Основные проводки по дебету счета 20/5 “Основное производство (завод)” представлены в таблице 9.

«Таблица 9» 20/5 Основное производство (завод)

N оп.	От кого/кому Содержание операции	Документ	Дебет Счета	Кредит Счета	Сумма (тыс. руб.)
1.	Списание материалов на счет 20/5	ТРЕБОВАНИЯ	20/5	10	152,6
2.	Начислена заработная плата	МЕМОР. ОРДЕР	20/5	70/1	142,4
3.	Отчисления в ПФ	МЕМОР. ОРДЕР	20/5	69/1	41,9
4.	Отчисления в ФСС	МЕМОР. ОРДЕР	20/5	69/2	7,8
5.	Отчисления в ФСС (травматизм)	МЕМОР. ОРДЕР	20/5	69/21	0,3
6.	Отчисления в ФОМС	МЕМОР. ОРДЕР	20/5	69/3	5,2
7.	Отчисления в ФЗ	МЕМОР. ОРДЕР	20/5	69/4	2,1
8.	Начислено в резервный фонд	МЕМОР. ОРДЕР	20/5	89.001	14,9
9.	Списание 26 на 20/5	СПРАВКА	20/5	26	204,0
10.	Списание НДС на заказ 20100,20101.-сч.19/1	отр. - 31.03	20/5	19/1	9,2
	Итого				580,4

Таким образом, можно рассчитать соотношение затрат опытного производства представленный в денежном эквиваленте (Рис. 2)

Как видно из этой диаграммы, самую большую долю в составе издержек опытного производства составляют накладные расходы.

Отметим, что далее расходы списываются на счет 40 «Готовая продукция», либо на дебет счета 20/4 (заказы института). При этом сумма по проводке:

Д-т 20/4 К-т 20/5,

равна фактическому размеру произведенных затрат, то есть в данном случае имеет место система учёта затрат попередельным методом, когда для изготовления конечной продукции она должна пройти несколько цехов (центров затрат). Эти расходы финансируются за счет государственного бюджета, следовательно, реализация продукции, производство которой субсидируется государством, не облагается НДС. Поэтому стоимость материалов, списываемых на счёт 20/5 в части отпущенных на производство по заказам государства (а конкретно Департамента механизации и электрификации Минсельхозпрода РФ), должна включать уплаченный по ним НДС. В бухгалтерском учёте исследуемого предприятия списание НДС, уплаченного при приобретении ценностей и раннее учтенного на счете 19/1, в части отпущенных ценностей на данные заказы, производится в конце месяца проводкой:

Д-т 20/5 К-т 19/1.

Выпуск готовой продукции отражается проводкой:

Д-т 40 К-т 20/5 (фактическая себестоимость)

2.4.2 Услуги по сертификации оборудования

На каждый этап по заказу по выполнению проведения сертификационных испытаний планово-экономическим отделом составляется калькуляция базовой стоимости научно-технической продукции.

Данная калькуляция служит для целей расчета договорной цены. Как правило, закладываемая рентабельность составляет 10% от плановой себестоимости. Состав затрат по данной теме включает:

основную заработную плату рабочих;

дополнительную заработную плату (11% от ОЗП);

отчисления на социальные нужды (39,5% от зарплаты);

услуги сторонних предприятий;

накладные расходы (148% от ОЗП).

Итого: плановая себестоимость:

прибыль.

Итого: базовая стоимость договора.

Договорная цена включает НДС и налог с продаж, что указывается в Протоколе соглашения о договорной цене.

Затраты по данным темам учитываются, как отмечалось выше, по дебету счета 20/3 «Основное производство (хоз. договора)». В таблице 10 представлены начисления на себестоимость по научным хозяйственным договорам за 1 квартал 2003г.

«Таблица 10» 20/3 Основное производство (хоз. договора) (тыс. руб.)

N оп.	От кого/кому Содержание операции	Документ	Дебет Счета	Кредит Счета	Сумма (тыс. руб.)
1.	Начислена заработная Плата	МЕМОР. ОРДЕР	20/3	70/1	19,2
2.	Отчисления в ПФ	МЕМОР. ОРДЕР	20/3	69/1	5,7
3.	Отчисления в ФСС	МЕМОР. ОРДЕР	20/3	69/2	1,1
4.	Отчисления в ФСС (травматизм)	МЕМОР. ОРДЕР	20/3	69/21	0,05
5.	Отчисления в ФОМС	МЕМОР. ОРДЕР	20/3	69/3	0,7
6.	Отчисления в ФЗ	МЕМОР. ОРДЕР	20/3	69/4	0,2
7.	Начислено в резервный фонд	МЕМОР. ОРДЕР	20/3	89.001	2,0
8.	Списание 26 на 20/3	СПРАВКА	20/3	26	27,3
9.	Оказанные НАМ Услуги-Госстандарт(20/3)	МЕМОР. ОРДЕР	20/3	76	1,7
10.	Списание ТМЦ на счет 20	МЕМОР. ОРДЕР	20/3	12/1	2,6
11.	Павин В.А. Авансовый отчет	МЕМОР. ОРДЕР	20/3	71/1	0,1
	Итого				60,65

2.5 Система автоматизации бухгалтерского учета

Проанализируем, на каком уровне находится автоматизация бухгалтерского учета на данном предприятии.

Система автоматизации рассчитана на 5 сетевых пользователей, поэтому должным образом оборудованы автоматизированные рабочие места и организован учет на следующих участках:

основных средств и прочих ТМЦ;

расчета себестоимости и учета начислений на нее;

учета расчетов с дебиторами-кредиторами;

учета денежных средств и операций на расчетном счете;

и др.

Отметим, что программа «Парус», используемая для учета хозяйственных операций на исследуемом объекте, охватывает все стадии бухгалтерского учета.

На первой стадии оформляются необходимые первичные документы, служащие основанием для перемещения денежных средств или материальных ценностей. С помощью программы можно подготовить необходимые платежные документы и внутренние документы на перемещение материальных ценностей.

На второй стадии операции, совершенные на основах соответствующих документов, отражаются на счетах бухгалтерского учета.

В системе автоматизации предусмотрен комплекс специальных средств, позволяющих:

вести учет всех хозяйственных операций в хронологическом порядке с отражением средств на синтетических счетах и счетах аналитического учета;

вести учет основных средств в инвентарной картотеке, регистрировать операции с инвентарными объектами, производить их переоценку, рассчитывать амортизационные отчисления, производить операции по перемещению, реконструкции, ремонту, списанию инвентарных объектов, хранить историю всех этих операций;

вести учет материальных запасов в разрезе материально-ответственных лиц (напомним, что для оценки материальных ценностей в ОАО «ТОЛК» применяется метод «средняя стоимость»);

вести учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

На третьей стадии готовятся внутренние и внешние отчетные документы по фактам финансово-хозяйственной деятельности за определенный учетный период.

На этой стадии по данным учета хозяйственных операций можно:

получать периодическую отчетность по движению средств в виде оборотного баланса, главной книги, книги учета хозяйственных операций, кассовой книги, ведомостей аналитического учета нескольких видов, ведомостей расчетов с дебиторами и кредиторами, инвентаризационной описи, отчетов по аналитическим данным к счетам, настраиваемых отчетов;

получать баланс предприятия, приложения к балансу и другие формы отчетности для представления в государственные органы.

На четвертой, заключительной, стадии проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

С помощью словарей системы можно настроить план счетов по своему усмотрению, составить описание структуры баланса организации, включить в систему дополнительные формы платежных либо внутренних документов, что является положительным моментом.

Отдельным АРМ оборудован участок учета заработной платы. Расчет производится также автоматизировано с использованием программы УПТЗ (учета персонала, труда и заработной платы). Преимуществом можно считать, что локальная сеть и описанные две бухгалтерские программы поддерживаются единым производителем - корпорацией «ПАРУС». Данный производитель обеспечивает сервисное обслуживание на всем протяжении использования программ автоматизации учета, а также возможность обратиться за консультацией по телефону «горячей линии».

Существует возможность переноса свода проводок (мемориального ордера) из программы расчета заработной платы в программу автоматизации бухгалтерского учета и автоматического создания в ней проводки по начислению заработной платы на соответствующие калькуляционные счета (так называемой «пятой проводки»).

Глава 3. Анализ затрат на производство и формирования себестоимости продукции в ОАО «ТОЛК»

3.1 Анализ структуры затрат

Планирование и учет себестоимости на предприятии ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), Как правило наибольший удельный вес в себестоимости занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VBП), ее структуры (УДi). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены материалов (Цi). Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки. Для этого необходимо иметь следующие данные:

Затраты материалов на производство продукции:

- по плану;

- по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре;

- по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре;

- фактический по плановым ценам;

- фактически.

Если анализируется себестоимость единица продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели методом цепной подстановки:

УМЗi = УРi *Цi

Рассмотрим расход сырья и материалов на единицу продукции.

Этот показатель зависит, в первую очередь, от качества, замены материала одного вида другим, изменяя рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и другими возможными вариантами. Сперва необходимо узнать изменение удельного веса материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i - го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора.

Далее рассмотрим анализ прямых трудовых затрат.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение. Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел. - ч.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации и т.д.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости следует проанализировать отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнить их фактический уровень с данными пошлых лет в целом и по статьям затрат (см. таблицу № 11)

ПОКАЗАТЕЛИ	Обозначение	База	Отчет	База	Отчет	Порядок расчета	% выполнения плана	Разница (2)-(1)
						№ п/п	Формула
А	Б	1	2	1	2	3	4	5	6
1 Объем продукции в штуках,	V	85636	84102	92486,880	91671,180	1	V*(1+k)	99,12	-815,70
в том числе по типам:
А	VА	29973	31959	28670,933	33918,337	3	VА*fA	118,30	5247,40
Б	VБ	55663	52143	63815,947	57752,843	4	V-VА	90,50	-6063,10
2. Средняя цена единицы продукции в денежных единицах (ден.ед.).	Ц	250	265	245,000	270,300	6	Ц*(1+k)	110,33	25,30
в том числе по типам: А	ЦА	157,11	175,29	152,397	170,031	8	ЦА*(1+k)	111,57	17,63
Б	ЦБ	300,02	319,98	286,604	329,188	11	ДБ/VБ	114,86	42,58
3. Объем реализации в стоимостном выражении. тысяч денежных единиц (тыс.ден.ед.).	Д	21409	22287	22659,286	24778,720	7	V*Ц	109,35	2119,43
в том числе по типам:
А	ДА	4709	5602	4369,356	5767,179	9	VА*ЦA	131,99	1397,82
Б	ДБ	16700	16685	18289,930	19011,541	10	Д-ДА	103,95	721,61
4. Удельный вес производства продукции (%) по
А	fА	35	38	31	37	2	fA+k	119,35	6,00
Б	fБ	65	62	69	63	5	100-fА	91,30	-6,00
5. Расходы на производство и реализацию продук
ции (тыс.ден-ед.), всего:	Е	19565	20430	20284,992	21823,747	14	V*C	107,59	1538,76
из них
-постоянные	Епост	11739	12258	13388,095	13967,198	18	Е-Езав	104,33	579,10
-зависящие	Езав	7826	8172	6896,897	7856,549	17	Езав*fзав	113,91	959,65
в том числе по типам:
А	ЕзавА	1937	2150	-192,416	1119,974	19	Езав-ЕзавБ	-582,06	1312,39
Б	ЕзавБ	5889	6022	7089,314	6736,575	16	VБ*СзавБ	95,02	-352,74
б. Себестоимость производства и реализации про
дукции (ден.ед.)	С	228,467	242,924	219,328	238,066	13	C*(1+k)	108,54	18,74
	Спост	137,08	145,756	144,757	152,362	22	С-Сзав	105,25	7,61
Себестоимость единицы продукции в зависящей	Сзав	91,387	97,168	74,572	85,704	21	Езав/V	114,93	11,13
Части
в том числе по типам:
А	СзавА	64,62	67,258	-6,711	33,020	20	ЕзавА/VА	-492,01	39,73
Б	СзавБ	105,8	115,49	111,090	116,645	15	CзавБ*(1+k)	105,00	5,55
7. Среднегодовая численность производственного
персонала, человек	Ч	4875	4917	5216,25	4966,17	23	Ч*(1+k)	95,21	-250,08
	Чраб			3181,9125	3525,9807	25	Ч*fраб	110,81	344,07
	Чпроч			2034,3375	1440,1893	27	Ч-Чраб	70,79	-594,15
8. Удельный вес рабочих в общем контингенте(%)	fpаб	65	70	61	71	24	fpаб+k	116,39	10,00
9 Среднегодовая выработка продукции на одного
работающего (ден.ед./чел)	В	4392	4533	4343,980	4989,503	26	Д/Ч	114,86	645,52
10. Среднегодовая стоимость основных производ-ственных фондов (млн.ден ед.)	ОФ	230	235	243,800	244,400	28	ОФ*(1+k)	100,25	0,60
	ОФакт			78,016	85,540	30	ОФ*fакт Оф	109,64	7,52
	ОФпас			165,784	158,860	31	ОФ-ОФакт	95,82	-6,92
11 Фондоотдача (по доходам)	Фо	93,08	91,1	92,942	101,386	32	Д/ОФ	109,09	8,44
12 Удельный вес активных фондов в общей стои
мости основных фондов (%)	fакт Оф	30	30	32	35	29	fакт Оф + k	109,38	3,00
13 Затраты материалов на производство продук
ции (тыс.ден.ед.)	З	8564	8410	9163,48	8830,500	33	З*(1+k)	96,37	-332,98
14 Материалоотдача	Мо	2,5	2,65	2,473	2,806	34	Д/З	113,48	0,33
	fзав	0,4	0,4	0,34	0,36	12	Eзав/E+k	105,88	0,02

Таблица 11» Исходные данные для факторного анализа себестоимости по изделиям А и Б.

Группировка затрат по экономическим элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если, например, доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации им специализации.

Далее рассмотрим анализ затрат на один рубль товарной продукции.

Основной выгодой применения этого показателя служит его универсальность, возможность применения во многих отраслях деятельности, и в то же время показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции Затраты на один рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую стоимость затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшатся за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.(см. таблицу 12).

Таблица 12»

Таблица 12 Анализ выручки от реализации по основным факторам (TAT - 1).

Показатели	Темп роста объемного фактора, %	Результативный показатель, ТЫС.ДЕН. ЕД.	Абсолютное отклонение, всего	В том числе от влияния
		База	Скорректированный на рост объемного фактора	Отчет		Объемного фактора	Качественного показателя и структуры
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Объем продукции:	99,12	22659,286	22459,439	24778,720	2119,434	-199,847	2319,281
2. Типа А	118,30	4369,356	5169,043	5767,179	1397,823	799,687	598,136
З.Типа Б	90,50	18289,930	16552,218	19011,541	721,611	-1737,712	2459,323
4. Сумма по типам продукции (4=2+3)	Х	22659,286	21721,261	24778,720	2119,434	-938,025	3057,459
5.Влияние структуры (5=1-4)	Х	0,000	738,179	-	-	738,179	-738,179

Рассматривая структуру затрат по экономическим элементам ОАО «ТОЛК», можно увидеть, что подавляющую долю в ней занимают так называемые «прочие затраты» (Рис. 3).

75% - Прочие затраты;

12% - Затраты на оплату труда;

5% - Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

5% - Отчисления на социальные нужды;

3% - Амортизация основных фондов.

Это говорит о том, что в составе издержек производства большую долю занимают накладные расходы (по рассмотренным двум направлениям деятельности эта доля составляет около 75%), что объясняется спецификой деятельности организации. Структура накладных расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы», представлена в следующей диаграмме (Рис. 4)

55% - Расчеты со сторонними организациями;

19% - Зарплата непроизводственного персонала;

9% - Износ основных средств;

7% - Отчисления с заработной платы;

4% - Материалы;

2% - Начисления в резервный фонд;

4% - Прочие.

В числе услуг сторонних организаций основную долю занимают оплата коммунальных услуг (потребление электроэнергии, воды, отопления, телефонной связи и т.д.). Наметившаяся тенденция экономической реформы в части энергетических компаний (создание специального государственного ведомства), поощрение энергокомпаний в безакцептном списании средств со счетов потребителей говорит о том, что в ближайшем будущем можно говорить об увеличении данных косвенных расходов.

Расходы по содержанию машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию. Амортизация основных средств не зависит от объема производства и является условно - постоянными затратами. Общая сумма зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией, что касается норм амортизации, то они изменяются, довольно, редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:

ДНА = У (ДУДi *Наi).

Удельная Амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции (см. таблицу 13)

«Таблица 13» Рекомендации снижения общезаводских расходов

Статья расходов	Фактор изменения
Зарплата работников аппарата и управления	Одним из возможных факторов снижения служат: изменение численности персонала или изменение средней зарплаты (окладов, премий, доплат)
Содержание основных фондов: - Амортизация	Изменение стоимости фондов и норм амортизации
-Освещение, отопление, водоснабжение и др.	Изменение норм потребления и стоимости услуг
Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты	Изменение объема работ и их стоимости
Содержание легкового транспорта	Изменение количества машин и отведенных норм на содержание
Расхода по командировкам	Изменение количества командировок, средней продолжительности, установленных норм средней стоимости одного дня командировки.
Расходы на содержание сторожевой охраны	Изменение численности работающих, их оплаты
Оплата простоев	Изменение количества человек-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя
Потери от порчи и недостачи материалов оборудования	Изменение количества материалов и их стоимости
Налоги и отчисления о заработной платы	Изменение сумм начисления зарплаты и процентных ставок обложения по каждому виду
Расходы на охрану труда	Изменение объемов намеченных мероприятий и их стоимости

3.2 Анализ формирования себестоимости продукции

Нужно отметить, что подавляющая часть долгов по оплате коммунальных услуг возмещается за счет арендаторов. В бухгалтерском учете данная операция отражается проводкой:

Д-т 99.001 «Прибыль (убыток) отчетного периода»,

К-т 26

Косвенные расходы в соответствии с тем, что на исследуемом предприятии готовая продукция и незавершенное производство оцениваются по полной себестоимости, распределяются в определенных долях по всем видам деятельности. При этом в качестве единой базы распределения косвенных расходов принята основная заработная плата производственных рабочих. Возникает вопрос о правильности включения косвенных расходов в себестоимость продукции по различного рода видам деятельности предприятия.

Вспомним, что в первой части данной работы был отмечен следующий аспект проблемы распределения косвенных расходов.

Согласно Инструкции по налогу на прибыль, общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Сравним доли в реализационном обороте по разным видам деятельности и соответствующие коэффициенты распределения косвенных расходов, по которым были произведены начисления на статьи затрат в первом квартале (см. таблицу 14):

«Таблица 14» Распределение затрат по видам деятельности

Счёт	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Реализация
	Всего (тыс. руб.)	В т.ч. с кредита сч. 26	Сумма (тыс. руб.)	Корр. Счета	Сумма (тыс. руб.)	%
		сумма	%
20/1	746	51	10%	497	45	497	41%
20/3	60	27	5%	32	45	32	3%
20/4	2838	238	44%	148	96	148	12%
20/5	581	204	38%	530	10, 20/4, 40	530 (450+80)	44%
20/6	34	17	3%	-	-	-	-
итого	4259	537	100%	1207		1207	100%

Как видно из этой таблицы, коэффициенты распределения косвенных затрат на объекты калькулирования и доли в обороте по различным видам деятельности отличаются, особенно сильно в части услуг по регистрации оборудования (счет учета затрат 20/1) и выполнения хозяйственных договоров по испытаниям и сертификации оборудования.

Поэтому, так как исследуемое предприятие занимается несколькими видами деятельности (машиностроение, оказание научно-технических услуг), то разумно распределять косвенные расходы по этим видам пропорционально обороту по реализации. Данный порядок распределения должен быть отражен в Учетной политике.

Далее косвенные расходы могут распределяться внутри центров затрат по носителям затрат в соответствии с принятой методикой.

Обратимся к таблице 11, в которой представлен состав затрат на выполнение хозяйственных договоров по сертификации оборудования. Учитывая то, что исполнение данных договоров занимает непродолжительный период времени, то можно предположить, что косвенные расходы, включаемые в себестоимость услуг по испытанию и сертификации продовольственного оборудования в размере плановых 140% от ОЗП сотрудников отдела, не являются столь производственно необходимыми. Этот вывод подтверждается так же и тем, что испытания проводятся на территории заказчика.

Таким образом, для учета издержек по данному виду деятельности можно рекомендовать использовать метод «директ-костинг», при котором накладные расходы будут непосредственно списываться на счёт учета реализации 90/2 «Продажи» (хозяйственного договора):

Д-т 90/2 К-т 20/3.

Почему это является целесообразным? Как правило, отношение фактических косвенных расходов, собранных в конце отчетного месяца, к основной производственной зарплате рабочих расходится с плановым показателем. Следовательно, предполагаемая прибыль по данным хозяйственным договорам может резко сократиться из-за возросшей доли косвенных расходов, включаемых в полную себестоимость. И тогда фактическая производственная цена оказываемых услуг может превысить плановую, которая была запротоколирована в ходе подписания договора. В случае же использования метода «директ-костинг», этого не произойдет, и тогда издержки, учтенные, по дебету счета 20/3 не изменятся.

Рассмотрим анализ себестоимости опытного производства.

Оценка незавершенного производства и себестоимости продукции здесь также производится в сумме фактических произведенных издержек, включающих часть косвенных издержек.

Если мы представим, что косвенные расходы в той же доле будут списываться не на счет основного производства, а непосредственно на соответствующий счет реализации - 90 «Продажи», то объем затрат, учтенных на счете 20/5 "Основное производство (завод)" в течение 1 квартала 2000 г., если из них будет исключена статья накладных расходов, снизится с 580 тыс. до 376 тыс. руб.

Ясно, что в составе производственных издержек данного центра затрат так же, как и в любом другом производстве отрасли машиностроения, подразумеваются расходы на освещение, отопление, потребление воды и электроэнергии.

Поэтому включение косвенных издержек в себестоимость оправдано, и здесь речь может вестись о другом.

Следуя экономической целесообразности, в себестоимость продукции завода необходимо включать косвенные расходы, непосредственно связанные с производственной деятельностью данного подразделения. В качестве таких издержек могут быть:

Зарплата администрации завода;

Соцстрах на зарплату администрации завода;

Содержание и ремонт зданий и сооружений;

Потребленная опытным производством вода, тепло, электроэнергия;

Зарплата рабочих обслуживающих оборудование;

Соцстрах на зарплату рабочих, обслуживающих оборудование;

Амортизация производственного оборудования;

Для этого необходимо разделить учёт косвенных издержек по этим направлениям.

Обратимся к рисунку 4. Как уже было отмечено, базой для распределения косвенных издержек на носители затрат является основная производственная зарплата рабочих. Так как производство в равной степени является материалоемкости и трудоемким (затраты на материалы в 1 квартале 2003г. составили 152,6 тыс. руб., а расходы на оплату труда производственных рабочих - 142,4 тыс. руб.), то данный выбор распределения экономически оправдан.

Заключение

Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Целью нормально функционирующего предприятия является получение максимальной прибыли с наименьшими затратами для формирования источников последующего экономического развития предприятия, которое позволит вести инвестиционную политику, политику реконструкции и расширения производства; социальную политику развития коллектива, дающую базу для формирования кадровой политики, и т. д. Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью. Модели, основанные на изучении взаимоотношения затрат, объема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы.

Одна из серьезных проблем руководителя предприятия сегодня - невозможность принятия управленческих решений на основании бухгалтерской информации, так как предложенные Минфином РФ методы классификации учета затрат, в рамках которых формируется информационная база для менеджеров российских фирм, не позволяют правильно и полноценно ее использовать для анализа и прогнозирования. Поэтому для финансово-экономического управления предприятием необходима разработка системы методов и рекомендаций по формированию более точной информации в российских условиях.

Одним из проверенных мировой ТОЛКтикой эффективных способов управления себестоимостью в рыночных условиях является управление через центры затрат. Эта форма управления стоимостью в различных вариантах применяется ТОЛКтически всеми крупными и средними компаниями.

Причем себестоимость может включать затраты как прямые, так и косвенные расходы. Она может калькулироваться на основе только произведенных расходов, связанных с изготовлением данного вида продукции. Все же другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, либо включаются в калькуляцию, либо нет, то есть возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли).

Таким образом, для реализации задач оптимального финансового управления предприятием целесообразно выделять центры формирования затрат с делением затрат на условно-постоянные (косвенные) и переменные (прямые).

Рассмотрим систему формирования информации для реализации целей управления себестоимостью на предприятии (Рис. 5)

Данный механизм формирования центров затрат для управления себестоимостью на предприятии позволит решить следующие задачи управления:

1. Получение оперативной информации по затратам каждого центра и его структурных единиц;

2. Анализ затрат в разрезе каждого центра;

3. Составление бюджета расходов на предприятии и прогнозирование затрат по центрам;

4. Получение оперативной информации для управления стоимостью, расчета объема продаж с заданной прибылью;

5. Согласование и увязка задач производства, управления и маркетинга на долгосрочной и краткосрочной основе;

6. Создание информационной базы для принятия управленческих решений по стратегии и тактике работы предприятия в условиях рынка.

Учитывая изложенное, можно сказать, что в дополнение к бухгалтерскому учету, который главным образом удовлетворяет нужды внешних органов и органов общегосударственной статистики и данные которого используются на уровне управления народным хозяйством в целом, на предприятиях должна быть создана эффективная система интегрированного внутризаводского учета, всесторонне и комплексно характеризующего протекание и результаты производственно-хозяйственной деятельности на различных уровнях, вплоть до отдельных рабочих мест. В результате появится качественно новый вид учета - производственный учет, который в основном на базе бухгалтерского учета должен синтезировать элементы всех видов хозяйственного учета, а также элементы экономического анализа, что обеспечит возможность активного наблюдения за величиной, направлением, целесообразностью и эффективностью расходования производственных ресурсов.

Развитие рыночных отношений и связанные с этим потребности экономической ТОЛКтики будут стимулировать дальнейшие исследования в направлении управленческого (производственного) учета и путей его организации на предприятиях России.

Список используемой литературы

1. Указ Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 08/05/96 №685

2. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27/12/91 №2116-1 (в редакции от 04/05/99)

3. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в закон «О налоге на прибыль» от 31/12/95 №227-ФЗ

4. Федеральный Закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями) от 29/12/95 №222-ФЗ

5. Федеральный Закон «о бухгалтерском учете» от 21/11/96 №129-ФЗ.

6. Гражданский Кодекс РФ части I и II, приняты Государственной Думой 21/10/94 и 22/12/95

7. Налоговый Кодекс РФ, Глава 25, часть 2,включена с 01.01.2002г. Федеральным Законом от 06.08.2001 г. №110-ФЗ

8. «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5/08/92 №552 с последующими изменениями, в том числе внесенными Постановлением Правительства РФ от 01/07/95 №661

9. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (в редакции от 31.05.2000г. N420)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержден приказом Минфина России от 06/05/99 №33н.

11. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации ПБУ 4/98 утверждено приказом Минфина РФ от 29/07/98 №34н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н, в редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.1999г. №107н

13. Приказа Минфина РФ "О квартальной бухгалтерской отчетности» от 27/03/96 №31

14. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утверждена Приказом Минфина РФ от13/02/2000 №4н.

15. Инструкция «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» согласованы с Министерствами экономики и финансов и приняты к руководству налоговыми органами на основании письма Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995г. №37

16. Типовые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно - технической продукции, утверждены приказом Министерства науки и технической политике РФ от 15/06/94 №ОР22-2-46, согласованы с Министерствами экономики и финансов и приняты к руководству налоговыми органами на основании письма Госналогслужбы РФ от 30/09/94 №НИ-6-17/377

17. Приказ Министерства РФ атомной энергии и Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ от 03.09.1997г. №540/377 «О передаче в ведение ОАО «ТОЛК» Министерству сельского хозяйства и продовольствия РФ»

18. Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ «Об утверждении устава ОАО «ТОЛК»» от 14.03.1998г.

19. Состав затрат, нормы амортизации, инвентаризация, списание недостач. - М.: «Разум», 1996

20. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.:Бухгалтерский учет, 2002

21. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика 1997

22. Гальперен В.М., Игнатьев С.М., Моргунов В.И. Микроэкономика. В 2-х Т. - Спб.: Экономическая школа, 1994

23. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. - М.: Аудит, 1994

24. Касьянова Г.Ю., Верещагин С.А, Котко Е.А. Учет - 2000: бухгалтерский и налоговый Издательско-консультационная компания ООО «Статус-Кво» - М.: 2000

25. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. Финансы и статистика - М.:, 1995

26. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика. 1998

27. Ланцов В.А. Методы научно - технического, экономического и социального прогнозирования. Издательство СПбУЭФ -СПб.:,1993

28. Муравьев А.И. Пробле6мы измерения, оценки и планирования повышения эффективности производства. -ЛГУ, 1984

29. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции Аналитика-Пресс - М.: 1997

30. Николаева С.А. Учет затрат в условиях рынка: Система Директ-Костинг, Аналитика-Пресс - М.: 1998

31. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва - Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда» 2000

32. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.4-е издание - Минск: 2001

33. Семенов М., Елшина В., Орлова Н. Особенности учета и налогообложения при отчуждении имущества государственных унитарных предприятий, Финансовая газета №13-14 2001

34. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. - М.: Дело, Business Речь, - М.:1992

Приложения 1

Приложение 2

Приложение 3

Размещено на Allbest.ru