Проблемы исчисления и уплаты страховых взносов в социальные фонды

Указанные суммы переплаты могут быть зачтены следующим образом. Переплата взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии -- в счет предстоящих платежей в бюджет ПФР:

· на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии;

· на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть пенсии.

Кроме того, рассматриваемая переплата может быть направлена на погашение задолженности перед ПФР по пеням и штрафам.

Взносы на обязательное медицинское страхование, излишне уплаченные в ТФОМС, могут быть зачтены в счет предстоящих платежей по названным взносам в ТФОМС или направлены на погашение задолженности перед этим фондом по пеням и штрафам.

Заявление о возврате переплаты. Для возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов их плательщик также должен подать заявление в ПФР или ФСС России. Это заявление составляется по форме, приведенной в приложении № 5 (при подаче в ПФР) или приложении № 6 (при подаче в ФСС России) к приказу № 979н.

В течение 10 рабочих дней со дня получения этого заявления орган контроля должен принять решение о возврате или об отказе на возврат суммы переплаты по страховым взносам (п. 14 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

При вынесении положительного решения возврат переплаты осуществляется в течение одного месяца со дня получения органом контроля рассматриваемого заявления (п. 11 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Когда возврат невозможен

Отметчу, что возврат плательщику суммы излишне уплаченных взносов возможен не всегда. Так, если у плательщика имеется задолженность по соответствующим пеням и штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Законом № 212-ФЗ, вернуть переплату по взносам можно только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения указанных долгов (п. 12 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). И если величина задолженности по пеням и штрафам окажется больше переплаты, то и возвращать будет нечего.

Особые сложности существуют при осуществлении возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов в ПФР. Переплату вернуть нельзя, если по сообщению территориального органа ПФР сведения об этих взносах представлены плательщиком в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и излишне уплаченные взносы уже учтены (разнесены) фондом на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц (п. 22 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Если переплата не возвращена плательщику в установленный срок

Напомню, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика в течение одного месяца со дня получения органом контроля такого заявления. Если ПФР или ФСС России вовремя не вернули переплату, то на эту сумму начисляются проценты, подлежащие уплате плательщику страховых взносов, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Эти проценты начисляются исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 17 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом, проценты начисляются за период со дня, следующего за днем истечения одного месяца со дня получения ПФР или ФСС России заявления о возврате излишне уплаченных сумм, и по день фактического их возврата.

Возврат сумм излишне взысканных взносов

Как и в случае излишней уплаты страховых взносов самим плательщиком, о факте излишнего взыскания страховых взносов орган контроля должен сообщить плательщику в течение 10 рабочих дней со дня установления такого факта. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 8 ст. 27 Закона № 212-ФЗ).

Сумму излишне взысканных страховых взносов орган контроля должен вернуть в течение одного месяца со дня получения соответствующего письменного заявления плательщика страховых взносов или подписания акта совместной сверки, если она проводилась. Форма заявления приведена в приложении № 7 (для подачи в ПФР) и приложении № 8 (для подачи в ФСС России) к приказу № 979н.

Если орган контроля уплатил проценты не в полном объеме

Орган контроля начисленные проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов может уплатить плательщику не в полном объеме. Оставшуюся сумму процентов он рассчитывает исходя из даты фактического возврата плательщику сумм излишне взысканных страховых взносов. Решение о возврате оставшейся суммы процентов орган контроля принимает в течение трех рабочих дней. Отсчет производится со дня получения уведомления соответствующего территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных плательщику денежных средств (п. 11 ст. 27 Закона № 212-ФЗ)

В отличие от возврата излишне уплаченных страховых взносов, когда проценты возвращаются только при просрочке их возврата, излишне взысканная сумма возвращается вместе с начисленными процентами (п. 9 ст. 27 Закона № 212-ФЗ).

Проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются так же, как и проценты на сумму излишне взысканного налога: со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Однако в случае со страховыми взносами процентная ставка принимается равной 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в эти дни. А для расчета процентов, начисляемых на сумму излишне взысканного налога, берется процентная ставка, равная ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в эти дни (п. 5 ст. 79 НК РФ).

В течение 10 рабочих дней с момента получения письменного заявления плательщика орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов (п. 3 ст. 27 Закона № 212-ФЗ). Его форма приведена в приложении № 13 (для ПФР) или приложении № 14 (для ФСС России).

Отметчу, что до истечения указанного срока орган контроля направляет в соответствующий территориальный орган Федерального казначейства заявку на возврат суммы излишне взысканных страховых взносов, оформленную на основании своего решения (п. 4 ст. 27 Закона № 212-ФЗ). Указанный территориальный орган казначейства производит возврат суммы излишне взысканных страховых взносов и начисленных на эту сумму процентов, а также уведомляет орган контроля о дате возврата и сумме перечисленных плательщику денежных средств (п. 10 ст. 27 Закона № 212-ФЗ).

Заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня (п. 5 ст. 27 Закона № 212-ФЗ):

· когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов;

· вступления в силу решения суда.

Допустим, у плательщика имеется задолженность по соответствующим пеням и штрафам. Тогда возврат суммы излишне взысканных страховых взносов производится только после зачета излишне взысканной суммы в счет погашения указанной задолженности (п. 2 ст. 27 Закона № 212-ФЗ). Такой зачет органы контроля (ПФР и ФСС России) осуществляют самостоятельно.

Проблема № 2. Усиление контроля

Как было сказано, администрирование страховых взносов передается от налоговых органов территориальным органам Пенсионного фонда и Фонда социального страхования. Указанные органы теперь будут проверять отчетность по уплате страховых взносов, осуществлять контроль за их уплатой, проводить камеральные и выездные проверки, взыскивать неуплаченные взносы и пени, а также привлекать к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах.

Органы Пенсионного фонда настаивали на участии в судебных процессах, которые касаются взимания или возврата взносов в социальные фонды, мотивируя тем, что возврат налогоплательщику страховых взносов влияет на законные интересы и права Пенсионного фонда, следовательно, его органы должны привлекаться в качестве третьего лица при рассмотрении судом данного спора.

Однако суды не соглашались с таким мнением, поскольку обязанность по проведению возврата (зачета) страхователю излишне либо ошибочно уплаченных страховых взносов возложена на налоговый орган. При этом результат рассмотрения судебных дел не влияет на права и обязанности Пенсионного фонда, а также не может привести к принятию неправильного решения.

Такие случаи явно иллюстрируют правотворческую силу судебных решений, которые, не являясь источниками налогового права, влияют на его кодификацию.

Законом № 212-ФЗ раскрываются все мероприятия, входящие в администрирование взносов. Как уже говорилось, данные институты повторяют аналогичные институты НК РФ, но проблема связана не только с этим, а с созданием разной правоприменительной практики различными органами.

Налоговые органы будут продолжать собирать налоговые платежи, в частности налог на доходы физических лиц, объект налогообложения которым частично совпадает с объектом обложения взносами. НДФЛ организации исчисляют и уплачивают за своих работников в качестве налоговых агентов, а индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты - сами за себя. При выплате вознаграждения своим работникам организация может посчитать указанную выплату льготой и не начислить на нее ни налогов, ни взносов.

Если проверяющие органы ФНС и Пенсионного фонда сойдутся во мнении по поводу учета данной выплаты, то правоприменительных проблем не возникнет, а если не сойдутся, то может сложиться неприятный прецедент, противоречащий принципу единства экономического пространства и общим принципам налогообложения и сборов, провозглашенным в Конституции РФ.

Кроме того, у налогоплательщиков уменьшается возможность учесть переплату по налогам в счет уплаты страховых взносов. Еще при существовании ЕСН и администрировании его налоговыми органами те отказывались производить зачет взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисленных в Пенсионный фонд с неправильными КБК. В связи с чем Федеральным законом от 23.12.2004 г. № 174-ФЗ были внесены изменения в Федеральный закон от 15.08.1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации», в соответствии с которыми с 1 января 2005 года ФНС стала осуществлять возврат и зачет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Однако налоговые органы продолжали отказывать в зачете. В то же время Президиум ВАС РФ в своих постановлениях от 05.09.2006 г. № 2776/06 и № 4240/06 признавал такие действия незаконными.

Поскольку ситуация кардинальным образом изменилась и администраторами страховых взносов признаны другие органы, это еще больше ограничит организации и индивидуальных предпринимателей в возможности осуществлять перезачет одних своих обязательных платежей в счет других.

Налогоплательщики долго отвоевывали свое право на зачет одних налогов в счет других, уплаченных в тот же бюджет. В 2006 году Федеральным законом от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ статья 78 НК РФ, регулирующая зачет и возврат налогов, была изложена в новой редакции. При этом было предусмотрено, что переплату можно зачесть в счет недоимки по другим налогам, уплачиваемым в тот же бюджет. До этого переплата по налогу шла в зачет недоимки только по этому налогу, что подтверждалось судебной практикой. С 1 января 2008 года согласно абзацу второму пункта 1 статьи 78 НК РФ зачет стал проходить только по соответствующим видам налогов и сборов (а не бюджетов). Федеральные налоги могут зачитываться в счет федеральных, региональные - в счет региональных, местные - в счет местных.

Ситуация повторяется: согласно части 21 статьи 26 Закона № 212-ФЗ зачесть переплату по страховым взносам можно будет только в рамках взносов в бюджет того же фонда.

Проблема № 3. Дублирование норм и расхождение между ними

Одна проблема с дублированием норм главы 24 НК РФ в Законе № 212-ФЗ уже появилась. Между нормами наблюдается некоторое расхождение, которое явно не в пользу плательщиков.

Во-первых, отдельно прописана обязанность плательщиков страховых взносов вставать на учет в социальных фондах. Порядок постановки на учет пока не разработан.

Во-вторых, несколько расширен объект обложения взносами. Если ЕСН облагались авторские договоры, то страховыми взносами облагаются уже договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В-третьих, несколько сокращен перечень льгот. Под обложение взносами попали компенсации за неиспользуемый отпуск и выплаты за работу с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда. Материальная помощь, выдаваемая в связи с рождением ребенка, не будет облагаться, если она выдается в первый год после рождения. В случае с ЕСН таких ограничений не существовало.

Проблема № 4. Осуществление деятельности малыми предприятиями

Малые и средние предприятия - основа любой рыночной экономики. Признав Россию в 2003 году страной с рыночной экономикой, Евросоюз не был осведомлен, что наше законодательство создает благодатную почву для того, чтобы малые предприятия канули в Лету. Чего следует ждать малым предприятиям от нового Закона № 212-ФЗ?

Повышенной тарифной ставки. Да, но не в этом главная проблема. А в том, что теряется всякая экономическая выгода, которая предоставлялась малым и средним предприятиям, индивидуальным предпринимателям и сельскохозяйственным товаропопроизводителям возможностью перейти на специальные налоговые режимы.

Преимущество в использовании специальных налоговых режимов заключалось в возможности не платить ЕСН, как и некоторые другие федеральные налоги. Хотя и в будущем малые предприятия не будут платить страховые взносы, однако взносы в Пенсионный фонд никто не отменял. Если в 2010 году они и останутся на уровне 14%, то в 2011 году уже составят 26%.

Не ликвидировано (хотя уже и не особо радует) право налогоплательщиков единого налога с дохода, применяющих ЕСН, уменьшать единый налог на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд. Правда, уменьшить налог таким образом можно только до 50%. Весь оптимизационный эффект упрощенной системы будет нивелирован, а в практику опять войдут зарплаты в конвертах.

Индивидуальные предприниматели теперь по-другому будут рассчитывать страховую базу. В обиход войдет термин «стоимость страхового года», определяемая как произведение МРОТ и тарифной ставки и увеличенное в 12 раз. Исходя из полученной суммы, а не фактической прибыли индивидуальные предприниматели будут платить ежемесячные взносы. Кроме того, им придется уплачивать не только фиксированные взносы в Пенсионный фонд, но и взносы в фонды обязательного медицинского страхования. Таким образом, существующий сегодня фиксированный платеж увеличится почти в 7 раз!

Особый порядок уплаты также установлен для крестьянских (фермерских) хозяйств. Несмотря на то, что регистрируется только глава хозяйства, взносы придется платить за каждого члена.

Проблема № 5. Бухгалтерский расчет

Для расчета пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам будет применяться новый максимум среднедневного заработка. Он определяется исходя из предельного лимита страховых взносов. В 2010 году максимальный среднедневной заработок составит 415 000 руб. / 365 дн. = 1 136,99 руб. Однако если организация захочет увеличить пособие до реального среднего заработка работника, то указанные дополнительные выплаты она не сможет признать в качестве расходов по налогу на прибыль организаций (п. 15 ст. 255 НК РФ).

страховой взнос социальный

Заключение

В связи с отменой ЕСН с 2010 г. уплачиваются три вида страховых взносов:

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ПФР);

2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ФСС);

3. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ТФОМС и ФФОМС).

С 1 января 2010 г. вопросы по применению законодательства о страховых взносах разъясняет Минздравсоцразвития России. Вопросы о порядке исчисления и уплаты взносов - органы ПФР и ФСС РФ.

Новые страховые взносы разделены по видам обязательного социального страхования и по государственным внебюджетным фондам, в которые они зачисляются (ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ). Итак, к ним относятся:

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ОПС, пенсионные взносы).

Этот вид взносов существовал и до 2010 г., однако Законом N 212-ФЗ установлен новый порядок их уплаты. При этом значительные изменения были внесены в Закон N 167-ФЗ, который с 2010 г. продолжает регулировать отношения по обязательному пенсионному страхованию, но уже не предусматривает порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС. Как и прежде, пенсионные взносы перечисляются в Пенсионный фонд РФ.

2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - взносы по временной нетрудоспособности и материнству, страховые взносы по ВНиМ). Их нужно уплачивать в Фонд социального страхования РФ.

3. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы на ОМС).

Эти взносы зачисляются в федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования - ФФОМС и ТФОМС. Наряду с перечисленными, сохраняются и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Однако они уплачиваются в ФСС РФ на основании специального Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Этот Закон, в свою очередь, не применяется к отношениям по исчислению и уплате страховых взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ. Все перечисленные взносы на социальное страхование являются обязательными платежами. То есть нашей главной обязанностью является их своевременная и полная уплата.

Список литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая, от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), действующая редакция.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть первая, вторая и третья. - Москва: Издательство «Омега - Л», 2007. - 476.

3. Закон N 212-ФЗ

4. Закон N 167-ФЗ

5. Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ

10. Закон РФ N 1499-1

11. Инструкция N 318

12.Журнал «Актуальная бухгалтерия»

13. www.delo-press.ru

14. www.bishelp.ru

Размещено на Allbest.ru