Організація обліку платіжного обороту в комерційних банках

Приймання грошей проводиться за написами на ярликах, прикріплених до мішків, з перевірко. Їх цілісності, правильності пакування і чіткості відбитків пломбірів.

В аналогічному порядку проводиться приймання грошей касиром вранці наступного дня під розписку в книзі прийнятих і виданих грошей завідуючого касою.

Видачу мішків з готівкою клієнтам касир здійснює відповідно.Пломби з мішків, що видаються, не знімають.

Розкриття мішків клієнтами проводиться у відведеному для цього приміщенні під наглядом працівника банку, який зрізає пломби з мішків і пачок, якщо клієнтом не здійснюється поаркушне перерахування готівки в установі банку.

Облік операцій видаткових касс

Гроші з кас установ банку видаються:

а) підприємствам, організаціям, установам -- виключно за грошовими чеками затвердженої форми;

б) індивідуальним позичальникам, які одержують позики в банку, вкладникам і пенсіонерам -- за видатковими касовими ордерами (додаток 21) і видатковими ордерами, форма яких затверджена Національним банком України. В такому ж порядку оформляється видача грошей на витрати для утримання апарату управління та інші витрати -- видача заробітної плати, премій та матеріальної допомоги, у підзвіт на відрядження і господарські витрати, погашення здійснених господарських, представницьких, канцелярських витрат без одержання авансу.

Видача пенсій або допомоги проводиться на підставі доручень пенсійного фонду без складання касового видаткового ордера.

Для здійснення видаткових операцій завідувач каси видає під звіт касирам необхідну суму. Касир розписується про це в «Книзі обліку прийнятих і виданих грошей (цінностей)». Приймання повних і неповних пачок здійснюється за позначками на накладних з перевіркою за корінцями, а пачки з повними корінцями перераховуються поаркушно. Монета приймається за написами на ярликах, пакетах (тюбиках), а укладена на лотках -- за кружками.Завідувач каси зобов'язаний перевірити наявність грошей, що залишилися в обіговій (операційній) касі, та переконатися, що залишок з урахуванням виданих сум відповідає даним «Книги обліку готівки обігової (операційної) каси та інших цінностей банку» за рахунком № 100 «Банкноти та монети» та рахунок № 101 «Дорожні чеки» (у касі банку).Представники підприємств подають операційним працівникам грошові чеки та інші документи на одержання готівки. Операційний працівник після їх перевірки видає особі, яка одержує гроші, для пред'явлення в касу контрольну марку від грошового чека або відривний талон від видаткового касового ордера.Одержавши видатковий документ, касир зобов'язаний:

-- перевірити підписи посадових осіб банку та їх тотожність зразкам;

-- порівняти суму, проставлену цифрами, і суму, що зазначена прописом;

-- перевірити наявність розписки про одержання грошей на документі;

-- перевірити наявність паспортних даних або іншого документа, що засвідчує особу одержувача грошей;

-- викликати одержувача грошей за номером видаткового документа і запитати про суму грошей, що одержується;

-- звірити номер контрольної марки або талона в касу з номером на видатковому документі та наклеїти контрольну марку або талон відповідно до чека або ордера;

-- підготувати суму грошей і видати її одержувачу та підписати видатковий документ.

У момент видачі клієнтам грошей касирам забороняється обмінювати гроші одного номіналу на інший за вимогою одержувача.При видачі грошових білетів в упаковці окремими корінцями або окремими аркушами касир зобов'язаний їх перерахувати поаркушно. Це необхідно робити також у випадках вимоги одержувача на перерахування всіх виданих грошей. В цьому разі касир не знімає з виданих пачок і мішків пломби, печатки та гарантійні шви.

На виявлені недостачі або надлишки складається «Акт про недостачі (надлишки) грошових білетів у пачках» у двох примірниках затвердженої форми. Сума недостачі відшкодовується одержувачу грошей і зараховується на рахунок винних касирів для подальшого стягнення, а надлишки прибуткуються в касу і включаються до складу доходів банку на рахунок № 680 «Непередбачені доходи». У кінці операційного дня касир видаткової каси:

-- звіряє суми прийнятих під звіт грошей, видаткових документів і залишок грошей;

-- складає звітну довідку і підписує її;

-- наведені в довідці касові обіги звіряє з записами в касових журналах операційних працівників.

Касир розписується в касовому журналі, а операційні працівники -- у довідці.Залишок грошей і видаткові касові документи разом із звітною довідкою касир здає під розписку в «Книзі обліку прийнятих і виданих грошей (цінностей)» завідувачу каси, який, перевіривши довідку, підписує її і підшиває в документи дня.

Інкасація грошової виручки

Інкасацію здійснюють на підприємствах, організаціях, установах інкасатори-збирачі банків на основі «Доручень на інкасацію грошей», посвідчення особи і спеціального посвідчення на автомашину. Механізм інкасації полягає в обміні сумок з грошовою виручкою на порожні і виписувані підприємствами (організаціями), що здають гроші, до кожної сумки супровідної відомості у трьох примірниках. При цьому інкасатор-збирач не перераховує готівку грошей, а лише перевіряє кількість сумок і загальну суму виторгу за записами в накладній та копії супровідної відомості на кожну сумку (додаток 22), яку він приймає і розписується в тій, що залишається на підприємстві.Доставлені в банк сумки з готівкою інкасатор здає бухгалтеру-контролеру, який перевіряє відповідність записів у супровідних відомостях, реєструє належні до приймання від інкасаторів сумки (мішки) в «Журналі обліку прийнятих сумок і мішків з готівкою і порожніх сумок» у двох примірниках і в міру реєстрації передає накладні (супровідні відомості) касирові.

Про загальну кількість прийнятих за всіма маршрутами сумок (мішків) з готівкою і порожніх сумок складається «Довідка про прийняті вечірньою касою сумки (мішки) з готівкою і порожні сумки», яка разом з першими примірниками журналів обліку прийнятих сумок і мішків з готівкою та порожніх сумок зберігається в окремій папці.

Наступного дня зранку касир і бухгалтер-контролер вечірньої каси здають сумки (мішки) з проінкасованою грошовою виручкою і супровідними документами завідувачу операційної каси для звірки документів і попереднього зарахування виручки на розрахунковий рахунок підприємства, а останній -- касирам для перерахування та в бухгалтерію банку для зарахування вже уточненої суми грошей на рахунок підприємства (організації). Супровідні відомості додаються до касових документів дня.

У бухгалтерії банку операції з інкасації готівки відображають на відповідних балансових рахунках.

1. На надходження готівки грошей до її перерахування:

Д-т рахунку № 1005 «Банкноти та монети, інкасовані до перерахування»;

К-т рахунку № 26 «Кошти клієнтів банку».

2. Зарахування готівки, якщо не виявлено відхилень фактичної наявності від документальної:

Д-т рахунку № 1001 «Банкноти та монети в касі банку»;К-т рахунку № 1005 «Банкноти та монети, інкасовані до перерахування».

3. У випадку недостачі, виявленої при перерахуванні (фактична наявність 2200 грн.; за супровідними відомостями і оприбутковано попередньо в касу 2300 грн.; недостача 100 грн.):

а) попереднє зарахування за документами без перерахування:Д-т рахунку № 1005 «Банкноти та монети, інкасовані до перерахування» 2300 грн.

К-т рахунку № 26 «Кошти клієнтів банку» 2300 грн.

б) на виявлену недостачу зменшується попередньо відображена сума інкасованої грошової готівки та її зарахування на розрахунковий рахунок підприємства:

Д-т рахунку № 26 «Кошти до запитання клієнтів банку»(розрахункові рахунки підприємств) 100 грн.

К-т рахунку № 1005 «Банкноти та монети, інкасовані до перерахування» 100 грн.

в) після перерахування готівки її фактична сума 2200 грн. зараховується в касу банку:

Д-т рахунку № 1001 «Банкноти та монети в касі банку» 2200 грн.К-т рахунку № 1005 «Банкноти та монети, інкасовані до перерахування» 2200 грн.

4. У випадках, якщо виявлено надлишок готівки (сума за супровідними відомостями -- 5000 грн., фактична -- 5300 грн., надлишок -- 300 грн.):а) попереднє, до перерахунку, зарахування готівки на розрахунковий рахунок підприємства:

Д-т рахунку № 1005 «Банкноти та монети, інкасовані до перерахування» 5000 грн.

К-т рахунку № 26 «Кошти до запитання клієнтів банку»(розрахункові рахунки підприємств) 5000 грн.

б) після перерахування додатково зараховується сума виявленого надлишку готівки:

Д-т рахунку № 1005 «Банкноти та монети, інкасовані до перерахування» 300 грн.

К-т рахунку № 26 «Кошти до запитання клієнтів банку» (розрахункові рахунки клієнтів) 300 грн.

в) на фактичну суму готівка прибуткується в касу:

Д-т рахунку № 1001 «Банкноти та монети в касі банку» 5300 грн.К-т рахунку № 1005 «Банкноти та монети, інкасовані до перерахування» 5300 грн.

Зберігання і облік цінностей та документів у грошових сховищахГотівка обігової (операційної) каси та інші цінності повинні зберігатися в грошових сховищах -- спеціально обладнаних охоронною сигналізацією коморах, а в них -- у вогнетривких сейфах під відповідальність керівника, головного бухгалтера і завідувача каси банку.

Ключі відгрошових сховищ повинні знаходитися: перший ключ -- у завідувача каси; другий -- у керівника банку; третій -- у головного бухгалтера.При розміщенні у декількох сховищах, на стелажах (полицях) цінностей одного і того ж виду або грошових білетів чи монети одного і того ж номіналу по кожному такому сховищу, стелажу (полиці) складається «Опис цінностей» за встановленою формою із зазначенням у ньому дати і суми фактичного вкладення.Усі бланки суворої звітності (чекові та вкладні книжки, трудові та вкладені у них квитанційні книжки, акції, облігації, сертифікати, векселі тощо) обліковуються на відповідних позабалансових рахунках як у книжках, так і в окремих аркушах.

Бланки суворої звітності, що знаходяться в грошовому сховищі, обліковуються за їх видами в «Книзі обліку залишків бланків суворої звітності».Видача цінностей із грошових сховищ здійснюється під розписку в «Книзі обліку видачі з комори та інших грошових сховищ грошових білетів та інших цінностей для обробки, контрольного перерахування, ревізії та повернення у сховище» (додаток 24), записи в якій проводяться за видами цінностей, а грошових білетів з резервних фондів, крім того,-- за номіналом.Прийняті грошові білети, монети й інші цінності в грошових сховищах обліковуються в «Книзі обліку готівки обігової (операційної) каси й інших цінностей» та «Книзі обліку грошей у резервних фондах». Ці книги заповнює завідувач каси. Стелажі (полиці), візки, сейфи і металеві шафи, незалежно від наявності в них цінностей, повинні бути замкнені на ключ.

Ревізія цінностей

Ревізія грошових білетів, монети та інших цінностей, які знаходяться в грошових сховищах і касах установ банків, а також перевірка стану їх зберігання виконується: не менше одного разу на півріччя;станом на 1 січня; при зміні керівника, головного бухгалтера або завідувача каси; при зміні службових осіб, відповідальних за збереження цінностей; валютних цінностей -- щомісяця; в усіх інших випадках -- за розпорядженням загальних зборів акціонерів, Національного банку України тощо.Ревізія проводиться раптово, з перевіркою всіх цінностей, за станом на одну й ту ж дату і в такій послідовності, яка б виключала можливість приховування розкрадання чи недостачі грошей і цінностей. Вона не повинна порушувати звичайного ходу операцій установ банку.

Грошові білети, монети та інші цінності перераховуються повністю; контрольне перераховування здійснюється особисто керівником ревізії.

Після перерахування грошових білетів, монети та інших цінностей, які знаходяться в грошових сховищах, ревізуючі звіряють виявлені цінності з даними книг обліку готівки обігової (операційної) каси й інших цінностей, обліку грошей у фондах та наявності іноземної валюти та платіжних документів у іноземній валюті, щоденного балансу, аналітичного обліку і, крім того, перевіряють, чи всі вилучені для ревізії цінності повернені до грошового сховища.

Суми розписок та інших документів, не проведених через бухгалтерський облік, у виправдання залишку каси не приймаються і вважаються недостачею у касира. Виявлені надлишки каси повинні бути оприбутковані й поверненню не підлягають.Про проведену ревізію цінностей складається акт за підписами всіх працівників, які брали участь у ревізії, і службових осіб, відповідальних за збереження цінностей.

У бухгалтерському обліку операції, пов'язані з ревізією, відображаються проводками.

1. На прибуткування надлишків:

Д-т рахунку № 1001 «Банкноти та монети в касі банку»;

К-т рахунку № 680 «Непередбачені доходи».

2. Недостачі списуються у видаток по касі на особовий рахунок працівника (касира), в якого виявлена недостача, до її погашення:

Д-т рахунку № 355 «Дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку» (рахунок 4-го порядку № 3552 «Нестачі та інші нарахування на працівників банку»);

К-т рахунку № 1001 «Банкноти та монети в касі банку».

Синтетичний облік касових операцій

Облік найважливіших прибутково-видаткових касових операцій на бухгалтерських рахунках відображається за рахунком № 100 «Банкноти та монети» таким чином:

3 кредиту рахунків	Дебет рахунку №100	Кредит рахунку №100	У дебет рахунків
№ 25, 26	Внесено клієнтами готівкою	Видано готівкою клієнтам	№ 25, 26
№ 120	Одержано з коррахунку на поповнення каси	Видано в підзвіт працівникам банку	№3550, 3551
№3550, 3551	Повернено невикористані підзвітні суми	Виплачена заробітна плата	№ 3652
№ 220, 221, 229	Погашена позичка готівкою	Видана матеріальна допомога працівнику банку	№ 5020
№262	Здійснено вклади громадянами на депозит	Здано готівку на Коррахунок	№120
№500	Внесено засновниками в статутний фонд	Оплачено одержані послуги, роботи	№ 740, 742, 743
№680	Прибуткуються надлишки каси за результатами ревізії	Видана позичка клієнту фізичній особі	№220, 221, 229
№ 1003	Прибуткується готівка з обмінного пункту	Повернуто вклад (депозит)	№262
		Видано обмінному пункту	№ 1003
		Списуються недостачі каси за результатами ревізії	№355

Розділ 5. Оформлення та облік активних операцій КБ

5.1 Оформлення та облік операцій з кредитування юридичних осіб

При розгляді кредитного проекту необхідно простежити грошові потоки між позичальником та його дочірніми і посередницькими структурами. З метою не допустити відволікання коштів позичальника через дочірні та посередницькі структури, працівник обслуговуючої позичальника установи банку повинен постійно контролювати грошові взаємовідносини між ними.

Кредитний працівник разом з працівниками служби безпеки банку та юридичного підрозділу (та працівниками інших підрозділів, якщо вони призначені керівником установи банку для визначення ліквідності забезпечення кредиту), повинні впевнитись у можливості реалізації забезпечення як додаткового шляху погашення кредиту та відсотків. Вартість застави повинна перевищувати суму кредиту щонайменше у 2 рази.

Визначення заставної ціни майна здійснюється банком та позичальником з врахуванням висновків незалежної експертної оцінки, зафіксованих у акті. пов'язаних

Заставодавець має бути власником майна, що приймається під заставу, або мати право повного господарського володіння чи оперативного управління цим майном, що визначається Статутом або відповідним чином оформленим дорученням.

- до документів, що підтверджують право власності на заставлене майно, відносяться правовстановлюючі документи, вказані в Додатку №1 до “Інструкції про порядок державної реєстрації права власності на об`єкти нерухомого майна, що перебувають у власності юридичних та фізичних осіб”, затвердженої наказом Державного комітету будівництва, архітектури та житлової політики України №121 від 09.06.1998р.;

- для перевірки наявності у заставодавця права власності на об`єкти нерухомого майна на момент звернення за отриманням кредиту, окрім правовстановлюючого документа необхідно вимагати від заставодавця надання довідки - характеристики. Бюро технічної інвентаризації, виданої не пізніше двох тижнів до звернення позичальника до банку за отриманням кредиту.

- якщо у заставу пропонуються транспортні засоби, необхідно вимагати у заставодавця свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу ( в залежності від виду транспортного засобу таке свідоцтво видається уповноваженим органом на підставі правовстановлюючих документів на цей засіб).

- при заставі акцій відкритих акціонерних товариств необхідно вимагати у заставодавця сертифікати акцій, випуску з реєстру власників іменних цінних паперів.

Предмет застави має бути таким, що:

вільно відчужується (тобто не повинен бути під арештом, на нього не повинно бути звернуто стягнення, не знаходиться в оренді у третьої особи, тощо);

вартість якого можна реально оцінити;

яке може довго зберігатися та зберігання його відносно недороге;

реалізувати яке можна в найкоротший термін.

Не можуть бути предметом застави:

- національні, культурні та історичні цінності, що перебувають у державній власності і занесені або підлягають знесенню до Державного реєстру національного культурного надбання;

- вимоги, що мають особистий характер (тобто права, що не мають майнового змісту та не можуть бути відчужені від носіїв - наприклад, авторське), а також інші вимоги, застава яких забороняється законом;

- об`єкти державної власності, приватизація яких заборонена законодавчими актами, а також майнові комплекси державних підприємств та їх структурних підрозділів, що перебувають в процесі корпоратизації;

- майно і кошти благодійних організацій;

- приватизаційні папери.

Виходячи з вимог законодавства про заставу, приватизацію та про казенні підприємства, для запобігання надмірного ризику при реалізації предмету застави, основні фонди казенного підприємства не повинні прийматися у заставу. Інше майно казенного підприємства може передаватися таким підприємством у заставу без дозволу органу, уповноваженого управляти цим майном, якщо інше не передбачено Статутом цього підприємства.

Кредитний комітет філії банку розглядає заявку кредиту та виносить рішення щодо доцільності кредитування , яке оформляється відповідним протоколом, підписаний всіма членами комітету.

Протоколи засідань кредитного комітету зберігаються в окремій справі у металевій шафі у визначеному керівником філії місці.

При прийняті позитивного рішення про надання кредиту (відкриття кредитної лінії) на наступному етапі здійснюється оформлення кредитної документації працівниками філії банку: укладання кредитного договору та договору забезпечення виконання обов`язків позичальника за кредитним договором (договору застави, поруки, гарантії, страхування).

При оформленні договору застави необхідно:

- забезпечити наявність в договорі застави детального посилання на кредитний договір, який забезпечується заставою, тобто вказати дату та номер кредитного договору, сторони кредитного договору, суму кредиту (ліміт кредитної лінії);

- вказати в договорі застави, що цім договором забезпечується не тільки повернення кредиту, а й сплата відсотків за користування ним, а також сплата штрафних санкцій у розмірах та випадках, передбачених кредитним договором та договором застави;

- отримати погодження (дозвіл) відповідних органів на укладення договору застави у випадках, передбачених ст.11 Закону України “Про заставу”, а саме:

при заставі цілісного майнового комплексу державного підприємства, його структурних підрозділів, будівель і споруд необхідно отримати дозвіл органу, уповноваженого управляти відповідним державним майном. Таким органом, як правило, виступає відповідне міністерство чи державний комітет.

Відкрите акціонерне товариство, створене в процесі корпоратизації, всі акції якого перебувають у державній власності, здійснює заставу належного йому майна за погодженням із засновником цього товариства.

З моменту прийняття рішення про приватизацію майна державного підприємства або відкритого акціонерного товариства, створеного в процесі корпоратизації, застава їх майна здійснюється з дозволу відповідного органу приватизації.

- нотаріально посвідчити договір застави нерухомого майна, транспортних засобів чи космічних об`єктів.

Невід`ємною частиною договору застави повинен бути опис майна, що передається у заставу, який підписується представниками сторін і скріплюється печатками банку та заставодавця.

В описі вказується:

- повне найменування майна;

- кількість одиниць та їх вартість;

- характеристика предмету застави: марка, модель, заводський номер, державний стандарт та технічні умови (при їх наявності), рік випуску, строк експлуатації, процент зношення, тощо;

- балансова та оцінююча вартість;

- місце та умови зберігання.

Такий опис робиться незалежно від визначення зазначеної інформації в договорі застави.

При укладенні договору застави майнових прав по депозитному договору необхідно передбачити наступне:

- право банку без окремого дозволу заставодавця списувати кошти з депозитного рахунку на погашення заборгованості по кредитному договору.

При укладанні договору поруки або гарантії з метою забезпечення виконання обов`язків позичальника за кредитним договором, треба враховувати наступне:

- договори поруки і гарантії укладаються в простій письмовій формі;

- в договорах робиться детальне посилання на кредитний договір, виконання обов`язків по якому забезпечується порукою чи гарантією;

- якщо законом або договором поруки не встановлено інше, позичальник та поручитель виступають як солідарні боржники;

- гарант несе субсидіарну відповідальність і відповідає тільки у разі неможливості погасити позичальника погасити кредит та сплатити відсотки;

- враховуючи, що Законом України “Про підприємства” державним підприємствам заборонено виступати гарантами, необхідно уникати укладання як договорів гарантії, так і договорів поруки, де гарантами чи поручителями виступають державні підприємства, оскільки порука і гарантія мають однакову правову природу.

При укладанні та виконанні договору страхування фінансових ризиків треба враховувати наступне:

- перед укладання договору страхування фінансових ризиків необхідно ознайомитись з правилами страхування, які затверджуються кожною страховою компанією індивідуально. Необхідно також перевірити наявність у страхової компанії ліцензії на право здійснення страхування фінансових ризиків, що надається Комітетом у справах нагляду за страховою діяльністю;

- договір страхування укладається в простій письмовій формі;

- в договорах робиться детальне посилання на кредитний договір, виконання обов`язків по якому забезпечується страхуванням;

- при забезпеченні кредиту страхуванням, кошти в рахунок кредиту можуть бути видані тільки після набрання договором страхування чинності. Договір страхування набирає чинності з моменту внесення першого страхового платежу.

Необхідно звертати увагу на умови договорів страхування, які визначають підставу для відмови у виплаті страхового відшкодування. Наприклад, такою підставою може бути несвоєчасне повідомлення страхувальника про настання страхового випадку без поважних на це причин.

Бухгалтерський облік за кредитними операціями.

Бухгалтерський облік операцій з кредитування в філіях Ощадбанку України здійснюється відповідно до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, “Правил бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів та витрат банків” (постанова НБУ від 25.09.97 №316), Плану рахунку бухгалтерського обліку в банках України та інших нормативних актів НБУ України та Промінвестбанку України.

Бухгалтерський облік кредитних операцій здійснюється за рахунками:

для обліку строкової заборгованості за кредитами (позичкові рахунки): №№ 2000, 2010, 2020, 2030, 2040, 2045, 2050, 2055, 2061, 2115, 2200, 2201, 2202, 2205, 2210, 2211, 2213, 2214;

пролонгованої заборгованості за кредитами: 2046, 2056, 2066, 2076, 2106, 2116, 2206, 2216.

Простроченої заборгованість за кредитами: 2027, 2037, 2047, 2057, 2067, 2077, 2117, 2207, 2217.

Сумнівної заборгованості за кредитами: №№ 2091, 2092, 2093, 2094, 2095, 2096, 2097, 2099, 2190, 2191, 2198, 2199, 2290, 2290, 2299.

Нарахованих доходів: №№ 2008, 2018, 2028, 2038, 2048, 2058, 2068, 2078, 2108, 2118, 2208, 2218.

Прострочених нарахованих договорів: №№ 2029, 2039, 2049, 2059, 2069, 2079, 2109, 2119, 2209, 2219.

Резерви під заборгованість: №№ 2400, 2401.

Відрахувань в резерв: №№ 7701, 7702.

Податковий облік доходів і витрат здійснюється на рахунках 8 класу відповідно до “Характеристики рахунків плану рахунків бухгалтерського обліку Ощадбанку України”, затвердженої рішенням Правління банку від 20.07.99 №288.

При наданні кредиту.

перерахування коштів (повне або часткове) здійснюється банком відповідно до умов кредитного договору.

Дт - позичковий рахунок

Кт - поточні рахунки контрагентів, Поточний рахунок позичальника, Коррахунок (для фізичної особи також рахунок № 1001 “Банкноти та монети в касі банку”)на суму перерахування.

При погашенні кредиту

у день повного або часткового погашення суми основного боргу здійснюється проводка:

Дт - поточний рахунок клієнта (гаранта, поручителя), коррахунок, (для фізичної особи також № 1001 “Банкноти та монети в касі банку”)

Кт - позичковий рахунок, пролонгована, прострочена, сумнівна заборгованість за кредитами

На суму погашення.

У разі несвоєчасного погашення заборгованості позичальника за сумою основного боргу непогашена сума переноситься на рахунки простроченої заборгованості:

Дт - прострочена заборгованість за кредитами

Кт - позичковий рахунок, пролонгована заборгованість за кредитами

На суму основного боргу, що несплачений вчасно.

Відображення прострочених сум на відповідних рахунках повинно здійснитися в тому ж звітному періоді (місяці), в якому виникла прострочена заборгованість.

У разі наявності дозволу правління Ощадбанку на пролонгацію наданого кредиту сума основного боргу, що підлягає пролонгації, переноситься на рахунок Пролонгованої заборгованості за кредитами:

Дт - пролонгована заборгованість за кредитами

Кт - позичковий рахунок

На суму, що підлягає пролонгації.

Облік відсотків за користування кредитом

Нараховані доходи відображаються:

При кредитуванні в національній валюті

Дт - рахунки нарахованих доходів

Кт - рахунки 6 класу з ознакою “нараховані доходи”

на суму нарахованих доходів

При кредитуванні в іноземній валюті

Дт - рахунки нарахованих доходів

Кт - № 3880 “Позиція банку щодо іноземної валюти”

Дт - № 3801 “Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти”

Кт - рахунки 6 класу з ознакою “нараховані доходи”

на суму нарахованих доходів

При сплаті відсотків:

Дт - поточний рахунок клієнта (гаранта), коррахунок, (для фізичних осіб також № 1001 “Банкноти та монети в касі банку”)

на суму нарахованих доходів

Кт - рахунки нарахованих доходів, прострочених нарахованих доходів

та одночасно

Дт - рахунки 6 класу з ознакою “нараховані доходи”

Кт - - рахунки 6 класу з ознакою “фактично отримані доходи”

На суму сплачених доходів

В разі несвоєчасної сплати доходів за наданими кредитами нараховані доходи мають бути перенесені на рахунки прострочених нарахованих доходів:

Дт - прострочені нараховані доходи

Кт - нараховані доходи

На суму нарахованих доходів, сплата яких не здійснена вчасно.

У разі визнання доходів сумнівними (див. П.8.10.) доходи списуються і переносяться на позабалансові рахунки:

Дт - - рахунки 6 класу з ознакою “нараховані доходи”

Кт - нараховані доходи, прострочені нараховані доходи

На суму сумнівних доходів

та одночасно

Дт - 9601 не сплачені клієнтами доходи

Кт - 9916 контррахунок для розділу 96

На суму сумнівних доходів, списаних з балансу.

Якщо нарахування доходів здійснювалось в минулому році, а списання на перенесення їх на позабалансовий рахунок здійснюється в поточному році, то виникають наступні проводки:

Дт - 7717 списання безнадійних, нарахованих у минулому році процентний дохід

Кт - нараховані доходи, прострочені нараховані доходи

та одночасно

Дт - 9601 не сплачені клієнтами доходи

Кт - 9916 контррахунок для розділу 96

На суму сумнівних доходів, списаних з балансу.

Резерви під заборгованість за кредитними операціями.

Формування резерву на відшкодування можливих втрат за кредитними операціями оформлюється проводкою:

В національній валюті:

Дт - відрахування в резерв

Кт - резерв під заборгованість

На суму резервування

В іноземній валюті:

Дт - - відрахування в резерв

Кт - 3801 “Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти”

Дт - 3800 “Позиція банку щодо іноземної валюти”

Кт - - резерв під заборгованість

На суму резервування

Перенесення сум кредитів на відповідні рахунки у разі зміни їх категорії у бік покращення або погіршення здійснюється не рідше одного разу на місяць, за результатами класифікації, проведеної у звітному місяці

Дт - сумнівна заборгованість за кредитами

Кт - позичковий рахунок, прострочена заборгованість за кредитами, пролонгована заборгованість за кредитами

На суму кредиту, якість якого погіршилась

Дт - позичковий рахунок, прострочена заборгованість за кредитами, пролонгована заборгованість за кредитами

Кт - - сумнівна заборгованість за кредитами

На суму кредиту, якість якого покращилась

При зміні категорії кредиту необхідно здійснювати коригування сум резервів під цю кредитну заборгованість.

Збільшення резервів здійснюється проводкою:

В національній валюті:

Дт - відрахування в резерв

Кт - резерв під заборгованість

На суму резервування

В іноземній валюті:

Дт - відрахування в резерв

Кт - 3801 “Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти”

Дт - 3800 “Позиція банку щодо іноземної валюти”

Кт - резерв під заборгованість

На суму резервування

Зменшення резерву здійснюється проводкою:

Дт - резерв під заборгованість

Кт - відрахування в резерв

Дт - резерв під заборгованість

Кт - 3800 “Позиція банку щодо іноземної валюти”

Дт - 3801 “Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти”

Кт - відрахування в резерв

Списання безнадійної заборгованості.

Безнадійна заборгованість за кредитами (основна сума боргу) списується у відповідності з рішенням Правління Ощадбанку України. При цьому здійснюється проводка:

Дт - резерв під заборгованість

На суму кредитної заборгованості, що списується

Кт - сумнівна заборгованість за кредитами

На суму безнадійної заборгованості, що списується

Одночасно списується заборгованість за нарахованими та несплаченими відсотків за списаними кредитами:

Дт - - рахунки 6 класу з обліку доходів за кредитами

Кт - рахунки з обліку прострочених доходів за кредитами

Якщо списується заборгованість за відсотками, нарахованими в минулому році, здійснюється проводка:

Дт - 7717

Кт - рахунки з обліку прострочених доходів за кредитами.

Одночасно із списанням із балансу безнадійна заборгованість за кредитом та відсотками зараховується на позабалансові рахунки:

за кредитом:

Дт - 9610 борги, списані у збиток

Кт - 9916 контррахунок для розділу 96

На суму списаної заборгованості.

за відсотками:

Дт - 9600, 9601 не сплачені доходи

Кт - контррахунок для розділу 96

На суму списаної заборгованості.

При поверненні заборгованості за кредитом, який був списаний за рахунок створених резервів, здійснюється проводка:

Дт - поточний рахунок клієнта, контррахунок

Кт - відрахування в резерв (якщо повернення здійснюється протягом поточного року)

Кт - 6712 повернення раніше списаної сумнівної заборгованості за кредитами, які надані клієнтам

Одночасно суми списуються з позабалансових рахунків.

Кредитні лінії обліковуються на позабалансовому рахунку 9129 “Інші зобов`язання з кредитування, які надані клієнтам” за сумою невикористаного ліміту кредитування.

Після укладання договору про відкриття кредитної лінії банк здійснює проводки:

Дт - 9129 Інші зобов`язання з кредитування, які надані клієнтам

Кт - 9901 контррахунок для рахунків розділу 91

На суму ліміту кредитної лінії

Після надання кредиту зобов`язання з кредитування за кредитною лінією зменшується на суму коштів, що авансовані позичальнику:

Дт - 9901 контррахунок для рахунків розділу 91

Кт - 9129 Інші зобов`язання з кредитування, які надані клієнтам

зобов'язань

У разі договору про відновлювану кредитну лінію, після повернення кредиту або його частини на відповідну суму потрібно збільшити зобов`язання з кредитування (поновити):

Дт - 9129 Інші зобов`язання з кредитування, які надані клієнтам

Кт - 9901 контррахунок для рахунків розділу 91

На суму поверненого кредиту

Після закінчення дії кредитної лінії, у разі наявності невикористаного залишку, він списується з позабалансових рахунків:

Дт - 9901 контррахунок для рахунків розділу 91

Кт - 9129 Інші зобов`язання з кредитування, які надані клієнтам зобов'язань

Розділ 6. Обслуговування зовнішньоекономічної діяльності, облік цих операцій

6.1 Організація та облік операцій з валютними цінностями

Для здійснення операцій купівлі та продажу іноземної валюти регіональними управліннями та їх відділеннями відкриваються операційні приходно - видаткові каси.

Операційні каси відкриваються згідно з наказом по установі банку, в якому зазначається перелік здійснюваних ними операцій, в тому числі і купівля - продажу іноземної валюти.

Операції купівлі - продажу іноземної валюти здійснює контролер - касир або касир і контролер з яким укладається угода про повну матеріальну відповідальність згідно Законодавства України.

Курси купівлі та продажу готівки іноземної валюти затверджується керівником установи або уповноваженою на це особою та завіряються печаткою установи і подаються до операційної каси. Курси купівлі - продажу можуть змінюватись на протязі дня в залежності від попиту та пропозицій на іноземну валюту з послідуючим повідомленням по телефону, факсу або нарочним з письмовим підтвердженням.

Регіональні управління Ощадбанку України щоденно до 11 год 30 хв. Надають до Правління банку інформацію про курси обміну, обсяги купівлі та продажу іноземної валюти, її залишки та в установлений термін до регіональних установ Національного банку України.

Для здіснення операцій купівлі та продажу готівки іноземної валюти касовим працйівникам видаються під звіт цінності у національній та іноземній валюті, згідно затверджених лімітів авансу каси.

При купівлі валюти контролер - касир:

Перевіряє її на платоспроможність за допомогою альбомів зразків іноземної валюти пристроїв ідентифікації тощо;

Робить розрахунок гривні, яку необхідно видати по курсу купівлі на момент здійснення операції;

Роздруковує або виписує вручну, приходний валютний ордер (3 екз.) на куплену іноземну валюту та видатковий касовий ордер (3 екз.) на видану національну валюту;

2-й екземпляр зазначених ордерів за підписом касира і клієнта та печаткою каси, а також необхідна до видачи сума гривні передається клієнту;

Записує операцію “Реєстр купівлі іноземної валюти”.

При продажу іноземної валюти контролер - касир :

Робить розрахунок гривні, яку необхідно внести клієнту по курсу продажу відповідної валюти на момент здійснення операцій з урахуванням відрахувань до Пенсійного фонду України ;

Приймає гривневу готівку та перераховує її;

Розраховує, або виписує в ручну, видатковий валютний ордер (3 екз.) на продажу іноземної валюти, приходний касовий ордер (3екз.) на прийняту національну валюту та приходний касовий ордер (3 екз.) на відрахування до Пенсійного фонду України;

2-й екземпляр зазначених ордерів за підписом касира і клієнта та печаткою каси, а також сума іноземної валюти до видачі передається клієнту;

Записує операцію в “Реєстр продажу іноземної валюти”.

Після закінчення операційного дня контролер - касир підраховує суму прийнятої і виданої іноземної та національної валюти і робить відповідні записи у журналах - реєстрах.

Пункти обміну іноземної валюти відкриваються згідно з наказом керівника регіонального управління при умові дотримання вимог.

Пункти обміну іноземної валюти можуть бути відкриті у прикордоних зонах, аеропортах, морських та річкових вокзалах, у відділеннях зв'язку, супермаркетах, готелях, ринках та інших місцях масового скупчення населення.

Режим роботи обмінного пункту встановлюється установою банку. В прикордонних зонах, аеропортах, морських та річкових вокзалах обмінні пункти повинні працювати не менші ніж 20 год на добу, а режим роботи обмінних пунктів, розташованих в інших місцях, погоджуються з адміністрацією установи на території якої вони відкриті, але не менш ніж 8 год на добу щоденно.

Операції купівлі - продажу іноземної валюти здійснює контролер - касир з яким укладається угода про повну матеріальну відповідальність згідно діючого законодавства.

Курси купівлі - продажу іноземної валюти затверджуються керівником установи або уповноваженою на це особою та завіряються печаткою установи банку і передаються в пункт обміну до початку робочого дня в інкасаторській сумці разом з авансом. Курси купівлі - продажу можуть змінюватись на протязі дня в залежності від попиту та пропозицій на іноземну валюту з послідуючим повідомленням телефоном, факсом або нарочним з письмовим підтвердженням.

Банк забезпечує власні обмінні пункти авансом в національній та іноземній валюті, бланками суворої звітності, пломбами та іншими необхідними матеріалами.

Пункти обміну валюти проводить операції купівлі та продажу за допомогою сертифікованої комп'ютерної системи або внесеним в книгу реєстрів ЕККА з роздрукуванням довідки - сертифікату за ф.ф. № 377-А та №377. Бланки зазначених форм виготовляються також типографським способом, можуть заповнюватись в ручну та являються бланками суворої зівтності.

Після закінчення операційного дня працівники обмінного пункту підраховують цінності, звіряють їх відповідність з даними звітних документів і складають супровідні відомості до кожної інкасаторської сумки з цінностями.

Юридична особа - резидент може здійснювати операції купівлі - продажу валюти при умові заключення з установою Ощадбанку України агентською угоди, що за своєю суттю є договором доручення, та відкриття в установі Ощадбанку страхового депозиту. Сума строахового депозиту повинна гарантувати установі банку відшкодування коштів, наданих юридичній особі - агенту для відкриття пункту обміну.

Операції купівлі - продажу агент здійснює від імені та за рахунок коштів уповноваженого банку.

Курси купівлі - продажу для агентів встановлюється установою Ощадбанку згідно наказу та підписом уповноваженого працівника, які завіряються печаткою або штампом банку.

Прибуток агенту отримує не від здійснення операцій купівлі - продажу готівкової іноземної валюти, а в якості винагороди за надання агентських послуг установі Ощадбанку.

Валюта та форма розрахунків з нерезидентами та зовнішньоекономічними операціями визначаються Клієнтом (з урахуванням вимог чинного законодавства України) та фіксуються в умовах договору (контракту).

Експорт - продаж товарів українськими суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності іноземними суб'єктами господарської діяльності з вивезеням або без вивезення цих товарів через митний кордон України, включаючи реекспорт товарів.

Імпорт - купівлі українськими суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності в іноземних суб'єктів господарської діяльності товарів із ввезенням або без ввезення цих товарів на територію України, включаючи купівлю товарів, призначених для власного споживання установами та організаціями України, розташованими за її межами.

Право власності на валютні цінності

Резиденти і нерезиденти мають право бути власниками валютних цінностей, що знаходяться на території України. Резиденти мають право бути власниками також валютних цінностей, що знаходяться за межами України, крім випадків, передбачених законодавчими актами України.

Резиденти і нерезиденти мають право здійснювати валютні операції з урахуванням обмежень, встановлених цим Декретом та іншими актами валютного законодавства України.

Статус валюти України

Валюта України є єдиним законним засобом платежу на території України, який приймається без обмежень для оплати будь-яких вимог та зобов'язань, якщо інше не передбачено цим Декретом, іншими актами валютного законодавства України.

Порядок ввезення, переказування і пересилання з-за кордону, а також вивезення, переказування і пересилання за кордон резидентами і нерезидентами валюти України визначається Національним банком України. Суми у валюті України, що були вивезені, переказані, переслані на законних підставах за кордон, можуть бути вільно вивезені, переслані, переказані назад в Україну.

Порядок використання надходжень у іноземній валюті

Уповноважені банки зобов'язані купувати іноземну валюту на міжбанківському валютному ринку України за дорученням і за рахунок резидентів з метою забезпечення виконання зобов'язань резидентів, які випливають з абзаців четвертого, п'ятого, шостого підпункту "а" пункту 4 статті 5 цього Декрету.

Національний банк України зобов'язаний проводити політику, спрямовану на підтримання валюти України, і з цією метою може виступати суб'єктом міжбанківського валютного ринку України.

Порядок організації торгівлі іноземною валютою

Торгівля іноземною валютою на території України резидентами і нерезидентами - юридичними особами здійснюється через уповноважені банки та інші фінансові установи, що одержали ліцензію на торгівлю іноземною валютою Національного банку України, виключно на міжбанківському валютному ринку України. Структура міжбанківського валютного ринку, а також порядок та умови торгівлі іноземною валютою на міжбанківському валютному ринку визначаються Національним банком України.

Уповноважені банки та інші фінансові установи, що одержали ліцензію Національного банку України:

а) від свого імені купують і продають іноземну валюту на міжбанківському валютному ринку України за дорученням і за рахунок резидентів і нерезидентів;

б) мають право від свого імені і за свій рахунок купувати іноземну валюту готівкою у фізичних осіб - резидентів і нерезидентів, а також продавати її фізичним особам - резидентам.

Національний оператор поштового зв'язку після отримання генеральної ліцензії Національного банку України на здійснення валютних операцій має право від свого імені і за свій рахунок купувати іноземну валюту готівкою у фізичних осіб - резидентів і нерезидентів, а також продавати її фізичним особам - резидентам.

Резиденти і нерезиденти - фізичні особи мають право продавати іноземну валюту уповноваженим банкам та іншим фінансовим установам, які одержали ліцензію Національного банку України, або за їх посередництвом - іншим фізичним особам - резидентам, а також національному оператору поштового зв'язку, який одержав ліцензію Національного банку України.

Фізичні особи - резиденти мають право купувати іноземну валюту в уповноважених банках та інших фінансових установах, що одержали ліцензію Національного банку України, або за їх посередництвом - у інших фізичних осіб - резидентів і нерезидентів, а також у національного оператора поштового зв'язку, який одержав ліцензію Національного банку України.

Порядок організації розрахунків у іноземній валюті

У розрахунках між резидентами і нерезидентами в межах торговельного обороту використовується як засіб платежу іноземна валюта. Такі розрахунки здійснюються лише через уповноважені банки.

Наймодавці-нерезиденти здійснюють оплату праці резидентів виключно у валюті України у готівковій або безготівковій формі.

Здійснення розрахунків між резидентами і нерезидентами в межах торговельного обороту у валюті України допускається за умови одержання індивідуальної ліцензії Національного банку України.

Валютний (обмінний) курс

Для валютних операцій використовуються валютні (обмінні) курси іноземних валют, виражені у валюті України, курси валютних цінностей в іноземних валютах, а також у розрахункових (клірингових) одиницях. Зазначені курси встановлюються Національним банком України за погодженням з Кабінетом Міністрів України.

Банківська ліцензія

Банк має право здійснювати банківську діяльність тільки після отримання банківської ліцензії.

Без отримання банківської ліцензії не дозволяється здійснювати одночасно діяльність по залученню вкладів та інших коштів, що підлягають поверненню, і наданню кредитів, а також вести рахунки. Особи, винні у здійсненні банківської діяльності без банківської ліцензії, несуть кримінальну, цивільну чи адміністративну відповідальність згідно із законами України.

Банківська ліцензія надається Національним банком України на підставі клопотання банку за наявності документів, що підтверджують:

- наявність сплаченого та зареєстрованого підписного капіталу банку у розмірі, що встановлюється цим Законом;

- забезпеченість банку належним банківським обладнанням, комп'ютерною технікою, програмним забезпеченням, приміщеннями відповідно до вимог Національного банку України;

- наявність як мінімум трьох осіб, призначених членами правління (ради директорів) банку, які мають відповідну освіту та досвід, необхідний для управління банком.

Національний банк України може відмовити у наданні ліцензії, якщо зазначені у цій статті умови не виконані банком протягом одного року з дати державної реєстрації банку. В такому разі державна реєстрація банку скасовується і банк ліквідується.

Рішення про надання банківської ліцензії чи про відмову у її наданні приймається Національним банком України протягом одного місяця з дня отримання повного пакета документів, зазначених у цій статті.

Банківська ліцензія не може передаватися третім особам.

Підстави відкликання банківської ліцензії

Національний банк України може відкликати банківську ліцензію виключно у таких випадках:

1) якщо було виявлено, що документи, надані для отримання ліцензії, містять недостовірну інформацію;

2) якщо банк не виконав жодної банківської операції протягом року з дня отримання банківської ліцензії;

3) у разі порушення цього Закону або нормативно-правових актів Національного банку України, що спричинило значну втрату активів і настання неплатоспроможності банку;

4) на підставі висновку тимчасового адміністратора про неможливість приведення банку у правову відповідність з вимогами цього Закону та нормативно-правових актів Національного банку України;

5) недоцільності виконання плану тимчасової адміністрації щодо реорганізації банку.

Національний банк України негайно повідомляє банк про відкликання у нього банківської ліцензії. Банк протягом трьох днів з моменту отримання рішення зобов'язаний повернути Національному банку України свою банківську ліцензію.

Облік операцій купівлі-продажу іноземної валюти та дорожніх чеків, видачі готівки за міжнародними платіжними картками та проведення конверсійних операцій в обмінних пунктах банку. Облік операцій з купівлі-продажу іноземної валюти здійснюється згідно з Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» та «Правилами бухгалтерського обліку уповноваженими банками обмінних операцій в інвалюті та банківських металах», затвердженими постановою Правління НБУ № 238 від 01.07.97 р. Нарахування доходів та витрат у процесі виконання неторгових операцій в обмінних пунктах регламентується «Правилами бухгалтерського обліку відсоткових та комісійних доходів і витрат банків», затвердженими постановою Правління НБУ № 316 від 25.09.97р.

На початку дня операціоніст бухгалтерії неторгових розрахунків виконує проводки щодо надання касирам пунктів обміну в підзвіт коштів у національній та іноземних валютах, а також дорожніх чеків:

Д-т рахунку № 1003 «Банкноти та монети в обмінних пунктах бачку»;

К-т рахунку № 1001 «Банкноти та монети в касі бачку» на суму авансу в усіх видах валют.

Д-т рахунку № 1013 «Дорожні чеки в обмінних пунктах банку»;

К-т рахунку № 1011 «Дорожчі чеки в касі бачку» на суму авансової заявки за дорожніми чеками, купленим в емітентів для продажу клієнтам.

Д-т рахунку № 9911 Контррахунок;

К-т рахунку № 9819 «Інші цінності і документи» (субрахунок «Дорожні чеки, отримані на консигнацію від емітентів») на суму авансової заявки за дорожніми чеками, отриманими від емітентів на консигнацію.

Д-т рахунку № 9898 «Інші цінності в підзвіті» (субрахунок «Підзвіт у дорожніх чеках»);

К-т рахунку № 9911 Контррахунок на суму авансової заявки за дорожніми чеками, отриманими від емітентів на консигнацію.

Завідувач каси підтверджує видачу дорожніх чеків у підзвіт касиру обмінного пункту та вилучає їх номери з бази даних системи.Списання з підзвіту касира залишків цінностей. Після розробки інкасаторської сумки касира операціоніст здійснює проводки згідно з отриманими документами. За звітною довідкою касира обмінного пункту списуються залишки цінностей з підзвіту касира в касу банку:

Д-т рахунку № 1001 «Банкноти та монети в касі банку»;

К-т рахунку № 1003 «Банкноти та монети в обмінних пунктах банку» на суму залишку в усіх видах валют.

Д-т рахунку № 1011 «Дорожні чеки в касі банку»;

К-т рахунку № 1011 «Дорожні чеки в обмінних пунктах» на суму придбаних у клієнтів дорожніх чеків, а також нереалізованих дорожніх чеків, куплених у емітентів для продажу клієнтам.

Д-т рахунку № 9911 Контррахунок;

К-т рахунку № 9898 «Інші цінності в підзвіті» (субрахунок «Підзвіт у дорожніх чеках») на суму нереалізованих дорожніх чеків, отриманих за авансовою заявкою.

Д-т рахунку № 9819 «Інші цінності і документи» (субрахунок «Дорожні чеки, отримані на консигнацію від емітентів»);

К-т рахунку № 9911 Контррахунок на суму нереалізованих дорожніх чеків, отриманих за авансовою заявкою.

Касир валютної каси, який перераховував цінності інкасаторської сумки обмінного пункту, підтверджує вищенаведені проводки. Операціоніст до закриття операційного дня передає в касу прибуткові касові ордери із зазначенням номіналів та номерів нереалізованих чеків. Номери нереалізованих дорожніх чеків згідно прибуткових касових ордерів вводяться завідувачем каси в базу даних системи.

Купівля та продаж готівкової іноземної валюти в обмінних пунктах банку. Результати роботи обмінних пунктів за операціями з купівлі та продажу іноземної валюти відображаються на транзитних рахунках. За обігами, що фіксуються на спеціальних транзитних рахунках, можна вести позасистемний облік прибутків обмінних пунктів, що необхідно для оцінки їх прибутковості у зв'язку з патентуванням.

За реєстрами купленої іноземної валюти здійснюються наступні проводки:Д-т рахунку № 1003 «Банкноти та монети в обмінних пунктах банку»;К-т рахунку № 3640 «Кредиторська заборгованість з придбання іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку» (субрахунок за операціями з купівлі іноземної валюти) на суму купленої іноземної валюти.

Д-т рахунку № 3540 «Дебіторська заборгованість з придбання іноземної валюта та банківських металів за рахунок банку» (субрахунок за операціями з продажу національної валюти);

К-т рахунку № 1003 «Банкноти та монети в обмінних пунктах банку» на суму виданих гривень.

За реєстрами проданої іноземної валюти здійснюються наступні» проводки:

Д-т рахунку№ 3540 «Дебіторська заборгованість з придбання іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку» (субрахунок за операціями з продажу іноземної валюти);

К-т рахунку № 1003 «Банкноти та монети в обмінних пунктах банку» на суму проданої валюти.