Анализ кредитного портфеля

- для учета списанной с баланса безнадежной (нереальной для взыскания) ссудной задолженности;

- для учета списанной с баланса задолженности, приравненной к ссудной и признанной безнадежной (нереальной для взыскания).

К каждому внебалансовому счету 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций» и 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации» ведутся два лицевых счета:

- для учета списанных неполученных (просроченных) процентов по кредитам банка, признанным безнадежными (нереальными для взыскания);

- для учета списанных неполученных процентов (дисконта) по непогашенной в срок задолженности, приравненной к ссудной, признанной безнадежной (нереальной для взыскания).

Банк регулярно, не реже одного раза в квартал, направляет клиенту-должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности клиентов банка по основному долгу и начисленным и не полученным в срок процентам (неполученному дисконту), соответствующие остаткам отдельных лицевых счетов в разрезе клиентов по внебалансовым счетам 91703, 91704, 91801, 91802 и 91803. Эти выписки (наряду с другими документами) являются основанием для взыскания с клиента просроченной задолженности (в течение срока исковой давности - ст. 196 ГК РФ).

Списание с баланса ссуд, выданных клиентам банка за счет кредитов Банка России, и перенесение задолженности по таким кредитам, включая начисленные, но не полученные в срок (просроченные) проценты по ним, на внебалансовых счета банка не аннулирует ссудную задолженность банка перед банком России, которая подлежит погашению в соответствии с ранее заключенными кредитными договорами.

При поступлении средств от должника в покрытие находящейся на балансе банка ссудной задолженности, по которой создан резерв на возможные потери по ссудам, в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) делаются следующие бухгалтерские проводки:

а) Погашение заемщиком просроченной задолженности по начисленным, но не уплаченным в срок процентам:

дебет балансовые счета 30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117,401 - 408 (если заемщик имеет расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке); 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115 (если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке),

кредит просроченная задолженность по процентам (отдельные лицевые счета в разрезе клиентов банка балансовых счетов 20319, 20320, 32501, 32502, 61309), а также по процентам (дисконтам), включенным в вексельную сумму (часть балансовых счетов №№ 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909);

б) одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:

дебет доходы будущих периодов по начисленным, но не полученным процентам за кредит, по ценным бумагам (дисконт, процент по векселям) балансовые счета №№ 61301, 61302, 61303, 61304 отдельные лицевые счета «Доходы по процентам (дисконтам) к получению с нарушением сроков»,

кредит балансовый счет № 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» (отдельный лицевой счет «Полученные просроченные проценты»); балансовый счет № 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» (отдельный лицевой счет «Полученные просроченные проценты»);

в) уменьшается ссудная (текущая/просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:

дебет расчетный (текущий, корреспондентский) счет клиента (балансовые счета 30109, 30112, 30113, 30116, 30117, 401 - 408), если заемщик имеет расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке; или если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке, дебет корреспондентские счета банка (балансовые счета 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115, 30118, 30119),

кредит ссудные счета клиентов, банков, счета по учету приобретенных банком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к ссудной (балансовые счета №№ 20311, 20312, 20315, 20316, 320, или кредит просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков (балансовые счета №№ 20317, 20318, 32401, 32402, 458; часть счетов (47402, 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909));

г) одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде.

Если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет №61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам»:

дебет счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности),

кредит балансовый счет № 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервом под возможные потери по кредитам» (отдельные лицевые счета).

На оставшуюся часть отдельного лицевого счета по учету резерва на возможные потери по ссудам:

дебет счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности),

кредит балансовый счет № 70107 «Другие доходы» по ст. «Восстановление сумм со счетов резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость)»; или по ст. «Восстановление сумм со счетов резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)»; либо если ранее созданный резерв был полностью отнесен на расходы банка:

дебет счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности),

кредит балансовый счет № 70107 «Другие доходы».

Если ссудная задолженность клиента (в том числе банка) в установленном порядке признается безнадежной и/или нереальной для взыскания и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то производится расходование указанного резерва.

При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

Списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам по кредитам:

дебет доходы будущих периодов по начисленным процентам, балансовые счета 61301, 61302, 61303, 61304, отдельные лицевые счета «Доходы по процентам к получению с нарушением сроков»,

кредит просроченная задолженность по процентам (отдельные лицевые счета в разрезе клиентов банка балансовых счетов 20319, 20320, 32501, 32502, 459, 61309).

Одновременно производится перенесение на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по конкретной ссуде:

дебет 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций», 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации» (отдельные лицевые счета), кредит 99999.

3. Совершенствование анализа и аудита кредитных операций в Благовещенском ОСБ №8636

3.1 Анализ кредитного портфеля банка в целях минимизации риска

Кредитный портфель - совокупность требований банка по кредитам, которые классифицированы по критериям, связанным с различными факторами кредитного риска или способами защиты от него.

В 2004 году Благовещенское ОСБ №8636 строило свою кредитную политику в соответствии с Постановлениями Правления, решениями Кредитного комитета, Приказами руководства и другими документами Сбербанка РФ.

В таблице 3.1 приведены основные показатели Благовещенского отделения № 8636 по кредитованию клиентов за 2002 - 2004 годы. По состоянию на 1 января 2002 г. остаток кредитных вложений составил 867 523 тысяч рублей, в том числе:

- задолженность по ссудам населению составила 145 734,58 тыс. руб. (удельный вес в общем остатке - 16,8%), по сравнению с 1 января 2003 г. остаток увеличился на 126 183,96 тыс. руб., а удельный вес уменьшился на 5,7%;

- задолженность по кредитам частных предпринимателей составила 77354,69 тыс. руб. (8,9%), по сравнению с 1 января 2003 г. остаток увеличился на 64528,64 тыс. руб., а удельный вес уменьшился на 5,8%;

- задолженность по кредитам юридических лиц составила 644 433,73 тыс. руб. (74,3%), по сравнению с 1 января 2003 г. остаток увеличился на 589 910,24 тыс. руб., а удельный вес увеличился на 11,5%.

В отчётном году заключено 6 251 кредитный договор, в том числе:

- по кредитам населения 5 528 договора на 74886,13 тыс. руб., в том числе на неотложные нужды 56 051,33 тыс. руб., на приобретение объектов недвижимости 18 834,8 тыс. руб.;

- по кредитам индивидуальных предпринимателей 215 договоров на 96 743,63 тыс. руб.;

- по кредитам юридических лиц 508 договоров на 1 255 751,69 тыс. руб.

Увеличение кредитного портфеля в 2004 году более чем в 7 раз по сравнению с 2002 годом стало возможным за счёт проводимой банком более активной и взвешенной кредитной политики. Проводились мероприятия, включая рекламные, по развитию и совершенствованию кредитных операций.

Таблица 3.1 - Основные показатели по кредитованию клиентов за 2002 - 2004 гг. в Благовещенском ОСБ №8636

Наименование показателя	2002 г.	2003 г.	2004 г.
Количество заключённых договоров, шт.	2 789	4 168	6 251
- с населением	2 671	3 921	5 528
-индивидуальными предпринимателями	20	69	215
- с юридическими лицами	98	178	508
Выдано кредитов, тыс. руб.	193 359,14	623 542,08	1 427 381,45
- населению	29 021,68	48 236,45	74 886,13
-индивидуальным предпринимателям	16 092,69	28 661,48	96 743,63
-юридическим лицам	148 244,77	546 644,15	1 255 751,69
Погашено кредитов, тыс. руб.	212 576,42	402 242,21	646 710,77
Остаток задолженности на конец периода (с просроченной), тыс. руб.	86 910,16	308 210,02	867 523,00
- населения	19 550,62	35 764,67	145 734,58
- индивидуальных предпринимателей	12 826,05	19 898,40	77 354,69
- юридических лиц	54 523,49	252 546,95	644 433,73
Остаток просроченной задолженности, тыс. руб.	14 669,21	14 952,29	45 393,11
- населения	3 089,71	2 552,39	2 562,05
-индивидуальных предпринимателей	355,28	7 085,74	7 400,29
-юридических лиц	11 224,22	5 314,16	35 430,77
Удельный вес просроченной задолженности в общем остатке ссудной задолженности, %	16,9	4,8	5,23
-населения	3,6	0,8	0,29
-индивидуальных предпринимателей	0,4	2,3	0,85
-юридических лиц	12,9	1,7	4,08

За последний год банку удалось приостановить рост просроченной задолженности, удельный вес которой уменьшился по сравнению с 2002 годом в 3,2 раза и составил 5,23% в общем остатке ссудной задолженности. Особенно это касается кредитов, выданных физическим лицам. Здесь уменьшение удельного веса просроченной задолженности произошло почти в 10 раз. Причиной появления просроченной задолженности является нестабильность экономической обстановки в стране. Следует отметить, что уменьшение просроченной задолженности было достигнуто как за счёт эффективной работы юридической службы и службы безопасности банка с должниками, так и за счёт списания её как безнадёжной к взысканию за счёт резервов.

За анализируемые 2002 - 2004 годы кредиты физическим лицам выдавались на срок от 31 дня до 3 лет и свыше 3 лет, из них, среди краткосрочных кредитов, наибольший удельный вес занимают вложения на срок от 181 дня до 1 года, что можно проследить из таблицы 3.2.

Также из таблицы3.2 видно, что наиболее значимый скачок по выдаче долгосрочных и среднесрочных кредитов произошел в 2004 году. Так, по сравнению с 2003 годом, объем выдачи увеличился в 23 раза и составил 28 809,85 млн. р. Таким образом, можно заключить, что в последние годы Благовещенское отделение приобрело опыт долгосрочного кредитования.

Таблица 3.2 - Структура кредитного портфеля по срокам кредитования по физическим лицам в Благовещенском ОСБ №8636 в 2002 - 2004 гг.

Сроки кредитования	Выданные кредиты, тыс. руб.	Удельный вес, %
	1.01.02 г.	1.01.03 г.	1.01.04 г.	1.01.02 г	1.01.03 г	1.01.04 г.
Краткосрочные - всего	107,80	3 879,84	9 170,16	7,23	31,13	12,25
- до 30 дней	0,00	0,00	102,02	0,0	0,0	0,13
- от 31 до 90 дней	0,00	446,67	23,82	0,0	3,61	0,03
- от 91 до 180 дней	56,80	828,77	430,32	3,83	6,64	0,59
- от 181 до 1 года	51,00	2 604,39	8 613,99	3,42	20,88	11,50
Среднесрочные (от 1 до 3 лет)	570,27	7 343,08	36 906,11	38,28	58,88	49,28
Долгосрочные (свыше 3 лет)	811,52	1 246,56	28 809,85	54,47	9,99	38,47
Всего:	1 489,59	12 469,50	74 760,27	100,00	100,00	100,00

Этот опыт может позитивно сказаться при освоении системы ипотечного кредитования.

По форме обеспечения кредитов, данные по которым приведены в таблице 3.3, в 2004 году наибольший удельный вес занимали кредиты под залог недвижимости (26,7%), под залог транспортных средств (19,9%) и под залог прочего имущества (19,6%), причём залог недвижимости был популярен на протяжении всех трёх лет.

Кредиты, выдаваемые под гарантии и поручительства юридических лиц, составляли наибольший удельный вес в структуре кредитного портфеля только в 2002 году - 29,6%, а на 1 января 2004 г. их доля уменьшилась в 7 раз.

Основным видом обеспечения при кредитовании населения в 2002 году были поручительства граждан; к началу 2004 года их доля уменьшилась в три раза.

Таблица 3.3 - Структура кредитного портфеля по формам обеспечения в Благовещенском ОСБ №8636 за 2002- 2004 гг.

Формы обеспечения	Остаток ссудной задолженности, тыс. руб.	Удельный вес, %
	1.01.02 г.	1.01.03г.	1.01.04 г.	1.01.02 г.	1.01.03г.	1.01.04г.
Гарантии, поручительства юридических лиц	5999,18	12923,89	22238,55	6,8	4,1	2,56
Поручительства физических лиц	12923,71	11265,93	35124,61	14,9	3,7	4,05
Залог недвижимости	20689,73	82254,73	297689,5	23,8	26,7	34,31
Залог оборудования	6154,85	21617,95	60286,70	7,1	7,0	6,95
Залог транспортных средств	5694,07	61247,53	149374,6	6,6	19,9	17,22
Залог товаров в обороте	19147,79	43090,27	113712,1	22,0	14,0	13,11
Залог ценных бумаг	44,37	7109,29	23673,73	0,1	2,3	2,73
Залог прочего имущества	1135,66	60391,62	150339,0	1,3	19,6	17,33
Прочие виды обеспечения	85,15	1104,10	4719,86	0,1	0,4	0,54
Без обеспечения	15034,65	7204,73	10364,82	17,3	2,3	1,19
Всего:	86910,16	308210,0	867523,7	100	100	100,00

Залог ценных бумаг не получил широкого распространения, так как Благовещенское ОСБ принимает в залог лишь определенные Сбербанком России ценные бумаги (сберегательные сертификаты, акции, векселя Сбербанка РФ и др.). Что касается кредитов без обеспечения необходимо отметить, что остатки по этим кредитам незначительные и продолжают уменьшаться. Анализ современной практики кредитования показывает, что в кредитном портфеле коммерческих банков, в частности Благовещенского ОСБ №8636 в при слабой тенденции роста количества долгосрочных ссуд, их удельный вес остается небольшим и в основном преобладают краткосрочные ссуды, т.е. ссуды сроком до одного года. Это обусловлено не только потребностями хозяйства именно в таких кредитах (на цели текущей деятельности), сколько отсутствием у банка в достаточном объеме ресурсов долгосрочного характера для авансирования капитальных затрат в расширенное воспроизводство.

Усиление взаимодействия банка с реальным сектором экономики по линии активного кредитования производства и инвестиционных программ может быть обеспечено лишь при соблюдении двух условий:

- во-первых, создания экономических предпосылок в самом реальном секторе экономики;

- во-вторых, усиления капитальной базы банка и повышения его заинтересованности в размещении своих активов в производственной сфере.

Эти условия тесно связаны между собой, но для их выполнения необходимо изменение государственной экономической политики; развитие системы гарантирования кредитов банка в инвестиционные проекты; активизация функционирования банка развития для осуществления целевых государственных программ доступного для промышленности кредитования затрат по расширенному воспроизводству основных фондов; стимулирование внедрения банком новых услуг в виде финансового лизинга, факторинговых операций и т.д. Для повышения заинтересованности банка в кредитовании реального сектора экономики необходимо: снизить ставки рефинансирования Банка России до уровня, не превышающего среднюю рентабельность хозяйствующих субъектов; понизить доходность спекулятивных финансовых вложений, отвлекающих банковские капиталы от кредитования реального сектора экономики; открыть доступ к ссудам и гарантиям ЦБ РФ и Минфина России; уточнить порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам инвестиционного характера; установить дифференцированный режим отчислений банком в Фонд обязательного резервирования с целью привлечения ими ресурсов долгосрочного характера; изменить действующую очередность погашения банковских ссуд при недостаточности средств на расчетных счетах предприятий.

При реализации вышеперечисленных условий возможны:

развитие финансового лизинга;

использование факторинга;

- замена возвратного финансирования, практикуемого финансовыми органами, целевым банковским кредитованием инвестиционных потребностей предприятий различных отраслей хозяйства;

- активизация ипотечного кредитования строительства, промышленности, сельского хозяйства и населения;

- формирование системы коммерческого взаимного кредитования предприятий в форме вексельных кредитов с использованием системы их учета в банке;

- развитие системы взаимосвязанного кредитования;

- использование контокоррентного кредитования первоклассных по кредитоспособности заемщиков;

заимствование зарубежного опыта проектного финансирования.

3.2 Методика внутреннего аудита кредитных операций банка

Банковский аудит подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.

Внешний банковский аудит строится в соответствии с Положением об аудиторской деятельности в банковской системе России.

Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего, оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита, независимость, компетентность, объем выполняемых функций.

Внутренний аудит - система внутреннего контроля и система мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.

Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства банка.

Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение банка и подчиняется руководителю банка.

Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др.

Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации.

При проведении внутреннего аудита кредитной работы в учреждении банка, главная направленность состоит в выяснении того, способствует ли ее организация снижению кредитного риска банка. В условиях, когда в России только закладываются основы банковского дела рыночного типа, ревизионная проверка должна включать не только контрольную, но и консультационную функцию. Критерием оценки ревизором этой области деятельности банка является наличие и исполнение нормативных документов, регулирующих кредитный процесс.

Основными этапами такой проверки являются:

1) оценка общего уровня постановки кредитной работы в банке;

2) оценка процедуры рассмотрения и решения вопросов о предоставлении ссуды;

3) оценка практики совершения кредитных операций; оценка кредитной документации;

4) оценка организации контроля банка за исполнением кредитного договора;

5) оценка кредитного дела клиента.

Оценка общего уровня постановки кредитной работы в банке осуществляется на основе рассмотрения функций отделов или подразделений, занимающихся вопросами кредитования, а также ознакомления с содержанием кредитной политики банка.

Важнейшей составной частью ревизионной проверки организации кредитной работы является оценка практики совершения кредитных операций, т.е. порядка выдачи и погашения ссуд. Эта проверка осуществляется посредством изучения кредитных договоров; документов, сопровождающих выдачу и погашение ссуд; оборотов по счетам клиентов; структуры пролонгированной и просроченной задолженности по ссудам.

В качестве положительного опыта следует отметить разработку некоторыми банками перечня документов, которые должны представить клиенты при обращении в банк за кредитом. При этом указанный перечень дифференцирован по отношению к новым клиентам или клиентам, не имеющим в данном банке расчетных счетов, и постоянным клиентам банка.

Оценивая сложившуюся практику выдачи кредита, особое внимание следует обратить на недостаточный текущий и последующий контроль над целевым использованием кредита. Выдача кредита в соответствии с кредитными договорами может осуществляться путем оплаты расчетных документов со ссудного счета или путем зачисления суммы ссуды на расчетный счет клиента.

Имеют место также факты, когда банки выдают ссуды клиентам, не имеющим у них расчетных счетов, без каких либо гарантий. Причем выдача кредита осуществляется в налично-денежной форме. Впоследствии кредит не возвращается в срок, а банк не может разыскать клиента.

Серьезные нарушения возникают и при организации погашения ссуд.

В ряде случаев от контроля над погашением ссуд отстранен операционный отдел банка, поскольку выдача ссуд не сопровождается выпиской ссудополучателем срочных обязательств. За погашением ссуд в таких банках наблюдают кредитные работники, которые при наступлении сроков возврата ссуд, установленных в кредитных договорах, принимают решение либо об их погашении, либо об их пролонгации, либо о вынесении на счет просроченных ссуд. Как показывают проверки, по значительной части ссуд при истечении их срока указанные решения принимались несвоевременно. При больших объемах кредитных операций частота допущения таких нарушений повышается.

Ряд серьезных замечаний вызывает и кредитная документация, представляющая для ревизора предмет особого изучения. К числу кредитных документов относятся: заявки на получение ссуды, заключения банков на ходатайства клиентов, технико-экономические обоснования, кредитные договора, договора о залоге, гарантийные письма, страховые полисы (как формы обеспечения возвратности кредита). Рассмотрение указанной документации осуществляется с правовой и экономической стороны. При этом необходима стандартизация соответствующих документов, учитывающая назначение каждого их них.

Для оценки риска, сопровождающего кредитуемую сделку, банку важно иметь представление о ряде характеристик ссуды, которые находят свое отражение в заявке: вид кредита, срок ссуды, порядок выдачи и погашения ссуды, способ обеспечения возвратности кредита, кредитоспособность клиента, характер взаимоотношений с банком.

Полнота заполнения указанных показателей в кредитной заявке зависит от объема и срока ссуды, степени информированности банка о соответствующем клиенте. Поэтому при анализе кредитной документации, и в частности при рассмотрении содержания кредитной заявки, ревизор учитывает эти факторы.

Особое внимание при проверках обращается на оформление и содержание кредитных договоров, регулирующих в современных условиях весь комплекс взаимоотношений банка с клиентом.

В российской практике уже накоплен определенный опыт составления кредитных договоров с участием юристов. Однако в правовом отношении кредитные договора остаются несовершенными. В одном и том же банке для однородных ссуд используются разные по форме кредитные договора, многие пункты не конкретны, взаимные обязательства сторон сформулированы не четко. Допускаются небрежности в оформлении.

Следующая стадия ревизии связана с изучением организации контроля банками за исполнением клиентом кредитного договора.

Организация такого контроля необходима, если в кредитных договорах имеются пункты, обязывающие клиента осуществить определенные действия или не допускать каких-либо действий.

Она позволяет оперативно выявить состояние дел в ключевых точках возникновения риска и принять дополнительные меры к нейтрализации отрицательных тенденций. Как правило, последующих проверок выполнения условий договора банки не проводят, что усиливает риск кредитной сделки. Для выполнения данного неотложного требования организации кредитного процесса необходима методика, раскрывающая периодичность, содержание и порядок ужесточения режима кредитования клиентов, допускающих невыполнение условий кредитного договора.

Предметом изучения и проверки является также кредитное дело клиента, позволяющее дать оценку информационной базы и степени обоснованности решений, принимаемых банком в отношении конкретного клиента. Следует подчеркнуть, что коммерческие банки уделяют данному вопросу недостаточное внимание. Кредитные дела в основном содержат лишь кредитные договора и сопровождающие их документы (договора о залоге, гарантийные письма, страховые полисы).

Заключительным этапом проверки является формирование выводов и согласование их с работниками и руководством.

В Благовещенском отделении №8636 Сбербанка России работа контрольно-ревизионного отдела регулируется «Положением об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» от 16.12.2003 г. №242-П, «Инструкцией по проведению документальных ревизий и проверок деятельности учреждений Сбербанка РФ» от 21.09.1993 г. №67-р.

При проверке организации кредитной работы и учета кредитных операций банка контрольно-ревизионный отдел использует различный инструктивный материал, в том числе «Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата» №54-П от 31.08.1998 г., Положение Банка России от 05.12.2002 г. №205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ», «Регламент предоставления кредитов юридическим и физическим лицам Сбербанка России и его филиалами» от 08.12.1997 г. №285-4-р, «Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.1998 г. №39-П, «Регламент создания и использования в Сбербанке России и его филиалах резерва на возможные потери по ссудам» от 23.08.2004 №445-4-р, Порядок расчета, установления и контроля за соблюдением лимита риска на субъект РФ №618-3-р, Регламент по финансированию инвестиционных проектов №479-2-р от 05.02.2001 г., Методика определения доходности по операциям клиентов Сбербанка России, другие нормативные документы Сбербанка России.

Документарным материалом служат: положение об отделе, должностные обязанности работников кредитного отдела; протоколы заседаний кредитного комитета, решения Совета отделения; журнал регистрации заявок; кредитные дела заемщиков; данные аналитического учета - лицевые счета по кредитам физических лиц и расчетным счетам юридических лиц; выписки по корреспондентскому счету, открытому в РЦ ЦБ РФ; первичные документы по балансовым и внебалансовым счетам (кассовые ордера, мемориальные ордера, платежные поручения, объявления на взнос наличными); операционные и бухгалтерские дневники; оборотный баланс, оборотно-сальдовая ведомость, отчет о прибылях и убытках ф.2, статформа.

В процессе проведения ревизии проверяется:

- эффективность проведения кредитных операций; сопоставление доходности кредитных операций с другими активными операциями, анализ динамики изменения структуры кредитных вложений;

- анализ качественного состава кредитующего подразделения отделения, текучесть, сменяемость, замещаемость работников отдела;

- организация работы кредитного комитета, качество оформления протоколов заседаний;

- ведение кредитных дел заемщиков (соблюдение порядка предоставления кредита и сопровождения кредитного договора);

- порядок ведения аналитического учета (лицевых счетов заемщиков), правильность отражения в учете кредитных операций;

- порядок создания резерва на возможные потери по ссудам;

- порядок списания с баланса ссудной задолженности, безнадежной к взысканию, правильность отражения на внебалансовых счетах сумм поручительства, обеспечения.

По результатам проверки составляется акт с приложением всех необходимых таблиц.

По итогам 2004 года нами была проведена проверка деятельности Благовещенского ОСБ 8636 .

В отношении правильности оформления учетной политики касательно кредитов и займов и ее соответствия установленным требованиям, не обнаружены факты, свидетельствующие о неверном ее оформлении.

Отделение строит свои кредитные отношения с заемщиками на основе кредитных договоров, определяющих взаимные обязательства и ответственность сторон. Выдача кредитов производилась на основании решения кредитного комитета отделения.

В результате проверки были выявлены следующие нарушения.

В то время, как при выдаче кредитов физическим лицам Аллик П.Э. в сумме 1000 долларов США (кредитный договор № 4147 от 09.04.2004 г.) и Макарову О.В. в сумме 5000 долларов США (кредитный договор № 4146 от 09.04.2004 г.), решением кредитного комитета установлена процентная ставка 19% годовых, в кредитных договорах процентная ставка указана 12% годовых. В период проверки представлены протоколы кредитного комитета, в которых процентная ставка по выданным кредитам указана 12% годовых.

В распоряжении на предоставление денежных средств по кредитному договору № 4122 от 02.04.2004 члену кредитного комитета Губченко Н.Е., неверно указана 1 группа кредитного риска. Следовало указать 2 группу риска, как инсайдеру. Фактически начисление резерва на возможные потери производилось по 2 группе риска.

Договоры об открытии возобновляемой кредитной линии заключались с использованием типовой формы, согласно п.5.2. договора “Заемщик обязан застраховать (обеспечить страхование залогодателем) в пользу кредитора имущество, передаваемое в залог, от риска утраты (гибели), недостачи или повреждения на все случаи, предусмотренные Правилами страхования страховщика (необходимый пакет) на сумму не менее___ в одной из следующих страховых компаний ___; своевременно продлевать страхование до полного исполнения обязательств по настоящему Договору”. Однако, в отдельных заключенных договорах об открытии возобновляемой кредитной линии, и некоторых других, по которым в обеспечении принимались товары в обороте, компьютерная техника, в п.5.2. договора не указаны страховая сумма и страховая компания. В то же время, договором не предусмотрено право залогодателя не страховать передаваемое в залог имущества. В результате кредитор не требует от залогодателя страхование заложенного имущества.

Данный порядок не соответствует требованиям ст. 343 ГК РФ и ст. 38 Закона РФ “О залоге”, согласно которым, залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество.

В целях снижения кредитного риска, кредитным комитетом Благовещенского отделения №8636 были установлены для дополнительных офисов лимиты самостоятельной выдачи кредитов физическим лицам. Кроме того, дополнительные офисы получили право самостоятельного кредитования юридических лиц и предпринимателей без образования юридического лица в пределах лимита максимального размера риска на одного заемщика или группу взаимосвязанных заемщиков. В указанных подразделениях находятся кредитные работники с удаленными рабочими местами, за работой которых со стороны руководства отдела кредитования не осуществлялся должный контроль. За текущий год не произведены проверки деятельности работников с удаленными рабочими местами и организации кредитной работы в дополнительных офисах (в частности в доп. офисе №0132 п. Талакан, №0127 п. Архара).

В нарушение письма Дальневосточного банка от 28.04.2001 г. №2-01/208 в отделении производилась выдача кредитов под пониженные процентные ставки при отсутствии разрешения кредитно-инвестиционного комитета Дальневосточного банка ООО «Интеграл», при этом, отделом кредитования в нарушение Методики определения общей доходности по операциям клиента Сбербанка России №584-р от 28.03.2000 г. не давались заключения об обоснованности установлении льготной ставки с краткой информацией о клиенте (среднемесячные обороты за последние три месяца, совокупная величина обязательств юридического лица, финансовое состояние, кредитная история).

В отделении не соблюдалась процедура предоставления кредитов в иностранной валюте в соответствии с письмом Дальневосточного банка от 22.01.2001 г. №7/52-40, в части получения письменного разрешения от Дальневосточного банка.

В нарушение п.3.3 регламента №258-2-р отделом кредитования не была обеспечена ежемесячная проверка наличия заложенного имущества. На момент проверки отсутствовали акты проверок за август и сентябрь.

В нарушение п.1.12. регламента №258-2-р по кредитному договору ИПБОЮЛ «Порцина В.П.» не предусматривался ежемесячный график погашения основного долга, в результате при наступлении срока погашения кредит в полном объеме вынесен на счет просроченных ссуд. Принятый в обеспечение кредита залог не застрахован. Не контролировалось целевое использование кредита, вся сумма перечислена для приобретения иностранной валюты, без предоставления платежных поручений на перечисление.

Проверкой правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета выявлены следующие нарушения.

В нарушение требований п.3.1. Положения Банка России от 31.08.1998 № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» погашение кредитов и начисленных процентов отдельными предпринимателями без образования юридического лица осуществлялось, минуя расчетный счет заемщика:

- путем взноса наличных денег в кассу на основании приходного кассового ордера погашалась задолженность предпринимателями;

- с транзитного балансового счета 40911 «Транзитные счета».

В нарушение требований п.1.3. Положения 54-П, бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов путем открытия невозобновляемой кредитной линии (лимита выдачи) в двух случаях осуществлялся на внебалансовом счете 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а так же под лимит «задолженности», а не на внебалансовом счете 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

В нарушение требований п.1.12.5 части I Положения Банка России от 05.12.2002 № 205-П «О правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» операции по предоставлению кредитов по договорам об открытии невозобновляемой кредитной линии отражались не внебалансовых счетах не в день их совершения.

Порядок начисления процентов в отделении не в полной мере соответствует требованиям п.3.6 Положения Банка России от 26.06.1998 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банка, и отражения операций по счетам бухгалтерского учета» и п.1.11 части I Положения № 205-П, не обеспечено ежедневное начисление процентов программным путем в разрезе заемщиков юридических лиц. В проверяемом периоде списание с внебалансовых счетов 91802 «задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации» безнадежной к взысканию задолженности за счет резерва на возможные потери по ссудам отделением не производилось.

При отсутствии экспертного заключения оценочная стоимость объектов недвижимости принималась в размере рыночной стоимости, а не балансовой.

Имели место случаи несвоевременного, с задержками до двадцати дней, отражения на внебалансовом счете 913 «Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств» договоров поручительства и залога. Нарушался порядок выноса из кладовой кредитных дел, в том числе по закрытым счетам.

В ходе проведения проверки работы кредитного отдела и учета кредитных операций в Благовещенском ОСБ №8636 Дальневосточного банка Сбербанка России были выявлены невыполнение отдельных требований действующего законодательства и нарушение нормативных актов Банка России, которые в свою очередь привели допущению работниками кредитного отдела просчетов и ошибок. В связи с этим обращаем внимание на необходимость принятия органами управления отделением мер по обеспечению наличия адекватного внутреннего контроля за действиями исполнителей и созданию благоприятных условий для исполнения сотрудниками своих обязанностей при ведении банковских операций, в целях минимизации кредитных рисков и потерь по ссудам.

Во избежание дальнейших ошибок подобного рода следует осуществлять постоянный контроль за кредитными операциями физических, юридических лиц и предпринимателей путем проведения ежемесячных проверок по всем кредитам, выданным физическим, юридическим лицам и предпринимателям, включая межбанковские и овердрафтные, находящиеся в кредитном портфеле на первое число каждого календарного месяца, а также погашенным в проверяемом месяце.

По результатам проверки заполнять «Ведомость выявленных нарушений по действующим кредитам» и «Ведомость погашенных кредитов», с дальнейшим отражением в «Сводной ведомости нарушений» за подписью лиц, непосредственно осуществляющих проверку и руководителя кредитного отдела.

По итогам ежемесячных проверок кредитных операций в обязательном порядке оформлять акт проверки, в котором отражать все выявленные нарушения.

Нарушения отражать в разрезе кредитов с точными ссылками на нарушенный пункт нормативного документа, по возможности, с указанием причины допущенного нарушения и виновного лица.

С целью определения доходности кредитных операций кредитному отделу необходимо провести сопоставление доходности кредитных операций с доходностью альтернативных операций (ценными бумагами, валютой, внутрисистемным перераспределением и т. д.), т. е. всех активов, приносящих доход. Также необходимо определить, как доходность кредитных операций отразилась на средней ставке размещенных ресурсов. Средняя процентная ставка по кредитам не должна быть ниже «мертвой» точки доходности активов. Доходность кредитных операций может рассчитываться также отдельно по физическим и юридическим лицам. При этом, чем активнее работа по взысканию просроченной задолженности, тем выше доходность и эффективность кредитных операций, за счет получения штрафных санкций, поступления процентов по «старым» кредитам, действующая ставка по которым была высока, а также за счет изменения в сторону уменьшения суммы резерва на возможные потери по ссудам.

В целях предупреждения возникновения просроченной задолженности и риска не возврата кредита, работникам кредитного отдела необходимо проводить санацию задолженности, т. е. ряд мероприятий, на улучшение качества проблемной и погашения просроченной задолженности. В частности, проверить, как изменение объема просроченной задолженности (поступление средств в уплату процентов и штрафов) влияет на эффективность кредитных операций.

Для этого необходимо сопоставить два показателя: эффективность кредитных операций и эффективность работы с просроченной задолженностью.

Эффективность кредитных операций (%, % годовых) = (доходы, полученные от кредитных операций за отчетный период + полученные за отчетный период штрафы по кредитным операциям + восстановленная сумма резерва на возможные потери по ссудам - сумма резерва на возможные потери по ссудам) / средние остатки ссудной задолженности, в т. ч. просроченной • 100 / количество месяцев в отчетном периоде • 12;

Эффективность работы с просроченной задолженностью (%, % годовых) = (доходы, полученные за отчетный период по просроченным ссудам + штрафы, полученные за отчетный период (по данным лицевых счетов просроченных ссуд) + восстановленный резерв на возможные потери по ссудам за счет изменения состава просроченных ссуд - сумма резерва на возможные потери по ссудам, отнесенная на расходы) / средние остатки просроченной задолженности за отчетный период • 100 / количество месяцев в отчетном периоде • 12.

В целях правильности отражения кредитных операций по учету, Благовещенскому отделению рекомендуется:

- формировать резерв на возможные потери по ссудам ежемесячно на отчетную дату, в последний рабочий день отчетного месяца по каждому отдельно взятому заемщику;

- проверять правильность и полноту отражения по расходу сумм резерва;

- принимать меры по списанным с баланса ссудам для погашения задолженности в течение пяти лет со дня списания;

- учитывать кредитные операции на балансовых счетах второго порядка в строгом соответствии со сроками действия кредитных договоров;

- открытие кредитных линий помимо учета на соответствующих балансовых счетах, отражать по внебалансовым счетам №№ 91301, 91302;

- проверять соответствие форм собственности по расчетным (текущим) и ссудным счетам юридических лиц (кредитная операция должна быть учтена на балансовом счете с формой собственности аналогичной форме собственности, определенной при открытии заемщику расчетного счета).

3.3 Рекомендации по способам оценки платежеспособности и кредитоспособности заемщика

Кредитная политика банка определяет «целевые рынки», круг клиентуры, приемлемые и неприемлемые риски для банка. Принятие рисков - основа банковского дела. Одним из центральных вопросов минимизации рисков является оценка качества и степени рисков активов банка и, в частности, кредитных рисков.

Анализ факторов, в наибольшей степени влияющих на рост потерь банков по ссудам, позволил западным банкирам сделать следующие выводы. Внутренние для банка факторы являются причиной более 60% потерь банков по ссудам, а на долю внешних факторов приходится чуть более 30% потерь, причем среди внутренних факторов наиболее значимые - это нехватка обеспечения, неправильная оценка информации при изучении заявки на ссуду, а также слабость операционного контроля и задержки в выявлении и реагировании на ранние предупредительные сигналы. Наиболее важными внешними факторами являются банкротство компаний и требования кредиторов о погашении задолженности.

Центральное место в управлении кредитным риском банка принадлежит определению методов оценки кредитного риска по каждой отдельной ссуде (заемщику) и на уровне банка в целом.

Важным критерием предоставления кредитов становится кредитоспособность заемщика. При этом следует различать понятия «кредитоспособность» и «платежеспособность». Платежеспособность - это своевременность оплаты своих обязательств, в том числе гарантия возврата ссуды. В сущности, речь идет прежде всего о том, может ли данное физическое лицо своевременно вносить проценты и другие платежи.

В отношении понятия «кредитоспособности» можно сказать, что современные авторы придерживаются следующего определения: кредитоспособность заемщика представляет собой оценку банком заемщика с точки зрения возможности и целесообразности предоставления ему кредита, определяет вероятность его своевременного возврата в соответствии с кредитным договором как суммы основного долга, так начисленных процентов.

Под оценкой кредитного риска заемщика обычно понимают изучение и оценку качественных и количественных показателей экономического положения заемщика. Работа по оценке кредитного риска в банке проводится в три этапа. На первом этапе производится оценка качественных показателей деятельности заемщика, на втором - оценка количественных показателей и на заключительном, третьем этапе - получение сводной оценки-прогноза и формирование окончательного аналитического вывода.

Основными источниками информации для оценки кредитного риска заемщика являются: финансовая отчетность, сведения, предоставляемые заемщиком, опыт работы с данным клиентом других лиц, схема кредитуемой сделки с технико-экономическим обоснованием получения ссуды, данные инспекции на месте.

Качественный анализ реализуется по следующим направлениям: изучение репутации заемщика; определение цели кредита; определение источников погашения основного долга и процентов; оценка рисков заемщика, принимаемых банком косвенно на себя.

Количественный анализ представляет собой расчеты, связанные с определением платежеспособности клиента, максимальной величины кредита, объема необходимого обеспечения и т.д.

Далее на основании полученных данных делается итоговое заключение о возможности предоставления кредита данному заемщику.

Анализ и оценка кредитоспособности индивидуального заемщика в Благовещенском ОСБ №8636 проводится следующим образом.

Кредитный инспектор определяет платежеспособность потенциального клиента на основании справки с места работы о доходах. Из дохода вычитаются все обязательные платежи, указанные в справке и анкете (налог на доходы физических лиц, взносы, алименты, компенсация ущерба, погашение задолженности и уплата процентов по другим кредитам, сумма обязательств по предоставленным поручительствам, выплаты в погашение стоимости приобретенных в рассрочку товаров и др.).

Платежеспособность заемщика (Р) определяется по формуле 3.1:

P=Д_ч • К • t , (3.1)

где Д_ч - среднемесячный чистый доход за 6 месяцев за вычетом всех обязательных платежей;

К - коэффициент, значение которого зависит от величины Д_ч;

t - срок кредитования (в месяцах).

Коэффициент К зависит от величины Д следующим образом:

1. При Д не более 500 долларов США - К=0,3;

2. При Д 501-1000 долларов США - К=0,4;

3. При Д 1001-2000 долларов США - К=0,5;

4. При Д более 2000 долларов США - К=0,6.

Платежеспособность поручителей определяется аналогично платежеспособности заемщика с той разницей, что коэффициент принимается равным 0,3 вне зависимости от величины Д.

Нужно заметить, что при определении кредитоспособности физических лиц, для которых трудно определить имеющийся размер доходов (например, индивидуальные предприниматели), основное внимание уделяется не доходам клиента, а наличию высоколиквидного залога.

Затем рассчитывается максимальный размер предоставляемого кредита, по формуле 3.2:

S_p = P / 1 + I • T / 12 • 100 (3.2)

где I - годовая процентная ставка;

T - срок кредитования (в месяцах).

Полученная величина корректируется с учетом других влияющих факторов: предоставляемого обеспечения возврата кредита, информации, предоставленной в заключениях других подразделений банка, остатка задолженности по ранее полученным кредитам.

Для расширения круга надежных клиентов (заемщиков) целесообразно использовать широко применяемую в западной практике методику анализа кредитоспособности индивидуального клиента, которая включает в себя три направления.

Personal capacity - личные качества потенциального заемщика (честность, серьезность намерений, характеристика как хорошего работника и т.д.).

Revenues - доходы клиента, анализ совокупного дохода семьи. При этом считается, что расходы клиента на погашение ссуды на должны превышать третьей части месячных доходов клиента.

Material capacity - обеспечение ссуды, включая анализ движимого и недвижимого имущества.

Если сравнить подходы к определению кредитоспособности Сберегательного банка и зарубежных банков, то можно заметить, что Сбербанк в своей методике использует два последних направления, практически не учитывая первого.

Но ведь важной особенностью кредитования клиентов является тот факт, что в центре любого процесса предоставления кредита стоит человек. В этой связи положительным является опыт работы зарубежных банков, которые при решении вопроса о предоставлении кредита запрашивают информацию, касающуюся характеристики самого клиента.

Благовещенскому ОСБ №8636 также необходимо расширить круг информации, получаемой от заемщика по следующим направлениям:

1. Вопросы, характеризующие личные свойства клиента: характер, манеры, поведение, выразительность речи, степень откровенности, возраст, семейное положение, социальный статус, хобби.

2. Общее образование: копия свидетельства об образовании из учебного заведения, квалификация, предпринимательский склад ума, отношение к риску (азартность), способности к планированию.

3. Физическое состояние: состояние здоровья, занятия спортом.

Анализ ответов на приведенные выше вопросы должен проводить кредитный инспектор в ходе личной беседы с клиентом непосредственно в отделении банка при получении анкеты (заявления на выдачу ссуды).

Большинство банков в развитых странах используют в своей практике либо системы экспертных оценок анализа целесообразности предоставления ссуды, либо балльные системы оценки кредитоспособности клиентов.

Используя системы оценки кредитоспособности клиентов, основанные на экспертных оценках, банки полагаются на общеэкономический подход, анализируя информацию в свете основных банковских требований и затем решают вопрос о возможности предоставления кредита или отказа в выдаче. Такой подход представляет собой взвешенную оценку личных качеств и финансового состояния заемщика. Именно такую систему использует Сберегательный банк при анализе кредитоспособности индивидуальных клиентов.

Балльные системы оценки создаются на основе эмпирического опыта и используют исторические данные о банковских «хороших», «надежных» и «неблагополучных» ссудах, позволяющих определить критериальный уровень оценки заемщиков. Каждому оценочному показателю приписывается определенный вес в баллах. Если общая сумма баллов превышает сумму, указанную в модели, то банк предоставляет заемщику кредит, если же она ниже названной суммы, то в кредите отказывают.

Каждый коммерческий банк в рамках своей кредитной политики должен разработать собственную методику анализа кредитоспособности индивидуальных клиентов и по мере изменения условий функционирования рыночной конъюнктуры и приоритетов кредитной политики вносить в методику необходимые коррективы.

В этой связи представляется целесообразным разработать методику оценки кредитоспособности индивидуальных заемщиков, положив в ее основу систему показателей, которые позволяют оценить общий, совокупный риск банка и индивидуальные риски, придав этим показателям определенные веса в баллах, что позволит повысить объективность подхода при решении вопроса о кредитовании.

Ниже, в таблице 3.8, приводится примерная методика балльной оценки кредитоспособности индивидуальных клиентов Благовещенского ОСБ №8636, разработанная специалистами Академии финансов при Правительстве РФ, адаптированная к реалиям российской практики.