Главная
Коллекция "Otherreferats"
Банковское, биржевое дело и страхование
Облік і аудит фінансових результатів і розподілу прибутку комерційного банку
Облік і аудит фінансових результатів і розподілу прибутку комерційного банку
Теоретичні аспекти обліку та аудиту фінансових результатів та розподілу прибутку комерційного банку. Економічний зміст доходів, витрат та фінансових результатів діяльності банку. Методично-організаційні аспекти доходів, витрат та аудиту АКБ "Укргазбанк".
| Рубрика | Банковское, биржевое дело и страхование |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 03.08.2011 |
| Размер файла | 55,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Отже, завдання внутрішньобанківського аудиту полягає в тому, щоб упередити податкові органи своєю перевіркою щодо достовірності формування бухгалтерією доходів і витрат та своєчасно виправити власні помилки і порушення.
Нагальна необхідність у такій упереджувальній перевірці внутрішнім аудитом особливо актуальна ще і тому, що зовнішній аудит, як правило, здійснює її після річного звіту, який може бути складений з помилками і порушеннями, а, отже, і недостовірне.
Внутрішній аудит при перевірці правильності й достовірності формування доходів і витрат банку керується такими основними законодавчими і нормативними актами:
1. Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28.12.94 р. та Правилами його застосування (що діяли до 01.07.97 р.).
2. Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 283/97-ВР від 22.05.97 р.
3. Законом України «Про податок на додану вартість» № 168/ 97-ВР від 03.04.97 р [24, с. 31].
Програмою проведення внутрішньобанківського аудиту доходів і витрат можна вважати оціночну таблицю, в якій систематизовано найбільш типові порушення, що виникають в обліку і спричинюють недостовірність формування фінансового результату та пов'язаного з ним оподаткування прибутку. Її структура і зміст такі.
|
№ з/п |
Що перевіряється |
Повинно бути з'ясовано |
|
|
1. |
Достовірність собівартості послуг основної діяльності |
Необґрунтоване завищення через невірне (свідоме або несвідоме) віднесення витрат на собівартість, замість власного прибутку (спецфондів), що залишається у розпорядженні банку - рахунок № 5020 «Фонд банку»:1) амортизація невиробничих основних фондів, що призначені для задоволення соціальних і культурно - побутових потреб працівників банку (холодильники, телевізори, магнітофони, медичне та стоматологічне обладнання);2) витрати на придбання новорічних та інших подарунків, святкування;3) витрати на допомогу та утримання спортивних, медичних, благочинних та інших сторонніх організацій (міліції, КРУ, прокуратури), фонду захисту інвалідів, поховання тощо;4) усі види капітальних ремонтів власних, але не орендованих основних засобів як виробничого, так і невиробничого призначення;5) монтаж і облаштування пожежної сигналізації;6) монтаж і облаштування охоронної сигналізації;7) монтаж і облаштування телефонної мережі;8) віднесення на собівартість зношення малоцінного інвентарю невиробничого призначення (посуд, постільна білизна, кавоварки, міксери, електрочайники тощо);9) списання витрат при здійсненні попередньої оплати (кредит рахунку № 120 «Коррахунок у НБУ» без виправ - довуючих документів;10) списання безнадійної та простроченої дебіторської заборгованості з господарських операцій банку;11) списання сумнівної і безнадійної заборгованості клієнтів за виданими їм позичкам;12) списання на собівартість різного виду заплачених пені та штрафів;13) придбання програмного забезпечення (ЕОМ);14) передчасне або в завищених розмірах віднесення на собівартість витрат майбутніх періодів; відсотків і комісійних клієнтам-власникам грошей на депозитні та інші рахунки, а також за користування їхніми коштами на розрахункових, поточних та валютних рахунках |
|
|
2. |
Достовірність списання на збитки різних витрат |
Необґрунтоване списання на збитки замість власного прибутку (спецфондів), що залишається в розпорядженні банку;1) пені та штрафів усіх видів;2) збитків від ліквідації та реалізації основних фондів;3) нестачі різних матеріалів понад норму природного збитку;4) нестачі всіх видів матеріалів і основних засобів при не встановленні винуватців або у випадках відмови судом на відшкодування з них;5) різних видів витрат без будь-яких документів;6) незакінчених капітальних ремонтів власних основ7) витрат на допомогу і утримання спортивних, медичних, культурних організацій і благодійних фондів, міліції, КРУ, прокуратури, фонду захисту інвалідів, поховання тощо |
|
|
3. |
Достовірність зарахування до складу доходів різних їх видів |
1. Повнота зарахування до складу доходів, а не кредиторської заборгованості або фондів банку різних видів надходжень від наданих банком послуг з метою зменшення розміру оподатковуваного прибутку згідно з Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 289/97ВР від 22.05.97р.;2. Те ж різних видів безкоштовно одержаних товарно-матеріальних цінностей; товарно-матеріальних цінностей;4. Віднесення доходів поточного періоду до складу доходів майбутніх періодів з метою зменшення поточного прибутку до оподаткування [7, с. 55]. |
Найбільш типовими порушеннями, які виявляються при перевірці доходів, витрат і збитків, що необґрунтовано занижують прибуток до оподаткування бюджету, можна вважати наступні:
1. Щодо заниження доходів:
а) зарахування до складу фондів безкоштовного надходження цінностей і грошей без відображення в податковій декларації для оподаткування;
б) віднесення доходів поточного звітного періоду до складу доходів майбутніх періодів для зниження прибутку і його оподаткування.
2. Щодо завищення собівартості банківських послуг:
а) віднесення амортизації невиробничих основних фондів;
б) монтаж нових пожежної та охоронної сигналізації та телефонізації;
в) списання сплачених штрафів і пені;
г) усі види капітальних ремонтів власних, а не орендованих, основних засобів;
д) програмне забезпечення (замість включення його до складу нематеріальних активів);
є) пряме списання без виправдовуючих документів.
3. Щодо завищення збитків:
а) списання пені та штрафів усіх видів;
б) списання нестач;
в) списання витрат за відсутності виправдовуючих документів;
г) списання безнадійної дебіторської заборгованості [7, с. 61].
3.3 Суть аудиторського висновку по результатам діяльності комерційного банку
Аудиторський висновок має містити інформацію про об'єм роботи, період перевірки та про перевіряючого. Після завершення аудиторської перевірки внутрішні аудитори складають висновок і підписують його. Внутрішній аудитор, уповноважений підписати аудиторський висновок, повинен призначатися керівником підрозділу внутрішнього аудиту.
В аудиторському висновку повинно бути відображено, наскільки діяльність перевіряємого підрозділу відповідає існуючим законодавчим і нормативним вимогам.
Аудиторський висновок має містити інформацію, яка відображає достовірність та повноту фінансової документації банку, про правильність ведення бухгалтерського обліку. В аудиторському висновку слід звернути увагу на виявлення помилок, шахрайств та інших подібних випадків в діяльності банку. Опрацювання висновків та рекомендацій (як правило) відбувається під час аудиторської перевірки або після її проведення.
Аудиторський висновок містить основну інформацію та резюме. У висновок також можуть бути включені факти виявлених порушень, рекомендації з попередніх аудиторських перевірок, а також інформація про характер здійсненої перевірки (планова; на запит).
В аудиторський висновок обов'язково включаються всі важливі факти, які необхідні для підтвердження або запобігання неправильним судженням.
У висновку подаються рекомендації, які ґрунтуються на виявлених під час перевірки недоліках та порушеннях. В аудиторському висновку можуть зазначатися вжиті підрозділом заходи після останньої аудиторської перевірки або інформація щодо введення суворого контролю над операціями.
Внутрішній аудитор у процесі обговорення матеріалів перевірки повинен погодити з суб'єктом аудиту всі питання, що стосуються цієї перевірки. Керівник служби внутрішнього аудиту або призначена ним особа зобов'язані перевірити та затвердити аудиторський висновок перед остаточним складанням [7, с. 191].
Аудиторський висновок надається тим співробітникам банку, які можуть вжити заходів щодо усунення виявлених недоліків або гарантувати їх виконання. Інформація конфіденційного характеру викладається в окремому висновку. Якщо вона стосується керівників банку, то аудиторський висновок обов'язково надається Раді банку з повідомленням Національного банку України.
Що стосується аудиторського висновку по фінансовій звітності АКБ «Укргазбанк», то, аудитор вважає, що фінансові звіти Банку справедливо та достовірно відображають фінансовий стан Відкритого акціонерного товариства Акціонерного банку «Укргазбанк» станом на кінець дня 31 грудня 2008 року, його фінансові результати та рух грошових коштів за рік, що минув на зазначену дату, у відповідності до вимог Національного банку України та національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку [Додаток Ж].
Висновки
Вся господарська діяльність комерційного банку - здійснення банківських угод - має назву статутна діяльність. Її проведення вимагає від комерційного банку значних витрат, але крім витрат виникають доходи, як результат діяльності комерційного банку. Результатом співставлення доходів та витрат є фінансовий результат статутної діяльності, який виступає у вигляді прибутку чи збитків.
Поняття доходності комерційного банки відображає позитивний сукупний результат діяльності банку у всіх сферах його господарсько-фінансової і комерційної діяльності. За рахунок доходів банку покриваються усі його операційні видатки, включаючи адміністративно-управлінські, формується прибуток банку, розмір якого визначає рівень дивідендів, збільшення власних коштів і розвиток пасивних і активних операцій.
Доходи та витрати банку впродовж року обліковуються методом накопичення, тобто записи за рахунками шостого і сьомого класів ведуться наростаючим підсумком із початку року. В останній робочий день року рахунки доходів і витрат закриваються на рахунок обліку фінансового результату діяльності банку. Формування показників проміжної звітності про результати діяльності банку, а також щоденного балансу відбувається на технічному рахунку 5999. Техніка записів за цим рахунком полягає в тому, що наприкінці кожного дня доходи порівнюються з витратами, при цьому рахунки доходів і витрат не закриваються. Залишок на рахунку 5999 подається у звітності, але фактичні проведення за цим рахунком не виконуються. Механізм визначення поточного (проміжного) фінансового результату є таким самим, як і при визначенні результату за рік. Зрозуміло, що в тому разі, коли потрібно уточнити записи, які стосуються звітного періоду, роблять коригувальні проведення з метою забезпечення реальності відображення фінансового результату діяльності банку.
Після закінчення кожного фінансового року правління банку подає звіт про свою діяльність для затвердження на загальних зборах акціонерів, а також свої пропозиції щодо розподілу отриманого прибутку, включаючи пропозиції про збільшення капіталу банку.
Порядок розподілу прибутку повинен відповідати чинному законодавству України та засновницьким документам банку.
Прибуток, що підлягає розподілу, розраховується так: чистий прибуток після оподаткування за звітний рік збільшується на розмір нерозподіленого і невикористаного прибутку за результатами попереднього фінансового року і зменшується на розмір відрахувань в офіційні резерви, які формуються згідно з чинним законодавством. До офіційних резервів належать: резервний фонд; загальний резерв.
Внутрішній аудит АКБ «Укргазбанк» є однією з форм внутрішнього фінансово-господарського контролю діяльності банку. Об'єктом дослідження аудиторів є не внутрішній адміністративний контроль, а лише його під функція - внутрішній бухгалтерський контроль, яка зумовлює ефективне інформаційне забезпечення процесу управління.
Завданням внутрішнього аудиту є функції запобіжного, оперативного, післяопераційного і стратегічного видів фінансово-господарського контролю, що особливо важливо в умовах недосконалості законодавчої бази з оподаткування.
Аудиторська перевірка юридичної особи - засновника (акціонера, учасника) банку здійснюється за певний період станом на перше число кожного місяця, у якому юридична особа зробила внесок до статутного капіталу банку згідно з чинним законодавством України в сфері фінансово-господарської діяльності та оподаткування відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку та складання звітності.
Список використаних джерел та літератури
1. Господарський Кодекс України від 16 січня 2003 року № 436-IV // Відомості Верховної Ради. - 2003. - №18-22. - С.144.
2. Про аудиторську діяльність. Закон України в редакції № 140-V від 14.09.2006 // Відомості Верховної Ради (ВВР) - 2006. - №44. - С. 432.
3. Про банки і банківську діяльність: Закон від 07.12.2000 р. № 2121-III // Голос України. - 2001. - № 12. - С.4-10.
4. Постанова Правління НБУ «Про затвердження Правил бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України» від 18.06.2003 № 255.
5. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України. Затв. Постановою Правління Національного банку України від 17.06.2004 № 280.
6. Аудит: Навч. посiбник / А.Ж. Пшенична. - К. : ЦУЛ, 2008. - 320 с.
7. Аудит у банках: Навчальний посібник /.М. Сахарман. - К.: УБС НБУ, 2007 - 334 с.
8. Бурденко І., Пожар О. Розкриття інформації про банківські ризики у фінансовій звітності // Вісник НБУ. - 2006. - №7. - С.52-26
9. Бутинець Ф. Альфа і омега бухгалтерського обліку або моя болісна несповідь: монографія / Житомирський держ. технологічний ун-т. - Житомир : Рута, 2007. - 328с.
10. Бухгалтерський облiк: Навч. посiбник / за ред. проф Ю.А. Верига; М.О. Виноградова; Т.В. Гладких; О.С. Гусакові, А.Ж. Пшенична. - К. : ЦУЛ , 2008. - 396 с.
11. Гладких Д. Типова структура та основні функції підрозділів банківської установи // Вісник НБУ. - 2000. - №4. - С.20-22.
12. Гладких Т.В. Фінансовий облік. Навчальний посібник - К.: ЦНЛ. - 2007. - 480 с.
13. Глєбова Н.В. Облік у банках : Конспект лекцій. Харк. нац. екон. ун-т. - Ч. 2 : 2006. - 95 с.
14. Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація.-К.: Знання, 2001. - 402 с.
15. Заруба О. Д. Банківський менеджмент та аудит. - К. : Лібра, 2006. - 224 с.
16. Капран В.І., Кравченко М.С., Коваленко О.К., Омельченко С.І. Банківські операції. Навчальний посібник. - К: Центр начальної літератури, 2006. - 208 с.
17. Карпенко О.В. Управлінський облік: організація, методологія, методика викладання. Монографія. - Полтава: РВЦ ПУСКУ, 2005. - 341 с.
18. Кіндрацька Л. Бухгалтерський облік в управлінні банком // Вісник НБУ. - 2007. - №7. - с. 49-54.
19. Кіндрацька Л. М. Бухгалтерський облік у банках України: Підручник. - Вид. 2-ге, доп. і перероб. - К.: КНЕУ, 2001. - 636 с.
20. Кіндрацька Л.М. Бухгалтерський облік і прийняття рішень в банках / Київський нац. екон. ун-т. - К.: КНЕУ, 2000. - 404 с.
21. Кіндрацька Л. М., Семеніченко Ю. К., Тюхляєва М. Ю. Облік у банках: Навч.-метод. посіб. для самост. вивч. дисц. - К.: КНЕУ, 2006. - 404 с.
22. Кірєєв О.І. Внутрішній аудит у комерційному банку: Навч. посібник / О.І.Кірєєв, Н.П.Шульга, О.С.Полєтаєва. - К.: КНТЕУ, 2001. - 295 с.
23. Краснова І. Внутрішній контроль у банку: завдання та організація // Вісник НБУ. - 2007. - №9. - с.40-45.
24. Крівцова Т.О. Контроль і аудит у банках. Навчальний посібник. - Харків: Вид. ХНЕУ, 2006. - 168 с.
25. Лінник В. Г. Кужельний М. В.,. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - К. : КНЕУ, 2006. - 334 с.
26. Лобозинська С.М. Облік і аудит у банку: Навч. посіб./ За ред. проф. С.К. Реверчука. К.: Знання, 2007. - 630 с.
27. Облік і аудит в банках: Навч. посіб./ О.В.Васюренко, Л.В.Сердюк, О.М.Сидоренко та ін. - 2-ге вид., перероб. і доп. - К. Знання, 2008 - 623 с.
28. Облік і аудит у банках: Підручник / А. М. Герасимович, Л. М. Кіндрацька, Т. В. Кривов'яз та ін.; За заг. ред. проф. А. М. Герасимовича. - К.: КНЕУ, 2004. - 536 с.
29. Петрик О.А. Аудит: методологія і організація: Монографія. - К.: КНЕУ, 2003. - 260 с.
30. Приходько Р. М. Проблеми організації та методики проведення аудиту комерційних банків. // Вісник Київського національного університету імені Тараса Шевченка. - 2005. - №77 -78. - с. 52 - 54.
31. Снігурська Л.П. Методичні підходи до аналізу доходів і витрат банку // Економіст. - 2002. - №12. - С. 61-63.
32. Снігурська Л.П. Аналіз беззбитковості та його використання в управлінні діяльністю комерційного банку // Економіка та підприємництво: Зб. Наук. праць молодих учених та аспірантів. Вип. 6 / Відп. Ред. С.І. Дем'яненко. - К.: КНЕУ, 2001. - С.176-183.
33. Снігурська Л.П. Концептуальні основи організації системи банківського контроллінгу // Економіка: проблеми теорії та практики. Збірник наукових праць. Випуск 143. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2002. - С. 106-111.
34. Сопко В.В. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу: Підручник / В.В.Сопко, В.П.Завгородній. - К.: КНЕУ, 2004. - 412 с.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Поняття та сутність доходів, витрат і прибутку комерційного банку. Існуючі методики аналізу основних показників аналізу прибутковості комерційного банку. Оцінка ефективності діяльності Приватбанку і прогнозування його прибутку в найближчому майбутньому.
дипломная работа [304,6 K], добавлен 09.10.2010Теоретичні основи формування доходів та витрат комерційного банку. Використання показників доходів та витрат. Методики аналізу діяльності комерційного банку. Оцінка витрат. Використання нових методик оцінки доходів та витрат комерційного банку.
курсовая работа [121,8 K], добавлен 28.05.2007Сутність, види та значення прибутку комерційного банку. Джерела формування прибутку комерційного банку. Напрямки розподілу прибутку комерційного банку. Прибутковість комерційних банків України.
курсовая работа [37,0 K], добавлен 10.09.2007Основні сегменти фінансових потоків ресурсних, активних банківських операцій, доходів, витрат та прибутку в фінансовій моделі діяльності банку. Оцінка фінансової діяльності АКБ "Правекс-банк", її математична модель та управління рентабельністю банку.
курсовая работа [1,9 M], добавлен 10.07.2010Види та значення прибутку комерційного банку. Оцінка показників ефективності та прибутковості КБ. Шляхи підвищення прибутковості банку. Вплив НБУ на прибутковість комерційного банку. Можливості використання зарубіжного досвіду у формуванні прибутку банку.
дипломная работа [1,8 M], добавлен 03.07.2011Фактори, що впливають на структуру та розмір доходів комерційного банку. Оцінка фінансової стійкості та ділової активності ПАТ "ПРОМІНВЕСТБАНК". Напрями розподілу доходів. Удосконалення обліку прибутку банку. Напрямки підвищення доходності банків України.
курсовая работа [583,6 K], добавлен 08.04.2015Фінансовий потік ресурсних операцій комерційного банку як платне пасивне кредитування банку. Фінансові потоки доходів, витрат та прибутку комерційного банку. Загальна характеристика ВАТ КБ "Надра", шляхи підвищення його прибутковості, рентабельності.
курсовая работа [903,6 K], добавлен 11.07.2010Теоретичні аспекти процесу формування та використання прибутку, сутність і функціональне призначення банків в умовах ринкової трансформації. Оцінка показників ефективності комерційного банку, підвищення ефективності управління у використанні прибутку.
дипломная работа [942,6 K], добавлен 07.09.2010Завдання аналізу та чинники формування доходів, витрат і прибутку банку. Фінансово-економічна характеристика АКІБ "УкрСиббанк". Розрахунок коефіцієнтів доходності, рентабельності та витратності діяльності банку. Аналіз достатності капіталу (ліквідності).
курсовая работа [292,0 K], добавлен 09.10.2010Сутність і необхідність внутрішнього аудиту в комерційних банках. Основні функції і завдання служби внутрішнього аудиту комерційного банку. Повноваження і обов'язки служби внутрішнього аудиту. Порядок проведення аудиту і оформлення результатів перевірки.
реферат [26,8 K], добавлен 13.07.2011
