Деятельность таможенного брокера на примере брокерской компании "КазТрансЛогистикс"

Корректировка таможенной стоимости товаров может осуществляться в случаях, если:

в ходе таможенного оформления и таможенного контроля таможенной стоимости: выявлено несоответствие заявленного декларантом метода определения таможенной стоимости товаров, величины и (или) структуры таможенной стоимости товаров предъявленным в их подтверждение документам; в формах декларанции таможенной стоимости выявлены технические ошибки, повлиявшие на величину заявленной стоимости; товар представлен в пользование декларанту и условно выпущен с применением ценовой информации, имеющейся в таможенных органах, в соответствии со статьей 321 Таможенного Кодекса;

после выпуска товара: на основании дополнительной информации, представленной декларантом при определении окончательной таможенной стоимости в отношении условно выпущенного товара либо при принятии таможенной оценки, осуществленной таможенным органом, в отношении условно выпущенного товара; выявлены технические ошибки, имевшие место при декларировании товара, повлиявшие на величину и (или) структуру таможенной стоимости; обнаружено недостоверное декларирование, выявленное в ходе проведения последующей проверки (как при последующем контроле пакета документов, хранящегося у таможенного органа, так и при проведении проверки участников внешнеэкономической и иной деятельности); выявлено несоответствие заявленной таможенной стоимости действительной стоимости товаров, имевшее место на дату регистрации таможенной декларации, в связи с отклонениями ввезенного или вывезенного товара по количеству и (или) качеству условиям внешнеторгового договора (контракта);

цена сделки изменилась в связи с осуществлением государственного контроля за трансфертным ценообразованием. Мауленов К.С.Порядок проведения таможенного формления //Тураби, 2003,№2, приложение, с14

Документами, подтверждающими несоответствие количества товара, являются:

1) по товарам, не облагаемым таможенными платежами и налогами, согласованная экспортером (импортером) претензия (акт приемки) по количеству, с участием представителя экспортера (импортера) и акт досмотра таможенного органа;

2) по остальными товарам - заключение (акт) независимой экспертизы и акт досмотра таможенного органа.

В случае выявления факта утраты, недостачи, повреждения (порчи) товара до момента заявления таможенной стоимости несоответствие стоимости, заявленной декларантом, величине, указанной в счете - фактуре, не приводит к корректировке таможенной стоимости, если заявленная стоимость отличается от указанной в счет-фактуре на величину, соответствующую размерам утраты, недостачи. Повреждения (порчи) являются заключение (акт) независимой экспертизы и акт таможенного досмотра.

Отклонения по количеству и качеству. Размер которых не входит за пределы согласованной в договоре суммы франшизы или оговорен в соглашении о цене, не признаются таможенным органом в качестве основания для уменьшения или увеличения цены.

В случае изменения цены сделки в связи с осуществлением государственного контроля за трансфертным ценообразованием документом, подтверждающим корректировку цены сделки товара, является решение уполномоченного органа по вопросам таможенного дела о начислении сумм таможенных платежей и налогов.

При производстве корректировки после таможенного оформления товаров в режимах экспорта или выпуска товара для свободного обращения с начислением таможенных платежей и налогов, подлежащих уплате (в том числе по инициативе декларанта до наступления финансовой проверки), на разницу между начисленными таможенными платежами и налогами начисляется пеня в размере двукратной официальной ставки рефинансирования, установленной национальным Банком Республики Казахстан, за каждый день просрочки. Пеня начисляется с даты регистрации таможенной декларации к таможенному оформлению.

Формы корректировки таможенной стоимости заполняются только на те товары, таможенная стоимость и (или) налоги которых корректируются. Форма и порядок заполнения корректировки таможенной стоимости устанавливаются уполномоченным органом по вопросам таможенного дела. Указанные формы корректировки таможенной стоимости являются неотъемлемой частью таможенной декларации.

После принятия документов к таможенному оформлению все производимые таможенным органом корректировки таможенной стоимости, заявленной декларантом, рассматриваются как таможенная оценка товаров и могут быть обжалованы декларантом в установленном порядке.

2.1.3 Паспрот сделки

В качестве основного элемента механизма валютного контроля используется паспорт сделки. Паспорт сделки - это базовый документ валютного контроля, оформленный экспортом или импортом в банке и содержащий сведения, необходимые для осуществления этого контроля.

Паспорт сделки содержит сведения о банке, экспортере, иностранном покупателе, наименовании страны, в которой покупатель зарегистрирован в качестве предпринимателя. В обязательном порядке указывается юридический адрес иностранного покупателя, номер контракта, на основе которого составлен паспорт, дата подписания контракта, общая стоимость экспортируемого товара в соответствии с данным контрактом, а также расчетная дата поступления последнего платежа по контракту на транзитный счет экспортера. Паспорт сделки составляется в двух экземплярах. Оба экземпляра должны быть подписаны (с указанием должности, фамилии и инициалов): от имени экспортера -лицом, имеющим право первой подписи по счету экспортера в банке; от имени банка - одним из ответственных лиц банка и скреплены печатями банка и экспортера.

По каждому заключенному экспортером контракту должен быть оформлен один паспорт сделки, подписываемый одним уполномоченным банком, в который в последующем должна поступать вся валютная выручка от экспорта товаров по данному контракту. Одновременно с паспортом сделки экспортер представляет в банк оригинал или заверенную лицом, имеющим право первой подписи по счету экспортера, копию контракта, на основании которого был составлен паспорт. Джаншанло Н. Таможенное оформление и экспортный контроль // Экономика и право Казахстана, 2003, № 2, с.19

На экспортера возлагает ответственность за полное соответствие сведений, приведенных в паспорт сделки, условиям контракта, на основании которого был составлен данный паспорт, и за зачисление в полном объеме и в установленные сроки выручки от экспорта товаров по этому контракту на транзитный валютный счет экспортера в банке, в который он представляет паспорт для оформления. В банке рассматриваются представленные документы, в том числе проверяется соответствие данных паспорта условиям контракта, соответствие подписи на паспорте образцу подписи в карточке образцов подписей лиц, имеющих право первой подписи по счету экспортера, после чего уполномоченное лицо подписывает представленные экспортером экземпляры паспорта сделки.

Первый экземпляр паспорта возвращается экспортеру вместе с оригиналом или копией контракта, второй экземпляр паспорт служит основанием для открытия банком досье. С подписанием паспорта сделки банк принимает данный контракт на расчетное обслуживание. В случае несоответствия данных, содержащихся в контракте, сведениям, указанным в паспорте сделки, либо несоответствия предусмотренных контрактом валютных операций требованиям действующего законодательства, оформления паспорта сделки с нарушениями условленных требований, а также отсутствия в контракте каких-либо сведений, необходимых для составления паспорта сделки в соответствии с установленным порядком, банк вправе отказать в подписи паспорта сделки.

Не допускается также включение в контракт условий, предусматривающих зачисление валютной выручки по нему на счета предприятий или лиц, не являющихся экспортерами по данному контракту. Напротив, контракт в обязательном порядке должен содержать условия о зачислении выручки на счет экспортера в уполномоченном банке РК.

При внесении сторонами в контракт изменений, затрагивающих сведения, использованные при составлении паспорта, экспортер обязан в десятидневный срок с даты внесения изменений, но не позднее представления к таможенному оформлению товаров, экспортируемых на основании измененного контракта, представить в банк оригиналы или копии дополнений или изменений к контракту. Заверенные подписью лица, имеющего право первой подписи по счету экспортера, и скрепленные его печатью, а также дополнительные листы к паспорту с заполнением позиций, сведения в которых подлежат уточнению. Таможенные органы принимают экспортные товары к таможенному оформлению только при предъявлении им в дополнение к прочим документам, предусмотренным таможенным законодательством РК, ксерокопии паспорта сделки, заверенной ответственным лицом банка и скрепленной печатью.

2.2 Таможенная стоимость товара

2.2.1 Таможенная стоимость и методы ее определения

Таможенная стоимость товара - стоимость товара, перемещаемого через таможенную границу Республики Казахстан, используемая в целях:

обложения товара таможенными платежами и налогами;

применения иных мер государственного регулирования внешнеэкономической деятельности Республики Казахстан.

Таможенная стоимость вывозимых за пределы таможенной территории Республики Казахстан товаров определяется на основе цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже на экспорт.

При определении таможенной стоимости товара в цену сделки включаются следующие расходы, если они не были ранее включены:

расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного места вызова товара с таможенной территории Республики Казахстан: стоимость транспортировки; расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товаров;

стоимость страхования;

расходы, понесенные продавцом: комиссионные и брокерские вознаграждения; стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности они рассматриваются как единое целое оцениваемыми товарами; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

роялти и сборы за выдачу лицензии, связанные с оцениваемыми товарами, подлежащие уплате продавцом прямо или косвенно как условие продажи оцениваемых товаров, если такие рояли и сборы не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате;

поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж;

налоги, взимаемые на таможенной территории Республики Казахстан, если в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан или международными договорами, участником которых является Республики Казахстан, они не подлежат компенсации продавцу в связи с вывозом товаров с таможенной территории Республики Казахстан. Исингаарин Н.К. Таможенная стоимость при таможенном оформлении в РК, А.,Бис, 2003, с.38

При определении таможенной стоимости товара из цены сделки исключаются следующие платежи и расходы при условии, что они ранее были включены в цену сделки и могут быть подтверждены документально:

расходы на монтаж, сборку, наладку оборудования или оказание технической помощи после такого оборудования с таможенной территории Республики Казахстан;

расход по доставке товаров после вывоза их с таможенной территории Республики Казахстан;

стоимость страхования доставки товаров после их вывоза с таможенной территории Республики Казахстан;

таможенные пошлины и налоги, уплачиваемые в стране импорта.

При отсутствии цены сделки таможенная стоимость вывозимых товаров определяется исходя из представленной декларантом выписки из бухгалтерской документации продавца - экспортера о затратах, связанных с производством или приобретением, хранением и транспортировкой вывозимого товара.

В случае отсутствия сведений, подтверждающих заявленную таможенную стоимость вывозимого товара, таможенная стоимость такого товара определяется на основании сведений по идентичным или однородным товарам, имеющимся у таможенного органа, в том числе информации, представленной с пользованием результатов независимой экспертизы.

Таможенная стоимость ввозимых на таможенную территорию Республики Казахстан товаров основывается на общих принципах таможенной оценки Генерального соглашения о тарифах и торговле (далее - ГАТТ). Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Казахстан, производится путем применения следующих методов (Рис 2.1.):

по цене сделки с ввозимыми товарами;

по цене сделки с идентичными товарами;

по цене сделки с однородными товарами;

вычитания стоимости;

сложения стоимости;

резервного.

Основным методом определения таможенной стоимости товаров является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В случае невозможности использования основного метода последовательно применяется, если таможенная стоимость товаров не может быть определена путем использования предыдущего метода. По заявлению декларанта методы вычитания и сложения стоимости применяются в обратной последовательности. Информация для определения таможенной стоимости товаров по какому- либо из применяемых методов. Должна быть подготовлена способом, соответствующим принципам бухгалтерского учета Республики Казахстан.

Таможенной стоимостью товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Казахстан, является цена, фактически уплаченная или подлежащая у4плате за него при продаже на экспорт в Республику Казахстан.

При определении таможенной стоимости товара в цену сделки включаются следующие расходы, если они не были ранее включены:

расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Республики Казахстан: стоимость транспортировки; расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товаров;

стоимость страхования;

расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товаров; стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

соответствующая часть стоимости следующих товаров (работ, услуг), которые прямо или косвенно были представлены продавцу покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на вывоз оцениваемых товаров: сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров; материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров (смазочных материалов, топлива и других); инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна. Художественного оформления, эскизов и чертежей. Выполненных вне территории Республики Казахстан и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;

рояли с сборы за выдачу лицензии, связанные с оцениваемыми товарами, подлежащие уплате покупателем прямо или косвенно как условие продажи оцениваемых товаров, если такие роялти и сборы не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате;

величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров. Ташмухамедова Ш.Ж. Таможенные платежи // Фемида, 2002, № 12, с.15



Рис.2.1 Методы определения таможенной стоимости товара, применяемые в ДТК г.Астана таможенным брокером «Казтранслогистикс»

При поставке одной партией товаров различных наименований определение расходов, подлежащих включению в таможенную стоимость каждого из ввезенных товаров и определенных для всей партии товаров, осуществляются пропорционально величине, определяемой соотношением стоимости каждого товара к стоимости партии товаров. При определении стоимости товара в нее не могут быть включены платежи и расходы при условии, что они выделены из цены, действительно уплаченной или подлежащей уплате за импортируемые товары:

расходы на монтаж сборку, наладку оборудования или оказание технической помощи после ввоза такого оборудования на таможенную территорию Республики Казахстан;

расходы по доставке после ввоза товаров на таможенную территорию Республики Казахстан;

таможенные пошлины и налоги, уплачиваемые в стране импорта.

Метод по цене сделки с ввозимыми товарами не используется для определения таможенной стоимости товара, если:

существуют ограничения в отношении права на распоряжение или использование покупателем оцениваемых товаров, за исключением: ограничений, установленных законодательными актами Республики Казахстан; ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы; ограничений, существенно не влияющих на стоимость товара;

в Республику Казахстан по сделкам, не содержащим признаков купли-продажи, осуществлена поставка товаров: безвозмездная; на условиях консигнации, предусматривающей поставку товаров для продажи в Республике Казахстан без перехода права собственности к импортеру; в адрес своих филиалов (представительств), находящихся на территории Республики Казахстан, иностранным юридическим лицом; по договорам имущественного найма (лизинга); в целях временного нахождения; как отходов производство в целях их некоммерческой утилизации; в целях замены товаров (комплектующих изделий) ненадлежащего качества, на которые установлен гарантийный срок; по иным сделкам;

продажа или цена сделки зависит от соблюдения условий, влияние которых невозможно исчислить, в силу чего стоимость сделки не является приемлемой для определения таможенной стоимости по: договору мены; договорам, предусматривающим толлинговые операции; договорам контракции; иным видам договоров;

данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не является количественно определимыми и достоверными;

участники сделки являются взаимозависимыми лицами и стоимость про сделки не является приемлемой в качестве основы для определения таможенной стоимости. При этом под взаимозависимыми лицами понимается лица, удовлетворяющие одному из следующих признаков: один из участников сделки или должностное лицо одного из участников сделки является совладельцами предприятия; участники сделки связаны трудовыми отношениями; какое либо лицо прямо или косвенно владеет либо контролирует 5 или более процентов голосующих акций, находящихся в обращении каждого из участников сделки, или вкладов (паев) в уставном капитале каждого из участников сделки; участники сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего лица; участники сделки совместно контролируют непосредственно или косвенно третье лицо; один из участников сделки находится непосредственным или косвенным контролем другого участника сделки; участники сделки или их должностные лица являются близкими родственниками.

Факт взаимозависимости участников сделки не являются достаточным основанием для того чтобы считать цены сделки неприемлемой. В этом случаи таможенный орган должен изучить обстоятельства, сопутствующие сделки, и ее цена может быть использована для определения таможенной стоимости товара, если взаимозависимость не повлияла на цену. В случае возникновения у таможенного органа основания, что взаимозависимость участников сделки повлияло на цену товара, декларантом дается рекомендация (пожеланию декларанта в письменной форме) о возможности предоставления дополнительно необходимой информации, подтверждающей, что взаимозависимость не повлияло на цену товара.

По инициативе декларанта за основу определении таможенной стоимости товара может быть принята стоимость сделки если декларант докажет, что она близка к одной из следующих, установленных приблизительно в тоже время:

стоимость по сделки с идентичными или однородными товарами при экспорте в Республику Казахстан между участниками, не являющимися взаимозависимыми;

таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определенных по методу вычитания стоимости;

таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определенной по методу сложения стоимости. Там же с.18

Цены, представленные декларантом для сравнения, корректируются с учетом различии в:

коммерческом уровне (оптом, в розницу);

количестве;

элементах (расходах)

иных затратах продавца, возникающих при сделке между не взаимозависимыми лицами, если такие затраты не производятся продавцом при сделке с взаимозависимым лицами.

Цена идентичных или однородных товаров, представленная деколарантом для сравнения, не может использоваться в место цены по сделки для определения таможенной стоимости товаров. При использовании метода оценки по цене сделки с идентичными товарами качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с единичными товарами при соблюдении необходимых условии.

По идентичными понимается Товары, одинаковые с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам:

физические характеристики;

качество и репутация на рынке.

При использовании метода таможенной оценки:

товары не считаются идентичными с оцениваемыми товарами, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;

товары, принимаются во внимание в случае, если не имеется идентичных товаров, произведенных лицом - производителем оцениваемых товаров;

товары не считаются идентичными, если их проектирование, опытно- конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы или чертежи были: предоставлены продавцу покупателем бесплатно или по сниженной стоимости для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Республику Казахстан; выполнены в Республике Казахстан, в связи с чем их стоимость не включена в таможенную стоимость товаров на основании абзаца пятого подпункта.

Незначительные различия во внешнем виде не могут являться основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если такие соответствуют необходимым требованиям.

Цена сделки с идентичными товарами принимаются в качестве основы для определении таможенных стоимости, если эти товары соответствуют необходимым требованиям.

Цена сделки с идентичными товарами принимаются в качестве основы для определении таможенной стоимости, если эти товары:

проданы для ввоза на территорию Республики Казахстан;

ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых товаров;

ввезены примерно в то же количестве и на то же коммерческом уровне (оптом, в розницу).

Если не имеется случаи ввоза товаров в том же количестве и на том же коммерческом уровне (оптом и в розницу), может быть использована стоимость идентичных товаров, ввезенных в ином количестве и на ином коммерческом уровне (оптом, в розницу) с корректировкой цены, с учетом этих различии. Если стоимость расходов, для идентичных товаров значительно отличается от стоимости таких расходов, для идентичных товаров значительно отличается от стоимости таких расходов для оцениваемых товаров из за разницы в расстоянии и видов транспорта, таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована соответствующим образом.

Корректировки, должны производится на основании достоверных и документально подтвержденных сведений. Если при применении настоящего метода выявляется более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них. При использовании метода оценки по цене сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми. Мадиярова Д.М. Практика определения таможенной стоимости товаров // Всетник МГД РК, 2003, №8, с.20

Под однородными понимаются товары, которые, не являются одинаковыми, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются следующие их признаки:

качество, наличие товарного знака;

репутация на рынке.

При использовании настоящего метода таможенной оценки:

товары не считаются однородными с оцениваемыми, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;

товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание в случае, если отсутствуют однородные товары, произведенные лицом - производителем оцениваемых товаров;

товаров не считаются однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работ над ними. Их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи были: предоставлены продавцу покупателем бесплатно или по сниженной стоимости для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Республику Казахстан; выполнены в Республики Казахстан, в связи с чем их стоимость не включает в таможенную стоимость товаров на основании абзаца пятого подпункта 4) пункта 2 статьи 309 Таможенного Кодекса.

Определение таможенной стоимости товара по методу оценки на основе вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые идентичные или однородные товары будут продаваться первоначально без изменения исходного состояния.

При использовании метода вычитания стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые идентичные или однородные товары продаются в наибольшем количестве одновременно с импортом оцениваемых товаров лицам, не являющимся взаимозависимыми с продавцом.

При этом продажа должна быть осуществлена одновременно с ввозом оцениваемых товаров, а при отсутствии товаров дату, но не позднее девяноста календарных дней с момента ввоза оцениваемых товаров.

Из цены единицы товара вычитаются:

комиссионные вознаграждения, выплачиваемые или согласованные к оплате, или надбавки, начисляемые6 в целях извлечения прибыли и покрытия общих расходов в связи с продажей в Республике Казахстан ввозимых товаров того же класса или вида;

сумма ввозимых пошлин, налогов и других обязательных платежей в бюджет, подлежащих уплате в Республике Казахстан в связи с ввозом и (или) продажей товаров на территории Республики Казахстан;

расходы, выплачиваемые в республике Казахстан на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы, осуществляемые на территории Республики Казахстан.

Товары того же класса или вида означают товары, которые относятся к группе или разряду товаров, произведенных определенной отраслью промышленности, и включают идентичные или однородные товары, но не исчерпываются ими.

При отсутствии случаев продажи оцениваемых идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в котором они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с вычетом добавленной стоимости. При использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;

суммы прибыли и общих расходов, включаемых в цену при продаже товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, произведенные в стране экспорта для поставки в Республику Казахстан;

стоимости расходов, перечисленных в подпунктах 1) и 2) пункта 2 статьи 309 Таможенного Кодекса

Таможенная стоимость товара на основе резервного метода может применяться. Если таможенная стоимость не может быть определена путем последовательного применения методов, предусмотренных статьями 309-313 Таможенного Кодекса. Таможенная стоимость товара на основе резервного метода определяется путем более гибкого применения указанных методов определения таможенной стоимости в соответствии с принципами и общими положениями ГАТТ по таможенной оценке. Там же, с.22

При применении резервного метода определения таможенной стоимости допускается использование:

информационных справочников, определяемых Правительством Республики Казахстан;

статистических данных, общепринятых размеров комиссионных, скидок, прибыли. Тарифов на транспорт и иных сведений.

При этом обязательна соответствующая корректировка данных с учетом коммерческого уровня (оптом, в розницу) и (или) количества оцениваемых товаров.

При применении резервного метода определения таможенной стоимости товара также может быть использована информация, имеющаяся в таможенных органах.

Таможенная стоимость по резервному методу не определяется на основе:

цены товара на внутреннем рынке страны экспорта;

системы, предусматривающей использованием для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;

цены товара, поставляемого из страны экспорта в третьи страны;

цены товара на внутреннем рынке Республики Казахстан на товары отечественного происхождения;

произвольно установленной или достоверно не подтвержденной стоимости товара;

стоимости идентичных или однородных однородных товаров, определяемой на основе исчисления затрат, не предусмотренных статьей 313 Таможенного Кодекса;

минимальной таможенной стоимости.

Таможенная стоимость - это та стоимость товара, которая используется в целях таможенного обложения, т.е. в качестве исходной расчетной базы (основы) для исчисления адвалорных таможенных платежей (пошлин, акцизов, НДС и сборов за таможенное оформление).

Основное назначение6 таможенной стоимости товаров - быть базой для расчета таможенных платежей. Наличие общедоступной методики и установленных праивл определения таможенной стоимости ставит всех участников ВЭД в равные условия и позволяет существенно повысить степень определенности при организации внешнеторговых операций, заранее просчитать все необходимые экономические параметры заключенных сделок.

Введение любой системы налогообложения предполагает для обеспечения эффективности ее действия наличие по крайней мере двух моментов: во-первых, установление четкого порядка исчисления базы налогообложения, т.е. определение перечня основных элементов (структуры) этой исходной базы и правил их определения; во- вторых, введение необходимых контрольных механизмов, позволяющих государству контролировать соблюдение установленных правил расчета базы налогообложения.

Именно этим целям законодательное установление структуры показателя «таможенная стоимость товаров» и жесткая регламентация порядка ее определения. Помимо основного назначения, таможенная стоимость прямо или косвенно используется также и для иных таможенных целей, таких как ведение таможенной статистики, проверка обоснованности цены товара при бартерных сделках, контроль за эквивалентностью встречных товарных отправок, осуществление валютного контроля при проведении экспортно- импортных операций, контроль за соблюдением установленных стоимостных квот.

Кроме обеспечения реализации чисто фискальных функций, наличие механизма определения и контроля таможенной стоимости способствует решению задач построения рыночной экономики путем создания равных конкурентных условий для хозяйствующих субъектов: все участники ВЭД ставятся в равные условия с точки зрения правил расчета установленных законом пошлин и налогов при ввозе товаров.

Введение четких норм и правил определения таможенной стоимости ввозимых товаров предполагает (со стороны государства в лице его соответствующих структур) организацию эффективной системы контроля за их соблюдением. Это необходимо для обеспечения полноты поступлений доходов от взыскания таможенных платежей в федеральный бюджет благодаря правильному исчислению базы налогообложения ввозимых товаров. там же, с.24

В связи с тем, что процедура определения и контроля таможенной стоимости связана с внешнеторговой деятельностью, особое значение приобретает унификация таможенного законодательства торгующих сторон. Это позволяет значительно облегчить участникам ВЭД организацию экспортно-импортных операций, упростить таможенное оформление товаров.

Метод определения таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1).

Данный метод является основным, методом определения таможенной стоимости. Это положение соответствует и сути Соглашения, в преамбуле которого подчеркивается, что «основной оценки товаров для таможенных целей должна быть цена с оцениваемыми товарами».

На практике это означает, что при проведении оценки товаров необходимо в максимально возможной использовать метод 1. И только когда окончательно условленно, что сделки отсутствует., либо не может быть определена, либо не может использоваться для определения таможенной стоимости, следует переходить к следующим методам оценки.

Основу данного метода составляет «цена сделки». Под ценой сделки понимается цена, фактический уплаченная или подлежащая уплате при продаже товаров на экспорт в страну импорта, скорректированная с учетом установленных дополнительных начислений к цене.

Прежде всего следует обратить внимание на то, что речь идет о продаже товаров, причем «продаже на экспорт в страну импорта», т.е. о внешнеторговой сделки купли- продажи. Такого рода сделки требует перемещения товаров через границу стран экспорта и импорта.

Сделки купли - продажи требует также наличия покупателя, согласного приобрести определенные товары за соответствующую сумму, и продавца, который согласен передать право собственности на эти товара за определенную сумму. При достижении сторонами согласия происходит продажа товаров.

Таким образом, если заключается сделки, не предусматривающие передачу права собственности на товары от продавца к покупателю за определенное вознаграждение, то такого рода сделка не будет являться продажей.

При этом цена как фактически уплаченная, так и подлежащая уплате, означает сумму всех платежей покупателя продавцу за товар, т.е. как прямых, так и косвенных платежей третьему лицу в пользу продавца; платежей в денежной форме, равно как и расчётов в форме предоставления услуг или натурально-вещественных выплат.

В цену сделки включаются следующие компоненты, если они не были ранее в неё включены:

А) расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию РК:

-стоимость транспортировки

-расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров. Включая расходы по складированию до места ввоза;

-страховая сумма;

б) расходы, понесённые покупателем:

-комиссионное и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара;

-стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

-стоимость упаковки. включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

в) соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены продавцу покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на вызов оцениваемых товаров:

сырья, материалов, деталей. Полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров;

инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров;

материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров (смазочных материалов, топлива и др.);

инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Республики Казахстан и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров.

г) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;

д) величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж. Передачи или использования оцениваемых товаров на территории РК. Основы таможенного дела/Под редакцией Драраганова М.М.,Экономика, 1998, с.209

Если перечисленные компоненты не вошли в цену товара, то они должны быть добавлены к цене. На практике такая поправка к цене получает отражение в специальном разделе декларации таможенной стоимости в виде соответствующего дополнительного начисления.

Никакие иные компоненты, кроме установленных Законом, не могут быть до начислены к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате.

Однако данные поправки и дополнительные начисления к цене должны производиться лишь при условии, что:

А) эти расходы или платежей действительно имеют место и, следовательно, подтверждаются документально, т.е. они должны выполняться на основе объективных и подлежащих количественной оценке данных. Если такое определение этих данных не представляется возможным, таможенная стоимость на может быть определена по методу 1;

Б) эти платежи не включены в цену товара, установленную внешнеторговым контрактом;

В) эти расходы фактически понесены и оплачиваются покупателем.

Разрешенные вычеты из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате.

В ряде случаев из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате могут быть исключены некоторые расходы, включённые согласно контракту в эту цену, а именно: часть расходов, осуществляемых после ввоза товара на территорию РК, К таким расходам относятся:

расходы по монтажу, сборке, наладке оборудования или по оказанию технической помощи после ввоза товаров на территорию Республики Казахстан;

расходы по доставке товара после ввоза на таможенную территорию РК до места назначения;

таможенные пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые при ввозе или продаже товаров.

Требования к применению метода определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами. При наличии конкретных условий, которые не могут быть применены для определения таможенной стоимости метод по цене сделки с ввозами товарами (метод1).

а) существуют ограничения в отношения прав покупателя на оцениваемый товар, за исключение

-ограничений, установленных законодательством РК,

-ограничений географического региона, в котором товары могут быть

перепроданы ограничений, существенно не влияющих на цену товара.

б) продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено;

в) данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не является количественно определенными и достоверными;

г) участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом. При этом под взаимозависимости лицами понимаются лица, удовлетворяющие хотя бы одному из следующих признаков:

один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки,

участники сделки являются совладельцами предприятия,

участники сделки связаны трудовыми отношениями,

один из участников сделки является владельцем вклада (пая) или обладателем акций с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее 5% уставного капитала,

оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего лица,

участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо,

один из участников сделки находятся под непосредственным или косвенным контролем другого участника сделки,

участники сделки или их должностные лица являются родственниками. Сарсенбаев Н.А. Методы определения таможенной стоимости. А.,Баспа, 2002, с13

Методы определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными и однородными товарами (методы 2 и 3).

В таможенной практике могут встретиться случаи, когда невозможно определить стоимость сделки. Например, это ситуации когда:

а) ввозимые товары не являются предметом продажи;

б) продажа товаров связана с ограничениями, касающимися пользования или распоряжения ввозимыми товарами;

в) продажа сопровождалась определенными условиями, вследствие чего реальная стоимость товаров не может быть определена, либо, отсутствует необходимая информация для расчета соответствующих поправок к цене и осуществления ее корректировок;

г) продажа осуществлена между взаимозависимыми сторонами и при этом:

зависимость сторон оказала влияние на величину цены и этот факт не может быть опровергнут;

цена товаров значительно отличается от проверочной (ориентировочной) стоимости либо отсутствует проверочная стоимость для целей сравнения.

Во всех этих случаях таможенная стоимость не может определена по методу 1.

Для определения таможенной стоимости должна использоваться следующая альтернативная база оценки, которую дает метод 2.

Суть данного метода заключается в том, что таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется путем использования в качестве исходной базы для ее расчета цены сделки с идентичными им товарами, таможенная, стоимость которых была определена по методу 1 и принята таможенными органами.

Под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам:

а) физические характеристики;

б) качество;

в) репутация на рынке;

г) страна происхождения;

д) производитель.

Идентичными не считаются товары, которые после ввоза в Казахстан подвергались инженерно - конструкторской проработке, дизайн которых был изменен в Казахстане полностью или частично за счет покупателя. Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если в остальном такие товары соответствуют требованиям настоящего пункта.

В качестве таких незначительных различий рассматриваются (признаются) такие, как; размер, этикетки, цвет (если он не является существенным ценообразующим фактором).

Для того, чтобы отвечать критерию идентичности. Сравниваемые товары обязательно должны быть произведены в той же стране, что и товары, подлежащих оценке. Товары, произведенные различными лицами в одной и той же стране, могут рассматриваться как идентичные товары только в том случае, если у покупателя и таможенных органов нет сведений об идентичных товарах, произведенных лицом, которое изготовило оцениваемые товары.

Если окажется, что стоимость товара не может быть определена по методу 2, то следует переходить к другой альтернативной базе оценки - цене сделки с однородными товарами, т.е. использовать метод 3 «Оценка по цене- сделки с однородными товарами». Под «однородными» понимаются товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять такие же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товара должны быть обязательно учтены следующие признаки: - качество, наличие товарного знака и репутация товаров на рынке; - страна происхождения; - производитель.

Товары не считаются однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены после ввоза в РК.

Исходя из этих требований, при решении вопроса о том, могут ли товары рассматриваться как однородные, анализируются следующие их параметры:

а) физические характеристики, т.е.: размер и форма; уровень технических и других характеристик; метод изготовления;

б) материалы, из которых изготовлены товары, например: стеклянное окно или окно из пластика; драгоценные металлы или черные металлы; ткань или бумага и т.д.;

в) функции и сфера применения (т.е. каковы функции, выполняемые данными товарами? Способны ли сравниваемые товары выполнять одни и те же функции?);

г) коммерческая взаимозаменяемость, т.е. примет ли покупатель сравниваемый товар в качестве заменителя (как с точки зрения его функционального назначения, так и коммерческих характеристик).

При этом необходимо учитывать качество товара, его репутацию на рынке и наличие товарного знака.

Методы 2 и 3 базируются на одних и тех же принципах и логике применения: в качестве базы для определения таможенной стоимости ввозимых (оцениваемых) товаров используется цена идентичных или однородных товаров по другой сделке. При этом обязательным требованием является условие, что таможенная стоимость сравниваемых товаров была определена по методу 1.

Кроме того, цена сделки с идентичными или однородными товарами применяется в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:

а) проданы для ввоза на территорию Республики Казахстан;

б) ввезены одновременно или не ранее, чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

в) ввезены на тех же коммерческих условиях, что и оцениваемые товары.

В случаях, когда такие сделки отсутствуют, следует переходить к, поиску сделок с идентичными или однородными товарами, имеющими различия в данных параметрах. В тех случаях, когда выявлены различия в условиях осуществления сделок с ввозимыми идентичными или однородными при одинаковых коммерческих условиях (т.е. на одном коммерческом уровне), одном и том же количестве товара, что и по оцениваемым (ввозимым) товарам, с учетом выявленных различий в этих характеристиках цена сделки с идентичными или однородными товарами должна быть подвергнута соответствующей корректировке для компенсации (нивелирования) этих различий и приведения сравниваемых условий в сопоставимый вид.

Корректировка стоимости идентичных и однородных товаров.

При нахождении варианта продажи, отличающегося по какому - либо из отмеченных трех условий, следует сделать соответствующую корректировку базовой (исходной) цены сделки с идентичными или однородными товарами по одному или нескольким факторам:

а) только по количественным факторам;

б) только по факторам, затрагивающим коммерческие условия продажи (т.е. коммерческий уровень продаж):

в) как по факторам, затрагивающим коммерческие условия, так и по количественным факторам.

Полученная с учетом корректировок по указанным выше факторам цена сделки с идентичными или однородными ввезенными товарами должна использоваться в качестве основы для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров.

Однако необходимо учитывать, что корректировка на коммерческие условия продажи и на количество может быть произведена лишь в тех случаях, когда однозначно установлено, что цена товара действительно зависит от этих факторов. Например, в тех случаях, когда продавец продает товары по одной и той же цене независимо от класса покупателей или количества продаваемого товара, т.е. цена сравниваемых товаров не изменяется в зависимости от указанных факторов, корректировка цены сделки производиться не должна.

В связи с этим, все данные по таким корректировкам должны быть достоверны, т.е. подтверждены документально, количественно определены, и у таможенных органов должна иметься возможность их проверки. При проведении оценки по цене сделки с идентичными или однородными товарами необходимо обеспечить правильный учет всех дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате.

При необходимости, т.е. если выявлены расхождения структуре цены сделки сравниваемых товаров, следует провести соответствующую корректировку, например, на расходы по транспортировке товара, погрузке и разгрузке, страхованию и т.д.

Даже в тех случаях, когда существуют значительные различия в этих расходах в отношении товаров, подлежащих оценке, идентичных или однородных товаров, допускается проведение корректировки для компенсации различий, вызванных способом транспортировки или приобретения товара. Проведение подобных корректировок позволит использовать цену сделки с идентичными или однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости.

Проведение корректировки может привести либо к увеличению либо к уменьшению стоимости товаров. Обязательными требованиями к корректировке являются требования разумности, точности и возможности доказательства (документального подтверждения) целесообразности корректировки и правильности соответствующих расчетов.

В том случае, если существуют различия в цене товара, вызванные коммерческим уровнем или условиями транспортировки имеет смысл, однако отсутствуют возможности документального подтверждения исходных, необходимых для корректировки, то в этом случае определение таможенной стоимости по методам 2-3 не допускается.

Метод определения таможенной стоимости на основе вычитания стоимости (метод 4).

В тех случаях, когда оказывается невозможным использовать имеющиеся цены сделок либо отсутствуют сделки с идентичными или однородными товарами, следует переходить к другим альтернативным методам оценки. При этом в отношении метода 4 («Метод на основе вычитания стоимости») и метода 5 («Метод на основе сложения стоимости») разрешает изменение последовательности их применения: после метода 3, по желанию декларанта, может быть использован как метод 4. Так и метод 5. Это вызвано тем, что эти методы могут представлять весьма существенные трудности при их практическом применении. Данное положение соответствует и международным нормам, закрепленным Соглашением по применению ст. VII ГАТТ «Оценка товаров для таможенных целей» генеральне соглашение по тарифам // Фемида, 2002, № 12, с.18 .

Таможенная оценка по методу 4 базируется на цене, по которой ввозимые (оцениваемые) или идентичные, или однородные товары были проданы наибольшей агрегированной партией на территории РК в неизмененном состоянии, не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых, товаров, участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом. Таким образом, для использования цены продажи на внутреннем рынке оцениваемых, или идентичных, или однородных товаров в качестве основы для определения таможенной стоимости эта продажа должна отвечать следующим условиям:

а) товары должны быть проданы в Казахстане в неизменном состоянии, т.е. в том же состоянии, в котором они были ввезены;

б) ввозимые (оцениваемые), или идентичные, или однородные товары должны продаваться одновременно с ввозом оцениваемых товаров или во время, достаточно близко ко времени ввоза оцениваемых товаров; допускается использовать данные по продажам, состоявшимся не позднее 90 дней с даты ввозы оцениваемых товаров;

в) при отсутствии случаев продажи ввозимых ( оцениваемых), идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, покупатель может, при соблюдении установленных требований, использовать цену единицы товара, прошедшего переработку, с проведением соответствующей корректировки на стоимость, добавленную в процессе переработки.

Покупателю при этом потребуется подтвердить (обосновать) таможенному органу правильность произведенной им корректировки, так как корректировка должна основываться на объективных и количественно определяемых данных. Основу расчетов должны составлять принятые формулы и методы определения стоимости работ по переработке товаров в соответствующих отраслях производства;