Таможенные платежи и налоги

Если день нарушения установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин считается дата регистрации таможенной декларации.

Таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются:

· до или в день регистрации таможенной декларации

· если таможенная декларация не была подана в сроки, определяемые Таможенным Кодексом Республики Казахстан, то сроки уплаты истекают со дня истечения сроков на подачу таможенной декларации.

При использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми было предоставлено освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенное оформление, сроком уплаты таможенных сборов считается день, когда лицом были нарушены ограничения по пользованию и распоряжению товарами.

Если день нарушения установит невозможно, то сроком уплаты считается дата регистрации таможенной декларации [1-с.3,13-с.225].

Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются после принятия таможенным органом решения о таможенном сопровождении, но не позднее начала организации таможенного сопровождения.

Таможенный сбор за хранение товаров на таможенных складах и складах временного хранения, учрежденных таможенным органом, уплачиваются в день вывоза товаров с территории склада.

Сборы за выдачу лицензий и квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению, а также плата за предварительное решение уплачиваются в день принятия таможенными органами документов и необходимых сведений, установленных Таможенным Кодексом Республики Казахстан для оформления лицензий и квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению, а также для принятия предварительного решения [16-с.86,28-с.63].

Таможенные платежи уплачиваются в наличном и безналичном порядке. Уплата таможенных платежей может производиться плательщиком или третьим лицом с указанием плательщика, за которого вносятся таможенные платежи [13-с.227,9-с.61].

Таможенные платежи уплачиваются в национальной валюте РК.

Пересчет иностранной валюты в тенге производится по курсу Национального Банка Республики Казахстан, действующему:

- на день принятия таможенной декларации;

- на день платежа для таможенных платежей, уплата которых не связана с таможенным оформлением товаров и предоставлением таможенному органу таможенной декларации (например, сбор за выдачу таможенными органами лицензии на открытие магазина беспошлинной торговли).

При пересчете иностранной валюты, когда курс тенге выражается для одной единицы иностранной валюты, используется формула:

ТНГ = В * К (9)

где: ТНГ - сумма таможенных платежей в тенге

В - сумма таможенных платежей в иностранной валюте

К - курс Национального банка РК.

Например, пересчитать сумму подлежащих уплате таможенных платежей в национальную валюту, если:

Сумма таможенных платежей - 200 долл. США

Курс Национального банка РК - 151,7 тенге / 1 долл. США

Решение: ТНГ = 200 долл. США * 151,7 тенге / 1 долл. США = 30 340 тенге

При пересчете иностранной валюты, когда курс тенге выражается для стандартной единицы иностранной валюты (10, 100, 1000), используется формула:

ТНГ = В / Е * Кв (10)

где: ТНГ - сумма таможенных платежей в тенге

В - сумма таможенных платежей в иностранной валюте

Е - стандартная единица валюты

К - курс валюты Национального банка РК [5-с.2]

Например, пересчитать сумму подлежащих уплате таможенных платежей в национальную валюту Республики Казахстан, если:

Сумма таможенных платежей - 20 000 турецких лир

Курс Национального банка РК - 10 тенге / 1000 турецких лир

Решение: ТНГ = 20 000 турецких лир / 1000 турецких лир * 10 тенге = 200 тенге.

Таможенные платежи перечисляются в бюджет государства в порядке, определяемом Комитетом таможенного контроля Министерства финансов Республики Казахстан по согласованию с Налоговым комитетом Республики Казахстан . Срок исковой давности по требованиям плательщиков о возврате или зачете излишне уплаченных сумм таможенных платежей и налогов устанавливается в 5 лет [1-с.3,22-с.29].

Излишне уплаченные таможенные платежи и налоги подлежат возврату по заявлению плательщика. Излишне уплаченными суммами таможенных платежей и налогов признается разница между фактически уплаченными и подлежащими уплате в бюджет суммами таможенных платежей и налогов в соответствии с таможенным и налоговым законодательством РК.

Контроль за правильностью исчисления и своевременностью внесения в бюджет таможенных платежей и налогов, взимание которых возложено на таможенные органы, осуществляются таможенными органами.

Порядок учета поступлений в бюджет таможенных платежей определяется Комитетом таможенного контроля Министерства финансов Республики Казахстан [16-с.137,8-с.39].

В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей и налогов в установленные сроки у декларанта образуется задолженность, которая взыскивается таможенными органами с плательщика в порядке, установленном главой 45 «Взыскание задолженности и пени» Таможенного Кодекса Республики Казахстан:

1. уведомление плательщика - плательщику направляется письменное сообщение таможенного органа о неуплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, налогов и пени, а также об обязательности погашения в установленный этим уведомлением срок неуплаченной суммы таможенных платежей, налогов и пени.

2. взыскание задолженности за счет излишне уплаченных сумм за счет депозита, подлежащего возврату - о задолженности и пени, взысканной таким образом, таможенные органы сообщают плательщику в течение трех рабочих дней со дня взыскания.

3. применение следующих способов обеспечения погашения задолженности:

· начисление пени на сумму задолженности - пеня начисляется на каждый день просрочки уплаты таможенных платежей и налогов, начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных платежей и налогов, включая день уплаты, в размере двукратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан за каждый день просрочки. начисление пени производится в два этапа. На первом этапе рассчитывается процент пени за один день несвоевременной уплаты таможенных платежей по официальной ставке рефинансирования, действующий в день уплаты суммы задолженности:

(Р ст * 2) / П 1дн = 365 =>

П 1дн = (Р ст * 2) / 365 (11)

где: П 1дн - процент пени за один день несвоевременной уплаты таможенных платежей

Р ст - ставка рефинансирования Национального банка РК

2 - коэффициент

365 - количество дней в году

На втором этапе производится начисление пени за несвоевременную уплату таможенных платежей:

П = Сз * П 1дн * К дн (12)

где: П - сумма пени за несвоевременную уплату таможенных платежей

Сз - сумма задолженности по таможенным платежам

П 1дн - процент пени за один день несвоевременной уплаты таможенных платежей

К дн - количество дней, исчисляемых со дня. Когда таможенные платежи должны быть уплачены в соответствии с таможенным законодательством РК по (включительно) день, когда таможенные платежи были фактически уплачены [5-с.4,26-с.154]

Например, исчислить сумму пени на основании следующих данных:

Сумма задолженности по таможенным платежам - 200 000 тенге

Срок образования задолженностей - 45 дней

Ставка рефинансирования Национального банка РК - 9 %

Решение: 1 этап: П 1дн = (0,09 * 2) / 365 = 0,0005 или 0,05 %

2 этап: П = 200 000 тенге * 0,0005 или 0,05 * 45 дней = 4500 тенге.

· приостановление расходных операций по банковским счетам плательщика (индивидуального предпринимателя или юридического лица) - распоряжение таможенного органа о данных действиях выносится при недостаточности излишне уплаченных сумм либо депозита для погашения пени и задолженности;

· вынесение решения об ограничении в распоряжении имуществом плательщика - в случае непогашения задолженности и пени в течении десяти рабочих дней со дня вынесения распоряжения о приостановлении расходных операций по банковским счетам плательщика производится ограничение в распоряжении имуществом плательщика;

4. применение мер принудительного взыскания в следующем порядке:

· за счет денег, находящихся на банковских счетах плательщика;

· за счет наличных денег плательщика;

· со счетов дебиторов плательщика;

· за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества плательщика [1-с.3,29-с.20]

Таким образом, обложение товаров таможенными платежами, является не чем иным, как предостережением или охраной, защитой государственного товаропроизводителя и интересов государства. Благодаря обложению товаров таможенными платежами налажено стабильное развитие отечественной экономики.

2.6 Особенности уплаты таможенных платежей и налогов при различных таможенных режимах

При помещении товаров под таможенные режимы таможенное законодательство Республики Казахстан предусматривает особенности уплаты таможенных платежей и налогов.

Выпуск товаров для свободного обращения. Уплата таможенных пошлин и налогов является одним из условий выпуска товаров для свободного обращения [30-стр.70,12-стр.89].

Реимпорт. Лицу, осуществляющему реимпорт товаров, таможенный орган возвращает ранее уплаченные таможенные пошлины, если в отношении товаров установлено, что на момент пересечения таможенной границы при вывозе у них имелись дефекты. Либо в случае не завершения внешнеэкономических сделок по обстоятельствам, не зависящим от лица, и по этим причинам товары возвращены поставщику либо иному указанному им лицу при соблюдении следующих условий:

1. товары ввозятся тем же лицом, которое вывозило товары;

2. товары не использовались и не ремонтировались за пределами таможенной территории РК;

3. товары могут быть идентифицированы таможенными органами;

4. товары реимпортируются в течении шести месяцев со дня пересечения таможенной границы РК при их вывозе;

При помещении под таможенный режим реимпорта товаров части партии экспортируемых товаров возврат уплаченных сумм производится по количественному соотношению этой части к партии экспортируемых товаров.

Возврат вывозных таможенных пошлин производится лицу, осуществляющему реимпорт в порядке, определяемом главой 44 «возврат таможенных платежей и налогов» ТК РК [25-с.132,29-с.21].

Таможенный склад. В режиме таможенного склада ввезенные товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и налогов. Ответственность по уплате таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, обращаемых через таможенный склад, несет лицо, поместившее товары под таможенный режим таможенного склада, если иное не установлено ТК РК [13-с.135].

Магазин беспошлинной торговли. Товары, помещаемые под таможенный режим МБТ, таможенными пошлинами и налогами не облагаются. В случае утраты иностранных товаров либо их использования в иных целях, чем реализация в Магазине беспошлинной торговли, владелец Магазина беспошлинной торговли обязан уплатить таможенные пошлины и налоги [13-с.135,15-с.24].

Переработка товаров на таможенной территории. При помещении товаров под данный таможенный режим иностранные товары используются для переработки на таможенной территории Республики Казахстан без применения мер нетарифного регулирования и без взимания таможенных платежей и налогов с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории Республики Казахстан [9-с.61].

Переработка товаров для свободного обращения. При помещении товаров под данный таможенный режим иностранные товары подвергаются операциям по переработке на таможенной территории Республики Казахстан под таможенным контролем без взимания таможенных платежей и налогов.

Переработка товаров вне таможенной территории. Товары, помещаемые под этот таможенный режим, полностью или частично освобождаются от уплаты таможенных пошлин и налогов. Полное освобождение от уплаты таможенных платежей и налогов предоставляется в отношении продуктов переработки, если целью переработки был гарантийный ремонт вывезенных товаров.

В случае применения при расчетах адвалорных ставок, таможенных пошлин и налогов за основу для определения таможенной стоимости по ввозимым продуктам переработки принимается стоимость операций по переработке товаров.

При применении специфических ставок таможенных пошлин и налогов основой для расчета является количество продуктов переработки, выраженное в единицах измерения, происходящее пропорционально стоимости операций по переработке товаров.

Временный ввоз товаров и транспортных средств. Перечень товаров временно ввозимых с полным освобождением от уплаты таможенных платежей и налогов, определяется Правительством Республики Казахстан. Предметы лизинга, включенные в перечень, утвержденный Правительством Республики Казахстан, полностью освобождаются от уплаты таможенных платежей и налогов при условий соблюдения требований законодательства Республики Казахстан о лизинге.

В отношении товаров, не включенных в перечень Правительства Республики Казахстан, применяется частичное освобождение от уплаты таможенных платежей и налогов. При частичном освобождении от уплаты таможенных платежей и налогов за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Республики Казахстан уплачивается три процента от суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения [13с.136,16-с.134].

Временный вывоз товаров и транспортных средств. Перечень товаров временно вывозимых с полным освобождением от уплаты таможенных платежей и налогов, определяется Правительством Республики Казахстан. В отношении товаров. не включенных в перечень Правительства Республики Казахстан, а также при несоблюдении условий полного освобождения применяется частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин. При частичном освобождении от уплаты таможенных платежей и налогов за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Республики Казахстан уплачивается три процента от суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были экспортированы.

Экспорт товаров. Товары, оформляемые в данном таможенном режиме, облагаются вывозными таможенными пошлинами [25-с.133,27-с.46].

Реэкспорт товаров. Помещение товаров под указанный таможенный режим производится без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных пошлин [25-с.133,11-с.67].

Реэкспорт подакцизных товаров осуществляется при условии обеспечения уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов либо таможенного сопровождения. Возврат обеспечения уплаты ввозных таможенных пошлин осуществляется после подтверждения фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории Республики Казахстан.

В случае выявления дефектов у товаров, выпущенных для свободного обращения, допускается их реэкспорт. При этом производится возврат уплаченных сумм таможенных платежей и налогов.

Транзит товаров. При этом режиме:

1. иностранные товары перемещаются по таможенной территории РК под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию Республики Казахстан и местом их убытия с этой территории без уплаты таможенных пошлин и налогов;

2. казахстанские товары перемещаются по территории иностранного государства между местом их убытия с таможенной территории РК и местом их прибытия на таможенную территорию Республики Казахстан без уплаты таможенных пошлин [27-с.46].

Уничтожение товаров. При помещении под данный таможенный режим иностранные товары уничтожаются, в том числе приводятся в состояние, непригодное для использования, под таможенным контролем без уплаты таможенных платежей и налогов [27-с.46].

Отказ от товара в пользу государства. При помещении товаров под данный таможенный режим иностранные товары безвозмездно передаются в собственность государства без уплаты таможенных пошлин и налогов.

Свободная таможенная зона. При помещении иностранных товаров под таможенный режим Свободной таможенной зоны таможенные пошлины и налоги не взимаются, за исключением взимания акциза на импортируемые товары. При вывозе указанных товаров с территории Свободной таможенной зоны на остальную часть таможенной территории Республики Казахстан таможенные пошлины и налоги взимаются в соответствии с заявленным таможенным режимом.

При ввозе казахстанских товаров на территорию Свободной Экономической Зоны с соблюдением условий и требований таможенного режима свободной таможенной зоны с остальной части таможенной территории РК таможенные пошлины и налоги не взимаются. Вывоз указанных товаров за пределы таможенной территории Республики Казахстан осуществляется в соответствии с условиями выбранного таможенного режима [25-с.134,15-с.24].

Свободный склад. При помещении иностранных и казахстанских товаров на свободные склады таможенные пошлины и налоги не взимаются. При вывозе товаров со свободных складов на остальную часть таможенной территории Республики Казахстан таможенные пошлины и налоги взимаются в соответствии с условиями заявленного таможенного режима, за исключением ввоза казахстанских товаров.

При вывозе товаров со свободных складов за пределы таможенной территории РК таможенные пошлины не применяются к иностранным товарам, товарам, произведенным или подвергшимся переработке на свободных складах [25-с134.,10-с.39].

Специальный таможенный режим. При помещении под данный таможенный режим отдельные категории товаров перемещаются через таможенную границу Республики Казахстан без взимания таможенных пошлин и налогов.

Изучив различные таможенные режимы, приходим к выводу, что установление таможенных режимов очень важно для государства:

· они служат контрольной полосой при ввозе дефектных товаров;

· качества, срока годности, запрет или разрешение на ввоз находятся в непосредственной зависимости с особенностями уплаты таможенных платежей и налогов.

3. Ответственность за уплату таможенных платежей и налогов

Лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, несет ответственность перед таможенными органами за правильное исчисление и своевременную уплату таможенных платежей.

До помещения товаров и транспортных средств, ввозимых на таможенную территорию РК, под определенный таможенный режим либо их помещения на склад временного хранения в соответствии с установленным порядком, ответственность за уплату таможенных платежей несет перевозчик.

В момент таможенного оформления ответственность за правильное исчисление и уплату таможенных платежей по декларируемой партии товаров несет декларант. Отечественное лицо - получатель ил отправитель товаров - несет солидарную с декларантом ответственность.

После завершения процедуры таможенного оформления товаров ответственность за уплату таможенных платежей несет отечественное (заинтересованное) лицо.

Казахстанская организация - получатель товаров несет ответственность за уплату таможенных платежей в таможенных режимах:

· Выпуск товаров для свободного обращения

· Реимпорт

· Переработка товаров на таможенной территории

· Переработка товаров для свободного обращения

· Переработка товаров вне таможенной территории

· Временный ввоз товаров при ввозе

· Временный вывоз товаров при ввозе

· Уничтожение товаров

Казахстанская организация - отправитель товаров несет ответственность за уплату таможенных платежей в таможенных режимах:

· Экспорт товаров

· Реэкспорт товаров

· Временный ввоз товаров при вывозе

· Временный вывоз товаров при вывозе.

Ответственность за уплату таможенных платежей в режиме таможенного склада несет владелец таможенного склада, за исключением случаев, когда:

- с согласия таможенного органа такая ответственность возложена на лицо, поместившее товары на хранение на таможенный склад открытого типа;

- владельцем склада является таможенный орган (ответственность несет лицо, поместившее товары на склад).

Ответственность за уплату таможенных платежей в режиме магазина беспошлинной торговли несет владелец магазина беспошлинной торговли.

Ответственность за уплату таможенных платежей в режиме свободной таможенной зоны и свободного склада несет лицо, получившее лицензию на такую переработку.

На стадии временного хранения ответственность за уплату таможенных платежей несет владелец склада временного хранения. Если в договоре между владельцем склада временного хранения и лицом, поместившем товары на склад, предусмотрена ответственность за уплату таможенных платежей лица, поместившего товары на склад временного хранения, то перед таможенными органами они несут солидарную ответственность.

Если владельцем склада временного хранения является таможенный орган, ответственность за уплату таможенных платежей несет лицо, поместившее товары и транспортные средства на склад временного хранения, а при отсутствии такого лица - лицо, являющееся собственником или владельцем товаров и транспортных средств. При производстве таможенного оформления товаров и транспортных средств ответственность за уплату таможенных платежей несет декларант. В случае, если лицо, перемещающее товары и транспортные средства, не является декларантом, такое лицо несет солидарную ответственность с декларантом за уплату таможенных платежей.

3.1 Ответственность за неуплату таможенных платежей и налогов

В соответствии с законодательством Республики Казахстан уплата таможенных платежей и налогов является обязательной для всех участников внешнеэкономической деятельности Республики Казахстан. Неуплата и уклонение от уплаты таможенных платежей и налогов влечет за собой последствия, предусмотренные статьей 214 Уголовного кодекса Республики Казахстан « Уклонение от уплаты таможенных платежей и сборов»:

1.Уклонение от уплаты таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, сборов за выдачу лицензий или иных таможенных платежей в крупных размерах наказываются штрафом от пятисот до семисот месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо исправительными работами от 1 года до 2 лет, либо ограничением свободы на срок до 2 лет, либо лишением свободы на срок до 1 года.

2. То же деяние совершенное:

А) Неоднократно;

Б) Должностным лицом с использованием служебного положения;

В) С применением насилия к лицу осуществляющего таможенный контроль.

Наказывается лишением свободы на срок от двух до пяти лет с конфискацией имущества или без таковой.

3. Деяния, предусмотренные частями 1 и 2 совершенные организованной группой, наказываются штрафом от 700 до 1000 месячных расчетных показателей или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от 7 месяцев до 1 года, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо исправительными работами от 1 года до 2 лет, либо ограничением свободы на срок до 3 лет, либо лишением свободы на срок до 3 лет [2-с.4,14-с.4].

За период с 2001 по 2005 гг. Департаментом таможенного контроля по данной статье было возбуждено 9 уголовных дел. При этом наблюдается относительная стабильность совершаемых правонарушений: в 2002 - 3, в 2003 - 2, в 2004 - 2 и в 2005 - 2 уголовных дела [23-с.57,20-с.5].

Связано это, прежде всего с тем, что наряду с таможенными органами, выявлением фактов неуплаты таможенных платежей и налогов, стали заниматься и другие правоохранительные органы как ДВД и ДФП. Также многие участники внешнеэкономической деятельности (в особенности, работающие с РФ) за последнее время накопили достаточный опыт для осуществления предпринимательской деятельности без нарушения закона. Кроме того, Департамент таможенного контроля по Костанайской области регулярно освещает в СМИ выявленные факты экономической контрабанды и неуплаты таможенных платежей и налогов в целях профилактики, что также дает положительные результаты.

Подводя анализ и итоги по данному вопросу, надо отметить, что за последние годы возрос авторитет таможенно-контрольных пунктов, которые с помощью органов Департамента внутренних дел и финансовой полиции действительно активизировали работу по выявлению фактов неуплаты таможенных платежей и налогов, а также повысили свой профессионализм, что повлияло на повышение ответственности по уплате таможенных платежей и налогов предпринимателями.

3.2 Применение тарифных льгот и преференций при осуществлении внешнеэкономической деятельности

Под льготами по таможенным платежам понимаются льготы в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Республики Казахстан в виде освобождения от обложения таможенными платежами, а также тарифные преференции [1-с.3,10-с.37].

Тарифные преференции - специальные преимущества в области внешнеэкономической деятельности, предоставляемые Республикой Казахстан государствам в форме освобождения либо снижения ставок таможенных пошлин или установления квот на преференциальный ввоз/вывоз товаров [13-с.126].

Товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан и происходящие из государств, образующих с Республикой Казахстан таможенный союз или зону свободной торговли, а также товары, вывозимые с таможенной территории Республики Казахстан в указанные государства и происходящие из Республики Казахстан, освобождаются от обложения таможенными пошлинами [1-с.3].

Товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан и происходящие из развивающихся государств, пользуются национальной системой преференций Республики Казахстан, облагаются таможенными пошлинами по сниженным ставкам. Перечень таких государств, а также уровень снижения ставок таможенных пошлин определяется Правительством РК [1-с.3].

Товары, ввозимые на таможенную территорию РК и происходящие из наименее развитых государств, пользующихся национальной системой преференции РК, освобождаются от обложения таможенными пошлинами. Перечень таких государств и товаров определяется Правительством РК.

Льготы по таможенным платежам предоставляются в порядке внесения изменений и дополнений в Таможенный кодекс РК и не могут носить индивидуальный характер. Предоставление льгот по таможенным платежам другими нормативными правовыми актами РК запрещается.

Тарифные преференции предоставляются при соблюдении условий, предусмотренных главой 7 ТК РК «Определение страны происхождение товаров». Страна происхождение товаров определяется с целью применение мер тарифного и нетарифного регулирования ввоза товара на таможенную территорию РК и вывоза товара с этой территории. Страной происхождения считается страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке в соответствии с критериями достаточной переработки.

Для целей применения мер тарифного и нетарифного регулирования страной происхождения товара могут считаться группа стран, таможенные союзы стран, регион или часть страны, если имеются необходимые их выделения.

Товарами, полностью произведенными в данной стране, считаются:

1. полезные ископаемые, добытые из недр страны, в ее территориальных водах или на ее континентальном шельфе;

2. продукция растительного происхождения, выращенная или собранная в данной стране;

3. живые животные, родившиеся или выращенные в данной стране;

4. продукция, полученная в данной стране от выращенных в ней животных;

5. продукция, полученная в результате охотничьего и рыболовного промысла в данной стране;

6. отходы и лом (вторичное сырье), полученные в результате производственных или иных операций по переработке, а также бывшие в употреблении изделия, собранные в данной стране и пригодные только для переработки в сырье;

7. продукция высоких технологий, полученная в открытом космосе на космических судах, принадлежащих данной стране или арендованных ею;

8. товары, изготовленные в данной стране исключительно из вышеперечисленных товаров;

9. электрическая энергия, выработанная на территории данной страны.

Если в производстве товаров участвуют две и более стран, страной происхождения товаров считается страна, в которой были осуществлены последние операции по переработке или изготовлению товаров, отвечающие критериям достаточной переработки.

Критериями достаточной переработки являются:

· изменение кода товара по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельностью (ТН ВЭД) на уровне любого из первых четырех знаков, происшедшее в результате переработки;

· выполнение производственных или технологических операций, достаточных для того, чтобы страной происхождения товаров считалась страна, где эти товары имели место;

· изменение в стоимости товара, когда процентная доля стоимости достигает фиксированной доли в конечной цене продукции (правило адвалорной доли);

Если в отношении отдельных товаров или какой-либо страны Республика Казахстан предоставляет тарифные преференции. Особенности определения страны происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию РК, специально не оговариваются, применяется общее правило: товар считается происходящим из данной страны, если в результате осуществления операций по переработке или изготовлению товаров произошло изменение кода по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков [13-с.127,31-с.154].

Особенности определения страны происхождения:

1. при определении страны происхождения товаров происхождение используемых для их производства или переработки энергии, машин, оборудования и инструментов не учитывается;

2. приспособления, запасные части, инструменты для машин, оборудования для транспортных средств считаются происходящими из той же страны, что и оборудование, транспортные средства, машины, если приспособления, запасные части, инструмент ввозятся и продаются в комплекте с вышеупомянутыми машинами, оборудованием, транспортными средствами в количестве, указанном в сопроводительном техпаспорте, других технических документах;

3. упаковка, в которой товар ввозится на таможенную территорию РК, считается происходящей из той же страны, за исключением случаев, когда упаковка в соответствии с ТН ВЭД рассматривается отдельно от товара;

4. в этом случае страна происхождения упаковки рассматривается отдельно от страны происхождения товаров;

5. если упаковка, в которой товар ввозится на таможенную территорию, считается происходящей из этой же страны, что и товар, учитывается только та упаковка, в которой товар реализуется в розничной торговле.

Подтверждением страны происхождения товаров является сертификат происхождения товаров либо декларация происхождения [13-с.127].

Тарифные преференции РК предоставляются при условии соблюдения правила «прямая отгрузка» либо выполнения правила «непосредственная закупка».

«Прямая отгрузка» - поставка товара из страны его происхождения в РК без перевозки товара через территорию иного государства, за исключением случаев, когда товары перемещаются через территорию одной или нескольких стран вследствие экономических, географических, технических или транспортных причин. При этом должно соблюдаться условие, что данные товары в странах транзита, в том числе при их временном складировании или нахождении на таможенном складе на территории этих стран, находятся под таможенным контролем [18-с.5].

В соответствии со статьей 330 Таможенного Кодекса Республики Казахстан от обложения таможенными пошлинами освобождаются:

· транспортные средства, осуществляющие регулярные международные перевозки грузов, багажа, пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения, снаряжение, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их эксплуатации во время следования в пути, или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии или поломки данных транспортных средств;

· предметы материально-технического снабжения, снаряжение, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимые за пределы таможенной территории РК для обеспечения производственной деятельности казахстанских и арендованных (зафрахтованных) казахстанскими лицами судов, ведущих морской промысел, а также продукция их промысла, ввозимая на территорию РК;

· национальная и иностранная валюта (кроме используемой в нумизматических целях), а также ценные бумаги в соответствии с законодательством РК;

· товары, кроме подакцизных, ввозимые на таможенную территорию РК или вывозимые с таможенной территории РК в качестве гуманитарной помощи;

· товары, кроме подакцизных (за исключением легковых автомобилей, специально предназначенных для медицинских целей), ввозимые на таможенную территорию РК или вывозимые с этой территории по линии государств, правительств, международных организаций в качестве безвозмездной помощи, на благотворительные цели, включая оказание технического содействия;

· товары в соответствии с законодательством РК об инвестициях;

· сырье, ввозимое Национальным банком РК и его филиалами, представительствами и организациями для производства денежных знаков;

· товары, перемещаемые через таможенную границу РК в рамках таможенных режимов, предусматривающих освобождение от обложения таможенными пошлинами;

· товары, перемещаемые через таможенную границу Республики Казахстан лицами по нормам беспошлинного ввоза и вывоза товаров, установленным Правительством Республики Казахстан;

· товары, освобожденные от обложения таможенными пошлинами в соответствии с законодательством Республики Казахстан о миграции;

· товары, приобретаемые за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств, а также международных организаций, определенных в соответствии с налоговым законодательством РК;

· товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан или вывозимые с этой территории в рамках миротворческих или иных учений, проводимых для выполнения международных обязательств Республики Казахстан в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Казахстан;

· товары, ввозимые и вывозимые для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, не являющихся гражданами Республики Казахстан, в соответствии с международными договорами Республики Казахстан;

· товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан персоналом дипломатической службы Республики Казахстан в соответствии со статьей 264 Таможенного кодекса Республики Казахстан;

· акцизные марки иностранного производства, ввозимые на таможенную территорию РК для маркировки подакцизных товаров, предназначенных для последующего экспорта с таможенной территории Республики Казахстан [9-с.58,25-с.128].

Персонал дипломатической службы Республики Казахстан, срок непрерывного пребывания которого в иностранных государствах составляет более шести месяцев, по окончании работы в заграничных учреждениях Республики Казахстан имеет право ввозить без уплаты таможенных платежей товары, предназначенные для личного пользования в пределах суммы заработной платы, полученной за весь период работы за пределами таможенной территории Республики Казахстан. Порядок предоставления документов для освобождения от обложения таможенными пошлинами и таможенными сборами за таможенное оформление определяется Правительством Республики Казахстан [9-с.58,17-с.57].

Таким образом, введение тарифных льгот и преференций при осуществлении внешнеэкономической деятельности, является характерной чертой государства, которое заинтересовано в развитии экономики своей страны, политической и дипломатической деятельности и стимулирует их развитие.

3.3 Порядок возврата таможенных платежей

Суммы депозитных платежей, а также излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей подлежат возврату по письменному заявлению плательщика, поданному в таможенные органы не позднее пяти лет с момента уплаты или взыскания таких сумм.

Иными случаями возврата таможенных пошлин и налогов являются:

1) отзыва таможенной декларации;

2) восстановления режима наибольшего благоприятствования или тарифных преференций;

3) когда условия таможенных режимов предусматривают возврат уплаченных сумм таможенных пошлин и налогов при вывозе иностранных товаров за пределы таможенной территории Республики Казахстан или при их уничтожении либо отказе в пользу государства или ввозе казахстанских товаров либо продуктов их переработки на таможенную территорию Республики Казахстан;

4) изменения ранее заявленного таможенного режима на таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения или экспорта товаров. Если суммы таможенных пошлин и налогов, подлежащие уплате при помещении товаров под вновь избранный таможенный режим (таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения или экспорта товаров), менее сумм таможенных пошлин и налогов, уплаченных при первоначальном таможенном режиме.

Излишне уплаченными суммами таможенных платежей и налогов признается разница между фактически уплаченными и подлежащими к уплате в бюджет суммами таможенных платежей и налогов в соответствии с Таможенным Кодексом и налоговым законодательством Республики Казахстан.

Одновременно с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм таможенных платежей и налогов должны быть предъявлены копии следующих документов:

1) платежного документа, подтверждающего уплату сумм;

2) таможенной декларации, оформленной таможенным органом, по которым начислялись и вносились таможенные платежи и налоги, представляемой в случае оформления таможенной декларации;

3) других документов, оформленных таможенными органами при хранении товаров, таможенном сопровождении товаров и транспортных средств, выдачи лицензии, принятии предварительного решения, за осуществление которых вносились таможенные платежи, представляемых в случаях, когда уплата таможенных платежей производилась без оформления таможенной декларации.

Срок рассмотрения заявления о возврате сумм излишне уплаченных таможенных платежей и налогов не должен превышать 15 рабочих дней со дня подачи заявления о возврате. В случае признания таможенными органами факта излишне уплаченных таможенных платежей и налогов сроки возврата указанных сумм устанавливаются налоговым законодательством Республики Казахстан.

При обнаружении факта излишней уплаты после взыскания таможенных платежей и налогов таможенный орган обязан не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта сообщить плательщику о сумме излишне уплаченных таможенных платежей и налогов.

В качестве излишне уплаченных или взысканных могут рассматриваться таможенные платежи, если:

- суммы таможенных платежей пересчитаны при корректировке таможенной стоимости товара;

- излишняя уплата произошла в результате изменения ставок таможенных пошлин и налогов, изменения размера таможенных сборов, курса валюты на день принятия таможенной декларации к таможенному оформлению;

- излишняя уплата или взыскание произошли в период действия льгот по уплате таможенных платежей;

- в отношении товаров восстановлен режим, наиболее благоприятствуемый нации, или преференциальный режим, а также в иных случаях, предусмотренных таможенным законодательством Республики Казахстан.

Возврат излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей осуществляет таможенный орган, на счет которого эти суммы уплачивались либо который производил их взыскание.

В случае, если на счетах таможенного органа нет достаточных сумм для осуществления возврата, по его представлению такой возврат может быть осуществлен со счета уполномоченного органа по вопросам таможенного дела Республики Казахстан.

При возврате таможенных платежей проценты с них не выплачиваются, суммы не индексируются, и банковская комиссия выплачивается за счет переводимых средств.

При возврате сумм таможенных платежей проценты за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей, а также пени за просрочку уплаты не возвращаются, если иное не предусмотрено нормативными актами уполномоченным органом по вопросам таможенного дела Республики Казахстан.

Возврат излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей осуществляется в той валюте, в которой производился платеж либо списание. Возврат излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей в иной валюте может быть осуществлен только по разрешению уполномоченного органа по вопросам таможенного дела Республики Казахстан.

Возврат излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей в иной валюте может быть осуществлен только при отсутствии у плательщика, которому производится возврат, задолженности перед таможенными органами по уплате таможенных платежей, штрафов и других платежей.

В заключении отметим, что введение порядка возврата таможенных платежей ещё раз подтверждает, что наше государство является демократическим, правовым и его таможенное законодательство находится в тесной взаимосвязи с основным Законом страны - Конституцией, где гарантированы свободы и права граждан, справедливость и честность.

Заключение

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. На сегодняшний день взиманием налогов в государственный бюджет занимаются не только налоговые органы, но и таможенные органы.

К компетенции таможенных органов отнесено взимание некоторых налогов: это, прежде всего, налог на добавленную стоимость при импорте, акцизы и таможенные платежи. Таможенные органы, выполняя свою фискальную функцию, формируют на сегодняшний день более 20 % доходной части бюджета.

Чем лучше налажено экономическое сотрудничество между странами, тем больше экспорта и импорта, а, следовательно, и доходов в государственный бюджет.

Правовое регулирование таможенных платежей и налогов обязательно, так как каждому государству необходимо регулирование ввозимых и вывозимых товаров и оно должно быть подчинено нормам таможенного законодательства.

Органы, взимающие таможенные платежи налоги должны быть профессионально компетентностными, а также нравственно высокими специалистами.

Налог на добавленную стоимость, даёт возможность вести контроль импортируемой продукции и недопуск недозволенной для ввоза в страну продукции, а также пополняет бюджет государства.

Введение акцизов даёт возможность государству контролировать подакцизные товары, что непосредственно влияет на экономический, политический и социальный статус страны.

Для рассмотрения механизма взимания таможенных платежей необходимо раскрыть их внутреннюю структуру и функции. Налоги и таможенные платежи по своей сути имеют экономическую сущность. Основными их свойствами являются безвозвратность, безвозмездность, принудительность, а также то, что поступления от уплаты таможенных пошлин и налогов не предназначены для финансирования конкретных государственных расходов. Элементы таможенных платежей и налогов: субъект налога, объект налога, налогооблагаемая база, налоговая ставка, налоговая льгота, налоговый период и порядок уплаты налога.

Из всех таможенных платежей и налогов самые большие поступления в бюджет дает налог на добавленную стоимость. НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе обращения товаров, а также отчисления при импорте товаров на таможенную территорию Республики Казахстан. Общий порядок исчисления позаимствован из опыта ведущих западноевропейских стран. НДС является косвенным налогом, который влияет на процессы ценообразования и на структуру потребления. Особенный акцент на косвенное налогообложение в нашей стране обусловлен необходимостью обеспечения стабильного источника дохода в бюджет, систематизации доходов и регулирования внешнеэкономической деятельности с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров. Основная функция НДС - фискальная.

Подлинно таможенным налогом является таможенная пошлина - это платеж, взимаемый таможенным органом при ввозе товара на таможенную территорию или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Экспортные пошлины, чем бы они не аргументировались, преследуют чисто фискальные цели. Импортные пошлины регулируют условия конкуренции между отечественными и иностранными товарами. Высокие ввозные пошлины выполняют протекционистскую функцию и ограничивают допуск на отечественный рынок импортных товаров. Пошлины, установленные ниже разницы между мировыми и национальными ценами создают более широкие возможности для импорта товаров и их можно рассматривать как стимулирующие в определенных пределах импорт товаров.

Также таможенным законодательством предусмотрен целый ряд таможенных сборов, сборов и плат, которые взимаются с целью пополнения государственной казны.

В целом действующая система по взиманию таможенных платежей и налогов обеспечивает стабильные и возрастающие из года в год поступления денежных сумм в бюджет республики, о чем можно судить из динамики таких поступлений.

Однако не стоит останавливаться на достигнутых результатах. Механизм взимания таможенных платежей и налогов нуждается в дальнейшем совершенствовании, так как еще имеются пробелы в законодательстве. Примером может быть увод капитала из страны, а также уклонение от уплаты таможенных платежей и налогов с использованием льгот по НДС при экспорте товаров из республики через многочисленные факты лже-экспорта, когда возврат налога производится по не существующим фактам. Для предотвращения таких нарушений предлагается ввести такие поправки в законодательство, которые бы не давали право пользоваться льготами по налогам предприятиям-посредникам, а только производителям продукции.

Постепенное снижение самой ставки НДС также положительно сказалось бы на увеличении взымаемости этого налога, так как освобождение дополнительного капитала у плательщиков в перспективе расширило бы их налогооблагаемую базу и тем самым повысило бы собираемость налога.

Также необходимо постепенно снижать таможенные пошлины с учетом конкурентоспособности отечественных товаров, стимулирования конкурентоспособности отечественных товаров и удовлетворения внутренних потребностей страны.

Предложенные в этой работе меры, возможно, не будут выгодны всем предпринимателям. На сегодняшний день государство даже иногда остается в долгу перед экспортерами по возврату НДС. С другой стороны снижение ставок НДС могло бы помочь расплатиться государству пред теми же экспортерами, а также повысить деловую активность потенциальных отечественных инвесторов за счет снижения возможного изъятия оборотных средств из производственного оборота и тем самым в перспективе увеличить сумму изымаемых в бюджет налогов.

Список используемых источников

1 Приказ Таможенного комитета Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 9 февраля 2001 года № 45 «Об утверждении Инструкции о порядке обложения таможенными платежами и возврата таможенных платежей» (с изменениями, внесенными приказом Председателя Агентства таможенного контроля РК от 25.09.02 г. № 28)(7с.)

2 Приказ Председателя Агентства таможенного контроля Республики Казахстан от 27 мая 2003 года № 247 «Об утверждении Правил перечисления таможенных платежей, налогов и пени в государственный бюджет и зачета, возврата излишне уплаченных таможенных платежей, налогов и пени из государственного бюджета»(6 с.)

3 Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»(300 с.)

4 Таможенный кодекс РК от 01.05.2003г. (с изменениями и дополнениями)(284 с.)

5 Инструкция «О порядке обложения таможенными платежами и возврата таможенных платежей, утвержденная приказом Таможенного комитета Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 9 февраля 2001 года № 45 (с изменениями, внесенными приказом Председателя Агентства таможенного контроля РК от 25.09.02 г. № 28) / СПС «Юрист»(11с.)

6 Конституция Республики Казахстан, от 30 августа, 1995г.(56 с.)

7 Уголовный кодекс РК от 16 июля 1997г.(284 с.)

8 Налогообложение международных перевозок. // Внешнеэкономическая деятельность в Казахстане.-2004.-№6(80 с.)

9 Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане: уч. пособие, А.-LEM, 2002г.(140 с.)

10 Льготы по таможенным платежам при экспорте товаров. // Внешнеэкономическая деятельность в Казахстане: экспорт.-2004.-№12(13) (80 с.)

11 Основы таможенного дела: учебник под ред. В.Г. Драганова. Москва: ОАО издательство «Экономика», 1998г., (360 с.)

12 Ведомости Верховного Совета Республики Казахстан. 1993. № 1. Ст. 1. Статистический ежегодник Казахстана за 1995 г. Алматы: Госкомстат, 1996. С. 3. (126 с.)

13 Таможенное право. Сарсембаев М.А., А-Данекер, 2000г. (390 с.)

14 «Если таможня - визитная карточка государства, то государству не мешает позаботиться о своем имидже» // Казахстанская правда.-1996.-10 августа (14 с.)

15 Льготы по таможенным платежам при экспорте товаров. // Внешнеэкономическая деятельность в Казахстане: экспорт.-2004.-№10(11) (80 с.)

16 Некрасов В.А., Джандарбеков И.А. Основы таможенного дела: Учебник-Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2002 (350 с.)

17 Аскарова А. Таможенная политика РК // внешнеэкономическая деятельность в Казахстане.- 1999- №22 (ноябрь) (80 с.)

18 Мырзахметов А. Налоги в Казахстане можно и нужно снизить. // Аргументы и факты.-2005.-№39 (42 стр.)

19 Некрасов В.Д. Таможенное дело. - А., 2003 г.(326 с.)

20 Автоматизация таможенных органов - победитель объявлен // Казахстанская правда.- Алматы.-1997.-№ 8 (14 с.)

21 Алибеков С.Т. Казахстанское таможенное право. Алматы: Аркаим 2003 г. (324 с.)

22 Жарасбай А.О. Пути оптимизации налогового механизма в Казахстане. // Вестник ун-та Туран.-2002.-№3. (26 с.)

23 Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. М.-1998г.,(168 с.)

24 Рубенкова Н.Б. Налоги и платежи в области таможенного дела: уч. пособие. А.-Парасат, 2003 (196 с.)

25 Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложения: уч. для ВУЗов, М.-Инфра М, 2001г. (286 с.)

26 Баймуратов У., Елубаева Ж. Анализ мирового функционирования НДС и возможности его совершенствования в Казахстане. // Финансы Казахстана.-2003.-№3. (120 с.)

27 Махмуров Н. Таможенная политика // Финансы Казахстана.-1999 г.- № 4 (120 с.)

28 Камалов М. Таможня набирает силу // Финансы Казахстана. 1995. № 12. С.19. Парамонов В. Таможня: нелегкая пора становления // Мысль. 1995. № 56 (120 с.)

29 Иконников А. Прибавочная стоимость. // Континент.-2005.-26янв.-8февр. (36 с.)

30 Текенов У.А. Экономика таможенного дела: учебное пособие. А.-Экономика, 2005г. (346 с.)

31 Петров Ю, Кудрявцева И. Практика таможенного регулирования. М.: Автор.-1994 г. (268 с.)

32 Нукенов М. О результатах работы таможенного комитета за 9 мес. 2001 г. и задачах на 2000 г. // Вестник по налогам и инвестициям- 2001 г. № 12 (68 с.)

Приложение 1

Приложение 4

к приказу Министра финансов

Республики Казахстан

от «___»________2008 года №____

Приложение 6

к Правилам учета поступлений в бюджет

таможенных платежей и налогов, утвержденным