что выше показателя прошлого года на 6,8%, данный рост связан с тем, что второй квартал, а именно апрель, май и июнь, это самый расцвет весеннего периода, когда люди чувствуют свежее дыхание данного времени года, прилив жизненных сил, и возникает желание обновить себя и свой гардероб. Немного ниже темп роста четвертого квартала, а именно 106,5% или 939,5 тыс.р. в абсолютной величине, данный рост можно объяснить тем, что четвертый квартал является предновогодним периодом, и соответственно часть покупок приобретается как подарок.

4.2 Планирование товарных запасов

После определения плана товарооборота предприятию необходимо запланировать товарные запасы и объем закупок, так как это важнейшие факторы, обеспечивающие выполнение плана продажи товаров.

Целью планирования товарных запасов является определение такой их величины, которая в плановом периоде при данном товарообороте обеспечивала бы бесперебойное удовлетворение спроса с наименьшими совокупными расходами на завоз и хранение товаров.

Среднегодовая сумма товарных запасов составит:

ТЗ_ср = 3080,3/360*15=128,35

Запасы на конец периода можно определить исходя из формулы:

ТЗ_ср=(З_н+З_к)/2,

где ТЗ_ср - среднегодовая сумма товарных запасов;

З_н и З_к начальные и конечные товарные запасы.

Таким образом, запасы на конец периода буду равны:

З_к = ТЗ_ср*2- З_н

З_к = 128,35*2 - 125,3=131,4

Таким образом, с помощью балансовой увязки можно определить плановый объем закупок для товарного обеспечения запланированной суммы товарооборота:

З_н+П=О+В+ З_к

П=О+В+З_к - З_н

П=3080,3+21,7+131,4-125,3=3108,1 тыс. руб.

Следовательно, для магазина на 2011 год запланированный объем товарооборота составит 3080,3 тыс. руб. и для этого необходимо закупить товаров на сумму 3108,1 тыс. руб., сформировать товарные запасы в размере 128,35 тыс. руб., а запасы на конец года 131,4 тыс. руб.

Таблица 35 - Расчет количества товарных запасов на 2011г.

Показатель	2010	2011 (план)	Отклонение, тыс.р.	Темп изменения, %
Запасы товаров на начало года, тыс.р.	123,6	125,3	+1,7	101,4
Поступление товаров, тыс.р.	2990,3	3108,1	+117,8	104,0
Запасы на конец года, тыс.р.	125,3	131,4	+6,1	104,9
Товарооборот, тыс.р.	2942,1	3080,3	+138,2	104,7

Исходя из данной таблицы можно сделать вывод о том, что темп изменения у всех показателей примерно одинаковый, кроме запасов товаров на начало года, данный показатель вырос на 1,4%, в то время как остальные показатели, а именно поступление товаров, запасы на конец года и товарооборот на 4,0%, 4,9% и 4,7% соответственно.

4.3 Планирование валового дохода

Целью планирования валового дохода является определение его необходимого объема в соответствии с задачами развития предприятия в предстоящем периоде.

Планирование валового дохода на 2011 г. проведем на основании метода простой экстраполяции:

Вдпл= Вдф*Тр/100,

где Вдпл - плановая сумма валового дохода,

Вдф - фактическая сумма валового дохода,

Тр - темп роста валового дохода.

Вдпл= 944,3*105,0/100=991,5

Таблица 36 - Планируемые показатели валового дохода

Показатель	2010	2011 (план)	Отклонение (+/-)	Темп изменения, %
Валовой доход, тыс.р.	944,3	991,5	+47,5	105,0
Уровень валового дохода, %	32,1	32,2	+0,1	100,3
Товарооборот	2942,1	3080,3	+138,2	104,7

Проанализировав данную таблицу можно сделать вывод о том, что запланированная сумма валового дохода на 2011 год составит 991,5 тыс.р., что на 5,0% больше показателя 2010 года, при этом уровень валового дохода также вырос и составил 32,2%, однако темп роста данного показателя ниже и он составил 100,3%, в то время как темп роста валового дохода составил 105,0%. Можно заметить, что при данном расчете сохраняются тенденции 2010 года, так как темпы роста приведенных показателей соответствуют друг другу, однако негативным моментом назвать это нельзя.

4.4 Планирование издержек обращения

Планирование издержек обращения является важнейшим этапом планирования хозяйственной деятельности.

Целью планирования является определение такой суммы затрат, которая позволяла бы предприятию бесперебойно и на высоком уровне осуществлять хозяйственную деятельность при соблюдении разумной экономии издержек обращения.

Планирование издержек обращения является составной частью финансового управления торговым предприятием. В процессе планирования следует исходить из необходимости определения такой суммы затрат, которая позволяла бы предприятию бесперебойно на высоком уровне осуществлять свою хозяйственную деятельность при соблюдении разумной экономии издержек обращения.

В ходе проведения анализа выявляются основные тенденции изменения за предплановый период суммы и уровня издержек обращения, их состава и структуры, сопоставляются темпы изменения затрат и розничного товарооборота.

Планирование проводится на основе информации о сумме и структуре издержек обращения за несколько лет, предшествующих планируемому периоду.

Одним из принципов разработки плана издержек обращения является оптимизация его возможностей. Оптимальным является такой план издержек обращения, который при заданном товарообороте и принятой ценовой политике обеспечит предприятию получение необходимого размера прибыли.

Планирование издержек обращения проведем экономико-статистическим методом, в частности при помощи коэффициента эластичности.

Таблица 37 - Исходные данные для расчета суммы издержек обращения торгового предприятия на планируемый год

Показатели	Годы
	2008	2009	2010
Объем товарооборота	2727,8	2809,4	2942,1
Издержки обращения, тыс.р., в том числе - условно-переменные -условно-постоянные	453,1 75,4 377,7	465,2 45,6 419,6	471,8 47,18 424,62

Определяем среднегодовые темпы роста показателей:

- товарооборота = ((2809,4/2727,8*100)+(2942,1/2809,4*100))/2= 103,9%

- условно-переменных издержек обращения = ((45,6/75,4*100)+ (47,18/45,6*100))/2= 82,0%

- условно-постоянных издержек обращения = ((419,6/377,7*100)+ (424,62/419,6*100))/2=106,2%.

Тогда сумма условно-постоянных издержек обращения на планируемый год составит:

ИОпост.пл = 424,62*1,062=451,0 тыс.р.

Рассчитываем коэффициент эластичности зависимости суммы условно-переменных издержек обращения от объема товарооборота:

Э = 3,9/6,2=0,6,

При условии, что объем товарооборота в планируем году по сравнению с отчетным годом возрастет на 3,9%, сумма условно-переменных расходов в планируемом году составит:

ИОперем.пл = 47,18*(1+0,6*3,9/100)=48,3 тыс.р.

Общая сумма издержек обращения на планируемый год составит 499,3 тыс.руб. (451,0+48,3).

Таким образом, условно-переменные издержки обращения на 2011 год составили 48,3 тыс.р., общая сумма издержек обращения составила 499,3 тыс.р.

Таблица 38 - Исходные данные для расчета суммы издержек обращения торгового предприятия на планируемый год

Показатели	2010	2011	Отклонение (+/-)	Темп изменения, %
Объем товарооборота	2942,1	3080,3	+138,2	104,7
Издержки обращения, тыс.р., в том числе - условно-переменные -условно-постоянные	471,8 47,18 424,62	499,3 48,3 451,0	+27,5 +1,2 +26,4	105,8 102,4 106,2

Таким образом мы видим, что при данном методе планирования, темп изменения общей суммы издержек обращения окажется выше темпа изменения товарооборота на 1,1%, что является негативным фактором.

Также можно рассчитать план издержек обращения методом простой экстраполяции по основным статьям на основании темпа роста издержек обращения за 2010 год в целом.

Таблица 39 - План издержек обращения магазина «Вандэр» на 2011 год по основным статьям

Наименование статьи	2010	2011	Отклонение (+/-)	Темп изменения, %
	Сумма, тыс.р.	Уд. вес, %	План (сумма)
Расходы на оплату труда	307,45	65,2	311,8	+4,35	101,4
Расходы на содержание помещения	15,3	3,2	15,5	+0,2	101,4
Транспортные расходы	3,82	0,81	3,9	+0,08	101,4
Амортизационные отчисления	10,0	2,12	10,14	+0,14	101,4
Ремонт основных средств	7,06	1,5	7,16	+0,1	101,4
Отчисления в соц. фонд	79,14	16,8	80,2	1,06	101,4
Расходы на рекламу	42,66	1,45	43,26	+0,6	101,4
Расходы на канцтовары	0,59	0,13	0,6	+0,01	101,4
Потери товаров	0	0	0	0	101,4
Прочие расходы	5,78	1,2	5,86	+0,08	101,4
всего	471,8	100	478,42	+6,62	101,4

Посчитав данную таблицу можно сказать, что наибольший удельный вес занимают расходы на оплату труда, отчисления в социальный фонд. Плановая сумма расходов по данным статьям составит соответственно: 311,8 и 80,2 тыс.р.