В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и другое. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам [1, с. 172].

В условиях рынка возникает необходимость резервировать средства, в связи с проведением рисковых операций и, как следствие этого, потерей доходов от предпринимательской деятельности. Поэтому при использовании чистой прибыли предприятия вправе создавать финансовый резерв. Размер этого резерва должен составлять не менее 15% уставного капитала. Ежегодно резервный фонд пополняется за счет отчислений, составляющих практически не менее 5% прибыли остающейся в распоряжении предприятия. Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков финансовый резерв может быть использован на дополнительные затраты по расширению производства и социальному развитию, разработку и внедрение новой технологии, прирост собственных оборотных средств и восполнение их недостатка, на другие затраты, обусловленные социально-экономическим развитием коллектива.

Резервный фонд формируется на случай непредусмотренных сбоев в производственном процессе [26, с. 301].

С расширением спонсорской деятельности часть чистой прибыли может быть направлена на благотворительные нужды, оказание помощи театральным коллективам, организацию художественных выставок и другие цели.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).

Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников и благотворительные цели.

К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним. Здесь же планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий и др. Взносы предприятий из прибыли в качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала других предприятий, средства, перечисляемые союзам, ассоциациям, концернам, в состав которых входит предприятие, также считаются использованием прибыли на развитие.

Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом необязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть в последующие годы направлен для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития [11, с. 24].

Важными факторами улучшения финансового результата (получения предприятием большей прибыли), зависящими от деятельности учреждения (их называют внутренние), являются: рост объема произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг; снижение их себестоимости; повышение качества; улучшение ассортимента; рост производительности труда; компетентность руководства.

Эти факторы условно можно разделить на три подгруппы: коммерческие, производственные, финансовые.

Производственные факторы связаны с объемом производства, его ритмичностью, материальной, научно-технической и организационно-технической оснащенностью, соответственно-качественными параметрами продукции, ее ассортиментом и структурой.

Резервы улучшения финансовых результатов учреждения (внутренние)

Увеличение объема реализации продукции, услуг		Повышение цен		Снижение себестоимости продукции, услуг

Повышение качества продукции, услуг		Поиск более выгодных рынков сбыта		Оптимизация сроков продаж

Рис. 1.6. Внутренние резервы улучшения хозяйственной деятельности предприятия

Коммерческие факторы как бы подводят к финансовым факторам и охватывают в широком смысле понятие маркетинга: заключение хозяйственных договоров на основу самого пристального изучения действующей и перспективной конъюнктуры рынка, ценовое регулирование сбыта, его направление и организационно-экономическое обеспечение.

Надежность прогноза коммерческих факторов опирается, с одной стороны, на страхование рисков (в основном рисков утраты имущества, срыва поставок, отдаления или отказа от платежа), с другой - на привлечение солидных, платежеспособных клиентов (заказчиков, покупателей), что, в свою очередь требует известных затрат (представительских, на рекламу и других). Финансовые факторы, охватывающие и выручку от реализации продукции, и услуг, и предпринимательский подход прочих видов деятельности включают соответственно: формы расчетов (предусмотренные контрактом или определяемые оперативно); ценовое регулирование, в том числе уценку в случае замедления реализации; привлечение кредита банка; применение штрафных санкций; изучение и взыскание дебиторской задолженности, а также обеспечение ликвидности других активов; стимулирование привлечения денежных ресурсов на финансовых рынках - доходов от ценных бумаг, вкладов, депозитов, аренды и иных финансовых вложений. Здесь немаловажен принцип «время - деньги»: чем быстрее и полнее поступления доходов, тем эффективнее вся деятельность. Поэтому не следует пренебрегать дифференцированной в зависимости от сроков реализации и прогноза насыщения рынка уценкой, в том числе сезонной, периодической или разовой (временное падение доходов окупиться высвобождением средств за счет ускорения их оборота), предпочтительной отгрузкой своей продукции наиболее надежным и быстрым плательщикам и другими мерами воздействия. [2, c. 30]

К факторам, не зависящим от деятельности учреждения (внешние), относятся изменения государственных регулируемых цен на реализуемую продукцию, уровень налогов и тарифов, нормы амортизационных отчислений, влияние географических, транспортных, технических условий на производство и реализацию продукции, а также другие факторы. Внепроизводственные факторы включают в себя снабженческо-сбытовую деятельность, то есть своевременность и полноту выполнения поставщиками и покупателями обязательств перед учреждением, их удаленность от учреждения, стоимость транспортировки до места назначения и другие.

Факторы, влияющие на величину финансового результата хозяйственной деятельности предприятия, представлены на рисунке 1.7.

Внутренние факторы делятся на производственные и внепроизводственные. Производственные факторы характеризуют наличие и использование средств и предметов труда, трудовых и финансовых ресурсов и, в свою очередь, могут подразделяться на экстенсивные и интенсивные.

К экстенсивным относятся факторы, которые отражают объем производственных ресурсов (например, изменение численности работников, стоимости основных фондов), их использование по времени, а также непроизводительное использование ресурсов.

Факторы, влияющие на финансовый результат

Внешние		Производственные		Интенсивные

Внутренние		Внепроизводственные		Экстенсивные

Рис. 1.7. Факторы, влияющие на финансовый результат деятельности предприятия

К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение квалификации работников, внедрение прогрессивных технологий, ускорение оборачиваемости оборотных средств, снижение материалоемкости продукции).

К внепроизводственным факторам относятся, например, снабженческо-сбытовая деятельность, социальные условия труда и быта и другие.

Перечисленные факторы влияют на финансовый результат хозяйственной деятельности учреждения не прямо, а через объем реализуемой продукции, выполненных работ, оказанных услуг и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции (работ, услуг) и стоимость затрат, используемых на ее изготовление.

Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший удельный вес в составе в структуре балансовой прибыли (убытка) учреждения. Ее величина формируется под воздействием ряда факторов, важнейшими из которых являются: себестоимость, объем реализации, уровень действующих цен [2, c. 352].

Важнейшим из них является себестоимость. Количественно в структуре цены себестоимость занимает значительный удельный вес, поэтому она заметно сказывается на изменении финансового результата при прочих равных условиях.

К показателям снижения себестоимости относятся следующие показатели:

- показатели, связанные с повышением технического уровня (внедрение новой прогрессивной технологии, модернизации оборудования, изменение технических характеристик продукции);

- показатели, связанные с улучшением организации труда и управления (совершенствование организации труда, сокращение затрат на управление).

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

- установление динамики важнейших показателей себестоимости;

- определение затрат на рубль продукции;

- выявление резервов снижения себестоимости.

Анализ затрат на производство по элементам проводится с целью выявления отклонений, определения состава элементов, удельного веса каждого элемента в общей сумме затрат, изучения динамики за ряд прошлых лет, выявления факторов, которые вызвали изменения в элементах и статьях затрат и повлияли на себестоимость продукции. Основными источниками снижения себестоимости продукции, работ, услуг являются экономия: материалов, электроэнергии, топлива, заработной платы, средств на командировки, почтово-телеграфных и канцелярских расходов.

Важным фактором, влияющим на величину прибыли (убытка) от реализации продукции, работ, услуг является изменение объема производства и реализации продукции. Падение объема производства при нынешних экономических условиях, не считая ряда противодействующих факторов, как, например, роста цен, неизбежно влечет ухудшение финансовых результатов. Отсюда вытекает вывод о необходимости принятия неотложных мер по обеспечению роста объема производства продукции на основе технического обновления и повышения эффективности производства. Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг зависит от внутренних и внешних факторов [22, c. 39].

К внутренним факторам относятся: ускорение научно-технического прогресса, уровень хозяйствования, компетентность руководства, конкурентоспособность продукции, уровень организации труда.

К внешним факторам, которые не зависят от деятельности учреждения, относятся: конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-технические ресурсы, нормы амортизации, система налогообложения и так далее. Внутренние факторы действуют на финансовый результат через увеличение объема выпуска продукции, улучшение качества продукции, повышение отпускных цен и снижение затрат на производство и реализацию продукции.

Зависимость величины финансового результата от объема реализации при прочих равных условиях прямо пропорциональная. Вследствие этого немаловажное значение в рыночных условиях приобретает показатель изменения остатков нереализованной продукции; чем он выше, тем меньше дохода получит учреждение. Величина нереализованной продукции зависит от ряда причин, обусловленных текущей конъюнктурой и коммерческой деятельностью учреждения, условиями реализации продукции. Во-первых, емкость данного рынка всегда имеет предельную величину, и, как следствие, существует риск товарного перенасыщения; во-вторых, учреждение может произвести продукции больше, чем реализовать из-за неэффективной сбытовой политики. В целях улучшения финансового результата учреждение должно принять соответствующие меры по сокращению остатков нереализованной продукции как в натуральном, так и в денежном выражении.

Размер выручки от реализации продукции и, соответственно, финансового результата деятельности учреждения, зависит не только от количества произведенной и реализованной продукции, но и уровня применяемых цен. Свободные цены в условиях либерализации устанавливаются самими учреждениями в зависимости от конкурентоспособности данной продукции, спроса и предложения аналогичной продукции другими производителями. Поэтому уровень свободных цен на продукцию в определенной степени является фактором, зависящим от учреждения. Рыночная цена формируется под влиянием ряда факторов: спроса и предложения, расходов, цен конкурентов. Существенное влияние на цену оказывает поведение конкурентов и цены на их продукцию.

Улучшение или ухудшение финансового результата является следствием многих факторов, зависящих или не зависящих от уровня хозяйствования. В числе главных факторов следует назвать:

- изменение объема продаж;

- снижение (повышение) издержек производства (себестоимости продукции, работ, услуг);

- ценовые факторы.

Между этими факторами существует взаимная зависимость и разнонаправленные тенденции. Так, рост объема продаж может потребовать снижения цен на продукцию и услуги учреждения. Не исключено, что при этой ситуации станет необходимой закупка ресурсов по более высоким ценам. Рост объема продаж в известных пределах может способствовать снижению затрат на единицу продукции. Снижение себестоимости может сопровождаться ухудшением качества продукции и соответственно - падением спроса. Ценовые факторы действуют разнопланово в зависимости от того, идет ли речь о ценах на продукцию учреждения или о ценах на приобретаемые ресурсы.

Действуют также естественные пределы роста продаж, снижения себестоимости, изменения цен. Здесь необходимо принимать во внимание объективные законы убывающей предельной полезности и убывающей предельной производительности факторов производства.

Закон убывающей предельной полезности объясняется тем, что для роста хозяйственной деятельности учреждения требуется соответствующее увеличение переменных расходов (материалов, заработной платы и так далее). Увеличивающиеся переменные расходы сочетаются с относительно уменьшающимися постоянными расходами (содержание основных фондов, управленческие расходы, подготовка кадров, реклама). На первых порах экономия на масштабах производства приносит относительное снижение общих затрат на единицу продукции. Однако на определенном этапе прежние вложения капитала становятся недостаточными, начинают приносить все меньший доход и в конце становятся убыточными. Возникает необходимость в обновлении и расширении производственного потенциала учреждения.

Таким образом, для преодоления закона убывающей предельной полезности учреждения необходимо:

- расширять собственный производственный потенциал. Это неизбежно приводит к «скачку» постоянных расходов;

- вносить существенные изменения в технологию производства с учетом инноваций и научно-технического прогресса. Это позволит снизить переменные расходы на единицу продукции;

- постоянно обновлять ассортимент продукции и услуг, повышать их качество и привлекательность для потребителей;

- позаботиться о расширении рынков сбыта на основе активной маркетинговой политики.

Наилучший финансовый результат в краткосрочном периоде достигается при равенстве или максимальном сближении двух величин, рассчитанных на дополнительную единицу продукции:

- предельной выручки от продаж;

- предельных затрат на производство.

Таким образом, основными резервами улучшения хозяйственной деятельности предприятия являются:

- увеличение выручки от реализации продукции, работ, услуг;

- снижение себестоимости продукции, работ, услуг;

- внедрение новых технологий и оборудования;

- повышение качества продукции, работ, услуг;

- увеличение прочих доходов (от сдачи имущества в аренду);

- снижение прочих расходов;

- увеличение оборачиваемости оборотных средств.

ГЛАВА 2. Анализ прибыли и оценка показателей рентабельности на примере предприятия ООО «РСУ-Чермет»

2.1 Экономическая характеристика ООО «РСУ-Чермет»

Общество с ограниченной ответственностью «РСУ-Чермет» является юридическим лицом и действует на основании настоящего устава и законодательства РФ.

Местонахождение предприятия: г. Липецк, ул. Ферросплавная, 12.

Целью предприятия является извлечение прибыли.

ООО «РСУ-Чермет» осуществляет следующие виды деятельности:

- ремонтно-строительные, строительно-монтажные, отделочные, ремонт зданий и сооружений;

- оптовая и розничная торговля, посреднические, коммерческие и обменные операции, маркетинг;

- организация ремонта эксплуатации, купли-продажи автомобильного транспорта, создание сети сервисных услуг;

- производство и реализация сельхозпродукции;

- оптовая и розничная торговля лекарственными средствами, медицинскими препаратами, сопутствующими товарами и медицинской техникой;

- производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения;

- производство проектных, художественно-оформительских работ;

- консультационные и информационные услуги по вопросам экономической и хозяйственной деятельности;

- организация рекламной, редакционно-издательской и полиграфической деятельности;

- осуществление купли-продажи и операций мены различных видов недвижимости и других товаров народного потребления и производственного значения.

ООО «РСУ-Чермет» является компанией, действующей на рынке специализированных строительных услуг. Одним из главных направлений деятельности становится создание жилищных комплексов «под ключ», удовлетворяющих требованиям государственных стандартов.

За достаточно продолжительный срок функционирования на рынке строительно-монтажных услуг, компания ООО «РСУ-Чермет» успело зарекомендовать себя как надёжного партнёра и исполнительного работника.

Одним из ключевых профилей ООО «РСУ-Чермет» является выполнение ряда целевых ремонтных работ «под ключ» общественных и производственных зданий, а также создание с нуля жилых домов и промышленных комплексов. Основной принцип работы компании - строительство «под ключ», что подразумевает инженерный расчет по проекту всех необходимых материалов и работ с обоснованием необходимости их использования и выполнения, комплектная поставка качественных материалов заказчику, выполнение работ и предоставление гарантии.

Передовые технологии в проектировании и строительстве, современные строительные материалы, квалифицированный персонал и мощная производственная база позволили в течение более 15 лет работать без нареканий и с честью выполнять гарантийные обязательства на выполненные работы.

Главным достоинством в работе компании ООО «РСУ-Чермет» становится строгая планомерность, пунктуальность и последовательность осуществления строительства. Весь комплекс услуг выполняется собственными силами, соблюдая данные обязательства по срокам, качеству и формату проведения работ.

Главная цель работы ООО «РСУ - Чермет» - добиться высокого качества, инвестиционной привлекательности и максимальных эксплуатационных характеристик реализованных проектов.

Строительно-монтажные работы выполняются как подрядным способом, так и собственными силами.

В осуществлении строительного производства участвуют два вида финансов: финансы заказчика и финансы подрядчика.

Финансам инвестора принадлежит ведущее место в финансах строительства. От состояния финансов инвестора, от его платежеспособности зависит финансовое состояние подрядной организации.

Финансы инвестора представляют собой совокупность средств, предназначенных для финансирования затрат на вновь создаваемые, реконструируемы, обновляемые и модернизируемы основные фонды и для наделения вновь создаваемых и расширяемых производств необходимыми оборотными средствами.

Источниками формирования этих средств являются:

- амортизационный фонд;

- часть прибыли от основной деятельности;

- прибыль и экономия от снижения себестоимости строительно-монтажных работ, выполняемых хозяйственным способом;

- долгосрочные кредиты банка;

- прочие источники (средства от продаж ценных бумаг, паевые и другие взносы трудовых коллективов).

Специфика строительства сказывается на некоторых особенностях финансов подрядчика. Продолжительность строительства объекта вызывает наличие большого незавершенного производства в составе собственных оборотных средств подрядной организации. А это приводит к неравномерному поступлению выручки от сдачи выполненных работ заказчику - основного источника собственных средств подрядчика.

Размер затрат определяется по каждому объекту строительства путем составления сводной сметы - основного документа, определяющего полную сметную стоимость стройки. Она является основанием для финансирования стройки и осуществления расчетов с заказчиком. Вместе с указанными прямыми затратами и накладными расходами полная сметная стоимость включает плановую прибыль.

Выручка от реализации продукции слагается из следующих сумм:

- сметной стоимости строительно-монтажных работ, выполненных сданных заказчику в течение года;

- сметной стоимости собственных капитальных вложений;

- суммы, получаемой подрядной организацией сверх сметной стоимости выполненных работ;

- изменения остатков неоплаченных заказчиками работ на начало и конец планируемого года;

- доходов от реализации на сторону продукции подсобных предприятий.

Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от реализации выполненных строительно-монтажных работ и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В ООО «РСУ-Чермет» выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере оплаты (поступление средств на расчетный счет или в кассу) или методом взаиморасчетов с предприятиями.

На сегодняшний день ООО «РСУ-Чермет» - стабильное и динамично развивающееся предприятие, имеющее развитую структуру отделов и участков, необходимую для проведения комплекса ремонтно-строительных работ от этапа создания проектно-сметной документации до сдачи объекта в эксплуатацию.

В структуре строительного предприятия есть все отделы и службы, каждый из которых четко выполняет свою функцию, при полном взаимодействии со всеми подразделениями предприятия (рис. 2.1). И, конечно же, квалифицированные специалисты, руками которых выполняются работы. Такая структура предприятия позволяет успешно и качественно выполнять работы одновременно на нескольких объектах.



Рис.2.1. Структура управления ООО «РСУ-Чермет»

Структура строительного предприятия располагает всеми специалистами для производства общестроительных и специализированных работ.

Фирма имеет сильный инженерно-технический персонал, который способен решать сложнейшие производственные, технологические и конструкторские задачи.

В распоряжении фирмы также имеется проектный отдел. Технические решения проекта разрабатываются исходя из технологий, прогрессивных показателей расхода основных материалов и трудоемкости строительства.

Основные показатели деятельности предприятия сведены в таблицу 2.1

Таблица 2.1 - Показатели деятельности ООО «РСУ-Чермет»

Показатели	2007	2008	Динамика
			+,-	Темп роста, %
Объем реализации продукции, тыс. руб.	16132	29402	13270	182,3
Себестоимость продукции, тыс. руб.	15809	28613	12804	181,0
Прибыль от продаж, тыс. руб.	323	789	466	244,3
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	6721,4	7853,8	1132,4	116,8
Среднесписочная численность, чел.	76	80	4	105,3
Выработка на одного работающего, тыс. руб.	212,3	367,5	155,2	173,1
Среднемесячная зарплата, руб.	7370	8181	811	111,0
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	12	793	781	6608,3
Фондоотдача, руб.	1344,3	37,1	-1307,2	2,8

Экономические показатели работы предприятия показывают, что объем продаж в изучаемый чаемый период увеличился на 7869 тыс. руб. и 13270 тыс. руб. - 2008 и 2007 гг. по сравнению с предыдущими периодами. Темп роста выручки от продаж варьировался в пределах от 182,3-195,2%%.

Более высокие темпы роста себестоимости продаж по сравнению с выручкой привело к снижению темпов роста прибыль от продаж - 112,2%. В 2008 г. по сравнению с 2007 г. прибыль от продаж увеличилась на 144,3%.

Выработка на одного работающего в исследуемом периоде увеличилась за счет влияния как интенсивного фактора - роста объемов продаж, так и экстенсивного - среднесписочной численности работающих (на 105,3%).

Среднемесячная заработная плата в 2006 г. составила 6700 руб., в 2008 г. она выросла до 8181 руб., темп ее роста был равен 111%. Поскольку темпы роста производительности труда выше темпов роста оплаты труда, то предприятие получает дополнительную прибыль от повышения производительности труда.

Полученные результаты свидетельствуют о проведении рациональной экономической политики на предприятии. Однако за период 2006-2008 гг. наблюдается тенденция ухудшения использования основных фондов, так как показатель фондоотдачи понизился.

Таким образом, проведенный экспресс-анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия выявил следующие тенденции:

- рост финансовых результатов;

- рациональная политика в области оплаты труда персонала;

- снижение эффективности использования основных фондов.

2.2 Анализ прибыли ООО «РСУ-Чермет» за 2006-2008 гг.

Структурный анализ прибыли до налогообложения приведен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Динамика показателей прибыли ООО «РСУ - Чермет»

Показатель	Тыс. руб.	Темп роста, %
	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2007 г. к 2006 г.	2008 г. к 2007 г.
Прибыль от продаж	288	323	789	112,2	244,3
Прибыль до налогообложения	323	288	789	112,2	244,3
Налог на прибыль	82	88	206	107,3	234,1
Чистая прибыль	241	200	583	83,0	291,5

Результаты анализа прибыли показывают, что объем прибыли в 2006-2007 гг. сокращался, в 2007-2008 гг. - увеличивался.

Для выявления причин изменения прибыли предприятия следует основательно изучить факторы изменения каждой составляющей общей суммы прибыли. Прибыль от продаж в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (Удi); себестоимости (Сi); т уровня среднереализационных цен (Цi):

П = ?VРПобщ * Удi * (Цi - Сi) (2.1)

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные таблицы 2.3.

Таблица 2.3 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж в 2007-2008 гг., тыс. руб.

Показатель	2007	Данные 2007 г., пересчитанные на объем продаж 2008 г.	2008 г.
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг (В)	?[VPПi0 * Цi0) = 6132	?[VPПi1 * Цi0) = 20500	?[VPПi1 * Цi1) = 29402
Полная себестоимость реализованной продукции (З)	?[VPПi0 * Ci0) =15809	?[VPПi1 * Ci0) = 19986	?[VPПi1 * Ci1) = 28613
Прибыль (П)	323	514	789

Индекс объема продаж в 2007-2008 гг. исчислим путем сопоставления фактического объема реализации с базовым в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном или стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу). На данном предприятии его величина составляет

29402/16132 = 182,3.

Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была бы увеличиться на 82,3% и составить 588,9 тыс. руб. (323*1,823).

Затем определим сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и цен. Для этого из условной выручки нужно вычесть условную сумму затрат:

?[VPПi₁ * Цi₀) - ?[VPПi₁ * Сi₀] = 20500-19986=514 тыс. руб.

Требуется подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости продукции. Для этого из фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

?[VPПi₁ * Цi₁) - ?[VPПi₁ * Сi₀] = 29402-19986 = 9416 тыс. руб.

Порядок расчета данных показателей в систематизированном виде представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от продаж в целом по предприятию

Показатель прибыли	Факторы	Порядок расчета	Прибыль, тыс. руб.
	Объем продаж	Структура продаж	Цены	Себестоимость
По	2007	2007	2007	2007	В0 - З0	323
Пусл1	2008	2007	2007	2007	П0*Крп	588,9
Пусл2	2008	2008	2007	2007	Вусл - Зусл	514
ПуслЗ	2008	2008	2008	2007	В1-Зусл	9416
П1	2008	2008	2008	2008	В1 - З1	789

По данным таблицы 2.4 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора. Изменение суммы прибыли за счет (рис. 2.2):

- объема продаж продукции, работ, услуг:

?П_vрп = П_усл1 - П₀ = 588,9-323= 265,9 тыс. руб.;

- структуры товарной продукции:

?П_стр = П_усл2 - П_усл1 = 514-588,9=-74,9 тыс. руб.;

- отпускных цен:

?П_ц = П_усл3 - П_усл2 = 9416-514=8902 тыс. руб.;

- себестоимости реализованной продукции:

?Пс = П₁ - П_усл3 = 789-9416 = -8627 тыс. руб.

Итого:

265,9-74,9+8902-8927 = 466 тыс. руб.

Рис. 2.2. Влияние факторов на изменение прибыли от продаж ООО «РСУ - Чермет»в 2007-2008 гг.

Результаты расчетов показывают, что рост прибыли обусловлен в основном увеличением среднереализационных цен (за счет этого фактора прибыль от продаж увеличилась на 8902 тыс. руб.). Снижению суммы прибыли на 8627 тыс. руб. способствовал рост себестоимости продаж.

За счет изменения объема реализации сумма прибыли от продаж выросла на 265,9 тыс. руб. Изменение структуры продаж вызвало сокращение прибыли на 74,9 тыс. руб.

Действие всех факторов одновременно привело к падению прибыли от продаж на 466 тыс. руб.

Таблица 2.5 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж ООО «РСУ - Чермет» в 2006-2007 гг., тыс. руб.

Показатель	2006	Данные 2006 г., пересчитанные на объем продаж 2007 г.	2007 г.
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг (В)	?[VPПi0 * Цi0) = 8263	?[VPПi1 * Цi0) = 15267	?[VPПi1 * Цi1) = 16132
Полная себестоимость реализованной продукции (З)	?[VPПi0 * Ci0) = 7975	?[VPПi1 * Ci0) = 14952	?[VPПi1 * Ci1) = 15809
Прибыль (П)	288	315	323

Индекс объема продаж исчислим путем сопоставления фактического объема реализации с базовым в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном или стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу). На данном предприятии его величина составляет

16132/8263 = 1,952.

Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была бы увеличиться на 95,2% и составить 562,2 тыс. руб. (288*1,952).

Затем определим сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и цен. Для этого из условной выручки нужно вычесть условную сумму затрат:

?[VPПi₁ * Цi₀) - ?[VPПi₁ * Сi₀] = 15267-14952=315 тыс. руб.

Требуется подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости продукции. Для этого из фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

?[VPПi₁ * Цi₁) - ?[VPПi₁ * Сi₀] = 16132-14952=1180 тыс. руб.

Порядок расчета данных показателей в систематизированном виде представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от продаж в целом по предприятию

Показатель прибыли	Факторы	Порядок расчета	Прибыль, тыс. руб.
	Объем продаж	Структура продаж	Цены	Себестоимость
По	2006	2006	2006	2006	В0 - З0	288
Пусл1	2007	2006	2006	2006	П0*Крп	562,2
Пусл2	2007	2007	2006	2006	Вусл - Зусл	315
ПуслЗ	2007	2007	2007	2006	В1-Зусл	1180
П1	2007	2007	2007	2007	В1 - З1	323

По данным табл.2.6 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора. Изменение суммы прибыли за счет (рис.2.3):

- объема продаж продукции, работ, услуг:

?П_vрп = П_усл1 - П₀ =562,2-288=274,2 тыс. руб.;

- структуры товарной продукции:

?П_стр = П_усл2 - П_усл1 = 315-562,2=-247,2 тыс. руб.;

- отпускных цен:

?П_ц = П_усл3 - П_усл2 = 1180-315 = 865 тыс. руб.;

- себестоимости реализованной продукции:

?Пс = П₁ - П_усл3 = 323-1180 = -857 тыс. руб.

Итого:

274,2-247,2+865-857 = 35 тыс. руб.

Рис. 2.3. Влияние факторов на изменение прибыли от продаж ООО «РСУ - Чермет» в 2006-2007 гг.

Результаты расчетов показывают, что рост прибыли обусловлен в основном увеличением среднереализационных цен. Снижению суммы прибыли на 857 тыс. руб. способствовал рост себестоимости продаж. За счет изменения объема реализации сумма прибыли от продаж выросла на 274,2 тыс. руб. Изменение структуры продаж вызвало снижение прибыли на 247,2 тыс. руб. Действие всех факторов одновременно привело к увеличению прибыли от продаж на 35 тыс. руб.

2.3 Анализ показателей рентабельности ООО «РСУ-Чермет»

Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли и дохода предприятия. По этой причине они служат обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.

Предприятие считается рентабельным, если доходы от реализации продукции покрывают издержки производства (обращения) и, кроме того, образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования предприятия.

Исходя из состава имущества предприятия, в которое вкладываются капиталы, складывается система показателей рентабельности. Расчет показателей рентабельности предприятия представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Расчет показателей рентабельности предприятия ООО «РСУ-Чермет»

Показатели	Годы	Изменение (+,-)
	2006	2007	2008	2007 от 2006	2008 от 2007
Выручка от продаж	8263	16132	29402	7869	13270
Прибыль от продаж	288	323	789	35	466
Чистая прибыль	200	241	583	41	342
Величина активов	2264	3764	9449	1500	5685
Величина оборотных активов	2225	3752	8656	1527	4904
Величина внеоборотных активов	39	12	793	-27	781
Заемный капитал	693	1958	7291	1265	5333
Собственный капитал	1571	1806	2158	235	352
Рентабельность продаж	3,5	2,0	2,7	-1,5	0,7
Рентабельность собственного капитала	12,7	13,3	27,0	0,6	-14,3
Рентабельность имущества	8,8	6,4	6,2	-2,4	-0,2
Рентабельность основных средств	512,8	2008,3	73,5	1795,5	-1934,8
Рентабельность переменного капитала	9,0	6,4	6,7	-2,6	0,3

Рентабельность продаж = прибыль от продаж / выручка от реализации.

2006 г.: (288/8263) * 100 = 3,5%.

2007 г.: (323/16132)*100 = 2,0%.

2008 г.: (789/29042) * 100 = 2,7%.

Данный коэффициент показывает, что в 2008 году предприятие с рубля реализованной продукции стало получать прибыли меньше на 0,8 руб., чем в 2006 г.

Рис. 2.4. Динамика рентабельности продаж за 2006-2008 гг.

Рентабельность имущества (активов) = чистая прибыль / величина активов.

2006 г.: (200/2264) * 100 = 8,80%.

2007 г.: (241/3764) * 100 = 6,4%.

2008 г.: (583/9449) * 100 = 6,2%.

Величина этого коэффициента показывает, какую прибыль получает предприятие с рубля, вложенного в активы. В 2006 году показатель рентабельности активов был равен 8,8%, в 2008 году он сократился и составил 6,2%.

Рис. 2.5. Динамика рентабельности имущества за 2006-2008 гг.

Рентабельность переменного капитала = чистая прибыль / величина оборотных активов.

2006 г.: (200/2225) * 100 = 9,0%.

2007 г.: (241/3752) * 100 = 6,4%.

2008 г.: (583/8656) * 100 = 6,7%.

Данный коэффициент показывает, какую прибыль получает предприятие с рубля, вложенного в текущие активы. Высокий показатель этого коэффициента за 2006 год говорит о высокой эффективности использования оборотных средств, также это обусловлено и высокой величиной чистой прибыли. В 2007 году данный показатель составил 6,4%. В 2008 г. рентабельность переменного капитала увеличилась и составила 6,7%, что свидетельствует о получении прибыли.

Рис. 2.6. Динамика рентабельности переменного капитала за 2006-2008 гг.

Рентабельность основных средств = чистая прибыль / величина внеоборотных активов.

2006 г.: (200/39) * 100 = 512,8%.

2007 г.: (241/12) * 100 = 2008,3%.

2008 г.: (583/793) * 100 = 73,5%.

Рис. 2.7. Динамика рентабельности основных средств за 2006-2008 гг.

Этот показатель отражает эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов, измеряемую величиной прибыли, приходящейся на единицу стоимости средств. Значение этого показателя должно быть не менее 0,01. На предприятии в 2006 году он значительно превышает нормальное ограничение, что говорит о высокой эффективности использования основных средств. В 2007 году показатель рентабельности основных средств повысился до 2008,3%, вследствие роста чистой прибыли, следовательно, эффективности использования основных средств также увеличилась. В 2008 г. на 100 руб. стоимости основных средств приходилось 73,5 руб. чистой прибыли.

Рентабельность собственного капитала = чистая прибыль / собственный капитал.

2006 г.: (200/1571) * 100 = 12,7%.

2007 г.: (241/1806) * 100 = 13,3%.

2008 г.: (583/2158) * 100 = 27,0%.

Рис. 2.8. Динамика рентабельности собственного капитала за 2006-2008 гг.

Величина этого показателя говорит о том, сколько прибыли приносит каждый рубль собственного капитала. Из расчетов видно, что в 2007 году рентабельность собственного капитала выросла на 0,6%, по сравнению с 2006 годом. В 2008 г. на 100 руб. стоимости собственного капитала приходилось 27 руб. прибыли.

Для достижения высоких темпов роста оборота нужно повышать возможности увеличения рентабельности собственных средств.

Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли предприятий.

Исходя из состава имущества предприятия, в которое вкладываются капиталы, и проводимых предпринимателями хозяйственных и финансовых операций существует система показателей рентабельности.

Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

1) показатели рентабельности капитала (активов);

2) показатели рентабельности продукции;

3) показатели, рассчитанные на основные потоки наличных денежных средств.

Показатели рентабельности характеризуют финансовые результаты и эффективность деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций.

Первая группа показателей рентабельности формируется как отношение прибыли к различным показателям авансированных средств, из которых наиболее важными являются: все активы предприятия; инвестиционный капитал (собственные средства + долгосрочные обязательства); собственный капитал.

Данные показатели специфичны тем, что отвечают интересам всех участников бизнеса предприятия. Например, администрацию предприятия интересует отдача (доходность всех активов (всего капитала)); собственников и учредителей - доходность акций и т.д.

Вторая группа показателей формируется на основе расчета уровней рентабельности по показателям прибыли, отражаемым в отчетности предприятия.

Данные показатели характеризуют прибыльность продукции базисного (К₀) и отчетного (К₁) периодов. Например, рентабельность продукции по прибыли от реализации

Третья группа показателей рентабельности формируется аналогично первой и второй группам, однако вместо прибыли в расчет принимается чистый приток денежных средств.

Данные показатели дают представление о степени возможности предприятия расплатиться с кредиторами, заемщиками и акционерами денежными средствами в связи с использованием имеющего место денежного потока. С помощью перечисленных выше показателей рентабельности можно проанализировать эффективность использования активов предприятия.

На уровень и динамику показателей рентабельности оказывает влияние вся совокупность производственно-хозяйственных факторов:

Рентабельность активов тем выше, чем выше прибыльность продукции, чем выше отдача внеоборотных активов и скорость оборота оборотных активов, чем ниже общие затраты на 1 рубль продукции и удельные затраты по экономическим элементам (средства труда, материалов, труда).

Соотношение использования прибыли на накопление и потребление, оказывает влияние на финансовое положение предприятия. Недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах.

Анализ использования прибыли выявляет, насколько эффективно распределялись средства на накопление и потребление.

Верхнюю границу потенциального развития предприятия определяет рентабельность собственных средств, которая показывает эффективность использования собственного капитала.

Рентабельность - в общем смысле, это отношение результатов к затратам.

Рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятие или иные финансовые операции.

Отношение фонда накопления к величине собственного капитала определяет внутренние темпы роста, т.е. темпы увеличения активов.

(2.2)

где Ф_н - фонд накопления.

Темп увеличения активов в 2006 г. составил:

60:1571=0.04

Темп увеличения активов в 2007 г. составил

60,2:1806=0.03

Внутренние темпы роста, т.е. темпы увеличения активов увеличились в 2007 году по сравнению 2006 годом на 0,01

Отношение фонда потребления к размеру собственного капитала составляет уровень потребления.

(2.3)

где Ф_п - фонд потребления.

Уровень потребления в 2006 г. составил:

100:1571=0,06.

Уровень потребления в 2007 г. составил:

144,6:1806=0,08.

Вывод: Внутренние темпы роста возрастают (темп увеличения активов), но очень медленно на 0,02 значит политика распределения прибыли выбрана не правильно.

Для анализа общей рентабельности (рентабельности активов) предприятия ООО «РСУ-Чермет» была использована трехмерная модель анализа рентабельности.

На фирме ООО «РСУ-Чермет» большая часть прибыли была направлена в фонд потребления и использовалась на выплаты социального характера. Однако недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах.

Направление средств, в фонд накопления увеличит экономический потенциал, повысит платежеспособность предприятия и финансовую независимость, будет способствовать росту объема выполнения работ и реализации без увеличения размера заемных средств. Таким образом, ООО «РСУ-Чермет» нужно пересмотреть порядок распределения прибыли, направляя большую часть на формирование фонда накопления.

ГЛАВА 3. Пути увеличения прибыли ООО «РСУ-Чермет»

3.1 Анализ распределения и использования прибыли

Основная задача анализа распределения и использования прибыли состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся, в распределении прибыли за отчетный год по сравнению с прошлым годом. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.

Анализ распределения и использования прибыли проводится в следующем порядке:

1. Дается оценка изменений суммы средств по каждому направлению использования прибыли по сравнению с отчетным и базисным периодом;

2. Дроводится факторный анализ образования фондов;

3. Дается оценка эффективности использования фондов накопления и потребления в соответствии с показателями эффективности экономического потенциала.

Так, на ООО «РСУ-Чермет» из чистой прибыли образуются фонды: накопления, потребления, социальной сферы.

Под фондом накопления понимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия). Под фондами потребления понимаются средства, направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений), материальному поощрению коллектива предприятия и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

Рассмотрим на примере ОАО «РСУ-Чермет» анализ распределения и использования прибыли.

Резервный фонд на данном предприятии не сформирован, поэтому средства на пополнение резервного фонда не направлялись.

Анализируя распределения чистой прибыли в фонды специального назначения, необходимо знать факторы формирования этих фондов. Основным фактором является 1) -чистая прибыль, 2) коэффициент отчислений прибыли.

Таблица 3.1 - Данные об использовании чистой прибыли на ООО «РСУ-Чермет» в 2006-2007 гг. ( тыс. руб.)

Показатель	2007 г.	2006 г.	Отклонения (+, -)
1. Чистая прибыль	241	200	+41
2. Распределение чистой прибыли:
в фонд накопления	60,2	60	+0,2
в фонд потребления	144,6	100	+44,6
в фонд социальной сферы	24	30	+5,9
3. Доля в чистой прибыли, %
фонда накопления	25	30	-5
фонда потребления	60	50	10
в фонд социальной сферы	10	15	-5

Рассмотрим в табл.3.1 влияние факторов - суммы чистой прибыли и коэффициента отчислений прибыли на отчисления в фонды.

Изменение отчислений в фонды специального назначения за счет изменения чистой прибыли можно рассчитать по формуле:

ДФ_н (П) = ДП_ч • К⁰, (3.1)

где ДФ_н (П) - приращение фонда накопления (потребления) за счет изменения чистой прибыли;

ДП_{ч -} приращение суммы чистой прибыли;

К^{0 -} коэффициент отчислений от чистой прибыли в соответствующий фонд.

ДФ_н (П) = +41 • 30= 12,3 тыс.руб. -фонд накопления

ДФ_н (П) = +41 • 50= 20,5 тыс.руб. -фонд потребления

ДФ_н (П) = +41 • 15= 6,5 тыс.руб. -фонд социальной сферы

Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножаем на базисный (2006 г.) коэффициент отчислений в соответствующий фонд.

На размер отчислений в фонды оказывают влияние и изменения коэффициента отчислений от чистой прибыли. Уровень его влияния рассчитывается по формуле:

ДФ_н (К) = (К¹ - К⁰ )· П_ч¹ , (3.2)

где ДФ_н (К) - приращение фонда потребления (накопления) от изменения коэффициента отчислений;

К¹ , К^{0 -} фактический и базисный коэффициенты отчислений в фонды потребления (накопления);

П_ч¹ - чистая прибыль за отчетный период.

ДФ_н (К) = (0.25-0.30) 241 = -12,05 тыс.руб. -фонд накопления.

Таблица 3.2 - Расчет влияния факторов (суммы чистой прибыли и коэффициента отчисления) на размер отчислений в фонды предприятия

Вид фонда	Сумма распределяемой прибыли (тыс.руб)	Доля отчислений %	Сумма отчислений тыс. руб.	Всего	Отклонение, в том числе за счет, тыс. руб.
	2006	2007	2006	2007	2006	2007		ЧП	Котч
Накопления	200	241	30	25	60	60,2	+0,2	12,3	-12,5
Потребления	200	241	50	60	100	144,6	+44,6	20,5	+24,1
Соц.сферы	200	241	15	10	24	30	+6	6,5	-12,5

Из приведенных расчетов следует, что на уменьшение суммы отчислений в фонд накопления, социальной сферы повлияло уменьшение коэффициента отчислений на 12,05 тыс.руб., а за счет влияния чистой прибыли отчисления в фонд накопления увеличились на 12,3 тыс.руб., а в фонд социальной сферы - 6,5 тыс.руб.

Изменения отчислений в фонд потребления увеличились за счет влияния чистой прибыли на 20,5 тыс.руб. и за счет коэффициента н

3.2 Анализ влияния использования прибыли на финансовое положение предприятия в 2009 году

Составим смету затрат на производство ООО «РСУ-Чермет» на 2009 г. (табл. 3.3).

Таблица 3.3 - Смета затрат на производство ООО «РСУ-Чермет» на 2009 год

№	Статья затрат	На год	На 4 квартал
1	Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)	33000	8250
2	Затраты на оплату труда	17440	4360
3	Амортизация основных фондов	1981	495
4	Прочие расходы - всего,	9960	1479
	в том числе:
5	а) уплата процентов за краткосрочный кредит	360	100
6	б) налоги, включаемые в себестоимость, в том числе:	9340	1314
7	социальный налог (26%)	8580	1134
8	прочие налоги	760	180
9	в) арендные платежи и другие расходы	260	65
10	Итого затрат на производство	62381	14584
11	Списано на непроизводственные счета	715	267
12	Затраты на валовую продукцию	61666	14317
13	Изменение остатков незавершенного производства	400	100
14	Изменение остатков по расходам будущих периодов	20	5
15	Производственная себестоимость товарной продукции	61150	14188
16	Коммерческие расходы	5266	1413
17	Полная себестоимость товарной продукции	66512	15625
18	Товарная продукция в отпускных ценах (без НДС и акцизов)	88000	24000
19	Прибыль на выпуск товарной продукции	21488	8375
20	Затраты на 1 рубль товарной продукции	0,76	0,65

Таким образом, реализация данной сметы приведет к следующим результатам в 2009 г.: полная себестоимость товарной продукции составит 66512 тыс. руб., затраты на 1 рубль товарной продукции составят 0,76 руб.