Особенности взимания налога на добавленную стоимость и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу
Экономическая сущность налога на добавленную стоимость и акцизов и их роль в налоговой системе РФ. Анализ действующей практики взимания налога на добавленную стоимость и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
- вывозом продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации;
- помещением ввезенных товаров и (или) продуктов их переработки под иные таможенные режимы.
Подпунктом 3 п. 1 ст. 151 НК РФ установлен перечень таможенных режимов, при помещении товаров под которые налог на добавленную стоимость не уплачивается.
К данным таможенным режимам относятся:
1) международный таможенный транзит - таможенный режим, определенный ст. 167-172 ТК РФ, при котором иностранные товары перемещаются по таможенной территории Российской Федерации под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации и местом их убытия с этой территории (если это является частью их пути, который начинается и заканчивается за пределами таможенной территории Российской Федерации);
2) таможенный склад - таможенный режим, определенный ст. 215-233 ТК РФ, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;
3) беспошлинная торговля - таможенный режим, определенный ст. 258- 263 ТК РФ, при котором иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, или российские товары продаются в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории Российской Федерации, непосредственно в магазинах беспошлинной торговли без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;
4) свободная таможенная зона (свободный склад) - таможенные режимы, определенные главой 12 ТК РФ, действующего до 1 января 2004 года, при которых иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики;
5) уничтожение - таможенный режим, определенный ст. 243-247 ТК РФ, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;
6) отказ в пользу государства - таможенный режим, определенный ст. 248 251 ТК РФ, при котором товары безвозмездно передаются в федеральную собственность без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;
7) перемещение припасов - таможенный режим, определенный ст. 264-267 ТК РФ, при котором товары, предназначенные для использования на морских (речных) судах, воздушных судах и в поездах, используемых для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров, а также товары, предназначенные для продажи членам экипажей и пассажирам таких морских (речных) судов, воздушных судов, перемещаются через таможенную границу без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
2.2 Существующие проблемы взимания налога на добавленную стоимость при перемещении товаров через таможенную границу РФ
В настоящее время достаточно остро стоят проблемы, связанные с механизмом возмещения сумм налога на добавленную стоимость. Поэтому одним из наиболее важных вопросов в области фискальной политики является упорядочение положения с возмещением налога на добавленную стоимость организациям-экспортерам, применяющим ставку налога в размере 0 процентов.
В 2005 г., по данным Минфина, компании потребовали зачесть им 78,6 процентов всей суммы налога на добавленную стоимость, начисленной к уплате, в 2006 г. эта доля выросла до 81,5 процентов (385,9 млрд руб.), а в первом полугодии 2007 г. -- до 85 процентов 11.
Эти проблемы, в первую очередь, обусловлены имеющимися существенными недостатками в нормах налогового и таможенного законодательства Российской Федерации, регулирующих возмещение налога на добавленную стоимость экспортерам. Так, НК РФ не устанавливает зависимость между соблюдением налоговой дисциплины организациями-экспортерами и возмещением им налога на добавленную стоимость, а также обязанность налоговых органов проверять правильность применения цен на товары при контроле за полнотой исчисления и суммы возмещения налога на добавленную стоимость.
Счетная палата Российской Федерации впервые поставила вопрос о необходимости решения проблемы возмещения налога на добавленную стоимость по экспорту при обсуждении проекта бюджета на 2005 г., когда сумма возмещения налога стала расти непропорционально увеличению объема экспорта, облагаемого налогом на добавленную стоимость. По отчету за 2004 г. возмещение по экспорту составило 211,9 млрд руб. и увеличилось против 2003 г. в 2,2 раза. Сумма возмещения налога, предусмотренная в федеральном бюджете на 2003 г. (92,7 млрд руб.), была превышена на 119,2 млрд руб., или в 2,3 раза 14.
Но данная проблема существует не только в РФ. Данные налоговых органов многих стран свидетельствуют о широкомасштабных операциях по фальсификации данных об экспорте товаров с целью незаконного получения возврата налогов. Существует несколько видов махинаций, связанных с применением при экспорте товаров ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, известных в мировой практике. Приведем несколько наиболее распространенных схем:
- Вымышленный экспорт. Распространенным видом махинаций в отношении экспорта товаров является реализация экспортером несуществующих товаров с использованием для подтверждения экспорта подложных документов.
- Представление искаженной информации об экспорте. Другим распространенным видом махинаций в отношении экспорта товаров является преднамеренное увеличение экспортером объема или цены экспорта за счет увеличения затрат. В связи с этим экспортер получает зачет (возмещение) налога на добавленную стоимость на большую сумму, чем он получил бы в действительности.
- Неправильное распределение подлежащих зачету сумм налогов. Многие экспортеры производят товары как на экспорт, так и для продажи на внутренних рынках. Ряд экспортеров преднамеренно искажают распределение налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при производстве товаров, реализуемых на экспорт и на внутреннем рынке, в пользу экспорта, увеличивая сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую зачету (возврату).
- Создание подставных организаций-«однодневок». Организации-«однодневки», получив от экспортера предъявленную к возмещению сумму налога, ликвидируются, не уплатив в бюджет причитающуюся сумму налога, в то время как экспортеры в соответствии с установленным порядком предъявляют в налоговые органы к возмещению суммы уплаченного налога и требуют возместить их из бюджета 18.
Причем важно, что проблема возмещения налога заключается главным образом не в том, имел ли место реальный экспорт, а была ли произведена уплата в бюджет возмещаемых сумм налога на добавленную стоимость и поступила ли эта сумма налога в бюджет.
Проблема является чрезвычайно острой, поскольку она затрагивает не только экспортную деятельность. Подобные схемы используются и при импорте товаров, и при внутренних оборотах.
Предпринимаемые налоговыми органами меры по усилению контроля за обоснованностью ходатайств налогоплательщиков о возмещении сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров не принесли ожидаемого результата. Продление срока рассмотрения ходатайств налогоплательщиков о возврате сумм налога на добавленную стоимость хотя и расширило возможности налоговых органов для более тщательной проверки этих ходатайств, однако увеличивает сроки возврата средств законопослушным налогоплательщикам. Проверки во всей цепочке отдельных организаций, получивших возмещение по налогу на добавленную стоимость и не внесших его в бюджет, не дают практического результата, поскольку данные организации были созданы исключительно для этой цели и к моменту проведения контрольных мероприятий налоговыми органами они обычно ликвидируются. Так что продлением сроков проверки до шести месяцев и более проблему не решить.
Кроме того, в Российской Федерации почти 50процентов налогоплательщиков в совокупности или не состоят на налоговом учете, или не представляют налоговым органам никакой отчетности, или представляют так называемые нулевые балансы. То есть часто они, получив от покупателя сумму налога на добавленную стоимость, которую тот затем засчитывает, сами не вносят ее в бюджет. О масштабах уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость свидетельствует тот факт, что в настоящее время в Российской Федерации реально облагается налогом только 41процент ВВП, притом, что льгот по этому налогу не так уж много и применительно к ВВП они сокращаются.
В части возмещения налога на добавленную стоимость существует также немало проблем и у самих налогоплательщиков. Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при приобретении товаров, работ, услуг, использованных при производстве и реализации товаров, работ, услуг, по которым документально подтверждена обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, подлежит возмещению.
Возмещение сумм налога на добавленную стоимость производится не позднее 3 месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и требуемого пакета документов, подтверждающих экспорт товаров.
В течение этого срока налоговый орган на основании представленных документов производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе в возмещении. Причем возвращается лишь та сумма, которая осталась после погашения всех долгов налогоплательщика, имеющихся перед федеральным бюджетом.
Если организацией не представлен пакет документов до истечения 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, налоговый орган выносит решение об отказе в возмещении.
Причем Конституционный суд подтвердил неизменность порядка возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным операциям. Судьи пришли к выводу, что особая процедура возврата и зачета переплаты по налогу на добавленную стоимость прав налогоплательщика не нарушает 11.
В определении Конституционного суда сказано, что выделение порядка возмещения налога на добавленную стоимость экспортерам в отдельную процедуру связано с особенностями самих экспортных операций. Ведь они облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.
Поэтому законодатель вправе установить в их отношении особые правила и особые меры контроля.
Итак, проблемы, возникающие при взимании налога на добавленную стоимость при перемещении товаров через таможенную границу РФ свидетельствуют о несовершенстве самого механизма взимания.
3. Особенности взимания акцизов при перемещении товаров через таможенную границу
3.1 Порядок налогообложения экспортно-импортных операций с подакцизными товарами
Существуют определенные особенности при налогообложении товаров, ввозимых на территорию РФ, и особенности освобождения от налогообложения экспорта товаров.
Особенности налогообложения при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ определяются выбранным таможенным режимом и сводится к с следующему (п. 1 ст. 185 НК):
- при их выпуске для свободного обращения и при их помещении под таможенный режим переработки для внутреннего потребления акциз уплачивается в полном объеме;
- при их помещении под таможенный режим реимпорта уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых налогоплательщик был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;
- при их помещении под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;
- при их помещении под таможенный режим переработки на территории РФ акциз не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме;
- при их помещении под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.
Особенности освобождения от налогообложения экспорта подакцизных товаров определяются ст. 184 и п. 7 ст. 198 НК. Обязательным условием освобождения от уплаты акциза является представление в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии, предусматривающие обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в течение 180 дней документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им в связи с этим акциза и/или пеней. В случае отсутствия таких документов налогоплательщик обязан уплатить акциз, но впоследствии уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.
При экспорте подакцизных товаров налогоплательщик обязан в течение 180 дней со дня реализации представить в налоговый орган по месту регистрации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза следующие документы:
- контракт или заверенную копию контракта налогоплательщика с иностранным покупателем на поставку подакцизных товаров. Если поставка осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, то представляются соответствующие договоры или их заверенные копии, а также контракт или заверенная копия контракта лица, осуществляющего поставку по поручению налогоплательщика, с иностранным партнером;
- платежные документы и выписку банка или их заверенные копии, которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке или же на счет его комиссионера, поверенного или агента;
- грузовую таможенную декларацию или ее копию с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы территории РФ;
- копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ.
3.2 Проблемы взимания акцизов при перемещении товаров через таможенную границу РФ
Основные трудности, возникающие при взимании акцизов при перемещении товаров через таможенную границу, связаны с несовершенством российского налогового законодательства. В первую очередь это относится к внешнеторговым отношениям России со странами СНГ.
Если пошлины в торговле со странами СНГ не применяются, то практика взимания акцизов, напротив, существует, что в принципе не противоречит принятым взаимным договоренностям о зоне свободной торговле между Россией и бывшими республиками. Конкретные механизмы взаимной торговли определяются двусторонними соглашениями, при этом национальная акцизная политика значительно различается по странам Содружества не только по величине ставок на аналогичные товары, но и по используемой налоговой базе. К сожалению, до сих пор не выработаны единые правила в отношении применения акцизов.
Последовательно проводя политику импортных преференций в отношении сопредельных государств, Россия в торговле с ними не использовала механизм акцизов. Так, в первом федеральном Законе «Об акцизах» (от 06.12.91) декларировалось, что товары, происходящие с территории государств бывшего СССР, при ввозе в Россию акцизами не облагаются.
В последующих нормативных актах это преимущество для указанных товаров сохранялось. В принятом 06.08.93 г. Законе РФ «О внесении изменений в закон РФ «Об акцизах» указывалось, что подакцизные товары, происходящие с территории стран-членов СНГ при ввозе на территорию РФ акцизами не облагаются, при этом происхождение товара должно было быть подтверждено специальным сертификатом.
Однако партнеры по СНГ нередко в одностороннем порядке вводят меры, прямо противоположные межгосударственным Соглашениям, и Россия вынуждена реагировать на эти меры, как например, было в отношении отмены акцизов на экспорт со стороны Украины и Казахстана.
В начале 1996 года Украина отменила взимание акцизов с подакцизных товаров, происходящих с ее территории, при ввозе в Российскую Федерацию. В целях защиты отечественных производителей и на основании Закона Российской Федерации «Об акцизах», а также с учетом решений Экономического Суда Содружества Независимых Государств о толковании положений учредительных документов Содружества относительно статуса Украины как государства-участника Содружества Независимых Государств был подписан Указ Президента РФ от 18.01.96 г. «О взимании акцизов с подакцизных товаров, происходящих с территории Украины, при ввозе на таможенную территорию РФ». Для реализации нового порядка взимания акцизов с подакцизных товаров из сопредельных стран, ГТК России было принято решение о том, что зачет акцизов не разрешается производить до выработки соответствующего порядка проведения зачета по каждой отдельной стране. Однако в связи с изменениями акцизной политики (в том числе уровня ставок акцизов) Украины и Казахстана, для товаров, происходящих с их территории, временно было приостановлено действие механизма зачета акцизов при их ввозе в Россию и сейчас при импорте подакцизных товаров из этих стран взимаются акцизы в тех же размерах, что и с импортируемых подакцизных товаров из третьих стран.
Указание о зачете сумм акцизов, уплаченных на территории Молдовы, было принято 19 ноября 1996 г., в нем указывалось, что при таможенном оформлении подакцизных товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Молдова, следует производить зачет суммы акциза, уплаченного в стране их происхождения, при условии подтверждения такой уплаты в бюджет Республики Молдова.Особый режим существует в отношении импортируемых товаров из Белоруссии. 6 января 1995 года Россия и Белоруссия подписали Соглашение о Таможенном союзе. Конкретный механизм таможенного оформления товаров, перемещаемых между Россией и Белоруссией был определен, в частности, в Указании ГТК РФ от 28.11.96 г. «О таможенном оформлении товаров». Как следует из вышеизложенного, в правовом регулировании акцизных сборов в торговле между странами СНГ существует значительная неопределенность. В соответствии с российской Конституцией, нормы международных договоров имеют приоритет над нормами внутреннего законодательства. Поэтому оптимальной была бы ситуация, при которой внешнеторговый режим в рамках Содружества максимально полно регулировался бы многосторонними и двусторонними международными соглашениями. На сегодняшний день формально действуют бессрочные Договоры о свободной торговле между странами СНГ и Соглашение о Таможенном Союзе России и Белоруссии, к которому в дальнейшем присоединились Казахстан, Киргизия (Соглашения «О Таможенном союзе» от 6.01 95 г. и от 20.01.95 г.). Однако нормы этих документов сформулированы недостаточно конкретно и многие из них фактически не применимы в отсутствие унифицированного таможенного законодательства, особенно в части акцизных сборов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе были рассмотрены одни из основных элементов налоговой системы России - налог на добавленную стоимость и акцизы.
Следует сказать, что данные налоги является одними из важнейших источников формирования доходов консолидированного и федерального бюджетов. Он занимает первое место в структуре доходов консолидированного бюджета России, акцизы - четвертое.
Несмотря на то, что в целом объем поступлений налога на добавленную стоимость и акцизов в бюджет достаточно велик, остается много проблем, связанных со взиманием данных налогов.
Основные проблемы, возникающие при взимании налога на добавленную стоимость при перемещении товаров через таможенную границу, связаны с недоимками или излишними переплатами. Причем недоимки по налогу на добавленную стоимость могут быть связаны не только с занижением налоговой базы и неправомерным применением вычетов при ведении экономической деятельности на территории Российской Федерации, но и при ведении внешнеэкономической деятельности.
Введение в действие с 2001 г. второй части Налогового кодекса существенно упорядочило отношения между экспортерами и налоговыми органами, так как непосредственно в текст кодекса (ст. 165 НК РФ) был включен перечень документов, подтверждающих право на возмещение налога на добавленную стоимость. Тем не менее необоснованные отказы налоговых органов в возмещении по-прежнему весьма распространены; соответственно, массовый характер носят и иски налогоплательщиков по данному поводу.
Также в настоящее время достаточно остро стоят проблемы, связанные с механизмом возмещения сумм налога на добавленную стоимость. Поэтому одним из наиболее важных вопросов в области фискальной политики является упорядочение положения с возмещением налога на добавленную стоимость организациям-экспортерам, применяющим ставку налога в размере 0процентов.
Причем важно, что проблема возмещения налога заключается главным образом не в том, имел ли место реальный экспорт, а была ли произведена уплата в бюджет возмещаемых сумм налога на добавленную стоимость и поступила ли эта сумма налога в бюджет.
К сожалению, не все заявки на возмещение налога на добавленную стоимость подаются законопослушными налогоплательщиками. Довольно широкое распространение получила мошенническая схема «лжеэкспорта», направленная на незаконное получение средств из бюджета.
Основные трудности, возникающие при взимании акцизов при перемещении товаров через таможенную границу, связаны с несовершенством российского налогового законодательства. В первую очередь это относится к внешнеторговым отношениям России со странами СНГ. В отношении этих государств в России до сих пор не выработаны единые правила в части применения акцизов.
Как следует из вышеизложенного, в правовом регулировании акцизных сборов в торговле между странами СНГ существует значительная неопределенность. На сегодняшний день формально действуют бессрочные Договоры о свободной торговле между странами СНГ и Соглашение о Таможенном Союзе России и Белоруссии, к которому в дальнейшем присоединились Казахстан, Киргизия (Соглашения «О Таможенном союзе» от 6.01 95 г. и от 20.01.95 г.). Однако нормы этих документов сформулированы недостаточно конкретно и многие из них фактически не применимы в отсутствие унифицированного таможенного законодательства, особенно в части акцизных сборов. Таким образом, непроработанность межгосударственных соглашений и соглашений о таможенном союзе снижает действенность интеграции в этой области.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07. 98 № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.00 № 117-ФЗ.
2. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.03 № 61-ФЗ.
3. Таможенный кодекс Российской Федерации от 18.06.93 № 5221-I.
4. Закон Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-I «О налоге на добавленную стоимость».
5. Закон РСФСР от 6 декабря 1991 г. N 1993-1 «Об акцизах».
6. Соглашение от 15.09.04 года между правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.
7. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость » Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС РФ от 20.12.00 № БГ-3-03/447.
8. Методические рекомендации по применению главы 22 «Акцизы» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары). Утв. Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 18 декабря 2000 г. N БГ-3-03/440 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 22 «Акцизы» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары)».
9. Актянов Д.В. Споры о налоге на добавленную стоимость по экспортным операциям. //Главбух. - 2004. -№20. - С.14-15.
10. Бирюкова Н.В. Налог на добавленную стоимость. - М.: НалогИнформ, 2003. 126c.
11. Брызгалин В.В. О применении ставки 0 процентов при обложении налогом на добавленную стоимость экспортных операций. // Налоговый вестник. - 2003. №2. - С.179-182.
12. Гиблов А.А. Особенности налогообложения импорта товаров. // Аудиторские ведомости. - 2003. - №3. - С.44-47.
13. Государственные и муниципальные финансы [Текст]: учебник / под ред. С. И. Лушина, В. А. Слепова; Рос. эконом. акад. им. Г. В. Плеханова. - М.: Экономистъ, 2007. - 761с.
14. Дозоров Р.Е. Коварство экспортного налога на добавленную стоимость. //Практическая бухгалтерия. - 2005. - №3. - С.18.
15. Курс экономической теории. //Под редакцией Чепурина М.Н., Киселевой Е.А. - Киров: АСА, 2001. - 752с.
16. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: Дело, 2004. - 400с.
17. Налоги и налогообложение [Текст] = Taxes: учебник / под ред. И. А. Майбурова. - М.: Юнити-Дана, 2007. - 655с.
18. Налоги: Учебное пособие / Под редакцией Д.Г. Черника - М.: Финансы и статистика, 2001. -315с.
19. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. - 576с.
20. Романова И. Б. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. - метод. комплекс / И. Б. Романова; Федер. агентство по образованию; Ульянов. гос. ун-т. Ульяновск: УлГУ, 2006. - 85с.
21. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Ось-89, 1997. - 256с.
22. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 517с.
23. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Инфа-М, 1999. - 432с.
Подобные документы
Особенности понятия налоговая декларация. Характеристика положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией. Расчет налога на добавленную стоимость.
реферат [28,0 K], добавлен 19.12.2008
Сущность налога на добавленную стоимость, его место в доходной части федерального бюджета и системе таможенных платежей. Исследование динамики структурных изменений в системе таможенных платежей с применением приемов и методов таможенной статистики.
курсовая работа [3,7 M], добавлен 12.09.2012
Значение нетарифного регулирования. Запрет и ограничения товаров при перемещении через таможенную границу. Особенности осуществления таможенного контроля при перемещении через таможенную границу гражданского и служебного оружия и боеприпасов к нему.
курсовая работа [31,1 K], добавлен 11.10.2015
Характеристика товаров позиции 95 ТН ВЭД ТС. Исследование современного состояния мирового и российского рынка игр, игрушек и спортивного инвентаря. Порядок применения таможенных пошлин при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.
презентация [502,2 K], добавлен 10.04.2015
Основные понятия, применяемые при перемещении товаров и транспортных средств физическими лицами через таможенную границу ТС и РФ. Особенности оформления, порядок и условия уплаты таможенных платежей. Анализ таможенного законодательства в данной сфере.
дипломная работа [122,7 K], добавлен 29.12.2012
Таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу, правоотношения лиц и органов. Операции и процедуры: декларирование и оформление транспортных средств и товаров, перемещаемых физическими лицами в международно-почтовых отправлениях.
дипломная работа [82,6 K], добавлен 30.09.2011
Особенности перемещения товаров и транспортных средств через границу таможенного союза. Судебная практика при перемещении трубопроводным транспортом, по линиям электропередач и в международных почтовых отправлениях. Таможенное декларирование товаров.
курсовая работа [32,9 K], добавлен 27.11.2014
Сущность и функциональное назначение таможенной стоимости товаров. Стоимость сделки и другие факторы ее влияния на таможенную стоимость товаров. Анализ контракта купли-продажи. Анализ динамики ввоза товаров на таможенную территорию Таможенного Союза.
курсовая работа [49,0 K], добавлен 19.03.2015
Порядок перемещения подкарантинных товаров через границу таможенного союза. Контроль в области обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ по карантинному фитосанитарному надзору. Особенности таможенного декларирования цветочной продукции.
курсовая работа [136,1 K], добавлен 27.05.2013
Таможенные платежи, пошлины и налоги. Внутренние налоги, специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины. Особенности расчета таможенной пошлины. Основные виды ставок: адвалорная; специфическая; комбинированная. Порядок взимания НДС и акцизов.
реферат [17,8 K], добавлен 10.11.2009
