Страховые резервы

“Метод Цильмера” заключается в том, что из каждой годовой премии рисковая часть остаётся без изменения на покрытие расходов по смертным случаям, а та часть, которая называется премией сбережения, откладывается в меньшем размере.

Данные методы будут актуальны по мере появления на российском страховом рынке долгосрочного страхования жизни.

При отсутствии у страховщиков согласованного с МФ РФ Положения о формировании страховых резервов по страхованию жизни и использовании нормы доходности при расчёте страхового тарифа по данному страхованию МФ РФ рекомендовано определять размер резервов по страхованию жизни по формуле:

Р = Рк 100 + 0,25i + По 100 + 0,125i - В,

100 100

где Р - сумма резерва по виду страхования на отчётную дату;

Рк - сумма резерва по виду страхования на начало отчётного периода;

i - годовая норма доходности в процентах, использованная при расчёте тарифной ставки по виду страхования;

По - страховая нетто-премияя по виду страхования, полученная за отчётный период;

В - сумма выплат страхового обеспечения и выкупных сумм по виду страхования за отчётный период.

Таким образом, каждый отчетный период при принятой ставке годовой доходности по группе договоров i (i в долях единицы)

размер резерва на начало периода умножается на выражение (1 + 0,25i);

величина поступлений за отчетный период умножается на выражение (1 + 0,125i).

Сумма полученных величин уменьшается на объем произведенных в отчетном периоде выплат. Значение результата составляет величину резерва по страхованию жизни для группы договоров с данной доходностью на конец отчетного периода.

Глава 3. О некоторых проблемах формирования страховых резервов в Российской Федерации

В настоящее время большинство страховщиков формируют страховые резервы по рисковым видам страхования (в части обязательных их видов) и по страхованию жизни с применением методов, указанных в “Правилах формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни” “Правила формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни” (Утверждены Приказом Росстрахнадзора от 18.03.94 № 02-02/04) и в “Разъяснениях о порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год” “Разъяснения о порядке формированию страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год” (Письмо Рострахнадзора от 27.12.94 N 09/2-16р/02). Однако практика показывает, что данные предписания Росстрахнадзора проработаны недостаточно глубоко, в результате чего страховые компании в процессе формирования страховых резервов сталкиваются с рядом трудностей. В данной главе будут рассмотрены некоторых вопросы, возникающие у страховщиков при определении размера страховых резервов, и возможные варианты ответа на них.

Некоторую сложность вызывает формирование страховых резервов по договорам смешанного страхования жизни, если, согласно условиям договора, в объем ответственности страховщика включается как ответственность по страхованию жизни застрахованного, так и ответственность по страхованию его от несчастного случая, происшедшего в период действия договора страхования.

Часто страховщики формируют резерв по смешанному страхованию жизни с указанным выше объемом их ответственности в том же порядке, что и по страхованию жизни (что не оговорено особо в соответствующем Положении), т.е. с применением нормы доходности ко всей нетто-ставке по смешанному страхованию жизни. Однако обоснованность подобного порядка формирования резервов представляется спорной по следующим причинам:

1. Нетто-ставка по смешанному страхованию жизни состоит из нескольких частей, каждая из которых должна обеспечить выполнение обязательств страховщика по одному из видов его ответственности, предусмотренной Правилами. При этом порядок расчета нетто-ставок различается в зависимости от вида страхуемого риска. Части нетто-ставки по страхованию жизни (к которому относится страхование на случай смерти застрахованного, его дожития до окончания срока страхования или определенного договором страхования возраста, а также предусматривающее текущие выплаты (аннуитеты) в период действия договора страхования), рассчитываются на основе данных таблицы смертности с учетом нормы доходности по инвестированию временно свободных денежных средств. Расчет части нетто-ставки по страхованию от несчастного случая, который относится к рисковым видам страхования, не предусматривает учета доходности в связи с предполагаемым инвестированием средств.

2. Различны и принципы формирования резервов по страхованию жизни и РНП по рисковым видам страхования. Величина РНП уменьшается по мере истечения срока действия договора страхования, а резерв по страхованию жизни (при отсутствии выплат ренты, аннуитетов) увеличивается, формируясь по принципу "накопления". Формирование единого резерва по договору смешанного страхования жизни по правилам формирования резервов по страхованию жизни приводит к завышению размера данного резерва.

3. При отсутствии раздельного расчета резервов по смешанному страхованию жизни в случае, если фактический уровень выплат по несчастному случаю превысит значения, используемые при расчете тарифных ставок, они будут покрываться за счет средств, полученных для выполнения обязательств по страхованию жизни, а не за счет общей величины технических резервов. Кроме того, подобный учет искажает информацию, отраженную в отчетности страховщика.

Исходя из вышесказанного, целесообразным представляется производить исчисление размера резервов по смешанному страхованию жизни отдельно по страхованию жизни и по страхованию от несчастного случая, если иной порядок формирования страховых резервов не утвержден Росстрахнадзором специально для конкретной страховой компании.

Интересным с точки зрения формирования РНП по видам страхования, относящимся к 1 учетной группе, является момент начала ответственности страховщика по договору страхования.

В соответствии со ст. 16 п. 2 Закона РФ “Об организации страхового дела в Российской Федерации” Закон РФ “Об организации страхового дела в Российской Федерации” от 27.11.92 № 4015-1 (ред. от 20.11.99) договор страхования вступает в силу с момента уплаты страхователем первого страхового взноса, если договором или законом не предусмотрено иное. Поскольку это условие является существенным, Правила страховщика обычно содержат запись, что договор страхования вступает в силу со дня поступления первого (единовременного) страхового взноса на расчетный счет страховщика, если договором страхования не предусмотрено иное. Данные условия обычно имеются и в договоре страхования, однако в нем обычно указываются и конкретные даты начала и окончания его действия.

Например, договор страхования подписан 01.10.96 г. Срок действия договора указан - с 10.10.96 г. по 10.10.97 г. В договоре также имеются сведения, что договор вступает в силу с момента поступления страхового взноса на расчетный счет страховщика. Страховой взнос поступил 20.10.96 г. Таким образом, положения одного и того же договора противоречат друг другу. В этом случае определить дату начала ответственности страховщика по договору страхования для целей расчета РНП невозможно.

Во избежание подобных ситуаций рекомендуется в договоре страхования указывать, что он заключается на конкретный период времени (например, на 1 год), и ответственность страховщика по нему начинается со дня, следующего за днем поступления страхового взноса на его расчетный счет. Конкретные же даты действия договора страхования можно указывать в полисе, выдаваемом страхователю после начала ответственности страховщика по договору.

Вопрос о действии договора по состоянию на отчетную дату для целей начисления РНП решается однозначно, если по конкретному договору страхования поступил единовременный страховой взнос, страховые взносы поступают в строгом соответствии со сроками их внесения, указанными в договоре согласно ст. 16 п. 3 ж) Закона РФ “Об организации страхового дела в РФ”, договор расторгнут досрочно или срок его действия истек. Иное дело - случай, когда договором страхования предусматривается рассрочка платежей, но по каким-либо причинам их внесение оказывается просроченным.

Статьей 23 п. 1 Закона РФ “ Об организации страхового дела в РФ ” предусмотрены основания для прекращения договора страхования, и одно из них - неуплата страхователем страховых взносов в установленные договором сроки. Вместе с тем в ст.954 п.3 ГК РФ указано “если договором страхования предусмотрено внесение страховой премии в рассрочку, договором могут быть определены последствия неуплаты в установленные сроки очередных страховых взносов”. Последствиями неуплаты страховых взносов в срок могут быть прекращение договора страхования, приостановление его действия, уменьшение страховой суммы по договору исходя из первоначально обозначенного срока его действия и суммы фактически уплаченных страховых взносов и т.д. Как видно из приведенных примеров, не каждый договор при просрочке внесения страховых взносов может оставаться действующим и, следовательно, приниматься для расчета РНП на отчетную дату.

Таким образом, можно выделить следующие комбинации сведений, анализируемые страховщиками при формировании РНП на отчетную дату:

1) Если правилами страхования предусматривается, что при нарушении сроков внесения страховых взносов договор страхования продолжает действовать, и в конкретном договоре не содержится особых условий по изменению этого пункта правил, договор принимается для расчета РНП. Если же указанное условие правил изменено в конкретном договоре, РНП по нему не рассчитывается.

2) При наличии в правилах сведений о том, что договор страхования прекращает свое действия в случае неуплаты страховых взносов в оговоренные сроки, и при отсутствии опровержения (изменения) этого условия в договоре при обнаружении факта просрочки платежей договор считается прекращенным. Если же договором определяется возможность продолжения действия договора несмотря на нарушение страхователем сроков уплаты взносов, базовая страховая премия по этому договору принимает участие в формировании РНП.

3) Если в Правилах компании не указывается каких - либо последствий неуплаты страховых взносов в срок, но они определены договором, вопрос о действии договора по состоянию на дату расчета резервов решается исходя из условий этого договора. Если же и договором последствия просрочки платежей не предусматриваются, в случае просрочки уплаты платежей договор прекращается в соответствии со ст. 23 п. 1 в) Закона РФ “О страховании”. Формирование РНП в подобной ситуации приведет к завышению величины РНП.

Особые проблемы стоят перед страховыми компаниями, занимающимися перестрахованием, т. к. деятельность перестраховщика в настоящее время не имеет четкой законодательной и нормативной базы.

При принятии рисков в перестрахование ответственность перестраховщика по договору перестрахования начинается с того же момента, что и ответственность перестрахователя, вне зависимости от сроков поступления средств по договору на расчетный счет перестраховщика. Это подтверждается конкретными слипами при факультативном перестраховании или условиями договоров при облигаторном перестраховании.

В связи с этим у перестраховщиков возникает вопрос, формировать ли РНП в случае, если на отчетную дату ответственность перестраховщика по какому - либо договору перестрахования уже началась, а части страховой премии по нему еще не поступило. Сомнение это вызвано прежде всего тем, что страховые резервы создаются для обеспечения принятых на себя страховщиком (перестраховщиком) обязательств, а в данном случае перестраховщик уже несет обязательства по договору.

Вместе с тем, согласно п. 1 ст. 26 Закона РФ "О страховании" страховщики образуют страховые резервы из полученных страховых взносов. Кроме того, если предположить, что из - за отсутствия нормативно определенного особого порядка расчета страховых резервов по рискам, принятым в перестрахование, формирование страховых резервов по ним осуществляется по тем же правилам, что и по прямому страхованию, то базой для их расчета служит также страховая брутто - премия, поступившая в отчетном периоде, за минусом комиссионного вознаграждения страховым агентам и отчислений в резерв предупредительных мероприятий, удерживаемых в данном случае компанией - перестрахователем.

В данном случае, для решения этой проблемы, необходимо руководствоваться условиями договора и положениями учетной политики перестраховщика.

С чисто техническими сложностями сталкивается компания - перестраховщик при облигаторном перестраховании. Сложности эти вызваны тем, что бордеро, в которых имеются сведения о принятых в перестрахование рисках, на момент начисления страховых резервов перестраховщику еще не поступают, в то время как части премий по договорам уже находятся на расчетном счете перестраховщика.

Очевидно, в этом случае целесообразно применять иные, упрощенные методы формирования резервов по рискам, принятым в перестрахование. В свою очередь данные методы должны быть отражены в Положении о формировании резервов компании и согласованы с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.

В соответствии с п. 1.2. Правил формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, “страховые резервы образуются страховщиком по каждому виду страхования и в той валюте, в которой проводится страхование”. При этом под “валютой, в которой проводится страхование” одни страховщики понимают валюту, в которой определен размер страховой премии в договоре, другие - валюту, в которой определена страховая сумма в договоре страхования. В этой ситуации страховщикам бывает сложно определить, какой резерв формировать по договорам страхования, если страховая сумма по ним указана в валюте, страховые взносы принимаются в рублях по курсу валюты на момент перечисления страхового взноса, а выплаты страхового возмещения (страхового обеспечения) предполагается производить в рублях с использованием курса валюты на момент наступления страхового случая.

Некоторые специалисты по страхованию полагают, что при решении этой задачи необходимо исходить не из выше указанных обстоятельств и не из фактически поступивших сумм в рублях или инвалюте, а из самой возможности заключения “валютного” договора, которая регламентируется валютным законодательством.

Согласно Письма Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. N 352 , разд.III, п. 1 пп. а), б) между юридическими лицами-резидентами использование иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте допускается в расчетах между экспортерами и страховыми организациями в случаях, когда услуги по страхованию грузов входят цену товара и оплачиваются иностранными покупателями, а также при расчетах импортеров со страховыми организациями за услуги по доставке грузов в советские морские и речные порты, на пограничные железнодорожные станции, грузовые склады и терминалы покупателей.

В соответствии c письмом Центробанка РФ от 20.01.93 г. N 28 и инструкцией ЦБ РФ от 20.01.93 г. N 11 "О порядке реализации гражданам на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту" установлено, что гражданам (резидентам и нерезидентам) из территории Российской Федерации за иностранную валюту могут быть реализованы услуги по страхованию жизни и здоровья граждан, выезжающих за рубеж, и багажа указанных граждан; по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, выезжающих за рубеж; по страхованию транспортных средств граждан, выезжающих за рубеж; по страхованию гражданами приобретенных ими товаров зарубежного производства.

Если в связи с вышеизложенным у страховщика имеются основания для заключения договора страхования с определением страховой суммы в иностранной валюте и получение взноса в этой валюте, то данный договор вне зависимости от фактически поступившей суммы ( в рублях по курсу или в инвалюте по договору) считается “валютным” и резервы по нему должны формироваться в валюте. При условии поступления рублевого эквивалента валютной премии страховщик имеет основание для инвестирования указанных средств в иностранную валюту для обеспечения принятых обязательств.

По договорам, объекты страхования которых не отвечают требованиям валютного законодательства и расчеты между участниками договора могут осуществляться только в рублях, резервы начисляются в рублях даже в том случае, если страховая сумма по ним определена в валюте.

Также имеет свои недостатки предложенная Росстрахнадзором формула для расчета резервов по страхованию жизни. Дело в том, что в соответствии с это формулой в состав резервов начала следующего за отчетным периода включается начисленный на резервы доход, т.е. имеет место начисление сложных процентов. При формировании же корректирующих множителей к1=(1+0,25i) и к2=(1+0,125i) предполагалось начисление простых процентов (единократно на всю сумму в конце года). Это следует из простого деления суммы предполагаемого дохода на 4, по числу отчетных периодов в году. В результате данной неточности сформированные на конец второго и последующих отчетных периодов в течение года резервы будут превышать реальные обязательства страховщика.

Конечно, страховщики имеют право использовать свои собственные методики расчета резервов (в случае согласования этих методик с соответствующим департаментом Министерства финансов), однако, отсутствие единообразного подхода к такому важному вопросу может значительно осложнить процесс налогообложения в части изменения резервов по страхованию жизни.

Таким образом, приведенные примеры наглядно демонстрируют, что существующий порядок формирования страховых резервов по видам страхования, относящимся к страхованию жизни и иным, чем страхование жизни, не позволяет формировать резервы максимально соответствующие обязательствам страховой компании и нуждается в пересмотре.

В этой связи для страхового рынка России интересным представляется детальное изучение и применение на практике зарубежного опыта, в частности, приобретенного странами-членами ЕС, не только в вопросах формирования страховых резервов и их законодательного регулирования, но и в сфере страхования вообще.

Глава 4. Законодательное регулирование порядка формирования страховых резервов в странах-членах Европейского Союза.

4.1 Порядок формирования технических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни

В ЕС общее руководство по оценке технических резервов содержится в разделе № 7 Директивы Совета по учету и отчетности в страховых компаниях 91/674/СЕЕ от 19.12.91 Insurance Accounts Directive 91/674/CEE, 1991.. Оценка технических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, осуществляется на основе рекомендаций Рабочей Группы по техническим резервам Report of the Working Party on TR-Possibilities of Harmonizing the Calculation of TR in Non-Life Insurance, 1979., представленных в 1979 году на конференции органов страхового надзора стран-членов ЕС.

4.1.1 Общие стандарты

Согласно общим стандартам оценки, технические резервы формируются таким образом, чтобы страховая компания в любой момент времени была в состоянии отвечать по принятым страховым обязательствам, возникающим из заключенных ею договоров страхования, в пределах, в которых данные обязательства можно предвидеть. Это удовлетворяет основному требованию органов страхового надзора стран-членов ЕС о платежеспособности страховщика.

Европейская Комиссия и Совет в своих комментариях к страховым резервам в статье 56 Директивы по бухгалтерской отчетности в страховании Директива Совета по учету и отчетности в страховых компаниях 91/674/СЕЕ от 19.12.91., статья 59. прояснили, что в основе термина “в пределах, в которых можно предвидеть” лежит принцип коммерческого здравого смысла.

В соответствии с ним уровень технических резервов должен определяться так, чтобы при этом сохранялась способность страховщика отвечать по страховым обязательствам, которые он несет по заключаемым договорам страхования.

Как правило, принцип раздельной оценки, т. е. оценки резервов по каждому отдельному договору, введенный 4-й директивой, применим к техническим резервам. Необходимость его использования была обусловлена Директивой по бухгалтерской отчетности в страховании по резервам незаработанной премии, резервам страхования жизни и резервам заявленных, но не урегулированных убытков. Однако страны-участницы могут разрешить применение статистических методов для определения размеров данных технических резервов, но только в том случае, если получаемый результат схож с результатом оценки по каждому договору.

Особенностью некоторых видов страхования, таких как транспортное страхование или перестрахование, является неполный объем информации о полученных премиях и/или страховых выплатах при составлении годовой отчетности. В этих случаях, требующих дальнейшего координирования, страны-участницы могут разрешить использование специфических методов оценки:

а) Метод 1 представляет собой упрощенную оценку размеров неурегулированных убытков либо в виде разницы между суммой внесенных премий по соответствующим договорам страхования и суммой страховых убытков и расходов по ним, либо в виде определенного процента от суммы внесенных премий. При этом формируется такой резерв, который сочетает в себе резерв незаработанной премии и резерв неурегулированных убытков.

б) Метод 2 предполагает, что данные, отражаемые на технических счетах, могут относиться к периоду времени, предшествующему финансовому году, однако, не более чем на 12 месяцев. Промежуток времени, начиная с предшествующей финансовому году даты, данные на которую использовались при определении уровня технических резервов, а также величина производимых операций должны быть указаны в приложениях к балансу.

4.1.2 Оценка отдельных технических резервов

Специальные правила, касающиеся оценки специальных технических резервов, содержатся в ст.57-62 Директивы по бухгалтерской отчетности в страховании. Эти правила предполагают отдельную оценку следующих видов технических резервов:

-Резерв незаработанной премии;

-Резерв неистекших рисков;

-Резерв по страхованию жизни;

-Резерв неурегулированных убытков;

-Резерв колебаний убыточности.

Данная Директива содержит также определение и специальные требования к резерву бонусов и ребат; оценка других технических резервов не регулируется данной Директивой отдельно, также как и расчет доли перестраховщиков в технических резервах.

Директивой по бухгалтерской отчетности в страховании устанавливается минимальное количество правил. Страны-участницы ЕС имеют возможность устанавливать собственные правила по оценке технических резервов там, где обязательные правила по их оценке отсутствуют. Директивой не предусмотрено также указаний, относящихся к оценке технических резервов по ответственности в иностранной валюте. Здесь странам-участницам предоставляется полная свобода действий устанавливать собственное законодательство. Что касается тех статей баланса, которые изначально были выражены в иностранной валюте, то должны быть указаны базы их перевода в национальную валюту.

Приступим к рассмотрению порядка формирования технических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни в странах ЕС.

Резерв незаработанной премии.

В бухгалтерской терминологии незаработанные премии представляют собой отсроченный доход. Они являются той частью страховых взносов, которая должна быть распределена в следующем финансовом году или последующих финансовых годах.

РНП следует формировать отдельно для каждого страхового договора.

Для отдельных расчетов РНП доля премий, приходящаяся на следующий год, должна быть подсчитана по дням, месяцам или другим частям года (метод “рго гаtа temporis”).

Страны-участницы могут разрешить использование статистических методов, в частности, пропорциональных методов и методов единой ставки, которые в итоге дают приблизительно те же результаты, что и раздельные оценки. Эти методы, в соответствии со ст.57(1) Директивы по бухгалтерской отчетности в страховании должны считаться равнозначными.

Согласно методу единой ставки, общий доход по страховым премиям данного финансового года умножается на определенный процент, составляющий долю от незаработанной премии. Получаемый результат отражается на счетах технических резервов.

Среди пропорциональных методов выделяют методы “1/24”, “1/12” и “1/8”.

“Метод 1/24” используется в тех видах страхования, где договоры заключаются равномерно в течение всего месяца и поэтому можно предположить, что все договоры за соответствующий месяц были заключены в середине месяца. В результате использования этого метода получается, что 1/24 страховых взносов в январе, 3/24 в феврале и 5/24 в марте должны рассматриваться как резерв незаработанной премии.

“Метод 1/12” применяется в таких видах страхования, где договоры в основном заключаются в начале месяца. В этом случае не исчисляется РНП за январь, за февраль он исчисляется в размере 1/12 взносов, полученных за этот месяц, 2/12 за март и т.д. Когда договоры заключаются в конце месяца, то резервы незаработанной премии определяются в размере 1/12 взносов за январь, 2/12 взносов за февраль и т.д.

“Метод 1/8” позволяет делать допущение, что все договоры, заключенные в течение каждого квартала, заключены в середине соответствующего квартала.

В тех видах страхования, где отсутствует временная связь между риском и премией, РНП должен рассчитываться с применением методов, учитывающих изменяющееся распределение риска во времени.

В видах страхования иных, чем страхование жизни, государствам-членам ЕС разрешено вычитать отсроченные аквизиционные расходы из незаработанной премии. Это право действительно только в том случае, если государство-член не использует его для запрещения отсроченных аквизиционных расходов. Если отсроченные аквизиционные расходы вычитаются из незаработанной премии, то их размер должен быть отражен в приложениях к балансу. В видах страхования иных, чем страхование жизни, размер отсроченных аквизиционных расходов должен определяться на основе, соотносимой с той, которая используется для незаработанной премии. Этот резерв выполняет требование о “присоединении” аквизиционных расходов к периодам, когда был заработан соответствующий доход. В то время, как аквизиционные расходы, такие как агентские вознаграждения, обычно появляются в начале страхового периода, соответствующая премия признается заработанной лишь через определенное время. В видах страхования иных, чем страхование жизни, отсроченные аквизиционные расходы для типичных годовых договоров страхования с ежегодной выплатой премий калькулируются путем их определения в виде процента от незаработанной премии.

Директива по бухгалтерской отчетности в страховании не содержит специальных правил для калькуляции резервов незаработанной премии, касающихся перестрахования. Поэтому общие принципы, представленные в Директиве и касающиеся прямого страхования, применяются и к перестрахованию.

Резерв по неистекшим рискам.

В основе калькуляции резерва по неистекшим рискам лежит сумма, на которую убытки и административные расходы могут возрасти после завершения финансового года по договорам, заключенным до этой даты, и превосходящая резерв незаработанной премии и все премии, получаемые по этим договорам.

Размер резерва по неистекшим рискам должен определяться избытком ответственности, возникающей по будущим выплатам, которые должны быть обеспечены страховыми обязательствами и стать заработанными доходами в будущем.

Убытки и административные расходы считаются выплатами, относящимися к страховым обязательствам. Издержки по сбору премий, ведению портфеля, бонусам, ребатам и перестрахованию считаются административными расходами, особенно издержки на содержание персонала и необходимого оборудования.

Ст.26 и ст.58 Директивы по бухгалтерской отчетности в страховании касаются незаработанной премии и возможных получаемых премий, которые увеличивают прибыль после отчетного периода, как доход, который должен быть заработан. Учет инвестиционного дохода или частей резерва колебаний убыточности прямо Директивой не предусмотрен, но не исключается ни формулировкой, ни контекстом, ни ее целями. Существует особая экономическая взаимосвязь между инвестиционным доходом и страховым бизнесом. Поэтому будущий доход за минусом расходов должен учитываться при калькуляции резерва по неистекшим рискам. Промежуток времени, на основе которого должен калькулироваться резерв, представляет собой реальный общий ожидаемый срок, который остается по каждому договору после отчетной даты. Промежуток времени для убытков, к тому же это промежуток, в течение которого в силу экономических или законодательных причин будущие премии не могут быть вовремя или в достаточной мере приспособлены для покрытия более высоких убытков или административных расходов. Следовательно, в связи с будущими доходами, прибавленными к незаработанной премии и возможными будущими премиями, упомянутыми в ст. 2б и ст.58 Директивы о бухгалтерской отчетности в страховании, должны приниматься в расчет те доли премий, которые еще не были отражены на счетах, но ожидается получить их до истечения договора. Требование раздельной оценки в принципе применяется и к резерву по неистекшим рискам.

Основой калькуляции премии для каждого отдельного договора является индивидуальный ожидаемый убыток, который определяется как вероятность наступления убытка и его ожидаемого размера.

На практике только те риски, по которым вероятность убытка меньше 1, принимаются к страхованию. Если по договору страхования наступает страховой случай, то этот договор считается убыточным, несмотря на то, что уровень премии соответствовал уровню риска. Если же по договору случай не произошел, то имеет место страховая прибыль. Поэтому для калькуляции резерва по неистекшим рискам необходимо вести учет договоров страхования в целом.

В соответствии с принципами страхования, договоры, в которых применяются одни и те же методы калькуляции, могут быть объединены в одну группу восприниматься как единое целое.

Резерв произошедших, но не заявленных убытков

Включает в себя резерв заявленных, но не урегулированных убытков и резерв произошедших, но не заявленных убытков.

При калькуляции резерва произошедших, но не заявленных убытков необходимо принимать во внимание произошедшие убытки, но не заявленные на отчетную дату. Данный резерв должен формироваться с учетом прошлого опыта по количеству и размеру убытков, заявленных после отчетной даты. В силу того, что при определении размера произошедших, но не заявленных убытков, нельзя опираться на уже имеющееся количество или издержки по урегулированию, используется метод средних, например, объединяющий похожие риски.

Суммы, полученные в результате суброгации и абандона.

Суммы, полученные в результате приобретения прав владельца в отношении третьих лиц (суброгация) или в результате законного владения застрахованной собственностью (абандон), необходимо вычитать из резерва неурегулированных убытков; они должны оцениваться на разумной основе.

Директива по бухгалтерской отчетности в страховании Директива Совета по учету и отчетности в страховых компаниях 91/674/СЕЕ от19.12.91. предоставляет государствам-членам ЕС право отражать суммы, получаемые в результате суброгации и абандона, как активы. В этом случае РЗНУ необходимо рассчитывать без учета данных сумм.

Так как суммы, полученные в результате суброгации и абандона, являются суммами, полученными в отношении уже урегулированных убытков, то для их оценки можно применять упрощенные методы. Это представляется особенно разумным, если при этом еще используются упрощенные методы групповой оценки или могут быть использованы для оценки РЗНУ.

Если полученные результаты суброгации и абандона имеют материальное выражение, то их необходимо отражать в приложении к балансу.

В Директиве по бухгалтерской отчетности в страховании отсутствуют правила, регулирующие учет сумм по убыткам, которые еще не были урегулированы. Однако представляется уместным учет тех сумм, о которых можно с уверенностью сказать, что они уже получены, при определении размеров отдельных резервов.

Обязательства по аннуитетам.

Суммы, откладываемые для страховых выплат, ставшими результатом убытка, который необходимо оплатить в форме аннуитета, должны калькулироваться признанными актуарными методами. В принципе это означает, что для каждого убытка, где была учтена ответственность в виде выплаты аннуитета, должен формироваться соответствующий резерв для текущего размера сумм, которые в будущем придется выплачивать. Обязательство платить аннуитет обычно возникает после судебного процесса или достигнутого компромисса. До этого не существует возможности и нет необходимости точного расчета аннуитета. Хотя Директива по бухгалтерской отчетности в страховании не содержит конкретной информации, представляется разумным использование правил ст.59, применяемых для калькуляции и отображения резервов по страхованию жизни. Калькуляция резервов по аннуитетам должна осуществляться ежегодно актуарием или другим специалистом в данной области признанными актуарными методами. Краткое изложение основных допущений необходимо отображать в приложении к балансу.

Дисконтирование.

Некоторые виды страхования характеризуются сравнительно длительным сроком (до 20 и более лет) по урегулирования убытка. Особенно это касается автогражданской ответственности, общего страхования ответственности и общего страхования от несчастных случаев. В этих видах страхования фонды, предназначенные для резерва неурегулированных убытков, могут быть инвестированы с целью получения дохода в период урегулирования убытка. Финансовое бремя обязательств по принятым рискам сокращается в результате инвестиционного дохода. Поэтому в некоторых государствах-членах ЕС ожидаемый инвестиционный доход, получаемый вплоть до даты урегулирования, учитывается в виде дисконтирования при калькуляции резерва неурегулированных убытков. В других странах органы надзора и правила ведения отчетности не допускают дисконтирование резерва неурегулированных убытков.

В странах, где дисконтирование разрешено, в его пользу приводятся следующие аргументы:

отсроченное осуществление выплаты в результате продолжительного периода урегулирования ведет к снижению финансового бремени по убыткам. Существует возможность вкладывать суммы, соответствующие размеру резерва для получения дохода;

дисконтирование резерва неурегулированных убытков завершается присоединением доходов и расходов к определенным периодам, так как при расчете необходимо проводить учет темпов инфляции.

Против дисконтирования резерва заявленных, но не урегулированных убытков приводятся следующие аргументы:

дисконтирование резерва неурегулированных убытков означает досрочное признание несостоявшегося инвестиционного дохода. Не известно точно, будет ли доход действительно реализован в полном объеме в будущем. Поэтому дисконтирование резерва неурегулированных убытков не отвечает принципу разумности;

при дисконтировании резерва неурегулированных убытков появляется дополнительная неопределенность по длине временного отрезка между наступлением убытка и его урегулированием, а также по подходящей ставке процента;

дисконтирование резерва неурегулированных убытков может вызвать дополнительные проблемы, если инвестиционный доход уже учитывался при калькуляции премии.

Согласно вышеперечисленным аргументами, дисконтирование следовало бы запретить, чтобы не нарушать принцип разумности. Но с другой стороны, это привело бы с экономической точки зрения к неудовлетворительному результату по некоторым договорам.

Дисконтирование при определенных условиях представляет собой компромисс между сторонниками и противниками дисконтирования среди государств-членов. Дисконтирование разрешено в следующих условиях, каждое из которых должно выполняться:

средняя ожидаемая дата урегулирования - не раньше, чем спустя 4 года после отчетного периода;

дисконтирование проводится на основе признанного разумного метода;

при расчете общих расходов по урегулированию необходимо учитывать все факторы, способствующие их росту;

достоверные данные должны быть доступны для создания надежной модели темпов урегулирования убытков.

При дисконтировании в приложении к балансу необходимо указывать следующие пункты:

общий объем резервов до дисконтирования;

категории дисконтируемых убытков;

методы дисконтирования;

ставка процента, применяемая при дисконтировании;

критерий, принятый для определения срока, оставшегося до урегулирования убытка.

Резерв колебаний убыточности.

В резерв колебаний убыточности следует включать любые суммы, предназначенные в соответствии с административными требованиями для выравнивания колебаний убыточности последующие годы или для особых рисков. Законодательство обуславливает обязательный характер этого резерва. В ожидании дальнейшей координации, государства-члены предписывают правила оценки резерва. Правила о создании этого резерва существуют в Дании, Германии, Франции, Италии, Нидерландах, Испании. В Бельгии и Люксембурге разрешается создание резерва, имеющего такие же характеристики.

4.2 Оценка технических резервов по страхованию жизни

В прошлом для стран-членов Европейского Союза не существовало единого руководства по оценке технических резервов по страхованию жизни. В настоящее время здесь применяется общее руководство по оценке технических резервов в Директиве по бухгалтерской отчетности в страховании Insuranse Accounts Directive 91/674/CEE, 1991. и более детальные правила в 3-й Директиве ЕС “Единая лицензия” The Third Life Assurance “Single Licence” Directive., что разрешает проблему гармонизации балансов стран-членов ЕС.

4.2.1 Метод расчета отсроченных аквизиционных расходов

Определение суммы любых аквизиционных расходов осуществляется на основе актуарных расчетов, представленных в ст.59 Директивы по бухгалтерской отчетности в страховании. Суммы, отсроченные таким образом, должны указываться в приложениях к балансу, либо включаться непосредственно в активы.

В настоящее время основным методом определения размеров аквизиционных расходов, которые необходимо отсрочить, является актуарная калькуляция по методу Цильмера с использованием нетто-премии.

Данный метод отсрочки аквизиционных расходов, включенных в премию, был разработан более 100 лет назад немецким актуарием, Цильмером, и признан государствами членами во всей Европе. Метод базируется на следующих принципа:

производится оценка размеров расходов, которые целесообразно отсрочить, обычно в виде определенной пропорции к страховой сумме, следовательно, она, как правило, не основана на реальных размерах аквизиционных расходов;

в момент выписки каждого полиса производится калькуляция с целью определения размеров премии, которая при дисконтировании равняется оцененным расходам;

при этом нетто-премия увеличивается на такую же сумму и полученный результат используется в течение всего срока действия договора для расчета будущих нетто-премий. Далее дисконтированные нетто-премии вычитаются из дисконтированного объема будущих страховых выплат, так что размер технических резервов становится ниже, чем то было бы, если бы метод Цильмера не применялся;

используются те же коэффициенты смертности и ставки процента, что и при расчете основной нетто-премии

В условиях когда, показатели смертности и ставки процента остаются неизменными из года в год, применение метода Цильмера приводит к постепенному погашению отсроченных аквизиционных расходов за период действия договора.

Однако у данного метода имеются свои ограничения. Так, в результате его использования суммы, подлежащие отсрочке, могут быть неверно определены по следующим причинам:

метод Цильмера может быть ограничен упразднением математических резервов для каждого отдельного договора и, следовательно, не может привести к тому, чтобы полис был чистым активом компании;

расчеты могут быть проведены отвлеченно, без учета реальных расходов.

Поэтому довольно часто, особенно в Германии, утверждается, что метод Цильмера не обеспечивает определение верных размеров аквизиционных расходов.

4.2.2 Актуарные методы оценки резервов по страхованию жизни

“Резерв по страхованию жизни следует рассчитывать отдельно длякаждого договора страхованиия жизни. Тем не менее, государства-члены могут разрешить использование статистических и математических методов, когда предполагается, что полученные таким образом результаты будут приблизительно равны результатам отдельной калькуляции. Основные допущения должны быть перечислены в приложении к балансу. Расчеты производятся ежегодно актуарием или другим специалистом из этой области на базе признанных актуарных методов” Директива Совета по учету и отчетности в страховых компаниях 91/674/СЕЕ от19.12.91., статья 59. .

Как правило, резерв по страхованию жизни определяется с учетом спецификации рисков в стране, где находится застрахованное лицо. При расчете резерва по страхованию жизни следует принимать во внимание тип и валюту договора страхования и риски, связанные с инвестиционным доходом и будущими административными расходами, включая комиссии.

В Директиве 91/674/СЕЕ Совета по бухгалтерской отчетности в страховании отсутствует определение термина “признанные актуарные методы”, так как в ней содержатся лишь общие предписания по учету и отчетности в страховой деятельности. Однако 3 Директива ЕС “Единая лицензия” его немного проясняет, устанавливая принципы, которые необходимо соблюдать при калькуляции резервов по страхованию жизни. Основные из них приводятся ниже:

резерв должен рассчитываться с применением достаточно разумных перспективных методов оценки, которые должны учитывать как поступление будущих премий, так и всю будущую ответственность по каждому существующему контракту, включая:

гарантированные страховые выплаты;

дополнительные права полисодержателей;

права, предоставленные владельцам полисодержателей в соответствие с каждым договором;

расходы, включая комиссии;

ретроспективный метод может использоваться только в том случае, если перспективный метод не может быть использован или размеры резервов, рассчитанных по ретроспективному методу не ниже, чем если бы они были бы скалькулированы достаточно разумным перспективным методом. Ретроспективная актуарная оценка производится на основе исторической информации без учета будущей информации, например, премии и претензии;

разумная оценка предполагает учет дополнительной маржи на случай неблагоприятного отклонения определенных факторов;

методы оценки резервов должны соотноситься с методами оценки активов;

резерв по страхованию жизни должен рассчитываться на индивидуальной основе, однако, допускается использование приближенных значений и обобщений, при условии получения схожего результата с результатом отдельной калькуляции. Признается необходимость создания резервов для некоторых общих рисков, которых нельзя рассчитать на основе отдельных полисов;

размер резерва по страхованию жизни никогда не должен быть меньше, чем гарантированная выкупная стоимость договора.

Предполагаемые расходы должны быть целесообразными и определяться с учетом особенностей страны, заключившей договор, типа полиса, а также возможных административных расходов и комиссий.

Любое явное или неявное включение будущих премий в технические резервы должно соотноситься с другими допущениями о развитии событий в будущем и с методом распределения текущих премий.

Частое изменение актуарных методов оценки резервов и их базиса в арбитражном порядке не допускается. Резервы должны определяться с учетом того, что процесс зарабатывания прибыли растянут во времени, а именно, в пределах срока действия договора.

Таким образом, применяемые сейчас актуарные методы, должны соответствовать требованиям Директивы. Рассмотрим некоторые из них.

Метод нетто-премии.

Метод нетто-премии широко применяется в Европе для определения уровня технических резервов. Метод используется следующим образом:

-на первом этапе определяются разумные показатели смертности и ставки процента, которые будут использоваться при калькуляции с учетом ожидаемого уровня смертности и доходности текущих и будущих активов;

-затем рассчитывается сама нетто-премия. Это делается путем калькуляции уровня премий, требуемых при страховании, используя показатели смертности и ставки процента, полученные выше. При определении объемов премий следует учитывать возраст и состояние владельца полиса, но игнорировать возможность отказа от полиса. Далее применяется метод Цильмера, после чего проверяется, обеспечивает ли рассчитанная нетто- премия достаточный резерв для будущих расходов. Это делается путем ограничения размера нетто-премии в пределах не превышающих, например 90%, от брутто-премии;

-на каждом отрезке времени, когда оценка готова, будущие нетто-премии, выявленные на предыдущем этапе, рассчитываются по своей дисконтированной оценке. При этом используются те же показатели смертности и ставки процента, что и при калькуляции самой нетто- ставки;

-следующий этап предполагает дисконтирование размеров будущих страховых выплат, то есть страховой суммы плюс все бонусы. И вновь применяются те же показатели смертности и ставки процента;

-наконец, сумма нетто-премии вычитается из дисконтированной суммы будущих страховых выплат, и в итоге получается технический резерв;

-пока выкупная стоимость явно не включается в расчет, обычно осуществляются проверки с целью убедиться, что резерв достаточен для покрытия выкупной стоимости. Таким образом, можно сделать вывод о том, что данный метод является по сути своей перспективным, чего и требует Директива по бухгалтерской отчетности в страховании. Преимущество этого метода заключается в том, что уровень резервов достаточно независим от возможных изменений ставки процента в будущем, т.к. сама нетто-премия при этом тоже меняется.

С другой стороны, у метода нетто-премии имеется свои недостатки:

-этот метод не очень гибкий, так, например, при его использовании очень трудно учитывать изменяющиеся ставки процента;

-несмотря на свое название, он прямо не учитывает будущие расходы. Разница между действительными премиями и нетто-премиями может не иметь никакого отношения к ожидаемому уровню расходов;

-подобным образом, допускается расчет резерва будущих бонусов в виде определенной части от разницы между действительной премией и нетто-премией;

-этот метод обычно является не удобным для долевых полисов (многие долевые полисы не обеспечивают гарантированный уровень выплат, и определение нетто-премии поэтому достаточно затруднено), которые сейчас становятся все более популярными во многих частях Европы. К тому же, может быть затруднено приспособление этого метод к более сложным видам услуг.

Метод брутто-премий.

Метод брутто-премий во многих отношениях схож с методом нетто-премий, описанным выше, но имеет следующие отличительные черты:

-будущие расходы учитываются явно, либо путем вычитания соответствующей суммы из реальных премий, либо путем отдельной калькуляции дисконтированной суммы будущих расходов;

-будущие бонусы также учитываются явно, в дополнение к заявленным бонусам.

На первый взгляд может показаться, что этот метод не имеет недостатков метода нетто-премий, однако:

оцененные будущие бонусы обычно не гарантированы, в результате чего довольно трудно оценить правильный уровень бонуса;

уровень резерва более чувствителен к изменениям ставки процента и показателей смертности, чем при методе нетто-премии;

в то время как метод используется во многих странах для внутренних исследований, для калькуляции актуарных резервов, включаемых в финансовую отчетность, он не применяется.

Метод дисконтированного денежного потока.

Как метод нетто-премии, так и метод брутто-премии появились задолго до изобретения компьютеров. Они были разработаны с целью сокращения объема работы, необходимого для калькуляции технических резервов.

Метод дисконтированного денежного потока, в свою очередь, требует математической мощи современных компьютеров, т.к.:

требует индивидуального проектирования полиса на протяжении всего срока действия каждого договора, используя допущения относительно показателей смертности, расходов (включая возможность инфляции), бонусов и налогов;

далее можно определить объем обязательств на каждый год путем сравнения полученных премий со страховыми выплатами, расходами и налогами;

и наконец, денежные потоки дисконтируются на день оценки, используя соответствующую ставку процента для определения резерва.

Преимуществами метода являются:

гибкость, что делает возможным его применение для сложных видов услуг;

не требует того, чтобы факторы были неизменными на протяжении всего срока действия договора; так, например, может варьироваться применяемый в

расчетах уровень инфляции;

метод позволяет включить в проектирование ставку на момент отказа от страхования;

представляет более четкую картину того, как будущая ответственность будет развиваться под влиянием выбранных факторов, и одновременно обеспечивает

проверку альтернативных путей.

С другой стороны, установление большего количества допущений для анализа более отдаленного будущего затрудняется.

В Великобритании метод накопленной стоимости и метод начислений являются методами дисконтированного денежного потока, они рассматриваются ниже.

Метод по долевым полисам.

В дополнение к вышепредставленному, применяемому для калькуляции резервов по недолевым полисам, методу дисконтированного денежного потока, долевые полисы требуют также определения соответствующего размера резервов в отношении долевой части ответственности. Как правило, это обычно количество юнитов, указанных в полисе, умноженное на цену одного юнита. При определенных условиях этот результат может быть дисконтирован с учетом уровня смертности и постоянных управленческих расходов. Так как данный метод перспективный, он считается приемлемым согласно Директиве по бухгалтерской отчетности в страховании.

Метод накопленной стоимости и начислений.

Эти методы, известные вместе, как “метод заработанной прибыли”, больше являются видами отчетности о прибыли, чем методами оценки, используемыми при оценке дисконтированной стоимости будущих переводов акционерам, возникающих из текущего портфеля. Уровень статутных резервов также принимается в расчет, как и предполагаемый размер будущих премий, инвестиционного дохода, убытков и расходов. В отличие от калькуляции статутных резервов, все параметры основываются на основе “наилучших оценок”. Далее в метод начислений включается предел колебаний для этих лучших оценок с целью обеспечения разумного уровня, в результате прибыль распределяется на все годы срока действия договора. Методом накопленной стоимости достигается такой же эффект, но немного другим образом: учитывается высокорисковая ставка дисконтирования.