Учет и отчетность по труду и заработной плате

В общем случае налоговая ставка НДФЛ составляет 13%. В отношении выигрышей, призов, страховых выплат применяется ставка 35%.

Исчисление налога производится организациями нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца. Сумма налога определяется в полных рублях, налог перечисляется в бюджет в день получения денег на заработную плату.

Предприятия предоставляют в налоговый орган сведения о доходах физических лиц за календарный год и суммах начисленного и уплаченного НДФЛ не позднее 1 апреля следующего года. Отчет подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепляется печатью предприятия. Источниками для его составления служат данные налоговых карточек.

Бухгалтерия предприятия также обязана при увольнении работника выдать ему на руки справку о доходах (по форме 2-НДФЛ). Справка подписывается главным бухгалтером.

Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты с бюджетом». Этот счет - пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету - суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту - суммы удержаний налогов их заработной платы рабочих и служащих.

3.3.2. Удержания по исполнительным листам.

Основанием для расчета является Инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, организациям, учреждениям.

Основанием для начисления удержаний являются заявления граждан о добровольной уплате алиментов или исполнительные листы соответствующего судебного органа. В бухгалтерии эти документы регистрируются в специально журнале (карточке).

Самым распространенным видом удержаний по исполнительным листам являются алименты. Алименты взыскиваются на содержание несовершеннолетних детей в установленных законодательством размерах. На содержание одного ребенка удерживается 33%, а на двоих и более - 50% от всех видов начислений кроме материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения, рационализаторские предложения и т.п. При этом обязательные налоги и другие удержания производятся из той части заработка, которая остается у плательщика алиментов. Суммы удержанных алиментов должны быть выплачены взыскателю или переведены на его счет в трехдневный срок с момента удержания.

Административные штрафы удерживаются в соответствии с исполнительными листами. При удержании сумм административных штрафов следует учитывать, что общий размер удержаний по каждому работнику не должен превышать 2/3 от начисленной суммы.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «С организациями и лицами по исполнительным документам».

По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из заработной платы для перечисления банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним. Также, в соответствии с заявлением работника вся причитающаяся ему «на руки» сумма заработной платы может быть перечислена в сберегательную кассу или банк для зачисления на личный счет (на «карточку»).

4. Налоги с заработной платы.

4.1. ЕСН

Единый социальный налог - это форма обложения выплат работникам с целью пенсионного, социального и медицинского обеспечения жизнедеятельности этих лиц.

Плательщиками ЕСН являются лица производящие выплаты физическим лицам (организации, ИП) т.е. работодатели. Объектом налогообложения являются выплаты начисляемые работодателями физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. От налогообложения освобождаются выплаты инвалидам (до 100 000 руб.), общественные организации инвалидов, культурные, оздоровительные, научные учреждения и т.п. ЕСН не облагаются пособия, которые выплачиваются в соответствии с законодательством (по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, безработице), компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (компенсация за неиспользованный отпуск), оплатой стоимости питания и т.п., суммы материальной помощи.

В Ульяновской области по единому социальному налогу налоговая ставка (26%) распределяется следующим образом:

в федеральный бюджет - 20% (из них 14% на обязательное пенсионное страхование)

в Фонд социального страхования - 2,9%

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%

в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2%.

Обязательное пенсионное страхование введено с 1 января 2002 г. Страхователями являются организации и ИП. Страховым случаем признается достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца. ОПС предусматривает страховую и накопительную части трудовой пенсии. Финансирование базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет ЕСН зачисленного в федеральный бюджет, а финансирование накопительной и страховой пенсии за счет пенсионного фонда. Размер страховых взносов на ОПС зависит от возраста работников:

лица 1966 г. рождения и старше (для них применяется ставка 14%);

лица 1967 г. рождения и моложе (для них применяется ставка 8% на финансирование страховой части трудовой пенсии и 6% на финансирование накопительной части).

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетными периодами: первый квартал, полугодие и девять месяцев. Налоговая декларация по ЕСН предоставляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим годом.

Единый социальный налог учитывается на активно-пассивном счете 69. Используются следующие субсчета:

69.1 в Фонд социального страхования;

69.2.1 в Федеральный бюджет;

69.2.2 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии;

69.2.3 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии;

69.3.1 в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

69.3.2 в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

5. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по заработной плате.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

по видам начислений;

по источникам выплат;

по структурным подразделениям;

по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

В настоящее время чаще всего применяется порядок, при котором заработная плата начисляется и выдается один раз в месяц.

Многочисленные документы по учету выработки и заработной платы поступают в бухгалтерию или на вычислительный центр из производственных подразделений по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный Лист - та же расчетная ведомость только на одного человека). Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

табель учета использования рабочего времени;

накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов или других документов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;

справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении.

Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита.

Выдается заработная плата либо только через центральную кассу, либо через цеховых раздатчиков. При децентрализации выплаты заработной платы кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными. По истечении срока действия ведомостей раздатчик возвращает их и остатки наличности кассиру. Кассир построчно проверяет платежные ведомости, суммирует выданную заработную плату.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом иди от руки делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы.

На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.

Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Вся не выданная в указанные сроки заработная плата подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности по невиданной заработной плате числится в учете и течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций. Возможно организовать учет депонированной заработной платы и на основании реестров не выданной заработной платы, в которых предусмотрены для этого соответствующие графы.

Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.

В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы'', 26 "Общехозяйственные расходы", 31 "Расходы будущих периодов', 28 "Брак в производстве", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения".

Если заработная плата начислена за работы, не связанные с производством продукция, то счет 70 может корреспондировать и с другими счетами бухгалтерского учета. Так, на заработную плату, начисленную работникам столовой, детского сада и т.п., дебетуется счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", на суммы, начисленные за разборку и демонтаж реализуемых ими списываемых объектов - счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", на суммы, начисленные за погрузочно-разгрузочные работы по поступившим материальным ценностям - счет 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" или 16 "Отклонения в себестоимости материалов».

Аналогичными записями отражаются различные виды доплат за отступление от нормальных условий, связанных с выполнением этих работ (ночные, сверхурочные и т.п.), и премии рабочим, включаемые в состав производственных затрат.

Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся за счет чистой прибыли.

Если на предприятии формируется резерв на оплату отпусков рабочих, то начисление сумм отпускных для этой категории работающих отражается в корреспонденции с дебетом сч. 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" по субсчету "Резерв на сумму отпусков рабочих".

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч. 69 "Расчеты па социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения)

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 "Расчетный счет".

Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 "Расчеты с бюджетом" по соответствующему субсчету.

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами к кредиторами" по субсчету «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам". В корреспонденции с кредитом того же сч. 76 по субсчету "Депонированная заработная плата" отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом сч. 28 "Брак в производстве».

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Суммы удержаний за товары, проданные в кредит, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" по субсчету 1 "Расчеты за товары, проданные в кредит". В корреспонденции с кредитом того же счета, но по субсчету 2 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются суммы удержаний из заработной платы в счет погашения ссуд на индивидуальное строительство, ссуд на строительство садовых домиков, ссуд молодым семьям, а также задолженности за форменную одежду. В корреспонденции с кредитом сч. 76 по субсчету 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" отражаются суммы, удержанные из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный предприятию ущерб.

Список используемой литературы:

Налоговый кодекс Российской Федерации, 2001.

Трудовой кодекс Российской Федерации, 2001.

Грузинов А.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учебное пособие. - 2-е издание - М.: Финансы и статистика, 1999.

Курс экономики: Учебник / Под редакцией Б.А. Разберга. - ИНФРА-М, 1997.

Луговой В.А. Оплата труда: Бухгалтерский учет и расчеты.- М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 1997.

Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. - М.: Информ. Внедренческий центр «Маркетинг», 1999.

Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие. - 2-е изд., переработанное и дополненное - М.: Финансы и статистика, 2003.

Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Экономика предприятия, 2006.

Экономика и социология труда: Учебное пособие / Под ред. В. В. Адамчука. -- М.: Экономическое образование, 1995

Экономика предприятия / Под редакцией доктора экономических наук, профессора А.Б. Карлика: Учебное пособие. - СПб.: Издательство СПб ГУЭФ, 1999.

Экономика предприятия: перевод с немецкого - М.: Инфра-М., 1999.

Экономика предприятия: Учебник / Под редакцией О.И. Волкова. - М.: Инфра-М, 1998.

Экономика предприятия: Учебник / Под редакцией В.Я.Горфинкеля, В.А. Швандара. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2004.

Главбух. Журнал. № 3, февраль 2007.

Главбух. Журнал. № 5, март 2007.

Компьютерная система Консультант Плюс.