- Депозитные операции должны содействовать получению прибыли или создавать условия для получения прибыли в будущем;

- Депозитные операции должны быть разнообразны и вестись с различными субъектами;

- Особое внимание в процессе организации депозитных операций следует уделять срочным вкладам;

- Должна обеспечиваться взаимосвязь и согласованность между депозитными операциями и кредитными операциями по срокам и суммам депозитов и кредитных вложений;

- Организуя депозитные и кредитные операции, банк должен стремиться к минимизации своих свободных ресурсов;

- Банку следует принимать меры к развитию банковских услуг, способствующих привлечению депозитов.

Коммерческие банки в условиях конкурентной борьбы на рынке кредитных ресурсов не должны в погоне за прибылью нарушать законодательство и допускать ошибки и грубые нарушения в области совершения депозитных операций. Основными видами нарушений, допускаемыми банками по депозитным операциям, являются следующие:

1. Использование депозитных счетов в качестве расчетных.

2. Предоставление льготных условий по депозитам инсайдерам.

3. Невыполнение условий депозитных договоров.

4. Нарушения порядка учета операций.

5. Нарушения в оформлении операций.

6. Другие грубые нарушения.

Подробно эти нарушения приведены в Приложении № 2.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года // Российская газета. - 25 декабря 1993 года. - № 237.

2. Федеральный закон от 12.04. 95. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»

3. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» № 48-ФЗ от 11 марта 1997 года.

4. Инструкция №1 «О порядке регулирования деятельности кредитных организаций» от 30 января 2005г.

5. Письмо Банка России от 23 февраля № 26 «Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета»

6. Письмо ЦБ РФ от 10 февраля 2002 г. № 14-3-20 «О депозитных и сберегательных сертификатах банков»

7. Приложение к письму ЦБ РФ от 16 мая 2006 г. N 25-1-534

8. Новый план счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации (от 31.10.96 г)

Литература

9. Ольхова Р.Г. Банковское дело. Управление в современном банке. - M: КноРус, 2007.

10. Колесникова В.И., Кроливецкая Л.П. Банковское дело: Учебник - М.: Финансы и статистика 2006

11. Лаврушина О.И. Банковское дело: Учебник - М.: Финансы и статистика, 2005.

12. Макеев А.В. Неэмиссионные ценные бумаги. -М., ФА, 2004.

13. Немчинов В.К. Учет и операционная техника в банках: Учебное пособие для вузов. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2006.

Приложение № 1

Учет операций с депозитными и сберегательными сертификатами

учет расходов, связанных с выпуском бланков депозитных (сберегательных) сертификатов;

первичный выпуск депозитных и сберегательных сертификатов;

2.1. - реализация по номинальной стоимости;

2.1.1 - оплата безналичными через корреспондентский счет;

2.1.2 - оплата безналичными с расчетного счета;

2.1.3 - оплата наличными (сберегательные сертификаты);

2.2 - реализация сертификата с дисконтом;

2.2.1 - проводка на сумму реализации;

2.2.2 - проводка на сумму дисконта;

3. - погашение депозитных и сберегательных сертификатов:

по номиналу по безналичному расчету через корсчет;

по номиналу по безналичному расчету через расчетный счет;

по номиналу наличными;

на сумму дисконта.

4. оплата процентов по сертификату:

4.1 начисление процентов и выделение суммы налога по депозитному сертификату;

4.2.выплата процентов

4.2.1 безналичным перечислением на расчетный счет (за минусом налога по депозитному сертификату);

4.2.2 безналичным перечислением на корсчет (за минусом налога по депозитному сертификату);

4.2.3 наличными (сберегательный сертификат налогом не облагается)

Приложение № 2.

НАРУШЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ В ОБЛАСТИ ДЕПОЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Основными видами нарушений, допускаемыми банками по депозитным операциям, являются следующие:

1. Использование депозитных счетов в качестве расчетных.

2. Предоставление льготных условий по депозитам инсайдерам.

3. Невыполнение условий депозитных договоров.

4. Нарушения порядка учета операций.

5. Нарушения в оформлении операций.

6. Другие грубые нарушения.

1. Использование депозитных счетов в качестве расчетных

Одним из самых распространенных нарушений является использование юридическими лицами депозитных счетов в качестве расчетных (сюда же отнесены случаи использования депозитов физическими лицами для осуществления различных платежей). Это нарушение отмечено у 47% банков, в которых проверялись депозитные операции.

Коммерческие банки используют депозитные счета в качестве расчетных при расчетах между различными юридическими лицами, располагающими ссудными, депозитными и расчетными счетами в банках, между физическими лицами, имеющими в банках вклады и ссудные счета, а также между юридическими и физическими лицами. При этом на депозитные счета (минуя расчетные) зачисляются суммы с других депозитных счетов, со ссудных и расчетных счетов, проценты по депозитам, а также выдачи и зачисления наличными, в т.ч. инкассаторской выручки. Нередко начисленные проценты направляются на увеличение депозитов с последующим заключением нового депозитного договора на вновь образуемую сумму, на расчетные счета других организаций или в погашение задолженности по векселям других организаций.

С депозитных счетов проводится оплата услуг, выдача кредитов, погашение кредитов и процентов по ним. Зачисление средств, выданных в качестве кредита, во вклад противоречит принципу целевого использования кредита. Наиболее часто в качестве расчетных используются счета 734 738 и 711. Использование депозитных счетов в качестве расчетных означает, что юридические лица имеют возможность проводить операции независимо от наличия претензий к расчетному счету, с нарушением очередности платежей, использовать счет для аккумуляции средств, им не принадлежащих, с последующим расходованием средств в оплату сделок.

Так как расчетный счет не затрагивается, создаются условия для злоупотреблений, сокрытия доходов от налогообложения, занижения отчислений в фонд обязательных резервов. Это приводит также и к искажению данных баланса банка, т.к., например, при выдаче кредитов с одновременным сальдированием счета и погашении кредитов и процентов по ним актив и пассив банка оказываются искусственно заниженными. К тому же выдача кредитов с депозитных счетов является несанкционированной эмиссией и носит чисто инфляционный характер, т.к. осуществляется сверх пределов кредитных ресурсов, а выданные таким образом средства нигде не учитываются как ссуды. Совершение операций в обход расчетного счета создает условия для незаконного обналичивания средств, использования бюджетных средств не по назначению, задержек выплаты заработной платы.

Операции по вкладам физических лиц по своему объему значительно уступают депозитным операциям предприятий, однако и здесь банками допускаются грубые нарушения. Банки допускали использование счетов вкладов физических лиц для расчетов между ними, когда физическое лицо, получив кредит, перечисляет сумму кредита другому физическому лицу, которое не позднее следующего дня снимает наличными и так в ряде случаев по несколько раз в месяц. Во вклад перечислялись деньги от организаций за выполненные работы или в оплату товара. Имели место случаи проведения нескольких последовательных операций в целях обналичивания средств: банк выдает потребительскую ссуду с зачислением на счет 716, с него средства направляются на депозитный счет вкладчика, с которого на следующий день вкладчик получает деньги наличными.

Для вскрытия незаконных операций путем сплошной проверки движения средств на депозитных счетах и вкладах прослеживать, чтобы зачисление в депозиты осуществлялось в корреспонденции с расчетным счетом клиентов (кассой по вкладам частных лиц). Кроме того, необходимо проверять, не производилось ли по депозитным и вкладным счетам расходных операций, проследить, чтобы возврат депозита юридического лица осуществлялся только на его расчетный счет, а зачислялись на депозитный счет юридического лица только средства, перечисленные этим лицом. Зачастую в договорах оговаривается не срок использования временно свободных средств банком, а предусматривается беспрепятственное расходование зачисленных средств по распоряжению клиента.

2. Предоставление льготных условий по депозитам инсайдеров

Характерным нарушением при совершении депозитных операций является начисление чрезмерно завышенных процентов и создание других особо благоприятных условий по депозитам инсайдеров. Подобное нарушение отмечено у трети проверенных банков. Причем такое положение нередко открыто закрепляется в официальном порядке, когда для клиентов и для работников банка официально действуют два различных уровня ставок.

Наиболее распространенным способом создания благоприятных условий для инсайдеров является разработка различных видов специальных льготных вкладов. Источниками средств для таких вкладов служат, кроме зарплаты, материальная помощь, потребительские кредиты, а также некоторые другие. Например, по так называемому вкладу "Юбилейный" на лицевые счета работников за счет средств фонда материального поощрения перечислялась материальная помощь в размере месячного должностного оклада под 100% в месяц с ежемесячным перечислением начисленных процентов на краткосрочный вклад под 180%. Вскрыт факт проведения "лотереи" вкладов сотрудников. При этом имела место явная несоразмерность выплаченных сумм остаткам по лицевым счетам и даже вскрыты случаи выплат выигрышей при нулевых остатках по счетам.

Иногда оформление льготных вкладов осуществляется за счет выдачи потребительского кредита, который затем перечисляется во вклад со ставкой в 2 - 3 раза выше кредитной. Отмечен случай оказания материальной помощи сотрудникам за счет средств на счете 904 (К-т 735 "Вклады граждан сроком свыше 90 дней" Д-т 904). Такие выплаты, приводят к снижению налогооблагаемой базы, поскольку они должны осуществляться за счет прибыли после налогообложения. Таким образом, зачастую вклады формируются без наличия соответствующего источника. Все приведенные примеры доказывают наличие фактически легального организованного хищения средств.

3. Невыполнение условий депозитных договоров

У проверенных банков отмечен произвол по отношению к клиентам, выражающийся в нарушении условий договоров, различного рода не доплатах. Это неначисление, неполное начисление и невыплата процентов, задержки вкладов и депозитов, а зачастую невыполнение основного своего обязательства - обязательства по возврату депозита. Грубым нарушением является произвольное одностороннее изменение банком ставок по вкладам. При оценке этого нарушения следует иметь в виду, что новая редакция части 2 Гражданского кодекса однозначно и прямо запрещает банкам подобные действия. отмечены такие факты, как невозвращение депозитов с истекшими сроками (требования арбитражного суда по возврату средств при этом попросту игнорировались), самостоятельное переоформление договора на новые сроки без согласия и ведома клиента. Некоторые банки задерживали зачисление средств на лицевые счета вкладчиков. При перечислении средств из других банков в нарушение Плана счетов и правил бухучета сначала сумма с корсчета зачислялась на спец. счет 711904003 "Предварительные зачисления по вкладам" и только после этого зачислялась на счет получателя, в результате чего вкладчик, естественно, терял на процентах. Такого рода нарушения могут быть напрямую связаны с предоставлением банками чрезмерно льготных условий инсайдерам, расходы по которым банки компенсируют ужесточением условий для клиентуры.

4. Нарушения порядка учета операций

В основном нарушения совершаются при учете по срокам депозитов и по статусу владельца. Допускаются также расхождения между аналитическим и синтетическим учетом. Подобного рода нарушения отмечаются инспекторами гораздо реже (у 20% банков), хотя и имеют серьезные негативные последствия.

Неправильное отнесение депозитов по срокам влияет на размер отчислений в фонд обязательных резервов, а по статусу вкладчика нарушает реальную структуру пассивов, что отрицательно сказывается на результатах анализа ресурсов банков. Несоответствие синтетического и аналитического учета проявляется в несоответствии остатков на лицевых счетах данным баланса и приводит к искажению норматива Н-3 "Соотношение капитала банков и обязательств" (в настоящее время этот норматив отменен).

Имели место случаи, когда коммерческие банки учитывали депозиты до востребования как депозиты сроком свыше 90 дней, одномесячные - на счете для трехмесячных, на счете 713 "Вклады и депозиты госпредприятий до востребования и сроком до 30 дней" отражались вклады граждан сроками 1 год и 6 мес.

Нередки случаи открытия депозитных счетов физическим лицам на счетах юридических лиц, когда используется счет 713 "Вклады и депозиты госпредприятий до востребования и сроком до 30 дней" вместо счета 711 "Вклады граждан до востребования и сроком до 30 дней", или депозитов кооперативных организаций на счетах государственных. Несмотря на то, что при истечении срока вклада он автоматически считается вкладом до востребования, были случаи произвольного переноса банками вкладов с истекшими сроками на срочные счета.

В части чисто бухгалтерского оформления депозитных операций отмечены нарушения, выражающиеся в использовании мемориальных ордеров при расчетах по депозитам и процентам, что запрещено п. 1.3 Положения о безналичных расчетах в РФ N 14. Иногда банки на одном лицевом счете учитывают несколько вкладов с разными процентными ставками. Банк, принимая дополнительные взносы, оформлял их в качестве отдельных вкладов, но учитывал на одном лицевом счете. Таким образом, банк открывал несколько вкладов на одном лицевом счете. Встречаются случаи неправильного начисления процентов, когда календарный год берется за 365 дней вместо 360.

5. Нарушения в оформлении операций

Широко распространенным нарушением, является неправильное оформление депозитных операций. Это юридически неправильное оформление депозитных договоров, ошибки в оформлении лицевых счетов, отсутствие необходимых внутренних регулирующих документов. Нередки случаи, когда в банках отсутствует Положение о порядке проведения депозитных операций. Ошибки такого характера отмечены в 55% проверенных банков. Часто депозиты принимаются без заключения депозитного договора или договор не оформлен должным образом. Проверяющим целесообразно в ходе проверки сверить суммы заключенных договоров с данными баланса.

Нередко в договорах не указывается срок, на который он заключается, отсутствует указание на сроки выплаты процентов, отсутствует подпись вкладчика. В карточках лицевых счетов нет образцов подписей вкладчиков, их адресов, отметок об ознакомлении с Положением о проведении депозитных операций. В лицевых счетах не проставляется номер корреспондирующего счета, шифр рода операции, период начисления процентов. Проверяющими отмечены случаи, когда выплаты по вкладу производились при отсутствии образца подписи вкладчика.

Несоблюдение требований должного оформления операций нередко приводит к незаконной выдаче денежных средств через кассу, может повлечь серьезные юридические последствия, создает возможности для злоупотреблений. Открытие счетов без надлежащего юридического оформления может привести к использованию клиентами банка незаконно открытых счетов для совершения злоупотреблений. Халатность банков в этих случаях должна расцениваться как способствование таким злоупотреблениям.

6. Другие грубые нарушения

У некоторых банков зафиксированы факты нарушения указания ЦБ N 221-94 от 27.12.94 в части полного покрытия обязательств банков по вкладам населения собственными средствами. При наличии соответствующего предписания Главного управления ЦБ о прекращении ведения депозитных операций банки продолжали прием средств во вклады от населения и даже при наличии в ряде случаев отрицательного капитала, когда обязательства по вкладам населения в несколько раз превышали капитал банка. При проверках операций по вкладам населения следует в первую очередь убедиться, что банк выполняет данное фундаментальное требование.

При проверках банков, отнесенных к категории банков с ограниченным кругом операций, следует иметь в виду, что определенные ограничения накладываются также и на ведение депозитных операций. Перечень разрешенных операций таким банкам определен письмом ЦБ Российской Федерации от 14.07.94 N 15-4-1/1732. В частности, запрещено привлечение на депозитные счета средств физических и юридических лиц на срок более одного года.

К грубым нарушениям можно отнести и нарушения, связанные с налогообложением: банк не сообщает в налоговую инспекцию об открытии депозита, депозитные счета открываются без предъявления налогоплательщиком справки от налогового органа.

Депозитные операции оказывают большое влияние на финансовое состояние банков и требуют тщательной проверки и глубокого анализа. При проверках желательно делать некоторый макроэкономический анализ. Например, известно, что большой процент вкладов до востребования ухудшает ликвидность. Проверяющим необходимо анализировать структуру депозитов по срокам, и оперативно ставить вопрос о ликвидности банка, если это соотношение достигает 60 - 65%.

Необходимо также проводить анализ того, в какой степени депозитам противостоят ликвидные средства, и давать характеристику этих ликвидных средств.

Учитывая преднамеренный характер большинства нарушений, инспекторам следует шире применять такой вид санкций как наложение штрафа в соответствии с положениями ст. 75 Закона о Центральном банке Российской Федерации, а при недовзносе в обязательные резервы - в соответствии с Положением об обязательных резервах кредитных организаций от 30.03.96 N 37.

Наибольшие трудности возникали при проверках вкладов частных лиц, когда некоторые банки ссылаются на "тайну вклада". Вместе с тем некоторые банки в ходе проверок оказывают пассивное противодействие при проверках депозитных и вкладных операций, особенно по вкладам инсайдеров. Банки, не отказывая в предоставлении документов, фактически под различными предлогами их не предоставляли (не могли найти, отсутствует исполнитель, зависла программа и т.д.).

Причины нарушений

Анализ материалов проверок дает основания полагать, что основными причинами нарушений являются как объективные факторы (несовершенство законодательства, отсутствие необходимой нормативной базы и вызванное этим неправильное его применение, трудности, которые переживает в настоящее время банковская система в целом), так и субъективные (отсутствие внутрибанковского контроля, контроля со стороны руководства банков, недостаточная компетентность руководителей и низкая квалификация персонала и, наконец, стремление решить вопросы материального стимулирования сотрудников через нарушение действующего банковского законодательства). Сочетание такого рода объективных и субъективных факторов ухудшает финансовое положение банков, которое, в свою очередь, создает почву для новых нарушений.