* использование прибыли на цели, не предусмотренные учредительными документами и положением о порядке распределения прибыли банка;

* расхождение сумм по отдельным статьям расчета налога на прибыль и отчета о прибылях и убытках коммерческого банка;

* нарушение сроков перечисления авансовых платежей налога на прибыль;

* нарушение порядка отражения начисленных и внесенных платежей в бюджет в бухгалтерской отчетности и др.[22].

В процессе написания дипломной работы имелись аудиторские заключения об аудите банка по российским стандартам и по Международным Стандартам Аудита за 2009 год.

Аудиторская проверка по российским стандартам была спланирована и проведена с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям Российского законодательства. По мнению ЗАО «АРНИ», финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО ПК «Элкабанк» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 1 января 2010 года и результаты его хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно в соответствии с требованиями законодательства РФ в части подготовки бухгалтерской финансовой отчетности.

Аудиторская проверка по Международным Стандартам Аудита планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. По мнению ЗАО «АРНИ» представленная финансовая отчетность во всех существенных аспектах достоверно отражает финансовое положение Банка по состоянию за 31 декабря 2009 года, а также результаты ее деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 2009 года, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Глава вторая. Анализ доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности

2.1 Основные направления, задачи и источники анализа доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности

На современном этапе развития экономических отношений на одно из первых по значимости мест выдвигаются проблемы теории, методики и практики финансового анализа деятельности банков. Особую актуальность в связи с этим приобретают проблемы анализа финансовых результатов деятельности акционерных коммерческих банков.

Цель анализа доходов, расходов и финансовых результатов - выявление наиболее и наименее прибыльных операций банка для разработки рекомендаций возможного получения банком большей прибыли.

Основными задачами анализа доходов, расходов и финансовых результатов являются:

· изучение динамики и структуры доходов, расходов и финансовых результатов деятельности коммерческого банка;

· проведение оценки уровня доходов и расходов банка;

· оценка уровня прибыльности деятельности банка;

· расчет резервов повышения доходов, снижения расходов и увеличения прибыли банка.

Источниками информации для анализа являются формы бухгалтерской отчетности банка.

Во-первых, это годовая отчетность о финансовых результатах банка в соответствии с прил. 4 «Отчет о прибылях и убытках» к Положению №302-П и годовой баланс кредитной организации, а также оборотно-сальдовая ведомость.

Во-вторых, это формы годовой публикуемой отчетности банка, а именно бухгалтерский баланс (публикуемая форма № 0409806) и отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма № 0409807). В основе построения публикуемого баланса лежит группировка статей отчета, осуществляемая в следующем разрезе: активы, обязательства и собственные средства. При этом активы группируются по степени убывания их ликвидности, а пассивы -- по мере их востребования (погашения), что соответствует принятым в западных странах принципам составления отчетности. Форма публикуемого отчета о прибылях и убытках является экономической моделью формирования показателей финансовых результатов банка.

В-третьих, источниками данных для анализа являются лицевые счета по учету доходов и расходов банка.

2.2 Динамика и структура доходов, расходов и финансовых результатов

На основании данных публикуемого отчета о прибылях и убытках видно, что в период с 2006 по 2008гг. прибыль банка имеет постоянную динамику: в 2006 году она составляла 3 524 тыс. руб., в 2007 году - 3 228 тыс. руб., в 2008 году - 2 456 тыс. руб. В 2009 году мы наблюдаем огромный рост прибыли - она возросла в 7 раз по сравнению с 2008 годом и составила 17 752 тыс. руб., что говорит об успешной деятельности банка в 2009 году.

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли в 2008 - 2009 гг. составим табл. 4, в которой используются данные Отчета о прибылях и убытках ОАО ПК «Элкабанк».

Таблица 4. Доходы, расходы и финансовые результаты ОАО ПК «Элкабанк» за 2008-2009гг.

Наименование статьи	2008г в тыс. руб.	2009г в тыс. руб.	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Процентные доходы, всего, в том числе:	130598	335242	204644	256,69
От размещения средств в кредитных организациях	3433	2498	-935	72,764
От ссуд, предоставленных клиентам (не кредитным организациям)	127165	332744	205579	261,66
Процентные расходы, всего, в том числе:	64826	149025	84199	229,88
По привлеченным средствам кредитных организаций	1493	3477	1984	232,88
По привлеченным средствам клиентов (не кредитных организаций)	41572	98448	56876	236,81
По выпущенным долговым обязательствам	21761	47100	25339	216,44
Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа)	65772	186217	120445	283,12
Изменение резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, а также средствам, размещенным на корреспондентских счетах, всего, в том числе:	-14938	-10294	4644	68,91
Изменение резерва на возможные потери по начисленным процентным доходам	0	-9	-9	-
Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа) после создания резерва на возможные потери	50834	175923	125089	346,07
Чистые доходы от операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи	960	2007	1047	209,06
Чистые доходы от операций с иностранной валютой	1664	15947	14283	958,35
Чистые доходы от переоценки иностранной валюты	130	838	708	644,61
Комиссионные доходы	36473	54666	18193	149,88
Комиссионные расходы	1416	5300	3884	374,29
Изменение резерва по прочим потерям	-22	-188	-166	854,54
Прочие операционные доходы	1131	1564	433	138,28
Чистые доходы (расходы)	89754	245457	155703	273,47
Операционные расходы	79564	215039	135475	270,27
Прибыль (убыток) до налогообложения	10190	30418	20228	298,50
Начисленные (уплаченные) налоги	7734	12666	4932	163,77
Прибыль (убыток) после налогообложения	2456	17752	15296	722,80
Выплаты из прибыли после налогообложения всего, в том числе	-	-	-	-
Распределение между акционерами (участниками) в виде дивидендов	-	-	-	-
Отчисления на формирование и пополнение резервного фонда	-	-	-	-
Неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период	2456	17752	15296	722,8

Анализ табл. 4 показывает, что в 2009 году по сравнению с 2008 значительно возросли процентные доходы - на 204 664 тыс. руб. (в 2,5 раза) и составили 335 242 тыс. руб. В основном это произошло из-за роста доходов от ссуд, предоставленных клиентам (не кредитным организациям) - показатель увеличился на 205 579 тыс. руб. Процентные расходы также возросли - на 84 199 тыс. руб. и составили 149 025 тыс. руб., в основном из-за роста расходов по привлеченным средствам клиентов (не кредитных организаций) - они увеличились на 56 876 тыс. руб. Однако рост процентных доходов более чем в 2 раза больше роста процентных расходов, что является положительным моментом деятельности банка. Таким образом, чистые процентные доходы увеличились в 2009 году на 120 445 тыс. руб. и составили 186 217 тыс. руб.

Резервы по ссудной задолженности сократился в 2009 году на 4 644 тыс. руб. Также произошло изменение резерва на возможные потери по начисленным процентным доходам - если в 2008 году его не было вообще, то в 2009 году он увеличился на 9 тыс.руб.

Произошел существенный рост показателя «Чистые доходы от операций с иностранной валютой» - на 14 283 тыс. руб., в результате чего показатель в 2009 году составил 15 947 тыс. руб.Также значительно возросли комиссионные доходы - на 18 193 тыс.руб. и составили 54 666 тыс.руб. Произошло увеличение резерва по прочим потерям на 166 тыс.р.

В итоге чистые доходы составили в 2009 году 245 457 тыс. руб., что на 155 703 тыс. руб. больше по сравнению с предыдущим годом. Операционные расходы возросли в 2,7 раза и составили 215039 тыс. руб. В результате прибыль до налогообложения составила 30 418 тыс. руб., что в три раза больше, чем в прошлом году. Соответственно величина налога на прибыль возросла на 4932 тыс. руб. и прибыль после налогообложения составила 17 752 тыс. руб., что более чем в 7 раз больше по сравнению с 2008 годом. Это положительный момент деятельности банка. Анализ структуры доходов банка за 2008 - 2099 гг. представлен в табл. 5.

Таблица 5. Структура доходов ОАО ПК «Элкабанк» за 2008-2009гг.

Наименование статьи	2008 г.	2009 г.	Структурные изменения, %
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Доходы от банковских операций и других сделок	40 818	23,88	138 587	33,78	9,9
Операционные доходы	13 852	8,1	271 226	66,11	58,01
Прочие доходы	116 286	68,02	451	0,1	-67,92
Всего доходов	170 956	100	410 264	100	-

В 2008 году наибольший удельный вес в доходах банка занимают прочие доходы - их удельный вес составляет 68,02%. В 2009 году ситуация меняется и наибольший удельный вес в доходах банка занимают операционные доходы - 66,11%, прочие доходы сократились до 0,1% - на 67,92% по сравнению с 2008 годом. Это является положительным моментом деятельности банка, так как по сравнению с предыдущим годом в 2009 году значительно возросла доля операционных доходов - на 58,01%, и это свидетельствует о том, что наибольшую часть доходов ОАО ПК «Элкабанк» стали составлять доходы от его основной деятельности.

В 2008 и 2009 гг. наибольший удельный вес в расходах банка занимают операционные расходы - 92,06% и 85,85% в 2008 и 2009 годах соответственно. В 2009 году доля операционных расходов сократилась на 6,21% и на такую же величину возросли расходы от банковских операций.

Таблица 6. Структура расходов ОАО ПК «Элкабанк» за 2008-2009гг.

Наименование статьи	2008 г.	2009 г.	Структурные изменения, %
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Расходы от банковских операций и других сделок	12 884	7,92	53 775	14,13	6,21
Операционные расходы	149 760	92,06	326 571	85,85	-6,21
Прочие расходы	17	0,01	26	0,01	-
Всего расходов	162 661	100	380 372	100	-

Далее проанализируем структуру прибыли банка. Для этого на основании данных табл.4 произведем расчет следующих показателей:

· процентная прибыль - формируется как разница между процентными доходами и расходами за минусом резерва на покрытие убытков по ссудам;

· непроцентная прибыль - разница между доходами и расходами по операциям с ценными бумагами, иностранной валютой, по комиссионным операциям и пр.;

· чистые доходы (расходы) - разница между операционными доходами и расходами;

· прибыль до налогообложения - разница между совокупными доходами и расходами.

Данные показатели представлены в табл.7.

Результаты исследования показывают, что в 2009 году существенно возросла процентная прибыль - на 125 089 тыс.руб. Непроцентная прибыль также увеличилась на 30 347 тыс.руб. Однако возросли и чистые расходы - на 100 811 тыс.руб. Прибыль до налогообложения увеличилась на 20 228 тыс.руб. Представленные показатели говорят о том, что банк в 2009 году вел более успешную деятельность по сравнению предыдущим годом.

Таблица 7. Прибыль ОАО ПК «Элкабанк» за 2008 - 2009 гг., тыс. руб.

	Наименование статьи	2008г.	2009г.	Изменение (+; - )
	1	2	3	4
1	Процентные доходы	130 598	335 242	204 644
2	Процентные расходы	64 826	149 025	84 199
3	Резерв на покрытие убытков по ссудам	14 938	10 294	(4 644)
4	Процентная прибыль за вычетом резерва (стр.1 - стр.2 - стр.3)	50 834	175 923	125 089
5	Чистые доходы от операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи	960	2 007	1 047
6	Чистые доходы от операций с иностранной валютой	1 664	15 947	14 283
7	Чистые доходы от переоценки иностранной валюты	130	838	708
8	Комиссионные доходы	36 473	54 666	18 193
9	Комиссионные расходы	1 416	5 300	3 884
10	Непроцентная прибыль (стр. 5 + стр.6 + стр.7 + стр.8 - стр.9)	37 811	68 158	30 347
11	Операционные доходы	40 358	75 022	34 664
12	Операционные расходы	79 564	215 039	135 475
13	Чистые доходы (расходы) (стр.11 - стр.12)	(39 206)	(140 017)	100 811
14	Всего доходов	170 956	410 264	239 308
15	Всего расходов	162 661	380 372	217 711
16	Прибыль до налогообложения (стр.14 - стр.15)	10 190	30 418	20 228

2.3 Оценка уровня доходов и расходов

Для оценки уровня доходов коммерческого банка воспользуемся методикой, разработанной специалистами Финансовой академии при Правительстве РФ. По данной методике используются финансовые коэффициенты:

Ч1 = процентная маржа : активы

Ч2 = непроцентный доход : активы

Ч3 = (непроцентный доход - непроцентный расход) : процентная маржа

Расчет коэффициентов представлен в табл. 8.

В 2009 году произошел рост коэффициентов Ч1 и Ч2 на 3,11% и 0,38% соответственно, что является положительной тенденцией для банка и обусловлено значительным ростом его доходов. Что касается коэффициента Ч3, то его нормативные значения следующие: I класс - 48%, II класс - 52%, III класс - 57%, IV класс - 61%, V класс - 64%, VI класс - 67%. Таким образом, показатель Ч3 в ОАО ПК «Элкабанк» в 2009 году сократился на 18,83%, составил 36,6% и достиг I класса, что является положительным моментом деятельности банка. Рост показателей Ч1 и Ч2 и падение показателя Ч3 свидетельствуют о значительном повышении рейтинга банка.

Таблица 8. Расчет финансовых коэффициентов за 2008 - 2009 гг.

Показатели	2008г.	2009г.
1. Активы, тыс. руб.	1 557 081	2 538 539
2.Процентная маржа, тыс. руб.	65 840	186 175
3.Непроцентный доход, тыс. руб.	39 227	73 458
4.Непроцентный доход минус непроцентный расход, тыс. руб. (стр. 10 табл.7)	37 811	68 158
5. Ч1 (Чистая процентная маржа), % (стр.2 : стр.1)	4,23	7,34
6. Ч2 (Чистая непроцентная маржа), % (стр.3 : стр.1)	2,52	2,9
7. Ч3 (Отношение непроцентной прибыли к процентной марже),% (стр.4 : стр.2)	55,43	36,6

Согласно Батраковой Л.Г., активами приносящими банку доход (работающими активами, или производительными активами), являются: краткосрочные и долгосрочные ссуды, кредиты другим банкам, ценные бумаги, паи и акции, задолженность по факторингу, средства, перечисленные предприятиям для участия в их хозяйственной деятельности[21].

В ОАО ПК «Элкабанк» имеются следующие активы, относящиеся к работающим: средства в кредитных организациях и чистая ссудная задолженность.

Доходность работающих активов (R_Д) определяется следующим образом:

,

где: А_Д - работающие активы;

Д^п - процентные доходы.

Расчет доходности работающих активов представлен в табл. 9.

Таблица 9. Доходность работающих активов за 2008 - 2009 гг.

Показатель	2008г.	2009г.	Изменение (+; -)
Процентный доход, тыс. руб.	130 598	335 242	204 644
Работающие активы, тыс. руб.	1 161 203	2 100 892	939 689
Доходность работающих активов, %	11,24	15, 95	4,71

Как видно из расчетов, в 2009 году доходность работающих активов возросла, что является положительным моментом деятельности предприятия.

К категории платных пассивов относят кредиты, депозиты и прочие привлеченные средства юридических лиц; средства бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, средства населения, средства на счетах банков-корреспондентов и на счетах других клиентов банка - юридических лиц; собственные долговые инструменты и прочие привлеченные средства. В ОАО ПК «Элкабанк» присутствуют следующие виды платных пассивов: кредит ЦБ РФ, средства кредитных и некредитных организаций, вклады физических лиц, выпущенные долговые обязательства, прочие обязательства.

Уровень расходов по платным пассивам определяется по формуле:

,

где: R_П - уровень расходов;

Пп - платные пассивы;

Р^П - процентный расход.

Расчет уровня расходов по платным пассивам представлен в табл.10.

Таблица 10. Уровень расходов по платным пассивам за 2008 - 2009 гг.

Показатель	2008г	2009г	Изменение (+; -)
Процентный расход, тыс. руб.	64 826	149 025	84 199
Платные пассивы, тыс. руб.	1 948 775	2 317 778	369 003
Уровень расходов по платным пассивам, %	3,33	6,43	3,1

В 2009 году уровень расходов по платным пассивам возрос, однако не так сильно, как доходность работающих активов.

Оценить эффективность управления доходами и расходами банка можно путем сравнительного анализа доходов и расходов. Анализ проводится на основе системы коэффициентов, представленных в табл. 11.

Таблица 11. Расчет коэффициентов для сравнения доходов и расходов банка за 2008 - 2009 гг.

№ стр.	Показатель	Оптимальное значение	2008г	2009г	Изменение (+; - )
1	2	3	4	5	6
1	Непроцентные доходы, тыс. руб.	-	39 227	73458	34 231
2	Процентные доходы, тыс. руб.	-	130 598	335 242	204 644
3	Процентные расходы, тыс. руб.	-	64 826	149 025	84 199
4	Расходы, тыс. руб.	-	168 500	392 521	224 021
5	Доходы, тыс. руб.	-	170 956	410 264	239 308
6	Активы, приносящие доход, тыс. руб.	-	1 161 203	2 100 892	152 117
7	Платные пассивы, тыс. руб.	-	1 948 775	2 317 778	369 003
8	Комиссионные доходы, тыс. руб.		36 473	54666	18 193
9	Операционные доходы, тыс. руб.		40 358	75 022	34 664
10	Операционные расходы, тыс. руб.		79 564	215 039	135 475
11	Степень покрытия процентных расходов процентными доходами (стр.2 : стр.3)	1,1-1,25	2,02	2,24	0,22
12	Процентный разброс ((стр.2 : стр.6) - (стр.3 : стр.7))	> 0,01	0,0791	0,095	0,0159
13	Коэффициент дееспособности (стр.4 : стр.5)	< 0,95	0,98	0,95	-0,03
14	Коэффициент соотношения комиссионного и процентного дохода (стр.8 : стр.2)	Чем выше, тем лучше	0,28	0,163	-0,117
15	Коэффициент безрискового покрытия расходов (стр.8 : стр.4)	Чем выше, тем ниже риск получения убытка	0,21	0,14	-0,07
16	Операционная эффективность (стр.9 : стр.10)	Должен стремиться к единице	0,5	0,35	-0,15

Коэффициент соотношения комиссионного и процентного дохода оценивает соотношение безрискового и рискового дохода банка. В 2009 году он составил 0,163, в 2008 году - 0,28. Это означает, что в 2009 году банк получил больший доход за счет рисковых операций.

Коэффициент безрискового покрытия расходов показывает, насколько безрисковый доход покрывает совокупные расходы банка. В 2009 году составил он 0,14, в 2008 году - 0,21. Это означает, что в 2009 году у банка выше риск получения убытка, нежели в прошлом году.

Операционная эффективность характеризует уровень покрытия операционных расходов операционными доходами. В 2009 году составила 0,35, в 2008 году - 0,5. Так как коэффициент должен стремиться к единице, в текущем году операционная деятельность была менее эффективной, нежели в прошлом году.

Коэффициент дееспособности в 2009 году достиг нормы. Это означает, что банк способен покрывать накладные расходы. Что касается показателя степень покрытия процентных расходов процентными доходами, то он в 2 раза превышает минимально необходимое значение, что показывает высокую способность банка получать прибыль от основной деятельности. Показатель процентный разброс в 2009 году превысил минимально необходимое значение в 9 раз, что свидетельствует о высоком качестве доходной базы банка и эффективным банковским контролем за расходами.

Далее рассмотрим показатели, характеризующие качество доходов банка. Расчет показателей представлен в табл.12.

Таблица 12. Расчет показателей, характеризующих качество доходов банка за 2008 - 2009 гг.

	Показатели	2008 г.	2009г.	Изменение (+; -)
1	Совокупные доходы, тыс.руб.	170 956	410 264	23 938
2	Совокупные активы, тыс.руб.	1 557 081	2 538 539	981 458
3	Операционные доходы, тыс.руб.	13 852	271 226	257 374
4	Коэффициент доходности активов С1 (стр.1 : стр.2)	0,11	0,16	0,05
5	Коэффициент операционной доходности активов С2 (стр.3 : стр.2)	0,009	0,107	0,098

Коэффициент доходности активов С1 характеризует сумму доходов, приходящихся на 1 руб. средних остатков по активам, и указывает, насколько эффективно осуществляются активные операции. В 2009 году показатель равен 0,16, в 2008 году - 0,11. Следовательно, в 2009 году активные операции банка осуществляются эффективнее.

Коэффициент операционной доходности активов С2 характеризует сумму операционных доходов приходящихся на 1 руб. средних остатков по активам. В 2009 году показатель равен 0,107, в 2008 - 0,009. Увеличение показателя в динамике является положительным моментом в деятельности банка, т.к. свидетельствует об увеличении доли операций, относящихся к основному виду деятельности.

В анализе расходов важную роль играют финансовые коэффициенты, характеризующие размер совокупных расходов и составляющих его частей, приходящийся на 1 рубль активов банка, в том числе активов, приносящих доход[31]. Расчет коэффициентов представлен в табл.13.

Таблица 13. Расчет коэффициентов, характеризующих размер совокупных расходов и составляющих его частей в 2008 - 2009 гг.

	Показатели	2008 г.	2009г.	Изменение (+; -)
1	Совокупные расходы, тыс.руб.	162 661	380 372	217 711
2	Совокупные активы, тыс.руб.	1 557 081	2 538 539	981 458
3	Активы, приносящие доход, тыс.руб.	1 161 203	2 100 892	939 689
4	Процентные расходы, тыс.руб.	64 826	149 025	84 199
5	Непроцентные расходы, тыс.руб.	1 416	5 300	3 884
6	Коэффициент расходов на 1рубль активов КРа (стр.1 : стр.2)	0,105	0,15	0,045
7	Коэффициент расходов на 1 рубль активов, приносящих доход КРАПД (стр.1 : стр.3)	0,14	0,15	0,01
8	Коэффициент процентных расходов на 1 рубль активов, приносящих доход КПРАПД (стр.4 : стр.3)	0,056	0,0709	0,0149
9	Коэффициент непроцентных расходов на 1 рубль активов, приносящих доход КНРАПД (стр.5 : стр.3)	0,0012	0,0025	0,0013

Как видно из представленных данных, все показатели в 2009 году возросли. Коэффициент расходов на 1 рубль активов в 2009 году увеличился на 0,045, коэффициент расходов на 1 рубль активов, приносящих доход (АПД) в 2009 году возрос на 0,01, коэффициент процентных расходов на 1 рубль АПД в 2009 году увеличился на 0,0149, коэффициент непроцентных расходов на 1 рубль АПД в 2009 году возрос на 0,0013.

Анализ значения этих коэффициентов в динамике позволяет выявить тенденцию роста или снижения величины расходов, что будет способствовать росту или снижению доходности банка. Факторный анализ этих коэффициентов дает возможность количественно оценить влияние на изменение значений коэффициентов таких факторов, как величина совокупных расходов, их качественный состав, величина активов, приносящих доход и активов в целом. Используя метод цепных подстановок, можно оценить влияние процентных и непроцентных расходов, а также активов, приносящих доход, на коэффициент (КРа). Для этого используем следующую факторную модель[30]:

КРа = Р : АПД = (Рн + Рп) : АПД = Рп : АПД + Рн : АПД = КПРАПД + КНРАПД.

Рассчитаем влияние показателя КПРАПД на показатель КРа:

(КПРАПД - КПРАПДо) + КНРАПД = 0,0709 - 0,056 + 0,0025 = 0,0174,

где: КПРАПД - значение показателя в 2009 году,

КПРАПДо - значение показателя в 2008 году.

Теперь рассчитаем влияние показателя КНРАПД на показатель КРа:

КПРАПД + (КНРАПД - КНРАПДо) = 0,0709 + 0,0025 - 0,0012 = 0,0722,

где: КНРАПД - значение показателя в 2009 году,

КНРАПДо - значение показателя в 2008 году.

Исходя из представленных данных можно сделать вывод о том, что на показатель КРа и на финансовый результат текущего года в целом наибольшее влияние оказал коэффициент непроцентных расходов на 1 рубль активов, приносящих доход.

Если провести анализ структуры доходов по публикуемой отчетности (табл. 14), мы увидим, что в 2009 году наибольший удельный вес в доходах банка занимают процентные доходы.

Таблица 14. Анализ структуры доходов по публикуемой отчетности банка за 2008 -2009 гг.

Наименование статьи	2008 г.	2009 г.	Структурные изменения, %
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Процентные доходы, всего	130598	76,4	335242	81,71	5,32
Операционные доходы, всего	40 358	23,64	75022	18,3	-5,324
Всего доходы	170 956	100	410 264	100	-

Так как в 2009 году наибольший удельный вес в доходах банка занимают процентные доходы (81,71%), именно процентный доход сформировал основную часть дохода банка. Рассчитаем модель факторного анализа процентной прибыли, которая в общем виде состоит из следующих параметров:

D1 = А1 * К2 * К3,

где: D1 - процентная прибыль;

А1 - производительные активы;

К2 - прибыльность капитала, или соотношение процентной прибыли и собственного капитала;

К3 - достаточность капитала, или соотношение собственного капитала и производительных активов[30].

Расчет показателей для факторного анализа процентной прибыли представлен в табл.15.

Таблица 15. Расчет показателей для факторного анализа процентной прибыли за 2008 - 2009гг.

	Показатели	2008 г.	2009 г.
1	Процентная прибыль, тыс.руб.	65 840	186 175
2	Собственный капитал, тыс.руб.	174 047	341 769
3	Активы, приносящие доход (производительные активы) А1, тыс.руб.	1 161 203	2 100 892
4	Прибыльность капитала К2 (стр.1 : стр.2)	0,378	0,545
5	Достаточность капитала К3 (стр.2 : стр.3)	0,15	0,1626

В 2009 году D1=2 100 892 * 0,545 * 0,1626 = 186 175 тыс. руб.

В 2008 D1о = 1 161 203 * 0,378 * 0,15 = 65 840 тыс. руб.

Расчет модели:

1. Общее изменение процентной прибыли:

D1 - D1о = 186 175 - 65 840 = 120 335 тыс. руб.

где: D1 - процентная прибыль 2009 года;

D1о - процентная прибыль 2008 года.

2. Влияние на процентную прибыль изменения размера производительных активов:

(А1 - А1о) * К2 * К3 = 939 689 * 0,545 * 0,1626 = 83 272 тыс. руб.

где: А1 - производительные активы в 2009 году;

Aо - производительные активы в 2008 году;

К2 - прибыльность капитала 2009 года;

К3 - достаточность капитала 2009 года.

3. Влияние на процентную прибыль изменения размера прибыльности

капитала:

(К2 - К2о) * А1о * К3= 0,167 * 1 161 203 * 0,1626 = 31 532 тыс. руб.

где: К2о - прибыльность капитала 2008 года.

4. Влияние на процентную прибыль изменения размера “достаточности капитала”:

(К3 - К3о) * А1о * К2о = 0,0126 * 1 161 203 * 0,378 = 5 531 тыс. руб.

где: К3о - достаточность капитала 2008 года.

Проверим правильность факторной модели:

D1 - D1о = (А1 - А1о) * К2 * К3 + (К2 - К2о) * А1о * К3 + (К3 - К3о) * А1о * К2о;

120 335 тыс. руб. = 83 272+ 31 532 + 5 531 = 120 335 тыс. руб.

Как мы видим, наибольшее влияние на процентные доходы оказал размер производительных активов (работающих активов, или активов, приносящих доход).

2.4 Оценка уровня прибыли банка

Получение устойчивой прибыли как главной цели коммерческого банка является внутренним источником формирования собственного капитала, следовательно, повышение эффективности использования банковских ресурсов является одной из главнейших задач банковского управления, так как оно непосредственно определяет финансовые результаты деятельности, ликвидность и надежность коммерческого банка.

Для определения основных факторов, непосредственно влияющих на повышение эффективности использования банковских ресурсов, применяется декомпозиция коэффициентов прибыльности собственного капитала и прибыльности активов (декомпозиционная схема Дюпона), рассчитанная в табл.16. Показатели, относящиеся к данной группе, используются для исследования факторов, влияющих на способность банка приносить прибыль.

Таблица 16. Декомпозиционная схема анализа Дюпона

№ стр.	Исходные данные для расчетов	2008г.	2009г	Коэффициенты эффективности	Расчет коэффициентов эффективности	Расчет показателя
						2008г	2009г
1	Прибыль, тыс. руб.	10 190	30 418	Эффективность управления налогами	Стр. 3 : стр.1	0,241	0,584
2	Налог на прибыль, тыс. руб.	7 734	12 666
3	Чистая прибыль, тыс. руб.	2 456	17 752
4	Валовой доход, тыс. руб.	170 956	410 264	Общий уровень рентабельности банка	Стр.3 : стр.4	0,0143	0,043
5	Активы, тыс. руб.	1557081	2538539	Эффективность управления активами (прибыльность активов)	Стр.3 : стр.5	0,0016	0,007
6	Собственный капитал, тыс. руб.	174047	341769	Эффективность управления ресурсами (прибыльность капитала)	Стр.3 : стр.6	0,0141	0,052
7	Акционерный капитал, тыс. руб.	150000	300000	Эффективность управления банком (прибыльность акций)	Стр. 3 : стр.7	0,0164	0,059
8	Непроцентные доходы, тыс. руб.	39227	73458	Коэффициент покрытия активов непроцентными и процентными доходами	(Стр.8 + стр.9) : стр.5	0,11	0,16
9	Процентные доходы, тыс. руб.	130598	335242

Все коэффициенты в схеме анализа Дюпона подобраны таким образом, что чем больше их значение, тем выше эффективность использования ресурсов. В 2009 году по сравнению с предыдущим годом возросли все показатели, что означает более эффективное использование ресурсов в 2009 году. Значит, способность банка приносить прибыль в текущем году возросла.

Показатель доходности банка зависит от прибыльности активов и коэффициента достаточности капитала, что выражается следующей формулой:

Чистая прибыль : Акционерный капитал = (Чистая прибыль : Активы) * (Активы : Акционерный капитал) [21].

На основании данных табл. 17 можно рассчитать, что прибыльность банковской деятельности (П) находится в прямой зависимости от работоспособности активов Ф1 (Чистая прибыль : Активы) и от коэффициента достаточности капитала Ф2 (Активы : Акционерный капитал).

П * 100 = Ф1 * Ф2 * 100,

где: Ф1 = (Чистая прибыль : Активы),

Ф2 = (Активы : Акционерный капитал).

Таблица 17. Расчет коэффициентов достаточности капитала и прибыльности активов в 2008 - 2009 гг.

	Показатели	2008 г.	2009 г.
1	Чистая прибыль, тыс.руб.	2 456	17 752
2	Совокупные активы, тыс. руб.	1 557 081	2 538 539
3	Акционерный капитал, тыс. руб.	150 000	300 000
4	Ф1 (стр.1 : стр.2)	0,0016	0,0069
5	Ф2 (стр.2 : стр.3)	10,38	8,46
6	П (стр. 1 : стр.3)	0,0164	0,059

Общее изменение прибыльности составляет:

(П1 - П0) * 100 = (0,059 - 0,0164) * 100 = 4,26,

где: П1 - прибыльность банка 2009 года,

По - прибыльность банка 2008 года.

Рассчитаем влияние работоспособности активов на прибыльность банка:

(Ф1 - Ф1о) * Ф2 * 100,

где: Ф1 - работоспособность активов 2009 года,

Ф1о - работоспособность активов 2008 года.

(Ф1 - Ф1о) * Ф2 * 100 = (0,0069 - 0,0016) * 10,38 * 100 = 5,59.

Теперь рассчитаем влияние коэффициента достаточности капитала на прибыльность банка:

Ф1 * (Ф2 - Ф2о) * 100,

где: Ф2 - коэффициент достаточности капитала 2009 года,

Ф2о - коэффициент достаточности капитала 2008 года.

Ф1 * (Ф2 - Ф2о) * 100 = 0,0069 * (8,46 - 10,38) * 100= -1,33.

Как видно, наибольшее влияние на прибыльность банка в 2009 году оказал параметр работоспособность активов.

Заключение

Выполнение дипломной работы на тему «Учет, аудит и анализ доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности» позволило получить следующие результаты.

В главе 1 «Учет и аудит доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности» при рассмотрении понятия, состава доходов, расходов и финансовых результатов банка исходили из требований прил. 3 «Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражение в бухгалтерском учете» к Положению №302-П от 26 марта 2007 года «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Изучение учета доходов, расходов и финансовых результатов в ОАО ПК «Элкабанк» осуществляется в соответствии с требованиями Положения №302-П.

Учет доходов и расходов для исчисления налога на прибыль осуществляется в соответствии с гл.25 Налогового Кодекса РФ.

Порядок составления Отчета о прибылях и убытках банка осуществляется согласно прил. 4 «Отчет о прибылях и убытках» к Положению №302-П.

Отдельный раздел в работе посвящен особенностям МСФО по доходам, расходам и финансовым результатам, которые осуществляются в банке в соответствии с методическими рекомендациями, утвержденными Письмом Центрального Банка РФ от 17 февраля 2010 г. №24-Т о методических рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности».

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов осуществляется в соответствии с действующими нормативными документами Центрального Банка Российской Федерации.

В разделе 1.8 «Аудит доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности» рассмотрены основные направления, задачи, источники аудита, процедура, программа и типичные ошибки аудита доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности.

В результате анализа, представленного в главе 2 «Анализ доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности» было установлено, что в период с 2006 по 2008 гг. прибыль банка имеет постоянную динамику: в 2006 году она составляла 3 524 тыс. руб., в 2007 году - 3 228 тыс. руб., в 2008 году - 2 456 тыс. руб. В 2009 году мы наблюдаем огромный рост прибыли - она возросла в 7 раз по сравнению с 2008 годом и составила 17 752 тыс. руб., что говорит об успешной деятельности банка в 2009 году.

В 2009 году по сравнению с 2008 значительно возросли процентные доходы - на 204 664 тыс. руб. (в 2,5 раза) и составили 335 242 тыс. руб. В основном это произошло из-за роста доходов от ссуд, предоставленных клиентам (не кредитным организациям) - показатель увеличился на 205 579 тыс. руб. Процентные расходы также возросли - на 84 199 тыс. руб. и составили 149 025 тыс. руб., в основном из-за роста расходов по привлеченным средствам клиентов (не кредитных организаций) - они увеличились на 56 876 тыс. руб. Однако рост процентных доходов более чем в 2 раза больше роста процентных расходов, что является положительным моментом деятельности банка. Таким образом, чистые процентные доходы увеличились в 2009 году на 120 445 тыс. руб. и составили 186 217 тыс. руб.

В 2008 году наибольший удельный вес в доходах банка занимают прочие доходы - их удельный вес составляет 68,02%. В 2009 году ситуация меняется и наибольший удельный вес в доходах банка занимают операционные доходы - 66,11%, прочие доходы сократились до 0,1% - на 67,92% по сравнению с 2008 годом. Это является положительным моментом деятельности банка, так как по сравнению с предыдущим годом в 2009 году значительно возросла доля операционных доходов - на 58,01%, и это свидетельствует о том, что наибольшую часть доходов ОАО ПК «Элкабанк» стали составлять доходы от его основной деятельности.

В 2008 и 2009 гг. наибольший удельный вес в расходах банка занимают операционные расходы - 92,06% и 85,85% в 2008 и 2009 годах соответственно. В 2009 году доля операционных расходов сократилась на 6,21% и на такую же величину возросли расходы от банковских операций.

В 2009 году существенно возросла процентная прибыль - на 125 089 тыс.руб. Непроцентная прибыль также увеличилась на 30 347 тыс.руб. Однако возросли и чистые расходы - на 100 811 тыс.руб. Прибыль до налогообложения увеличилась на 20 228 тыс.руб. Представленные показатели говорят о том, что банк в 2009 году вел более успешную деятельность по сравнению предыдущим годом.

Для оценки уровня доходов и расходов были рассчитаны коэффициенты: коэффициент чистой процентной маржи, коэффициент чистой непроцентной маржи, коэффициент отношения непроцентной прибыли к процентной марже. В 2009 году произошел рост коэффициентов чистой процентной маржи и чистой непроцентной маржи на 3,12% и 0,38% соответственно, что является положительной тенденцией для банка и обусловлено значительным ростом его доходов. Что касается коэффициента отношения непроцентной прибыли к процентной марже, то его нормативные значения следующие: I класс - 48%, II класс - 52%, III класс - 57%, IV класс - 61%, V класс - 64%, VI класс - 67%. Этот коэффициент в ОАО ПК «Элкабанк» в 2009 году сократился на 20,9%, составил 36,6% и достиг I класса, что является положительным моментом деятельности банка. Рост коэффициентов чистой процентной маржи и чистой непроцентной маржи и падение коэффициента отношения непроцентной прибыли к процентной марже свидетельствуют о значительном повышении рейтинга банка.

Доходность работающих активов возросла на 4,71% в 2009 году по сравнению с предыдущим годом, а уровень расходов по платным пассивам сократился на 3,1%.

Оценка эффективности управления доходами и расходами банка была осуществлена путем расчета коэффициентов: степень покрытия процентных расходов процентными доходами, коэффициент дееспособности, коэффициент соотношения комиссионного и процентного дохода, коэффициент безрискового покрытия расходов, операционная эффективность.

Коэффициент соотношения комиссионного и процентного дохода оценивает соотношение безрискового и рискового дохода банка. В 2009 году он составил 0,163, в 2008 году - 0,28. Это означает, что в 2009 году банк получил больший доход за счет рисковых операций.

Коэффициент безрискового покрытия расходов показывает, насколько безрисковый доход покрывает совокупные расходы банка. В 2009 году составил он 0,14, в 2008 году - 0,21. Это означает, что в 2009 году у банка выше риск получения убытка, нежели в прошлом году.

Операционная эффективность характеризует уровень покрытия операционных расходов операционными доходами. В 2009 году составила 0,35, в 2008 году - 0,5. Так как коэффициент должен стремиться к единице, в текущем году операционная деятельность была менее эффективной, нежели в прошлом году.

Коэффициент дееспособности в 2009 году достиг нормы. Это означает, что банк способен покрывать накладные расходы. Что касается показателя степень покрытия процентных расходов процентными доходами, то он в 2 раза превышает минимально необходимое значение, что показывает высокую способность банка получать прибыль от основной деятельности. Показатель процентный разброс в 2009 году превысил минимально необходимое значение в 9 раз, что свидетельствует о высоком качестве доходной базы банка и эффективным банковским контролем за расходами.

Показателями качества доходов банка являются коэффициент доходности активов С1 и коэффициент операционной доходности активов С2. В 2009 году показатель С1 равен 0,16, в 2008 году - 0,1. Следовательно, в 2009 году активные операции банка осуществляются эффективнее. В 2009 году показатель С2 равен 0,3, в 2008 - 0,026. Увеличение показателя в динамике является положительным моментом в деятельности банка, т.к. свидетельствует об увеличении доли операций, относящихся к основному виду деятельности.

В анализе расходов важную роль играют финансовые коэффициенты, характеризующие размер совокупных расходов и составляющих его частей, приходящийся на 1 рубль активов банка, в том числе активов, приносящих доход. Это показатели коэффициент расходов на 1 рубль активов (КРа), коэффициент расходов на 1 рубль активов, приносящих доход (КРАПД), коэффициент процентных расходов на 1 рубль активов, приносящих доход (КПРАПД), коэффициент непроцентных расходов на 1 рубль активов, приносящих доход (КНРАПД). Все эти показатели в 2009 году возросли: КРа на 0,045, КРАПД на 0,01, КПРАПД на 0,0149, КНРАПД на 0,0013. Факторный анализ этих коэффициентов позволил сделать вывод о том, что на КРа и на финансовый результат текущего года в целом наибольшее влияние оказал коэффициент непроцентных расходов на 1 рубль активов, приносящих доход.

В работе был осуществлен факторный анализ влияния изменения размера активов, приносящих доход, прибыльности капитала и достаточности капитала на процентную прибыль. Наибольшее влияние на процентные доходы оказали активы, приносящие доход.

Оценка уровня прибыли банка была сделана по схеме анализа Дюпона, где использовались коэффициенты: эффективность управления налогами, общий уровень рентабельности банка, прибыльность активов, прибыльность капитала, прибыльность акций, коэффициент покрытия активов непроцентными и процентными доходами. В 2009 году по сравнению с предыдущим годом возросли все показатели, что означает более эффективное использование ресурсов в 2009 году. Значит, способность банка приносить прибыль в текущем году возросла.

В работе был произведен факторный анализ влияния работоспособности активов и коэффициента достаточности капитала на прибыльность банка. Было установлено, что наибольшее влияние на прибыльность банка в 2009 году оказал параметр работоспособность активов.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ [Электронный ресурс]. Часть I от 22 декабря 1995 г. - Режим доступа: КонсультантПлюс: справ.-правовая система. - Версия Проф. - Загл. С экрана

2. Гражданский кодекс РФ [Электронный ресурс]. Часть II от 21 октября 1994 г. - Режим доступа: КонсультантПлюс: справ.-правовая система. - Версия Проф. - Загл. С экрана

3. Налоговый кодекс РФ [Электронный ресурс]. Часть II от 19 июля 2000г. - Режим доступа: КонсультантПлюс: справ.-правовая система. - Версия Проф. - Загл. С экрана

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ

5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008г. №307-ФЗ

6. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ

7. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 года N 395-1

8. Федеральный закон «О Центральном банке РСФСР (Банке России)» от 10 июня 2002г. № 86-ФЗ

9. Положение от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» ( с изм. и доп.)

10. Указание ЦБ РФ от 12 ноября 2009 г. N 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Банк РФ»

11. Указание ЦБ РФ от 8 октября 2008 года № 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета»

12. Письмо Центрального Банка РФ от 17 февраля 2010 г. №24-Т о методических рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности»

13. Письмо ЦБ РФ «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с ведением бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности»

14. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита»

15. Международный стандарт финансовой отчетности №7 "Финансовые инструменты раскрытия информации о рисках"

16. Банк В.Р., Семенов С.К. Организация и бухгалтерский учет банковских операций: учебное пособие / Банк В.Р., Семенов С.К. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 352 с.

17. Банковское дело. Управление и технологии: учебник / под ред. А.М. Тавасиева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 671 с.

18. Банковское дело: учебник / под ред. Г.Г.Коробовой. - М.: Экономистъ, 2006. - 766 c.

19. Банковское дело. Экспресс-курс: учебное пособие / под ред. О.И.Лаврушина. - М.: КНОРУС, 2009. - 352 с.

20. Банковский контроль и аудит: учебное пособие / под ред. Н. В. Фадейкиной. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 496 c.

21. Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка: учебник для вузов / Батракова Л.Г. - М.: Логос, 2005. - 368 с.

22. Белоглазова Г.Н. Аудит банков: учебное пособие / Белоглазова Г.Н. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 352 с.

23. Богопольский, А.П. Практика трансформации отчетности в формат МСФО / А.П.Богопольский // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. - 2009. - №4

24. Борисов А.Н. Комментарий к главе 25 Части 2 НК РФ (Постатейный) [Электронный ресурс].

25. Буевич С.Ю. Анализ финансовых результатов банковской деятельности: учебное пособие / Буевич С.Ю., Королев О.Г. - М.: КНОРУС, 2005. - 160 с.

26. Быковская, Е.В. Аудит финансовых результатов деятельности банка / Е.В.Быковская // Аудитор. - 2006. - №4

27. Гвелесиани, Т.В., Амбросьева, Г.В. Отчетность банков по МСФО - новые требования / Т.В.Гвелесиани, Г.В.Амбросьева // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. - 2009. - №5

28. Куницына Н.Н., Хисамудинов В.В. Банковский аудит: учебное пособие / Куницына Н.Н., Хисамудинов В.В. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 128 с.

29. Мазикова Е.В., Овчинникова Ю.П. Учет и операционная деятельность в банках: yчебно-методический комплекс / Мазикова Е.В., Овчинникова Ю.П. - Тюмень: Изд. дом Тюменского гос. ун-та, 2008. - 169 с.

30. Маслеченков Ю.С. Финансовый менеджмент в коммерческом банке: фундаментальный анализ / Маслеченков Ю.С. - М.: Перспектива, 1996. - 160 с.

31. Мирохина, А.А Анализ финансовых результатов в деятельности коммерческого банка / А.А.Мирохина // Вестник СевКавГТУ, cерия «Экономика». - 2004. - №2

32. Модеров, С. Методические рекомендации Банка России по составлению финансовой отчетности / C.Модеров // МСФО и МСА в кредитной организации. - 2008. - №7

33. Парфенов, К.Г. О новых правилах ведения бухгалтерского учёта / К.Г.Парфенов // Бухгалтерия и банки. - 2007. - №5

34. Парфенов, К.Г. Учет доходов, расходов и финансовых результатов / К.Г.Парфенов // Бухгалтерия и банки. - 2007. - №11

35. Посадская, М.Н. Бухгалтерский учет и другие аспекты кредитных операций / М.Н.Посадская // Бухгалтерия и банки. - 2010. - №1

36. Сухогузова, Л.М. Изменение правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях / Л.М.Сухогузова // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 2007. - №12

37. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник / Шеремет А.Д., Суйц В.П. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.

38. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: учебное пособие / Шешукова Т.Г., Городилов М.А. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 184 с.

39. Материалы справочно-правовой системы Консультант-Плюс

40. Материалы Информационно-методической системы «Налогообложение в кредитных организациях»

41. www.banki-delo.ru

42. www.bankir.ru

43. www.cbr.ru

44. www.klerk.ru

45. www.parfenov.ru

Приложение 1

Система базовых показателей для расчета уровня существенности за 2009г.

Наименова-ние базового показателя	Значение базового показателя (тыс. руб.)	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.	Формула для расчета	Показатели отчетности (балансовые счета), для которых применяется рассчитанный уровень существенности
1	2	3	4	5	6
1. Капитал	341 769	5	17 088	Показатель по строке 27 публикуемого баланса	102,103,104,105, 106,107
2.Прибыль (убыток)	17 752	5	887	Показатель по строке 22 публикуемого отчета о прибылях и убытках	70301,70401
3.Доходы	410 264	2	8 205	Остаток по символу 10000 «всего доходов» отчета о прибылях и убытках, данные бухгалтерского учета	701
4.Расходы	392 521	2	7 850	Остаток по символу 20000 «всего расходов» отчета о прибылях и убытках, данные бухгалтерского учета	702
5.Фонд обязательных резервов, остатки на корреспондентских счетах, касса и приравненные к ней средства	316 354 + 97 689 + 127 499 - 2 523= 539 019	5	26 951	Сумма показателей по строкам 1, 2, 3 за вычетом 2.1 публикуемого баланса	202, 30102, 30104, 30106, 30202, 30204, 30206, 30208, 30210, 30215, 31901,30224, 30110, 30114,30115, 30213,30118,30119
6.Вложения в государственные долговые обязательства	2 523	5	126	Показатель по строке 2.1 публикуемого баланса	501
7.Ссудная задолжен-ность	1 973 393	5	98 669	Показатель по строке 5 публикуемого баланса	20311, 20312, 20315, 20316, 20317, 20318,320 (кроме 32010), 321 (кроме 32110), 322 (кроме 32211), 323 (кроме 32311), 324 (кроме 32403), 40109, 40308, 441, 442 (кроме 44210), 443 (кроме 44310), 444 (кроме 44410), 445 (кроме 44509), 446 (кроме 44609), 447 (кроме 44709), 448 (кроме 44809), 449 (кроме 44909), 450 (кроме 45009), 451 (кроме 45109), 452 (кроме 45209), 453 (кроме 45309), 454 (кроме 45409), 455 (кроме 45508), 456 (кроме 45607), 457 (кроме 45707), 460 (кроме 46008), 461 (кроме 46108), 462 (кроме 46208), 463 (кроме 46308), 464 (кроме 46408), 465 (кроме 46508), 466 (кроме 46608), 467 (кроме 46708), 468 (кроме 46808), 469 (кроме 46908), 470 (кроме 47008), 471 (кроме 47108), 472 (кроме 47208), 473 (кроме 47308), 47402, 512 (кроме 51210), 513 (кроме 51310), 514 (кроме 51410), 515 (кроме 51510), 516 (кроме 51610), 517 (кроме 51710), 518 (кроме 51810), 519 (кроме 51910), 40310, 60315
8.Основные средства и нематериальные активы и материаль-ные запасы	14 171	7	992	Показатель по строке 8 публикуемого баланса	605,60601,60602,60603,60604,607, 60801, 60802, 60803, 60901,60902, 60903,60607,60608,60609,60610, 60611, 60401, 60402, 60403, 60404, 60405, 60605, 60606, 610, 611
9.Прочие активы	9 443	5	472	Показатель по строке 9 публикуемого баланса	20319,20320,325,40311,459,47427, 61404, 61403, 20302, 20303, 20305, 20308, 204, 303, 304, 30602, 30605, 47404,47406,47408,47410, 47415, 47417,47420,47423,60302, 60304, 60306, 60308,60310, 60312, 60314, 60317, 60318, 60321, 60323, 61202, 30221,30222,40313, 40312, 40908, 40907,60337,60339,60341, 60343, 40111,40110,52502
10.Кредиты, предоставленные Центральным банком, и средства кредитных организа-цией (КО)	29 200 + 4 =29 204	5	1 460	Сумма показателей по строкам 11 и 12 публикуемого баланса	312,31701,31801,20313,20314, 30109,30111,30112,30113,313,314, 315,316,31702,31703,31802,31803, 30116,30117
11.Средства клиентов, включая вклады населения	1 911 044	5	95 552	Показатель по строке 13 публикуемого баланса	20309, 20310, 30214, 30601,40101, 40102,40104,40105, 40106,40107, 40110,40111,402,403 (кроме 40308, 40310,40311,40312,40313), 404,405, 406,407,408,409 (кроме 40907, 40908), 410,411,412,413, 414, 415, 416,417,418,419,420,421,422,423, 425,426,427,428,429,430,431,432, 433,434,435,436,437,438,439,440, 47401,47411,47418, 47426, 30220, 30223, 30606, 40112,40113,40114, 40108,40115
12.Выпу- щенные долговые обязательства	249 784	5	12 489	Показатель по строке 15 публикуемого баланса	520, 521, 522, 523, 524, 52501
13.Прочие обязатель-ства	5 489	5	274	Показатель по строке 16 публикуемого баланса	61304,303,304,30603,30604,47403, 47405,47407, 47409,47412,47413, 47416,47419,47422, 60301, 60303, 60305, 60307, 60309, 60311, 60313, 60316, 60320, 60322, 61201, 30222, 30221,40312,40313,40907,40908, 47414, 60338, 60340, 60342, 60344
14.Безот-зывные обязатель-ства КО	130 990	5	6 549	Показатель по строке 28 публикуемого баланса	91003,91004, 91010, 91302, 91705, 960,961,962,963,964,965,966,967, 91309
15.Гаран- тии, выданные КО	51 499	5	2 575	Показатель по строке 29 публикуемого баланса	91404

Приложение 4

Программа аудита доходов, расходов и финансовых результатов ОАО ПК «Элкабанк»

ОАО ПК «Элкабанк»
с 30.03.10 по 10.04.10
300
Тимохина О.И.
Тимохина О.И., Богатов А.Н.
0,29%

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской фирмы

Состав аудиторской фирмы

Планируемый уровень существенности

Этапы проверки	Период проведения	Исполнитель	Соответствует требованиям или нет
Проверка доходов
1.Сверить сальдо из балансовых счетов 70601 - 70605, 613 по балансу с данными лицевых счетов	30.03.10	Тимохина О.И.	Соответствует
2. Сверить данные отчета о прибылях и убытках с данными по лицевым счетам доходов	31.03.10	Богатов А.Н.	Соответствует
3.Проверить правомерность получения доходов и правильность отнесения из на соответствующие счета	01.04.10	Тимохина О.И.	Соответствует
4. Проверить правильность отнесения и своевременность списания доходов будущих периодов со счета 613	02.04.10	Тимохина О.И.	Соответствует
Проверка расходов
1.Сверить сальдо из балансовых счетов 70606 - 70610, 614 по балансу с данными лицевых счетов	03.04.10	Богатов А.Н.	Соответствует
2. Сверить данные отчета о прибылях и убытках с остатка ми по лицевым счетам	04.04.10	Тимохина О.И.	Соответствует
З. Проверить правильность отнесения расходов на соответствующие счета	05.04.10	Богатов А.Н.	Соответствует
4. Сверить расчеты налогов к уплате с данными соответствуюших лицевых счетов	05.04.10	Богатов А.Н.	Соответствует
5. Проверить правильность отнесения и своевременность списания расходов будущих периодов со счета 614	06.04.10	Тимохина О.И.	Соответствует
Проверка финансового результата
1.Проверить своевременность закрытия счетов доходов и расходов

Подобные документы

• Анализ финансовых результатов деятельности коммерческого банка

  Принципы оценки финансовых результатов деятельности предприятия. Анализ привлеченных и размещенных ресурсов коммерческого банка, его прибыли, доходов и расходов. Перспектива упрощения условий выдачи ссуды и увеличения доли жилищного кредитования.
  
  курсовая работа [90,7 K], добавлен 10.11.2010
  

• Финансовые результаты деятельности Сберегательного банка и направления их улучшения

  Теоретические аспекты анализа финансовых результатов коммерческого банка в современных условиях. Значение и задачи анализа финансовых результатов деятельности коммерческого банка. Анализ доходов и расходов Приволжского отделения Сберегательного Банка.
  
  дипломная работа [313,0 K], добавлен 14.08.2010
  

• Анализ состава, структуры и планирования доходов и расходов коммерческого банка

  Классификация, состав и структура доходов коммерческого банка. Особенности планирования финансовых результатов деятельности коммерческого банка. Направления деятельности ОАО "Банк Москвы". Оценка доходов от банковских операций, структура расходов.
  
  курсовая работа [78,0 K], добавлен 24.10.2014
  

• Анализ финансовых результатов деятельности Ощадного банка

  Роль и значение Ощадного банка Украины в банковской системе, управление его собственными и привлеченными ресурсами, финансовыми результатами. Анализ финансовых результатов деятельности филиала Мариупольского отделения Ощадбанка, повышение прибыльности.
  
  дипломная работа [422,0 K], добавлен 18.08.2011
  

• Анализ финансовых результатов деятельности коммерческого банка

  Выявление резервов роста прибыли и повышения значений основных финансовых показателей на базе проведенного полного анализа деятельности коммерческого банка ОАО "СКБ-банк". Анализ доходов, расходов и показателей рентабельности анализируемого банка.
  
  дипломная работа [276,1 K], добавлен 20.05.2009
  

• Анализ финансовых результатов коммерческого банка (на примере ОАО "Сбербанк России. Северный банк")

  Задачи и информационное обеспечение проведения анализа финансовых результатов, его методы и приемы. Краткая характеристика коммерческого банка. Исследование структуры и динамики доходов и расходов. Определение коэффициента процентной маржи и прибыли.
  
  курсовая работа [344,9 K], добавлен 25.03.2014
  

• Статистическая оценка финансовых результатов деятельности банков в России

  Сущность деятельности банков. Место и задачи анализа финансовых результатов деятельности банков в России. Изучение динамики прибыли, качественной и количественной структуры доходов. Экономический анализ финансовой деятельности на примере "Форус Банка".
  
  курсовая работа [1,3 M], добавлен 06.08.2013
  

• Комплексный анализ деятельности ОАО "АБ Россия"

  Краткая экономическая характеристика банка, анализ бухгалтерского баланса, финансовых результатов, собственного капитала, показателей доходности банка. Факторный анализ процентных доходов и расходов, рентабельности капитала, прогноз деятельности банка.
  
  курсовая работа [62,3 K], добавлен 05.06.2010
  

• Источники доходов коммерческих банков

  Виды доходов и расходов, возникающих при выполнении кредитных операций. Классификация доходов банков по степени стабильности, форме получения и порядку учета. Доход от операций с ценными бумагами. Планирование финансовых результатов деятельности банка.
  
  контрольная работа [139,7 K], добавлен 05.12.2014
  

• Анализ финансовых результатов деятельности банка

  Структурный анализ доходов банка и расчет процентной ставки по кредитам. Основные направления анализа расходов. Структура формирования прибыли банка и анализ ее показателей: чистая процентная маржа, рентабельность капитала, спрэд, дохода на капитал.
  
  реферат [28,0 K], добавлен 08.11.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам