* нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - показывает прибыль (убыток) по двум статьям: прибыль (убыток), оставшуюся в распоряжении банка по результатам работы за прошлые периоды, и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

Финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный в отчетном году, но относящийся к операциям прошлых лет, подлежит включению в баланс данного отчетного года.

Вместе с тем доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к следующим отчетным периодам, рассматриваются как доходы будущих периодов и отражаются в бухгалтерском балансе самостоятельной статьей. Включение их в финансовый результат банка в соответствующей доле производится при наступлении отчетного периода, к которому относится такая часть доходов. Рожнова О. В., Гришкина С. Н. Учет и налогообложение в субъектах малого предпринимательства: учеб. пособ. / О. В. Рожнова, С. Н. Гришкина. - М.: Издательство «Экзамен», 2004, с. 156

Таким образом, в балансе финансовый результат отчетного года банка показывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный результат, исчисленный за отчетный период, за вычетом налогов и других обязательных платежей, включая различные санкции за нарушение правил налогообложения, возмещаемых за счет прибыли.

Долгосрочные обязательства, отражаемые в разделе IV баланса, представлены следующими статьями:

* займы и кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

* прочие долгосрочные обязательства включают суммы задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» баланса объединяет следующие суммы:

* займы и кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

* задолженность участникам по выплате доходов - отражает суммы задолженности банка по причитающимся к выплате дивидендам;

* доходы будущих периодов - показывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим (будущим) отчетным периодам;

* резервы предстоящих расходов - приводятся резервы на предстоящую оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств и другие резервы;

* прочие краткосрочные обязательства.

Обязательства по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны. Несогласованность по этим суммам при составлении бухгалтерского баланса не допускается.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) в отличие от баланса, представляющего собой «моментальную фотографию» имущества банка и источников его формирования, предназначен для характеристики финансовых результатов деятельности.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) содержит показатели о состоянии и движении собственного капитала банка, целевых финансирования и поступлений, резервов предстоящих расходов и платежей и оценочных резервов. Движение каждого вида капитала или резервов построено по принципу следующего балансового уравнения:

ОСн + По - Ио = ОСк,

где ОСн - остаток средств различных видов капитала, резервов и фондов на начало отчетного периода;

По - увеличение капитала (поступило в отчетном году);

Ио - уменьшение капитала (израсходовано в отчетном году);

ОСк - остаток средств различных видов капитала, резервов и фондов на конец отчетного периода.

Отчет включает следующие разделы:

* «Изменение капитала» - содержит показатели о наличии и движении составных элементов капитала банка;

* «Резервы» - включает резервы, образованные из нераспределенной прибыли банка в соответствии с учетной политикой и нормативными законодательными актами;

* «Справки» - содержат один из важнейших аналитических показателей - величину чистых активов банка.

В справках к отчету - указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средств на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы). При этом банка дают расшифровку о полученном финансировании в разрезе отраслей.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) отражает показатели движения денежных средств - денежные потоки.

Денежные потоки складываются из движения денежных средств в связи с различными хозяйственными операциями.

На рисунке стрелки, направленные внутрь, показывают притоки денежных средств, наружу - оттоки.

Денежные потоки организация планирует исходя из объемов предстоящих продаж продукции и наличия платежеспособного рыночного спроса. При этом составляется план доходов и расходов на год, квартал, с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления - по декадам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении длительного отрезка времени, то следует рассмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда требуется спланировать источники привлечения заемных средств.

Указанные на рис. 1.2 каналы притоков и оттоков включают движение денежных средств и в наличной, и в безналичной форме. (Приложение 2.)

Инвестиционной деятельностью считается деятельность банка, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность банка, в результате которой меняются величина и состав собственного капитала банка, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и др.).

По итогам каждого вида деятельности в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» рассчитывается сумма чистых денежных средств (от текущей деятельности, от инвестиционной деятельности, от финансовой деятельности). В заключение рассчитывается общее чистое увеличение (или уменьшение) денежных средств и их остаток на конец отчетного периода. Сведения о движении денежных средств банка представляются в валюте ПМР. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ПРБ на дату составления финансовой отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств. Положения об утверждении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08: приказ Минфина ПМР от 06.10.2008 N 106н.

При раскрытии организацией в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по банку.

Приложение (форма № 5) включает следующие разделы:

* нематериальные активы;

* основные средства;

* расходы на НИОКР;

* финансовые вложения;

* дебиторская и кредиторская задолженность;

* расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

* обеспечения;

* государственная помощь.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности банка (обычных видов деятельности: инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности банка, а также решения по итогам рассмотрения годовой финансовой отчетности и распределения чистой прибыли, т. е. раскрыть соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении банка, финансовых результатах деятельности банка за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.). В пояснительной записке должны быть отражены сведения, раскрывающие информацию об оценке финансового состояния банка на перспективу в зависимости от временного лага. При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и восстановления платежеспособности). При этом следует обратить внимание на такие воздействующие на конечные результаты деятельности факторы, как:

* наличие и движение денежных средств в кассе и на счетах в банках;

* наличие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

* наличие и возникновение не погашенных в срок кредитов и займов;

* полноту и своевременность перечисления соответствующих налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу в пояснительной записке должны быть отражены следующие факторы: структура источников средств, характеристика зависимости банка от внешних инвесторов и кредиторов, а также характеристика динамики инвестиционных вложений за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих вложений. Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности банка с описанием основных факторов, определяющих ее. К ним относятся: репутация банка на данном рынке, его широта и емкость, величина сложившегося за предыдущие годы платежеспособного спроса, условия и совершенствование кредитной политики банка, наличие сложившихся взаимосвязей с партнерами, уровень эффективности использования имеющихся у банка ресурсов.

1.5 Порядок и сроки представления финансовой отчетности

После завершения отчетного года организация составляет и в установленный и согласованный с налоговыми органами срок представляет финансовую отчетность в органы государственного учета и контроля.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы все бухгалтерские записи должны быть отнесены на синтетические и аналитические счета (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. Вещунова Л.Н., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: учебник - М.: «Финансы и статистика», 2008, с 88

Данные на начало года вступительного баланса должны соответствовать данным на конец года баланса за предыдущий год. При этом изменения в финансовой отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления ошибок в финансовой отчетности подтверждаются подписью лиц, ранее ее подписавших, с указанием даты исправления.

Не менее важное значение при подготовке к составлению финансовой отчетности имеет такая процедура, как реформация баланса.

Под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции в определенной последовательности:

1) сначала закрывают счета, на которых в течение отчетного года учитывались доходы, расходы, финансовые результаты деятельности банка;

2) далее финансовый результат за отчетный год включают в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в зависимости от его значения.

Финансовая отчетность в ПМР составляется предприятиями, организациями и учреждениями по итогам работы за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

После составления и представления финансовой отчетности проводится отчетное собрание банка по итогам прошедшего года с участием всех акционеров и собственников. Данное собрание утверждает финансовую отчетность, результаты финансово-хозяйственной деятельности банка и определяет конкретные меры, необходимые в целях дальнейшего развития банка.

В случае образования положительного финансового результата собрание акционеров и собственников банка решает, в какой пропорции и в какой последовательности использовать полученную прибыль. Прибыль может быть направлена:

* на выплату дивидендов или процентов владельцам банка;

* на формирование резервов предстоящих расходов и платежей;

* на осуществление инвестиционных вложений, реальных и финансовых;

* на создание резервного фонда;

* на покрытие убытков от предыдущей финансовой деятельности банка;

* на оказание спонсорской и благотворительной помощи другим организациям и разным физическим лицам;

* на формирование фонда накопления и потребления.

Если же банк получила по итогам хозяйственной деятельности за отчетный период отрицательный финансовый результат, т. е. убыток, владельцами банка совместно с управленческим персоналом устанавливаются причины убыточности и определяются меры по его устранению в ближайшей перспективе. В этих целях необходим тщательный и детальный анализ деятельности банка в целом и отдельно по каждому структурному подразделению (участку). Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / под общ. ред. Л. Л. Ермолович. - Минск: Интерпрессервис, 2003, с 115 Основными мерами устранения убыточности и повышения эффективности управления ресурсами служат:

* ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности;

* совершенствование кредитной политики, ужесточение условий расчетов и взыскания просроченной задолженности;

* сокращение непроизводительных расходов;

* обеспечение сбалансированности денежных притоков и оттоков банка, синхронности их движения;

* контроль за расходованием текущих и капитальных расходов и др.

Срок представления годовой финансовой отчетности организациями установлен не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартального - не позднее 30 дней после окончания отчетного периода.

Днем представления финансовой отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, либо дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи ее по принадлежности.

Годовая финансовая отчетность банка является открытой для заинтересованных пользователей: ПРБ, инвесторов, кредиторов, вкладчиков и др. Они могут знакомиться с годовой финансовой отчетностью банка и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Первым отчетным годом для вновь созданных банков считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о финансовых операциях, проведенных по государственной регистрации организаций, включаются в их финансовую отчетность за первый отчетный год.

В связи с тем, что пользователи принимают решения постоянно, им может требоваться информация, раскрывающая последствия событий, происходящих в течение года и оказывающих значительное влияние на финансовое положение банка. Для удовлетворения подобных запросов пользователей служит промежуточная отчетность. В соответствии с МСФО предназначение промежуточной финансовой отчетности состоит в уточнении и обновлении информации последней годовой отчетности относительно изменений в способности банка создавать прибыли, генерировать денежные средства и т. п. Закон № 191-РЗ от 31.12.2002 «О налогах и налогообложении ПМР», часть 2 глава 26.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Промежуточная отчетность представляет отчетность, составленную за более короткий временной период, чем отчетный год. В качестве такого периода может выступать квартал, полугодие, 9 месяцев.

В соответствие с Положением по ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности в банка должны составлять и представлять в соответствующие государственные органы бухгалтерскую отчетность за квартал, полугодие, 9 месяцев и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством ПМР.

Формы финансовой отчетности, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов ПМР. Так, по результатам квартала составляются две основные формы отчетности - бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, по итогам года составляется отчетность по нескольким типовым формам.

Кроме того, на основании данных финансовой отчетности банка составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным республиканским органом статистики.

Квартальную отчетность банка, как было отмечено выше, должны сформировать не позднее 30 дней по окончании квартала, если иное не предусмотрено законодательством. В пределах указанного срока конкретная дата представления финансовой отчетности устанавливается учредителями (участниками) банка или общим собранием. В соответствии с МСФО предоставление промежуточной отчетности должно происходить не позже чем через 60 дней после завершения промежуточного периода.

Датой подписания финансовой отчетности считается дата, указанная в представляемой на адреса, определенные законодательством ПМР, подписанной финансовой отчетности.

В соответствии с СБУ 7/98 «События после отчетной даты» установлен порядок отражения в финансовой отчетности коммерческих организаций событий после отчетной даты. Положения об утверждении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 7/9: приказ Минфина ПМР от 06.05.1999 № 32н.

Событием после отчетной даты признается факт финансовой деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности банка и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания финансовой отчетности за каждый год. Так, событием после отчетной даты признается объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Развитие новых форм бизнеса в современных условиях обусловило необходимость введения в систему регулирования бухгалтерского учета и отчетности правил публикации последней. Значение этой процедуры состоит в том, чтобы обеспечить доступность отчетных данных открытых акционерных обществ по всем заинтересованным пользователям. Публикация отчетности важна не столько как возможность осуществления контрольной функции со стороны кредиторов и инвесторов, а как один из важнейших способов поддержания рынка ценных бумаг общества и привлечения дополнительных источников финансирования.

В соответствии с законом ПМР «О бухгалтерском учете» организации, являющиеся по организационно-правовой форме открытыми акционерными обществами, обязаны публиковать годовую финансовую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом. Публичность финансовой отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям данной отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих финансовую отчетность, а также в ее передаче органам государственной статистики по месту регистрации банка для предоставления заинтересованным пользователям.

В развитии Министерством финансов ПМР издан приказ «О порядке публикации финансовой отчетности открытыми акционерными обществами». Данный приказ содержит следующую информацию:

1) публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором;

2) формы отчетности могут публиковаться в сокращенном виде;

3) публикация отчетности производится после независимой аудиторской проверки и утверждения отчетности общим собранием акционеров;

4) при публикации отчет о прибылях и убытках дополняется сведениями о решении общего собрания акционеров по распределению прибыли или покрытию убытков общества за отчетный год.

Публикуемая в сокращенной форме финансовая отчетность должна содержать в аудиторском заключении мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности этой отчетности. Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003, с 125

Публикация финансовой отчетности вызвана в первую очередь тем обстоятельством, что в условиях рынка получение и пользование информацией носят конфиденциальный характер и с этих позиций освещение в средствах массовой информации в законодательном порядке данных финансовой отчетности имеет важное значение для субъектов рыночного хозяйствования. Благодаря данному процессу участники рыночных отношений получили возможность изучать, анализировать и отслеживать развитие своих взаимоотношений с потенциальными контрагентами.



Глава 2. Финансовая отчетность ЗАО «Тираспромстройбанк» ее анализ и аудит

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Тираспромстройбанк»

Закрытое акционерное общество «Тираспромстройбанк» (ЗАО «Тираспромстройбанк») -- один из старейших банков, который прочно занял свое место в Банковском секторе Приднестровской Молдавской Республики.

День образования Банка - 5 ноября 1991 года. Именно в этот день решением собрания учредителей Тираспольский «Промстройбанк» был преобразован в коммерческий банк.

ЗАО «Тираспромстройбанк» -- динамично развивающийся, универсальный Банк, экономические показатели которого, свидетельствуют о финансовой стабильности и значительном потенциале развития. Банк обладает генеральной лицензией ПРБ на осуществление банковских операций серия АЮ № 0012749 от 25.07.2000г. и специализируется на комплексном обслуживании корпоративных клиентов и физических лиц. ЗАО «Тираспромстройбанк» является членом Ассоциации Российских банков.

Уверенная работа банка позволяет проводить политику последовательной диверсификации ресурсной и клиентской базы. Число клиентов постоянно растет, причем Банк выбирают не только промышленные и строительные организации, но и предприятия торговли, энергетики и сельского хозяйства.

Каждому клиенту Банк предлагает комплекс продуктов и услуг, отвечающих высоким требованиям. Одновременно Банк укрепляет свои позиции на розничном рынке, активно развивая программы потребительского и ипотечного кредитования физических лиц, разрабатывая удобную и доходную линейку вкладов. Банк последовательно повышает качество обслуживания клиентов, осваивает новые продукты для юридических и физических лиц.

На сегодняшний день Банк предоставляет полный спектр услуг своим клиентам, а это -- более 1800 клиентов, в т. ч. -- 700 юридических лиц. Среди клиентов Банка -- крупные предприятия машиностроительной промышленности, энергетического комплекса, бюджетные организации, предприятия среднего и малого бизнеса, предприниматели без образования юридического лица и частные клиенты.

Банком создана сеть филиалов, отделений и обменных пунктов в городах Тирасполь, Бендеры, Днестровск, Слободзея. В 2000 г. в целях усиления регионального присутствия Банка, было принято решение о присоединении банка «Бендерыиндконбанк» в качестве филиала «Тираспромстройбанка». В 2005 г. в качестве филиала был присоединен Днестровский филиал «Молдиндконбанк».

В настоящее время в г. Тирасполе функционируют отделения «Книжный», «СУ-28», «Электромаш», отделение в г. Слободзея в г. Бендеры -- отделения «Молдавкабель», отделение в селе Кицканы.

Во всех отделениях ЗАО «Тираспромстройбанк» можно воспользоваться полным спектром банковских услуг как юридическим лицам, так и частным клиентам.

Одним из первых в регионе наш Банк стал предоставлять услугу денежных переводов населению по системе «Контакт». В настоящее время, клиентам предоставлена возможность отправки и получения денежных переводов по системам «Интерэкспресс», «Мигом», «Анелик», «Лидер», «Золотая Корона».

Для обслуживания юридических лиц внедрена программа дистанционного управления счетами клиентов -- система «Банк-Клиент».

В 2001 году преодолен первый серьезный этап становления и развития Банка. К своему 10-летнему юбилею ЗАО «Тираспромстройбанк» награжден орденом Почета Приднестровской Молдавской Республики.

С каждым годом, Банк предлагает своим клиентам новые продукты и услуги: успешно функционирует депозитарий, расширена продуктовая линейка по вкладам населению, предоставляются клиентам новые инвестиционные инструменты в виде купли-продажи слитков и монет из драгоценных металлов. В 2010 г. введена новая услуга - обслуживание банковских карт российской платежной системы «Золотая Корона».

Банком разработана и действует «Программа поддержки малого бизнеса». Тираспромстройбанк» активно участвует в ежегодном конкурсе «Приднестровское Качество» и является лауреатом в номинации «Банковские услуги».

Одним из основных ресурсов развития Банка являются высокие профессиональные качества и энтузиазм сотрудников. Благодаря сплоченной команде удается достигать и сохранять устойчивые позиции на финансовом рынке.

Сегодня ЗАО «Тираспромстройбанк» -- современный, постоянно развивающийся банк, сохраняющий свои традиции.

Общее собрание акционеров банка:

1. наблюдательный совет банка - председатель - Рагимов Юнис Тураб оглы

2. правление банка - председатель правления - Ордин Александр Вилорович

3. члены правления:

- Калугина Светлана Дмитриевна -- заместитель председателя правления - начальник отдела валютных операций

- Павельская Людмила Михайловна -- Заместитель Председателя Правления

- Махун Татьяна Владимировна -- главный бухгалтер

- Коваленко Валентина Васильевна -- начальник юридической службы

ЗАО «Тираспромстройбанк» настоящим сообщает, что в соответствии с Законом ПМР «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем» от 06 апреля 2010 года №704-З-IV, в целях предупреждения легализации (отмывания) доходов, полученных незаконным путем, осуществляет ряд мер, направленных на противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем:

· в банке разработаны и утверждены Правила внутреннего контроля по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем;

· приказом по Банку назначено должностное лицо, ответственное за организацию в Банке внутреннего контроля по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем;

· в целях изучения клиентов, находящихся на обслуживании в Банке, проводится идентификация клиентов, представителей клиентов, выгодоприобретателей, осуществляется анкетирование, сбор дополнительной информации о деятельности клиентов.

Банк стремится поддерживать деловую репутацию на высоком уровне и минимизировать риски вовлечения Банка в сомнительные финансовые схемы недобросовестных клиентов, в этой связи Банк применяет политику, которая направлена на:

ь минимизацию риска использования Банка в качестве посредника в целях отмывания денег;

ь исключение вовлечения Банка в легализацию (отмывание) доходов, полученных незаконным путем;

ь защиту Банка от правовых, репутационных и финансовых рисков, возникающих в связи с попытками использовать Банк для проведения операций, связанных с отмыванием денег.

ЗАО «Тираспромстройбанк»:

Ш не открывает счета (вклады) на анонимных владельцев, то есть без предоставления открывающим счет (вклад) физическим или юридическим лицом документов, необходимых, для его идентификации;

Ш не открывает счета (вклады) физическим лицам без личного присутствия лица, открывающего счет (вклад), либо его представителя;

Ш не поддерживает отношения с банками-нерезидентами, не имеющими на территориях государств, в которых они зарегистрированы, постоянно действующих органов управления;

Ш не заключает договор банковского счета (вклада) с клиентом в случае непредставления клиентом, представителем клиента документов, необходимых для идентификации клиента, представителя клиента в случаях, установленных Законом ПМР.

Организационная структура ЗАО «Тираспромстройбанк» представлена следующим образом:

- ЗАО «Тираспромстройбанк» г. Тирасполь (как головная контора);

- отделения;

- филиалы.

ЗАО «Тираспромстройбанк» г. Тирасполь, как головная контора организует работу низовых подразделений банка. При этом осуществляются исследование и анализ деятельности учреждений банка, разработка предложений по определению приоритетных направлений развития, текущее и перспективное планирование; изучение экономики и финансового рынка страны; обеспечение системы ЗАО «Тираспромстройбанк» информацией о деятельности его учреждений, управление кредитными ресурсами и анализ эффективности их использования, а также оказываемых учреждениями банка услуг. Кроме того, ЗАО «Тираспромстройбанк» совместно с другими службами разрабатывает предложения по введению новых финансовых продуктов с целью привлечения клиентов, устанавливает тарифы комиссионного вознаграждения за услуги, осуществляет экономический анализ привлечения средств населения и юридических лиц во вклады, депозиты и ценные бумаги, проводит анализ практики применения действующего банковского законодательства, обеспечивает сбор, проверку и обобщение всех статистических отчетов по основной деятельности учреждений банка.

2.2 Основные понятия анализа финансовых результатов деятельности коммерческого банка

Под системой показателей понимается взаимосвязанное и взаимообусловленное их множество. Основное назначение системы показателей финансовых результатов коммерческих фирм (в том числе и банков) состоит во всестороннем, комплексном отражении итогов их деятельности, реально отражающих происходящие в них экономические процессы.

Алгоритм формирования показателей финансовых результатов коммерческих банков определяется принятой системой бухгалтерского учета и используемыми формами официальной финансовой отчетности, устанавливаемыми Национальным Банком ПМР. В свою очередь, и система учета в целом, и отчетность банков являются в настоящее время объектами активного реформирования в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.

Сегодня приднестровскими коммерческими банками, составляется несколько видов отчетности, которые различаются как по содержанию и назначению, так и по срокам представления их в соответствующие инстанции.

Одним из основных и существующих практически с момента зарождения украинской банковской системы видов финансовой отчетности (которая, тем не менее, не называется финансовой) является традиционная финансовая отчетность, включающая в себя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

По окончании отчетного периода, установленного учетной политикой банка (но не реже одного раза в квартал), для определения финансового результата производится закрытие счетов. Прибыль или убыток определяется путем отнесения в дебет счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных на счете расходов и в кредит счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных доходов. Положения об утверждении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина ПМР от 06.05.1999 № 33н.

В балансе банка, имеющего филиалы, результат деятельности в течение года показывается развернуто (прибыль и убытки), а по результатам года -- свернуто. При этом кредитные организации сами вправе устанавливать в своей учетной политике порядок учета финансовых результатов филиалами и передачи данных головной кредитной организации. Может использоваться несколько вариантов учета:

ь первый вариант -- филиалы ведут учет только доходов и расходов, которые с установленной кредитной политикой периодичностью передаются на баланс головной организации, а та, в свою очередь, уже составляет общий отчет о прибылях и убытках, при этом финансовый результат показывается свернуто;

ь второй вариант -- филиалы самостоятельно определяют свой финансовый результат и передают его на баланс головной кредитной организации в конце установленного периода (квартала или месяца);

ь третий вариант -- предусматривает ведение филиалами учета доходов, расходов и финансовых результатов на своих балансах в течение всего отчетного года и передачу финансового результата головной организации или в последний день, или в период проведения заключительных оборотов отчетного года, что отражается в учете кредитной организации в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами.

После проведения заключительных оборотов остаток средств на счете "Прибыль отчетного года" переносится на счет "Прибыль предшествующих лет", а остаток счета "Убытки отчетного года" -- на счет "Убытки предшествующих лет".

После утверждения годового отчета учредителями банка счет "Прибыль предшествующих лет" закрывается путем отнесения в дебет суммы остатка, числящегося на счете в корреспонденции со счетом "Использование прибыли предшествующих лет". Убыток, как результат финансовой деятельности, погашается за счет источников, определенных собранием учредителей (акционеров) банка. Приказ Минфина ПМР от 13.10.2003 № 91 «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету»

В настоящее время процесс накопления прибыли происходит отдельно от ее использования, и прибыль предыдущего периода не включается в прибыль отчетного периода (т. е. результаты, полученные банком ранее, отделены от текущих показателей его работы). На счете "Прибыль отчетного года" (который открывается каждый год заново) она накапливается, а на счете "Использование прибыли отчетного года" -- расходуется. В результате использование прибыли в отчетном году не влияет на величину отчетной прибыли и прибыли следующего за ним года. Тем не менее, устранение указанного недостатка в порядке формирования прибыли пока еще не дает основания считать, что ее содержание отвечает требованиям международных стандартов.

Таким образом, система формирования финансовых результатов коммерческих банков в традиционной финансовой отчетности, несмотря на устранение в ней ряда методологических недостатков, а также повышение ее аналитичности и содержательности, пока не полностью удовлетворяет предъявляемым к ней современным требованиям и международным стандартам.

Вторым видом финансовой отчетности, которая в большей степени предназначена для внешних пользователей (отечественных и зарубежных), для оценки ими финансового состояния кредитной организации, с которой они вступают в деловое партнерство, является публикуемая отчетность. Она, так же как и традиционная отчетность, включает в себя две формы -- бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

В отличие от традиционного бухгалтерского баланса банка, представляющего, по своей сути, ведомость остатков по счетам первого и второго порядка, в основе построения публикуемого баланса лежит группировка статей отчета, осуществляемая в следующем разрезе: активы, обязательства и собственные средства. При этом активы группируются по степени убывания их ликвидности, а пассивы -- по мере их востребования (погашения).

Форма публикуемого отчета о прибылях и убытках коммерческого банка, как и балансовый отчет, принципиально отличается от традиционного отчета о прибылях и убытках. Эта форма является экономической моделью формирования показателей финансовых результатов банка. Она построена на принципах соотнесения групп полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников, и соответствующих им групп расходов (процентных, от операций с ценными бумагами, с иностранной валютой, драгметаллами и т. д.). Преимуществом данной формы отчетности (и одновременно расчета) является наличие возможности осуществлять формирование финансовых результатов банка в определенной последовательности, поэтапно, с промежуточными результатами (предусматривается выделение чистых процентных доходов, различных видов чистых операционных доходов, прибыли до налогообложения, прибыли за отчетный период). Это позволяет отслеживать этапы формирования прибыли и ее окончательную величину, активно управлять процессом. Ковалёв В.В. Финансовый учёт и анализ: Концептуальные основы - М.: Финансы и статистика, 2008. с 156

При этом результирующим показателем его деятельности в данной форме отчетности выступает показатель прибыли за отчетный период.

Третьей (основной) формой отчетности банков является отчетность, составляемая в соответствии с Международными стандартами. Финансовым результатом в ней является прибыль (убыток) за период (ранее она называлась чистой прибылью, т. е. освобожденной, очищенной от проведенных операций по уплате налогов, отчислений в фонды, покрытия различных общебанковских расходов). Сегодня одной из серьезных проблем формирования отчетности по международной системе финансовой отчетности является отсутствие системы учета, позволяющей непосредственно на ее основе формировать финансовую отчетность, а не путем трансформации украинской отчетности в отчетность по международной системе финансовой отчетности.

Таким образом, существующие на сегодняшний день системы формирования финансовых результатов в коммерческих банках уже в значительной мере удовлетворяют целям отражения в них этих процессов.

Рассматривая существующие сегодня в коммерческих банках системы формирования показателей их финансовых результатов, отводящие прибыли, как сложной и многогранной рыночной категории, роль обобщающего оценочного показателя деятельности банка, нельзя недооценивать также и значение промежуточных результирующих показателей -- в разрезе подразделений банка, видов банковской деятельности, банковских продуктов, операций.

Анализ результативности банковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов, а заканчивается исследованием прибыли. Анализ финансовой деятельности банка производится одновременно с анализом ликвидности баланса банка, и на основании полученных результатов делаются выводы относительно надежности банка в целом.

Не реже чем один раз в квартал банки формируют отчетность №102 "Отчет о прибылях и убытках", где очень подробно расшифровываются все доходы и расходы банка, которые сгруппированы по подразделам, что делает эту форму аналитической. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: Экоперспектива, 2002. Центральное место в анализе финансовых результатов коммерческих банков принадлежит изучению объема и качества получаемых ими доходов, поскольку, они являются главным фактором формирования прибыли. К числу приоритетных задач анализа доходов банка следует отнести:

· определение и оценка объема и структуры доходов;

· изучение динамики доходных составляющих;

· выявление направление деятельности и видов операций, приносящих наибольший доход;

· оценка уровня доходов, приходящихся на единицу активов;

· установление факторов, влияющих на общую величину доходов и расходов, полученных от отдельных видов операций;

· выявление резервов увеличения доходов.

Показателями, анализирующими качество доходов банка являются:

,

где СД - совокупные доходы банка,

СА- совокупные активы банка.

Коэффициент характеризует сумму доходов, приходящихся на 1 руб. средних остатков по активам, и указывает, насколько эффективно осуществляются активные операции.

,

где ОД - операционные доходы банка,

СА- совокупные активы банка.

Характеризует сумму операционных доходов приходящихся на 1 рублей средних остатков по активам. Увеличение показателя в динамике является положительным моментом в деятельности банка, т.к. свидетельствует либо об увеличении доли операций, относящихся к основному виду деятельности, либо об увеличении цены на эти операции.

Анализ расходов банка осуществляется аналогично доходам, и начинается с исследования структуры расходов по экономическому содержанию - операционные и не операционные расходы. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / пер. с фр. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010. Следует отметить, что к операционным расходам банка относят все процентные расходы и часть непроцентных.

К операционным расходам банка относят:

- процентные расходы по привлеченным кредитам, вкладам и депозитам;

- по операциям с ценными бумагами;

- расходы по обеспечению функциональной деятельности банка - содержание административно - управленческого аппарата, хозяйственные расходы, амортизационные отчисления, затраты на ремонт, восстановление и модернизацию основных фондов, услуги связи, охраны, рекламу и маркетинг, налоги (за исключением налога на прибыль).

К не операционным расходам все прочие. Операционные расходы банка легче, чем другие виды, поддаются контролю и анализу, поскольку значительная их часть (например, административно - хозяйственные расходы) являются относительно постоянными и вполне прогнозируемыми.

Особое внимание заслуживает анализ таких групп статей, как расходы, связанные с обеспечением функционирования банка (административно-хозяйственные). При анализе расходов на функционирование банка следует учитывать, что доля этих расходов в сумме доходов банка не должна превышать 60%. Если политика управления банковской деятельностью осуществляется эффективно, то этот показатель снижается примерно до уровня 55%. Однако снижать данный коэффициент до уровня 50% и ниже опасно, т.к. значительную долю в накладных расходов занимает заработная плата работников банка.

В заключение анализа доходов и расходов следует провести коэффициентный анализ.

Анализ будет считаться завершенным только после исследования и описания рассчитанных коэффициентов в динамике. (Приложение 3)

2.3 Основные методы, цели и задачи анализа финансового состояния коммерческого банка

Понятие финансового анализа имеет довольно широкое толкование и в экономической теории нет единого мнения о его сути.

В теории экономического анализа финансовый анализ рассматривается как составная часть управленческого и финансового учета. При этом под управленческим учетом понимается не только собственно бухгалтерский учет, но и планирование, статистика, анализ хозяйственной деятельности, который, в свою очередь, и включает в себя финансовый анализ.

В финансовом менеджменте финансовый анализ, вместе с планированием, представляет собой самостоятельный раздел этой научной дисциплины, а также инструмент финансового управления, используемый на всех его этапах и во всех видах (при управлении активами, источниками средств, капиталом, финансовыми инвестициями). В практической плоскости финансовый анализ является элементом управления, его составной частью. При этом, как отмечает В.В. Ковалев, управление финансами любого объекта подразумевает «оценку производственных и финансовых направлений его деятельности в контексте окружающей среды, поиск и мобилизацию источников средств для обеспечения этой деятельности и финансовые расчеты со всеми контрагентами, имеющими интерес к данному объекту (государство, владельцы, инвесторы, кредиторы и др.)». Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Проспект, 2002

Анализ деятельности коммерческого банка, как составляющей части управления его операциями включает:

ь определение значений показателей, характеризующих выполнение нормативов, установленных для коммерческого банка регулирующими органами;

ь анализ показателей эффективности управления капиталом коммерческого банка, т. е. собственными средствами;

ь проведение расчетов и анализ показателей, характеризующих стоимость собственных и привлеченных средств коммерческого банка;

ь анализ показателей активных операций банка с учетом обеспечения ликвидности вложенных в него средств, определение доходности различных активных операций;

ь выявление и анализ факторов, влияющих на финансовое состояние и результаты деятельности коммерческого банка.

Финансовый анализ представляет собой способ накопления, трансформации и использования информации финансового характера, имеющий целью:

- оценить текущее и перспективное финансовое состояние организации;

- оценить возможные и целесообразные темпы развития организации с позиции финансового их обеспечения;

- выявить доступные источники средств и оценить возможность и целесообразность их мобилизации;

- спрогнозировать положение организации на рынке.

По мнению Л.Г. Батраковой, анализ коммерческого банка представляет собой систему специальных знаний, связанных с изучением финансовых результатов деятельности банка, выявлением факторов, тенденций и пропорций протекающих процессов, обоснованием направлений развития банка.

Финансовый анализ в коммерческом банке как система оценки экономической эффективности его деятельности и метод оценки качества управления им реализуется в работе в основном двух взаимоувязанных направлениях: анализ финансовых результатов и анализ финансового состояния банка.

Анализ финансовых результатов позволяет определять и анализировать суммы доходов от использования финансовых, трудовых, материальных и других ресурсов, расходов по всем видам ресурсов, а также величину прибыли кредитной организации и ее распределение. Здесь анализируется информация, содержащаяся в отчете о прибылях и убытках кредитной организации. Бавдей А.Л., Белый И.Н., Дробышевский Н.Г. Аудит и ревизия. - г. Минск, Мисанта, 1994 г.

Анализ финансового состояния представляет собой совокупность методов исследования процесса формирования и использования денежных фондов банка, а также достаточности денежных средств, необходимых для организации эффективной банковской деятельности.

Анализ финансового состояния необходим для:

- идентификации финансового положения;

- выявления изменений в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе;

- выявления основных факторов, вызвавших изменения в финансовом состоянии;

- прогноза основных тенденций в финансовом состоянии.

Основными функциями финансового анализа коммерческого банка являются:

- объективная оценка финансового состояния, финансовых результатов, эффективности и деловой активности объекта анализа;

- выявление факторов и причин достигнутого состояния и полученных результатов;

- подготовка принимаемых управленческих решений;

- выявление резервов улучшения финансового состояния и финансовых результатов, повышение эффективности всей деятельности. Центральная функция анализа, которую он выполняет, поиск резервов повышения эффективности деятельности на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.

На наш взгляд, финансовый анализ, изучая и характеризуя экономическую эффективность деятельности банка, является одной из самостоятельных функций управления, т. е. система оценки экономической эффективности деятельности банка позволяет реализовать анализ, как функцию управления, основу которого представляет анализ финансовых результатов и финансового состояния банка.

Задачи финансового анализа коммерческого банка, по мнению В.В. Щербакова, включают:

- оценку эффективности управления собственными средствами (капиталом) банка;

- определение влияния факторов на финансовые результаты и финансовое состояние банка;

- оценку эффективности управления активами и обязательствами банка;

- определение значений показателей, характеризующих выполнение банком обязательных экономических нормативов его деятельности, в том числе показателей ликвидности;

- определение других обобщающих финансовых показателей.

Сущность финансового анализа во многом определяется его объектами, которые в коммерческом банке отражают в своей совокупности содержание всей финансовой деятельности кредитного учреждения. Донцова Л.В. Никифорова Л. А. Комплексный анализ деятельности предприятия. - М.: ДИС, 2010.

Основным объектом анализа в коммерческом банке является вся его коммерческая деятельность: движение денежных потоков, состояние ресурсной базы, инвестиций, финансовых результатов, ликвидности и платежеспособности.

Объектами финансового анализа в банке также могут быть показатели финансовых результатов, результативности и финансового состояния банка; показатели эффективности системы финансового управления; эффективности банковских услуг, операций, технологий, систем финансовой безопасности и др.

Поскольку финансовый анализ важен как составная часть процесса управления операциями банка, то объектом анализа выступает система операций банка, которая может быть классифицирована следующим образом:

- операции, связанные с формированием и размещением ресурсов банка (управлением активами и пассивами);

- прочие операции, непосредственно не связанные с формированием и размещением ресурсов банка (трастовые услуги, финансовые консультации и др.).

Множественность субъектов анализа определяет наличие большого количества целей.

С позиции самого банка целью анализа является улучшение управления финансами при соблюдении ограничений, вводимых регулирующими органами, и внутренних ограничений, устанавливаемых руководством коммерческого банка.

Оценка финансового состояния коммерческих банков, представляющая интересы общества, осуществляется, главным образом, Национальным банком ПМР, который является общенациональным институтом и должен обеспечить соблюдение интересов как граждан и инвесторов, так и финансово-кредитной системы. Петров А.Ю. Комплексный анализ финансовой деятельности банков. - М.: Финансы и статистика, 2008.

С точки зрения соблюдения интересов общества коммерческий банк должен в своей деятельности руководствоваться принципами взаимовыгодных партнерских отношений, координировать свою политику с интересами общественного развития. Поэтому учреждения ПРБ при проверке финансового состояния коммерческого банка не только выявляют степень соблюдения установленных экономических нормативов ликвидности, отчислений в централизованные фонды и т. п. (что составляет основу устойчивости всей банковской системы), но и в рамках регулирования банковской деятельности контролируют соблюдение специальных инструкций и правил по осуществлению банковской деятельности с самого начала выполнения операций.

Налоговая служба при проведении проверки и анализа отчетности коммерческого банка осуществляет финансовый контроль за выполнением банками обязательств перед бюджетом. Осуществляя проверку (ревизию) коммерческого банка, налоговая служба уделяет внимание конкретным активным и пассивным операциям банка, учету и отражению в отчетности показателей доходов, расходов и прибыли банка.