Лизинговые операции банка: организация, бухгалтерский учет, оценка эффективности и направление их совершенствования

- по дебету балансового счета 9359 «Расходы от выбытия прочего имущества» в корреспонденции с балансовым счетом 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства» на сумму неотделимых улучшений предмета лизинга, подлежащего возврату, возмещаемых лизингодателем в соответствии с условиями договора лизинга;

- по дебету балансового счета 935 «Расходы от выбытия прочего имущества» в корреспонденции с балансовым счетом 5580 «Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства» (лицевой счет «Присоединенная стоимость предмета лизинга») на недоамортизированную стоимость неотделимых улучшений предмета лизинга, подлежащего возврату, не возмещенную лизингодателем на дату окончания срока лизинга.

Начисленная в соответствии с законодательством амортизация по неотделимым улучшениям предмета лизинга отражается по дебету балансового счета 9343 «Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг» в корреспонденции с балансовым счетом 5593 «Амортизация основных средств, полученных в аренду, лизинг».

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета пассивных лизинговых операций, когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя (коммерческой организации), представлена в табл. 5

Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета пассивных лизинговых операций, когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя (коммерческой организации

Примечание: источник Инструкция по бухгалтерскому учету лизинговых операций в банках Республики Беларусь №160

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета пассивных лизинговых операций, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя (банка), представлена в таблице 2.6

Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета пассивных лизинговых операций, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя (банка)

Примечание: источник Инструкция по бухгалтерскому учету лизинговых операций в банках Республики Беларусь №160

В случае, если условиями договора лизинга лизингополучателю предоставлено право осуществлять расчеты по полученному предмету лизинга единым платежом, при начислении и перечислении лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, используется счет 6630 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)". На сумму, возмещающую контрактную стоимость предмета лизинга, совершается бухгалтерская запись в корреспонденции со счетом 6630. Кроме того, в корреспонденции со счетом 6630 совершается бухгалтерская запись при досрочной уплате лизинговых платежей до истечения срока лизинга на сумму, возмещающую контрактную стоимость предмета лизинга. [17, ст 344-347]

Согласно пункту 4 ст. 107 НК при приобретении предметов лизинга по договорам финансового лизинга на территории Республики Беларусь у плательщиков суммы налога на добавленную стоимость в части контрактной стоимости предмета финансового лизинга принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам. Вычет налога на добавленную стоимость лизингополучателем, определяющим момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК, производится исходя из момента получения предмета лизинга, определенного в соответствии с пунктом 11 статьи 100 НК.

2.3 Направления совершенствования бухгалтерского учета лизинговых операций банка

Определение путей совершенствования бухгалтерского учета лизинговых операций следует производить в совокупности с действующими нормативно-правовыми актами, касательно данной темы, так как в настоящее время не способствует развитию лизинговых операций ситуация с нормативно-правовыми актами, весьма неоднозначными и подчас противоречивыми, регулирующими эту сферу деятельности. Так одни нормативные акты улучшили правовую среду лизинга, другие отменили ряд ранее существовавших льгот, делавших лизинг привлекательным инструментом финансирования реального сектора экономики. Проанализируем изменения в нормативно-правовом регулировании лизинга, осуществляемого банками, показав разную степень соответствия нормативных актов экономической природе лизинга.

При необходимости банки разрабатывают локальные нормативные правовые акты с учетом требований настоящей Инструкции и иных актов законодательства, предусматривающие, в том числе порядок бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость.

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов между филиалами (отделениями) банка, между банком и его филиалами (отделениями), связанных с лизинговыми операциями, определяется банками самостоятельно с учетом требований инструкции по бухгалтерскому учету лизинговых операций в банках № 160 и иных актов законодательства.

Применение принципа начисления и подходов к признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов банка по лизинговым операциям, списания безнадежной задолженности по доходам, осуществляется в порядке, установленном нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок бухгалтерского учета доходов и расходов.

Тезис о сущности лизинга, отличной от сущности кредита, косвенно подтверждается тем, что на лизинговые сделки не распространено действие инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата. Порядок формирования резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, также сохраняет специфику лизинга по сравнению с банковским кредитом. В силу своих особенностей (объект лизинга принадлежит на время сделки арендодателю) лизинговые операции не нуждаются в такой же степени регламентации (в частности, в отношении обеспечения), как кредитные операции, поэтому Инструкцией о порядке формирования и использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам банка и операциям, не отраженным на балансе [7], признак обеспеченности (наличие залога, перевода на банк правового титула) для лизинга справедливо не предусматривается. Лизинг позволяет снять присущее кредиту противоречие между потенциальными возможностями бизнеса и недостаточностью его обеспечения на момент заключения сделки.

Вместе с тем нельзя не отметить схожесть банковского лизинга (здесь и далее этим термином будем обозначать лизинг, осуществляемый банками) с кредитными операциями с позиций такого критерия, как риск потери ликвидности банка. Пунктом 1.2 Указа Президента Республики Беларусь «О мерах по регулированию банковской деятельности в Республике Беларусь» от 24 мая 1996 №209 банкам разрешено приобретать оборудование в лизинг за счет привлеченных средств, а не только за счет чистой прибыли, как это было ранее. В связи с этим лизинговые сделки участвуют в расчете норматива ликвидности, а остатки по счетам лизинга включаются в общую сумму кредитной задолженности субъекта хозяйствования при определении совокупной суммы требований банка к клиенту для расчета максимального размера риска на одного клиента.

Таким образом, проявляется двойственность банковского лизинга: с одной стороны, с точки зрения источника финансирования - использования привлеченных средств - он приравнен к кредиту, что создает такие же, как для кредита, возможности для его развития; с другой стороны, такой же, как и для кредита, порядок регулирования риска потери ликвидности в случае возникновения проблемной задолженности по лизингу влечет за собой создание резервов, тем самым, сводя на нет преимущества лизинга для банка. Эта ограниченность банковского лизинга неизбежно приводит к необходимости создания дочерних банковских лизинговых компаний. Разделение рисков между лизингодателем и лизингополучателем делает лизинг привлекательным инструментом финансирования [16, с.26-27].

Неверное понимание сущности лизинга приводит к появлению ведомственных нормативных актов, которые создают препятствия для его функционирования. Например, согласно действующим правилам бухгалтерского учета лизинговых операций доходы, получаемые банками по лизинговым сделкам, ранее классифицированные как прочие доходы, отнесены в разряд процентных доходов. Данное положение противоречит пониманию лизинга как финансовой аренды и, соответственно, лизинговых платежей как формы арендных платежей, как это трактуется Положением о лизинге на территории Республики Беларусь [14], Гражданским кодексом Республики Беларусь, а также Конвенцией УНИДРУА «О международном финансовом лизинге».

Также необходимо внести изменения в законодательную базу Республики Беларусь в части предоставления прав арендаторам самостоятельно проводить операции по растаможиванию объектов лизинга и комплектующих частей к ним.

Было бы целесообразно внести изменения в Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также в Правила начисления процентов в банках Республики Беларусь, в части предоставления банкам права начисления лизинговой ставки с момента фактической оплаты за объект лизинга, а арендаторам - права отнесения данных расходов на себестоимость производимой продукции с момента перечисления банком денежных средств в счет оплаты за приобретаемый объект [4, с.16-17].

Необходимо провести следующие процедуры в сфере законодательства, чтобы оживить процесс лизинга в Республике Беларусь:

- упростить систему налогообложения, сделать ее более четкой, ясной;

- упростить процедуры создания, регистрации частных предприятий;

- обеспечит равенство перед законом предприятий всех форм собственности;

- разрешить более свободное ценообразование для предприятий, которые не являются монополистами на рынке Республики Беларусь;

- создать условия для защиты прав собственника.

В последнее время ряд изменений в нормативных документах, регулирующих лизинг, позитивно влияет на функционирование лизинга в нашей стране. Однако назрела необходимость в координации нормотворческой деятельности в этой сфере Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, Национального банка, других институтов. Ассоциация белорусских банков, Общественное объединение «Белорусский союз лизингодателей» выступить инициаторами и координаторами процесса разработки проектов изменений нормативных документов и доведения их до уровня структур, обладающих полномочиями законодательной инициативы.

Определение путей совершенствования бухгалтерского учета лизинговых операций следует производить в совокупности с действующими нормативно-правовыми актами, касательно данной темы, так как в настоящее время не способствует развитию лизинговых операций ситуация с нормативно-правовыми актами, весьма неоднозначными и подчас противоречивыми, регулирующими эту сферу деятельности. Так одни нормативные акты улучшили правовую среду лизинга, другие отменили ряд ранее существовавших льгот, делавших лизинг привлекательным инструментом финансирования реального сектора экономики.

Размещено на Allbest.ru