· осуществление реализации товаров для населения за наличный расчет или по пластиковым карточкам;

· численность персонала ниже, чем установленные законодательством параметры (для магазина численность должна быть меньше 30 человек);

· объемы продаж по предприятию должны быть ниже, чем установленные законодательством субъекта Федерации.

При наличии даже разовых операций, подпадающих под действие гл.26.3 НК, предприятие обязано вести обособленный учет по этим операциям. Аудитор также выясняет применение "Упрощенной системы бухгалтерского учета и налогообложения", разрешенной к применению с 2003 года на основании Налогового Кодекса, главы 26.2.

Немало проблем у бухгалтеров торговых предприятий вызывает правильность отнесения процентов по кредиту. В соответствии с п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденными приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, к фактическим затратам на приобретение товаров относятся только начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит). А проценты по кредиту банка на основании п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н) относятся к операционным расходам, и их начисление должно быть отражено проводкой: Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Проценты по кредиту банка". При этом следует проверить обоснованность сумм кредитов, отраженных на балансовых счетах 66 и 67. При проведении документальной проверки аналитические процедуры заключаются в сопоставлении процентов за кредит по каждому договору с расчетами аудитора, сравнении общей их суммы, отраженной в Отчете о расходах на продажу организации за год. Если будут выявлены расхождения, то аналогичные действия следует произвести в увязке с периодом использования кредитов и начисления процентов по ним. Сравнению будут подлежать суммы, отраженные в книге аналитического учета издержек обращения и главной книге по счетам 66, 67 и 91. Это позволит определить, по какому именно кредиту и в какой период были допущены ошибки в начислении процентов. Тщательной документальной проверке следует подвергнуть учет процентов по кредитам, по которым процентная ставка превышала учетную. Для этого в ходе аналитических процедур оценивается содержание кредитных договоров.

Проценты в соответствии со ст.269 Налогового кодекса РФ должны быть отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Если бухгалтер ошибочно отнес проценты за кредит на стоимость товаров, то в результате бухгалтер завысил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Кроме того, при большой номенклатуре возникают проблемы по правильному списанию стоимости покупных товаров в соответствии с принятой учетной политикой. В результате возможны существенные отклонения при расчете налога на прибыль.

У торговых организаций, занимающихся импортом, типичные ошибки связаны с определением стоимости покупаемых товаров, которая должна формироваться по курсу на момент перехода права собственности, а не по курсу на дату оформления ГТД.

Немало вопросов также доставляют продажи товаров, облагаемых по разным ставкам НДС. В этом случае возможно как неправильное начисление НДС, так и неверное принятие НДС к вычету. Проверяется и правильность формирования стоимости товаров с учетом предъявленного НДС.

Налог на добавленную стоимость не уплачивают предприятия, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, применяющие упрощенную систему бухгалтерского учета и налогообложения, получившие в отчетном периоде налоговое освобождение по НДС. НДС не начисляется, если реализация товаров предприятия подпадает под действие налоговой ставки "ноль процентов".

Из стоимости поступивших товаров выделяется НДС на счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" для последующего возмещения из бюджета, если:

· в счете-фактуре поставщика НДС по товарам выделен отдельной суммой;

· по данному виду деятельности предприятие является плательщиком НДС.

Возмещение НДС из бюджета осуществляется в соответствии с гл.21 НК: при подтверждении факта оприходования и оплаты товаров поставщикам.

К возмещению принимается НДС, уплаченный поставщикам, только по товарам, облагаемым НДС при реализации. Если часть реализации товаров облагается НДС, а другая - не подлежит налогообложению, то необходимо рассчитать долю облагаемых и необлагаемых товаров исходя из данных о выручке от реализации, отраженной по строке 010 в ф.2 "Отчет о прибылях и убытках" за налоговый период. Пропорционально этой доле и будет приниматься НДС к возмещению из бюджета. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к возмещению по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", должны соответствовать сведениям, указанным в Книге покупок и в налоговой декларации по НДС за каждый период.

Аудитор дает оценку состояния системы внутреннего контроля в отношении учета товарных запасов, их движения и сохранности. При этом проверяется перечень материально-ответственных лиц, наличие заключенных договоров о материальной ответственности, утверждение образцов подписей лиц, ответственных за отпуск товаров.

Аудитор выясняет сложившуюся схему поступления товаров на предприятие, порядок доставки на торговые точки, наличие обособленных складских помещений, структурных подразделений, ответственных за приобретение, доставку и хранение товаров, наличие товаров, учитываемых на забалансовых счетах, их обособленное хранение. Обязательно проверяется выполнение действующего порядка проведения инвентаризации товаров, правильность и своевременность отражения в учете результатов инвентаризации, применение норм естественной убыли. Аудитор выборочно проверяет полноту оприходования в натуральном и стоимостном выражении товаров, указанных в счетах-фактурах и карточках складского учета. В случае выявления существенных расхождений, вносятся исправления в регистры бухгалтерского учета и налоговые регистры.

При аудиторской проверке необходимо обратить особое внимание на правильность формирования издержек обращения в отчетном периоде - проверить, не включаются ли расходы, произведенные в другие отчетные периоды; не включены ли в издержки начисления и платежи, которые должны покрываться за счет других источников; правильно ли списаны на затраты представительские расходы, расходы на служебные командировки, рекламу и подготовку кадров, компенсационные выплаты за использование личного транспорта, информационные, консультационные и аудиторские расходы, проценты за кредиты банков и др. Необходимо проверить правильность амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам.

Правильность формирования издержек по оптовой реализации товаров определяются исходя из принципов, отраженных в учетной политике.

Исходя из требований ПБУ 4/98 "Отчетность организаций" предприятия обязаны вести обособленный учет затрат на производство по видам деятельности, выручка по которым превышает 5 % к итогу. Если выручка от реализации товаров оптом превышает 5 %, то предприятие должно вести учет издержек по оптовой торговле на отдельном субсчете счета 44 "Расходы на продажу". Если выручка не превышает указанный предел, то издержки обращения по оптовой торговле могут определяться пропорционально выручке.

Особенностью учета в торговле является распределение транспортных расходов и процентов за банковский кредит между реализованными товарами и остатками товаров на конец отчетного периода. При проверке достоверности и объективности списания затрат на издержки обращения в организациях оптовой и розничной торговли аудитор должен убедиться в правильности распределения и списания издержек обращения на остаток товаров на складах (прилавках) и на реализованную часть товаров. Остальные издержки обращения (без завозных расходов и банковского процента) носят текущий характер и подлежат отнесению общей суммой на расходы по продаже.

Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом предприятия торговли, подлежат отнесению на соответствующие статьи издержек обращения (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.).

Сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

· суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

· определяется сумма стоимости товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

· отношением суммы издержек обращения (п.1) к сумме реализованных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров;

· умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

В конце отчетного периода собранные на счете 44 издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж". Сумма издержек обращения, относящаяся к не реализованным на конец месяца товарам, учитывается в конце месяца на счете 44.

На стадии проверки по существу аудитор анализирует сумму расходов, списанную на реализацию отчетного периода и отнесенную на остаток товаров на конец периода. Чтобы представить динамику участвующих в расчете показателей в более наглядном виде, составляется рабочий документ аудитора "Динамика издержек обращения на остаток товаров". Для этого привлекают расчеты издержек обращения на остаток товаров, приведенные главным образом в книге аналитического учета издержек обращения. Большое значение имеет достоверность объема продаж и остатков на конец периода, которые целесообразно определять путем инвентаризации. При этом аудитор проверяет непосредственно арифметические расчеты среднего процента расходов и сумм расходов, списанных на счет продаж.

В процессе документальной проверки сравниваются суммы расходов на остаток товаров за каждый последний месяц квартала с бухгалтерским балансом по статье "Затраты в незавершенном производстве". Кроме того, суммы издержек обращения на остаток товаров за каждый месяц сопоставляются с суммами в расчетах за предыдущий и последующий месяцы в главной книге и с суммой по статье "Коммерческие расходы" в ф.2 "Отчет о прибылях и убытках".

При подведении итогов на заключительной стадии аудита издержек следует также проанализировать порядок аналитической проверки, оценить ее полноту. Для этого следует дать ответы на следующие вопросы:

· охвачены ли проверкой все виды расходов организации;

· использованы ли все доступные источники информации для проведения анализа расходов на стадии планирования аудита;

· является ли полным и обоснованным перечень вопросов, выделенных на стадии планирования проверки;

· выявлены ли существенные отклонения в ходе детализированной проверки, требующие использования дополнительных аудиторских тестов;

· какова степень влияния выявленных существенных отклонений на достоверность расходов в целом.

При проведении аудита торговых организаций необходимо убедиться в правильности ведения не только бухгалтерского, но и налогового учета. Вопросы распределения прямых расходов в бухгалтерском и налоговом учете и применения ПБУ 18/02 также очень актуальны. Для торговых организаций основную часть прямых расходов составляет стоимость реализованных товаров. Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях применения гл.25 Налогового кодекса РФ, приведено в ст.252. Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, должны удовлетворять одновременно трем условиям. Они должны быть:

· экономически оправданы;

· документально подтверждены;

· связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

В ст.270 Налогового кодекса РФ дан закрытый перечень расходов, которые не уменьшают налоговую базу по прибыли ни при каких условиях. В бухгалтерском учете эти расходы влияют на финансовый результат, отражаемый на счетах 90 и 91, а в налоговом учете не влияют на него.

Расходы, которые можно учесть для целей налогообложения, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п.2 ст.252 Налогового кодекса РФ). Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым (ст.253 Налогового кодекса РФ). Если организация определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на реализацию отчетного (налогового) периода подразделяются на прямые и косвенные. Состав прямых расходов для налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговую деятельность, определен ст.320 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

· стоимость покупных товаров, реализованных в данном месяце;

· расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в цену приобретения товара.

Все остальные расходы являются косвенными. Они уменьшают выручку от реализации товаров в момент их возникновения, в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от факта их оплаты (ст.272 Налогового кодекса РФ). Для отдельных видов расходов предусмотрен особый порядок определения даты их признания. Например, расходы по обязательному и добровольному страхованию и компенсациям за использование личных автомобилей для служебных поездок признаются по факту оплаты в части, относящейся к данному периоду.

Прямые расходы на доставку уменьшают доход частично по мере реализации товара. Они должны распределяться между реализованными товарами и остатком товаров на складе. Расчет суммы прямых расходов, относящихся к остатку непроданных товаров, в налоговом учете осуществляется ежемесячно. Сумма расходов на доставку, относящаяся к остаткам товаров, определяется по среднему проценту за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало месяца. Порядок распределения указанных расходов приведен в ст.320 Налогового кодекса РФ.

Стоимость реализованных товаров в бухгалтерском и налоговом учете может различаться по двум причинам:

В бухгалтерском учете стоимость приобретенных товаров может отличаться от первоначальной стоимости товара, сформированной по налоговым правилам.

При реализации товара организация может применять различные методы списания покупной стоимости в каждом из видов учета.

В стоимость товаров, приобретенных за плату, включаются все фактические затраты на приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов) (п.5 и 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

Это значит, что расходами на приобретение товара будут являться:

· сумма, уплачиваемая по контракту контрагенту;

· ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы;

· посреднические вознаграждения;

· комиссионные вознаграждения посредникам;

· страховка и иные затраты, связанные с приобретением товара.

Если организация не является плательщиком НДС, например, освобождена от его уплаты в соответствии со ст.145 Налогового кодекса РФ, то в фактическую стоимость товара включается и НДС, уплачиваемый на таможне и поставщику.

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, понесенные до момента их передачи в продажу, могут учитываться организациями торговли несколькими способами.

Первый способ: они могут быть включены в первоначальную стоимость товаров (счет 41) в соответствии с п.6 ПБУ 5/01.

Второй способ: они могут учитываться в составе издержек обращения и затем включаться в состав расходов на продажу (счет 90) полностью или частично (п.13 ПБУ 5/01). При частичном списании данных расходов они распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец отчетного периода по среднему проценту. Выбранный способ учета закрепляется в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

При реализации товаров списать их покупную стоимость можно одним из следующих методов: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или стоимости единицы товара (п.16 ПБУ 5/01). Применение одного из указанных способов должно

быть отражено в учетной политике организации. Для сближения двух видов учета расходы на доставку удобнее включать в состав издержек обращения и списывать в состав расходов на продажу частично, с распределением на остаток товара, как и в налоговом учете.

К налоговому учету товары принимаются по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения по условиям контракта, контрактной цене. У неплательщиков НДС с учетом суммы НДС, уплаченной поставщику и таможенному органу (п.3 и 2 ст.170 Налогового кодекса РФ).

Для целей налогообложения прибыли в покупную стоимость приобретения товаров не будут включаться: таможенная пошлина и таможенные сборы, расходы по разгрузке и хранению товаров, расходы по доставке товаров на склад налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в стоимость поставки. Расходы на доставку являются самостоятельным видом прямых расходов. Остальные из перечисленных расходов признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в текущем месяце. Покупная стоимость реализованных товаров является самостоятельным прямым расходом и принимается к уменьшению дохода от реализации этих товаров непосредственно в момент реализации товаров. Она не суммируется с расходами на доставку. Покупная стоимость отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров не включается в состав расходов, связанных с реализацией, до момента реализации этих товаров.

При реализации товара стоимость реализованных покупных товаров определяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (пп.3 п.1 ст.268 Налогового кодекса РФ). Допустимо применять один их четырех способов: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или стоимости единицы товара. Однако эти способы относятся к покупной стоимости товаров, определенной по правилам налогового учета. Для сближения двух видов учета оценку реализованных товаров целесообразно производить одним и тем же способом.

Обычно после проведения аудиторской проверки и выявления нарушений бухгалтер делает корректировки в учете и сдает обновленную налоговую отчетность. Сделать это нужно до того, как налоговая инспекция обнаружит ошибки или назначит проверку. Кроме того, доначисленный налог и пени необходимо уплатить самостоятельно до подачи исправленной декларации. В этом случае организация в соответствии со ст.81 Налогового кодекса РФ освобождается от ответственности.

Особенности анализа деятельности застройщика

Анализируя деятельность строительной организации, необходимо полнее учитывать особенности продукции строительного производства: формирование стоимости выполненных строительно-монтажных работ, этапы или очереди строительства, степень готовности для целевой эксплуатации объектов.

Основными показателями анализа и оценки хозяйственной деятельности застройщика является ввод в действие мощностей отдельных объектов и сооружений

· по объему в стоимостном и натуральном выражении (натуральным измерителем вводимых в эксплуатацию объектов является их мощность),

· по составу и срокам работ, а также соблюдению установленных норм продолжительности строительства и графиков сдачи объектов в действие.

От выполнения производственной программы по объему и качеству строительно-монтажных работ и вводу в действие объектов строительства зависят все остальные экономические показатели строительной организации.

Объектами анализа деятельности строительной организации являются:

· объем строительства, объем незавершенного строительства;

· ритмичность работы;

· качество выполненных работ.

Объем строительства может выражаться в натуральных, стоимостных и трудовых измерителях. Натуральные измерители показывают физический объем выполненных строительно-монтажных работ (м2, м3). Трудовые измерители применяются для обобщенной характеристики объема строительно-монтажных работ (это нормо-часы, нормированная зарплата).

При анализе выполнения плана ввода в действие объектов строительства, плана капитальных вложений и ввода в действие основных фондов применяется так называемый табличный метод.

По каждому застройщику разрабатываются аналитические таблицы, в которых отражаются показатели ввода в действие по плану и по отчету в натуральном и денежном измерении, определяется степень выполнения плана.

В процессе анализа устанавливают, все ли объекты, утвержденные планом, введены в эксплуатацию, какие из них сданы в срок, досрочно или с нарушением срока. При проведении анализа используется информация о выполнении графиков работ, а также данные первичного учета. На их основе сравниваются фактическая продолжительность строительства и сроки ввода в эксплуатацию с плановыми и нормативными. Плановый срок определяется утвержденным титульным списком, а нормативный срок - действующими нормами продолжительности строительства типовых объектов. Фактическая продолжительность строительства объекта исчисляется с момента отнесения затрат на соответствующий объект по данным бухгалтерского учета до периода утверждения акта ввода объекта в эксплуатацию. При несоблюдении сроков ввода объектов в действие и при наличии недоделок по отдельным объектам целесообразно подсчитать экономические потери. Величина их может быть определена суммой дополнительных затрат на устранение недоделок и продление сроков строительства. При досрочном вводе объекта в эксплуатацию определяется экономический эффект от сокращения сроков строительства:

Э = Прибыль годовая по проекту * (Срок нормативный - Срок фактический).

В процессе анализа следует определить выполнение плана по продолжительности строительства каждого объекта. На продолжительность строительства влияют:

· своевременная обеспеченность строительства проектно-сметной документацией;

· обеспеченность материальными ресурсами, техникой и рабочей силой;

· недостаточно полная увязка объемов работ с мощностью строительной организации;

· несвоевременное финансирование работ застройщиками.

Особое внимание в процессе анализа уделяется изменениям остатков незавершенного строительства. Необходимо, чтобы объемы незавершенного строительства по титульным спискам обеспечивали создание нормальных заделов для следующих этапов строительства и своевременного ввода в действие объектов.

Величина остатков незавершенного строительства на конец года зависит от остатков на начало года, объемов строительно-монтажных работ в отчетном периоде и объема работ по сданным заказчику объектам.

В процессе пообъектного анализа определяется степень технической готовности каждого объекта как отношение плановой стоимости фактически выполненных работ к полной плановой стоимости объекта. Сравнивая фактический показатель технической готовности объекта с запланированным, устанавливают соблюдение сроков продолжительности строительства.

В ходе проведения анализа строительно-монтажных работ изучается их структура. Увеличение доли более дорогих работ приводит к перевыполнению плана по объему работ в стоимостном выражении и наоборот. Для определения влияния структуры работ на объем работ используют метод коэффициентов. Сначала определяют коэффициент выполнения плана по объему строительно-монтажных работ (смр) в стоимостной оценке (Кст):

Кст = смр1: смр0.

Затем определяется коэффициент выполнения плана по объему строительно-монтажных работ в трудовых измерителях (нормо-часах) Ктр:

Ктр = нормо-часы1: нормо-часы0.

Влияние изменения структуры определяется так:

(Кст - Ктр) х плановую стоимость строительно-монтажных работ.

Если получен положительный результат, то это означает, что увеличилась доля менее трудоемких работ и общая стоимость увеличилась за счет дополнительного объема работ.

На заключительном этапе анализа изучают качество строительно-монтажных работ. Критерием оценки качества строительно-монтажных работ является их соответствие строительным нормам и нормативам. Оценка качества строительно-монтажных работ проводится при закрытии наряда и сдаче готовых объектов.

Для характеристики качества выполненных строительно-монтажных работ используются:

· наряды, выдаваемые рабочим на исправление брака и недоделок;

· акты сдачи объектов в эксплуатацию, где отмечаются недоделки и работы, подлежащие исправлению;

· рекламации застройщиков на низкое качество работ, выявленное в процессе эксплуатации объекта.

Качество строительных работ зависит как от внешних, так и от внутренних факторов:

· качества проектно-сметной документации;

· уровня механизации строительных работ;

· качества используемых материалов;

· ритмичности работы;

· квалификации рабочих и специалистов и других факторов.

Размещено на Allbest.ru