Чеки используются как физическими, так и юридическими лицами, выступают платежным средством и могут применяться при расчетах во всех случаях, предусмотренных законами Российской Федерации. Не допускаются расчеты чеками между физическими лицами.

Допускается прием чеков во вклады граждан на их лицевые счета в банках в условиях, определенных банком - эмитентом или банком корреспондентом.

Чек удобен для расчетов в случаях:

- когда плательщик не хочет совершать платеж до получения товара, а поставщик - передавать товар до получения гарантии платежа;

- когда продавец заранее не известен [23, c. 161].

Расчетный чек, эмитированный российским банком, имеет хождение только на территории Российской Федерации. Чек служит ценной бумагой. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

Чековая книжка представляет собой бланки чеков «Расчетный чек», сброшюрованные в книжку установленного образца по 10,25 и 50 листов. Бланки чековых книжек - документы строгой отчетности и их форма устанавливается Центральным банком РФ. Для получения чековой книжки предприятия предоставляют в обслуживающий их банк заявления. Банк депонирует средства заявителя на отдельном счете, с которого оплачиваются чеки. Клиент получает чековую книжку с указанием суммы, депонированной банком, в пределах которой он может выписывать чеки.

Клиентам с устойчивым финансовым положением и стабильной платежной дисциплиной при наличии соответствующего договора может быть выдана чековая книжка под гарантию банка (без депонирования средств).

Чек должен быть предъявлен к оплате в учреждение банка в течение десяти дней, не считая дня его выдачи.

Приобретая товар или получая услуги, предприятие (через полномочного представителя) выписывает расчетный чек и передает его поставщику - получателю средств (рисунок 4).

Рис. 4 - Расчеты чеками

1 - покупатель направляет в банк заявление на выдачу чековой книжки; 2 - банк выдает ему чековую книжку (или разовый чек); 3 - отгрузка товара или оказание услуг; 3а - оплата товара чеком; 4 - поставщик предъявляет чек в банк к оплате и последний списывает средства со счета покупателя и зачисляет их на счет поставщика. [19, c. 109]

Чеки, поступившие в платеж, как правило, должны сдаваться чекодержателем в банк на следующий день со дня выписки. После проверки правильности реквизитов чеков и соблюдения сроков их действия банк зачисляет сумму, указанную в чеке, на счет получателя денежных средств, списав его со счета, на котором депонированы средства, или с расчетного или ссудного счетов (если книжка выдана под гарантию банка).

В мировой банковской практике в зависимости от того, кто указан получателем платежа, чеки делят на именные, ордерные, предъявительские. Платеж по именному чеку может быть совершен только в пользу лица, указанного в чеке, так и по его приказу (оформленному на обороте чека) другому лицу, по предъявительскому - в пользу любого лица, предъявившего чек в банк. Именные чеки передаче не подлежат. Предъявительские - могут передаваться другому лицу путем простого вручения, ордерные - путем оформления передаточной надписи (индоссамента).

Положительные стороны чека - гарантируется платеж поставщику, отрицательные моменты - средства отвлекаются из хозяйственного оборота на достаточно длительный срок. Чеки выписываются от руки чернилами или шариковой ручкой.

Объявлением на взнос наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка организациями для зачисления на их банковские счета. Объявление на взнос наличными представляет собой комплект документов, состоящий из объявления, квитанции и ордера. Представитель организации получает от кассового работника квитанцию к объявлению на взнос наличными в подтверждение приема банком денег. Объявление кассовый работник банка оставляет у себя, а ордер передает бухгалтерскому работнику банка. Ордер затем прикладывается к выписке по банковскому счету. 

Наиболее часто при осуществлении безналичных расчетов используются платежные поручения, которые являются распоряжением владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платёжные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счёте плательщика. При отсутствии или недостаточности средств платёжные поручения помещаются в картотеку банка. При появлении средств на счёте клиента производится поочередное списание средств по платёжным поручениям из картотеки. Платежными поручениями могут производиться:

- перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней или во вне бюджетные фонды;

- перечисление денежных средств с целью возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

- перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения действительны в течение десяти дней со дня их выписки (день выписки при этом в расчет не берется) и принимаются от плательщика и исполнению только при наличии средств на счете, если иное (получение ссуды для совершения платежа) не оговорено между банком и владельцем счета.

Платежные поручения выписывают с использованием технических средств в один прием под копирку или путем размножения подлинников в необходимом количестве экземпляров.

Расчеты по инкассо (инкассовые поручения) регулируются статьями 874-876 Гражданского Кодекса РФ и главой 7 Положения Банка России № 383-П «Положение о порядке осуществления перевода денежных средств».

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. В инкассовом поручении во всех случаях должна быть дана ссылка на основание взыскания денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщика.

Инкассовые поручения применяются:

- в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата.

Банки не принимают к исполнению инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, если прилагаемый к инкассовому поручению исполнительный документ предъявлен по истечении срока, установленного законодательством.

Инкассовые поручения исполняются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

- по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания;

- при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

- по иным основаниям, предусмотренным законодательством. В документе, представляемом в банк, указываются данные инкассового поручения, взыскание по которому должно быть приостановлено.

Инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы принимает на себя обязательство доставить их по назначению. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета с клиентом.

Поступившие в исполняющий банк инкассовые поручения регистрируются в журнале произвольной формы с указанием номера счета плательщика, номера, даты и суммы каждого расчетного документа. Учреждениями и подразделениями расчетной сети Банка России при регистрации дополнительно указываются БИК банка плательщика и БИК банка получателя средств (банка взыскателя). На первом экземпляре поступивших платежных требований и инкассовых поручений в верхнем левом углу проставляется дата поступления расчетного документа.

Сфера применения аккредитивной формы расчетов недостаточно широка, ее удельный вес в структуре форм безналичных расчетов относительно не велик, но стабилен.

Сущность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что плательщик поручает обслуживаемому его банку за счет средств, предварительно депонированных на счете, либо под гарантию банка оплату товарно-материальных ценностей по месту нахождения получателя средств на условиях, предусмотренных плательщиков в заявлении на открытие аккредитива.

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по распоряжению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями (далее - банк-эмитент), обязуется осуществить перевод денежных средств получателю средств при условии представления получателем средств документов, предусмотренных аккредитивом и подтверждающих выполнение иных его условий (далее - исполнение аккредитива), либо предоставляет полномочие другому банку (далее - исполняющему банку) на исполнение аккредитива [1, ст. 6.1]. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Банк-эмитент вправе открыть аккредитив от своего имени и за свой счет. В этом случае банк-эмитент является плательщиком.

Если банк, выставивший аккредитив (банк - эмитент), по поручению плательщика (покупателя) переводит средства в другой банк - банк поставщика, то для осуществления платежа при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве, в банке поставщика открывается отдельный балансовый счет «Аккредитивы».

В соответствии с положением о безналичных расчетах в нашей стране могут открываться следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

- отзывные или безотзывные [20 , c. 181].

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставляет ему кредит в распоряжении банка поставщика (исполняющий банк) на весь срок действия обязательств банка-эмитента. Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытом аккредитиве, покупатель не может, пока не истечет его срок действия. Открытие покрытого аккредитива удобно в том случае, если организация планирует совершить какую-либо покупку в ближайшем будущем и хочет зарезервировать деньги на это, чтобы не потратить их на что-то другое (рисунок 2).

Рис. 2 - Аккредитивная форма расчетов с предварительным депонированием средств

1 - заключение договора о расчетах и использованием аккредитивной формы расчетов с предварительным депонированием средств на отдельном счете в банке; 2 - передача в банк заявления на открытие аккредитива, платежного поручения о депонировании средств, а затем списание средств со счета покупателя; 3 - перевод средств в банк поставщика и зачисление средств на счет «Аккредитивы»; 4 - сообщение поставщику об открытии аккредитива; 5 - поставка товара (оказание услуг), в соответствии с условиями договора направляются в банк поставщика, и осуществляется списание средств со счета «Аккредитивы» и зачисление средств на счет поставщика; 7- сообщение об использовании аккредитива направляется в банк покупателя; 8- сообщение покупателю об использовании аккредитива. [19, c. 108]

Непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка - эмитента (рисунок 3).

Каждый аккредитив должен быть отзывным или безотзывным. При отсутствии такого определения аккредитив считается отзывным. Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован банком - эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, при несоблюдении условий, предусмотренных договором, досрочном отказе банка-эмитента гарантировать платежи по аккредитиву).

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он был открыт. Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива.

Рис. 3 - Аккредитивная форма расчетов с использование банковской гарантии

1 - заключение договора о расчетах с использованием аккредитивной формы расчетов с предоставлением банком покупателя гарантии платежа; 2 - передача в банк заявление на открытие аккредитива под гарантию банка и отражения открытия аккредитива по внебалансовому счету « Гарантии и поручительства банка»; 3 - сообщение об открытии аккредитива и отражение открытия аккредитива по внебалансовому счету; 4 - сообщение поставщику об открытии аккредитива; 5 - поставка товара (оказание услуг); 6 - расчетные документы, подтверждающие отгрузку товара (оказание услуг), в соответствии с условиями договора направляются в банк поставщика, и осуществляется зачисление средств на счет поставщика; 7 - дебетовое авизо направляется в банк покупателя, где производится списание средств со счета покупателя, при отсутствии средств на счете покупателя банк предоставляет плательщику кредит; 8 - сообщение покупателю о списании средств со счета. [19, c. 108]

В России аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком и не может быть переадресован. Выплата с аккредитива наличными деньгами не допускается.

Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком.

Открытие банком-эмитентом гарантированных аккредитивов осуществляется по договоренности с покупателем и в соответствии с условиями корреспондентских отношений с другим банком. Выплаты по аккредитиву производятся в течение срока его действия, установленного в договоре сторон.

При оплате по аккредитиву банк поставщика (исполняющий банк) обязан проверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписей и печати поставщика на нем заявленным образцам. Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то проверяется наличие акцептной надписи и соответствие подписи уполномоченного представленному им образцу. Выплата с аккредитива наличными деньгами не допускается. Банки не несут ответственности за последствия задержки или утери в пути, каких - либо документов.

При аккредитивной форме расчетов полностью соблюдаются все основные правила осуществления расчетов: продукция оплачивается после ее отгрузки; оплата производится с согласия плательщика, выраженного в данном случае самим фактом открытия аккредитива; плательщику предоставляется право отказаться от оплаты, если обнаружены нарушения условий договора; аккредитив открывается за счет средств покупателя или кредита банка, если покупатель имеет право на его получение. Положительной стороной аккредитивной формы расчетов является гарантия платежа, твердое и надежное обеспечение платежа. Кроме того, поставщик может получить платеж максимально быстрым способом, в ряде случаев даже до прибытия товара в пункт назначения.

Вместе с тем, этой форме расчетов присущ ряд существенных недостатков, которые и предопределили ограниченную сферу ее применения: средства покупателя в сумме аккредитива отвлекаются из его хозяйственного оборота на срок действия аккредитива; замедляется товарооборот, так как поставщик до извещения об открытии аккредитива не может отгрузить уже готовую продукцию и несет дополнительные затраты по ее хранению.

Большой популярностью пользуются расчеты с использованием банковских пластиковых карт. Банковская пластиковая карта - это платежный инструмент, предназначенный для оплаты товаров, работ или услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.

Карточки могут быть личными, корпоративными, расчетными (операции проводятся в пределах остатка средств на счете) и кредитными (операции осуществляются за счет кредита, предоставленного банком клиенту).

Также любая организация может открывать своим работникам зарплатные пластиковые карты. Банк самостоятельно заключает с каждым сотрудником договор о расчетном обслуживании его пластиковой карты, заводит специальные лицевые (депозитные) счета работников и каждый месяц на основании платежного поручения перечисляет на них зарплату.

ООО «Региональные ТелеСистемы» при осуществлении безналичных расчетов использует объявление на взнос наличными, платежные поручения, чеки и зарплатные пластиковые карточки.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в рублях на расчетном счете организации, открытом в учреждении банка, ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации, по кредиту счета отражается списание денежных средств с расчетного счета организации. Сальдо счета 51 «Расчетные счета» всегда дебетовое и указывает на наличие суммы свободных денег на расчетном счете организации на начало и конец месяца.

При наличии у организации нескольких расчетных счетов, аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Регистром для ведения синтетического учета по дебету счета 51 является ведомость №2, где отражается поступление денег на расчетный счет в течение месяца и подсчитывается оборот за месяц. Основанием для заполнения служат банковские выписки из лицевого счета организации (это документ, информирующий о текущем состоянии расчетного счета организации).

Учет по кредиту счета 51 ведется в журнале-ордере № 2, где в течение месяца производятся записи по дебету корреспондирующих счетов. В конце месяца подсчитывается конечный остаток.

Конечный остаток = Остаток на начало месяца в ведомости № 2 + Оборот по ведомости № 2 - Оборот по журналу-ордеру № 2.

Полученный остаток записывается в ведомости и сверяется с выпиской с расчетного счета. При чтении банковской выписки следует иметь в виду, что остатки и поступления (увеличение) денежных средств указываются с точки зрения банка по кредиту расчетного счета, а выбытие (уменьшение) средств - по дебету. Основные проводки, отражающие состояние банковских счетов предприятия, приведены в таблице 3.

Таблица 3

Основные бухгалтерские проводки по учету операций

по расчетному счету в банке

Наименование хозяйственной операции	Документ	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Поступила арендная плата	Выписка банка	51	76
Перечислены денежные средства поставщикам за приобретенные товарно-материальные ценности	Выписка банка	51	60
Поступили вклады от учредителей	Выписка банка	51	75
Выкуплены собственные акции	Выписка банка	81	51
Приобретены денежные документы	Выписка банка	50/3	51
Выдано в кассу предприятия	Выписка банка	50	51
Получено из кассы предприятия	Выписка банка	51	50
Зачислены деньги на р/с за выполненные работы	Выписка банка	51	62
Получен аванс от заказчиков	Выписка банка	51	62
Выдан аванс поставщикам, подрядчикам	Выписка банка	60	51
Перечислены налоги, сборы в бюджет, отчисления на социальное страхование	Выписка банка	68,69	51
Денежные средства зачислены на расчетный счет	Выписка банка	51	57
Перечислено по исполнительным листам	Выписка банка	76	51
Уплачены проценты банку за расчетно-кассовое обслуживание	Выписка банка	91	51
Открыт аккредитив, депонированы средства на чековую книжку	Выписка банка	55	51
Оплачены счета поставщиков за счет аккредитивов, депонированных средств	Выписка банка	60	55
Возвращены аккредитивы, депонированные средства	Выписка банка	51	55
Получены штрафы, пени	Выписка банка	51	91
Уплачены штрафы, пени	Выписка банка, постановление, Акт	91	51
Выплачены дивиденды	Выписка банка	75	51

В конце года перед составлением годовой отчетности в ООО «Региональные ТелеСистемы» проводится обязательная инвентаризация денежных средств на расчетном счете предприятия. Для этого организация отправляет акт с указанием величины фактического остатка на его счете денежных средств (по данным бухгалтерского учета). Банк, в свою очередь подтверждает (или не подтверждает) фактическое наличие денег на счете клиента. Акт служит основанием для отражения сальдо счета 51 «Расчетные счета» в балансе и прикладывается к годовому отчету. Выявленные в результате инвентаризации суммы, ошибочно отнесенные в кредит или в дебет расчетного счета и обнаруженные при проверке выписок банка с этого счета, отражаются в бухучете следующей записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

По результатам проверки составляется акт формы ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». На рассматриваемом придприятии нарушений в учете денежных средств обнаружено не было.

ООО «Региональные ТелеСистемы» открыт расчетный счет в ОАО «Северинвестбанк» № 40702810300000001635. При открытии расчетного счета банком был заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание с помощью системы «Интернет Клиент-Банк».

Системы «Интернет Клиент-Банк» обеспечивают ведение расчетных счетов с удалённого рабочего места. Данная система позволяет отправлять платежи в банк и получать выписки по счетам (информацию о движениях средств на счёте) из банка. Банк при этом предоставляет клиенту: техническую и методическую поддержку при установке системы, начальное обучение персонала клиента, обновление программного обеспечения и сопровождение в процессе дальнейшей работы. Использование систем «Интернет Клиент-Банк» для обслуживания юридических лиц до сих пор является одной из наиболее популярных и удобных форм безналичных расчетов.

ООО «Региональные ТелеСистемы» ежедневно получает от банка выписку со своего расчетного счета с приложением копий документов, на основании которых зачислены или списаны средства. Выписка банка по расчетному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.

Обязательными реквизитами банковской выписки являются:

- номер счета клиента;

- дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является

входящим остатком для последующей выписки;

- суммы, зачисленные и списанные с расчетного счета;

- остаток средств на расчетном счете на дату составления выписки.

К банковской выписке прилагаются оправдательные документы,

подтверждающие правомерность списания и зачисления средств на расчетный счет. Списание денег с расчетного счета ведется на основании платежных поручений, которые выписывает бухгалтер на оплату налогов и сборов, счетов поставщиков, оплату дебиторской задолженности и прочее. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено».

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается в день поступления: подбираются все оправдательные документы; на полях против суммы операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета»; выписки банка и документы нумеруют таким образом, чтобы на выписке и на документах, прилагаемых к ней, был один и тот же номер.

При обнаружении ошибки главный бухгалтер немедленно извещает об этом банк для внесения исправлений. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки (Правила, утвержденные Положением Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П).

При ошибочном зачислении средств на расчетный счет организации в бухучете делается проводка:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-расчетные документы, то указанные в ней суммы запрещается принимать к бухгалтерскому учету. Выписки из банка должны храниться вместе с платежными документами о поступлении и расходовании денежных средств. По окончании месяца выписки с приложенными документами сшиваются (для удобства пользования). Если выписок много, то это можно делать по мере необходимости [21, c 68].

2.2 Документальное оформление и учет денежных средств в пути

Для учёта денежных средств в рублях и иностранной валюте в пути, т.е. внесённых в учреждения банков, но не поступивших по назначению, используется активный счёт 57 «Переводы в пути». По дебету счета 57 «Переводы в пути» учитываются операции, по которым организация осуществляет перевод денежных средств, а по кредиту - зачисление этих средств.

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для учета движения денежных средств по операциям, занимающим более одного банковского дня. Такими операциями могут являться:

1) денежные средства, которые организация внесла в сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика;

2) денежные средства, которые организация сдала передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет;

3) денежные средства, которые организация перечисляет с одного своего расчетного или валютного на другой;

4) денежные средства, которые организация направила на корпоративную пластиковую карту, если расчетный счет организации находится в одном банке, а счет корпоративной карты - в другом.

Учет денежных средств в пути регулируется Положением от 24.04.2008 г. № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории РФ».

Все организации, независимо от их организационно - правовой формы должны хранить денежные средства в банках на соответствующих расчетных счетах [15].

Наличные денежные средства, поступающие в кассы организаций, подлежат сдаче в банки (инкассации) для последующего зачисления на расчетные счета.

На каждую организацию для инкассации денежной наличности ежемесячно выписывается явочная карточка с присвоением ей номера, указанного в списке. Количество сумок, выдаваемых организации, определяется объемом инкассируемой выручки [16].

Кассир организации к каждой сдаваемой инкассаторам сумке с денежной наличностью выписывает препроводительную ведомость:

- 1й экземпляр вкладывается в сумку;

- 2й экземпляр - накладная к сумке - передается инкассатору при получении им сумки;

- 3й экземпляр - остается у клиента.

Затем инкассатор проверяет соответствие суммы, указанной в явочной карточке кассиром, суммам в накладной и копии препроводительной ведомости, сумм цифрами и прописью, номера сумки, указанного в явочной карточке и сопроводительных доках, номер принимаемой сумки, после чего на копии препроводительной ведомости расписывается, ставит печать и дату приема сумки.

Отражение сдачи наличных денежных средств инкассаторам в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет счета 57 «Переводы в пути»

Кредит счета 50 «Касса».

Основанием для зачисления денежных средств на счёт 57 является квитанция, выдаваемая учреждениями банков о принятии денежных средств, а также копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банков и т.д.

После зачисления денежных средств на расчетные счета организаций делается проводка:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 57 «Переводы в пути».

Перечень счетов, корреспондирующих со счетов 57 «Переводы в пути» приведен в таблице 4

Таблица 4

Перечень счетов, корреспондирующих со счетов 57 «Переводы в пути»

По дебету	По кредиту
50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы»	50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Аналитический учет по счету 57 «Переводы в пути» ведется в зависимости от способов переводов денежных средств на счет организации, а также от видов валют, с которыми работает данная организация по каждому переводу отдельно.

Если организация сдает инкассацию только в один банк, работает только с рублевой наличностью и никаких иных движений денежных средств, связанных со счетом «Переводы в пути» не ведет, то субсчета по счету 57 «Переводы в пути» открывать совсем не обязательно

Если организация инкассирует выручку и принимает к оплате кредитные карты, для удобства ведения бухгалтерского учета можно открыть для счета 57 «Переводы в пути» субсчета:

- 1 «Инкассация»;

- 2 «Оплата по кредитным картам».

В таком случае, выручка от продажи товаров будет распределяться следующим образом: наличные денежные средства, сданные в инкассацию, будут отражаться на счете 57 «Переводы в пути», субсчет 1 «Инкассация», а безналичные денежные средства - на счете 57 «Переводы в пути», субсчет 2 «Оплата по кредитным картам».

Для раздельного учёта рублёвых и валютных средств, находящихся в пути, на счёте 57 «Переводы в пути» также открываются отдельные субсчета. [13].

Основные бухгалтерские проводки по учету операций по счету 57 «Переводы в пути» представлены в таблице 5

Таблица 5

Основные бухгалтерские проводки по учету операций по счету 57 «Переводы в пути»

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Наличная выручка сдана в вечернюю кассу банка (инкассаторам)	57	50
Учтено поступление денег на расчетный счет	51	57
Отражено списание средств для перевода с одного счета на другой	57	51 (52,55)
Учтено поступление средств на счет согласно выписке банка.	51 (52,55)	57
Учтена положительная курсовая разница	57	91/1
Учтена отрицательная курсовая разница	91/2	57

Счет 57 «Переводы в пути» в нашей организации не используется. Организация ООО «Региональные ТелеСистемы» сдает сверхлимитную наличность непосредственно в операционную кассу, обслуживающего ее банка.

Для этого кассир сначала оформляет расходный кассовый ордер и вносит запись в кассовую книгу, а затем заполняет объявление на взнос наличными.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются проводками:

Дебет счета 57 «Переводы в пути»

Кредит счета 50 «Касса».

Когда денежные средства будут сданы в кассу банка, кассир сделает проводки:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 57 «Переводы в пути».

2.3 Документальное оформление и учет денежных документов

Кроме наличных денег в кассе организации могут храниться ценные денежные документы, в которые организация вложила свои средства. К денежным документам относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки на лечение и отдых трудящихся и т.д.

Все эти документы упомянуты в качестве денежных в действующем бухгалтерском законодательстве: в Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) и Методических указаниях по инвентаризации (утв. приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49) [17].

Приобретая денежные документы, организация уплачивает деньги, но использует эти документы не сразу, a через некоторое время. То есть организация производит расходы, относящиеся к будущему периоду. Кроме того, денежный документ может быть продан другому лицу или возвращен обратно продавцу. Поэтому стоимость такого документа можно списать только после того, когда он будет фактически использован [19].

Бухгалтерский учет денежных документов осуществляется на счете 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы». По дебету счета отражается поступление денежных документов в кассу организации, по кредиту счета - выбытие денежных документов из кассы организации.

Аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов в сумме фактических затрат на их приобретение. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 1.

Все хозяйственные операции должны быть оформлены первичными документами [402 ФЗ ]. Однако унифицированных форм для учета денежных документов не существует. Поэтому организация может разработать их самостоятельно.

Но при этом нужно помнить, что в этих документах должны быть следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дата, когда он был составлен;

- наименование организации, составившей документ;

- содержание хозяйственной операции;

- единицы измерения и стоимость;

- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц [19 ].

Денежные документы должны храниться в кассе предприятия. Следить за их движением и сохранностью должен кассир. B конце рабочего дня он составляет отчет, в котором указывает, сколько и каких документов поступило и сколько выбыло. Данные из этого отчета заносятся в книгу учета движения денежных документов, которая является регистром аналитического учета. В кассовой книге движение денежных документов отражается обособленно. Ежемесячно кассир сдает отчет о движении денежных документов.

Приобретение денежных документов может осуществляться за наличный и безналичный расчет. Проводки по приобретению денежных документов имеют вид:

Дебет счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Приходуются денежные документы в кассе путем оформления соответствующего приходного кассового ордера.

Выдаются из кассы денежные документы подотчетным лицам для использования или реализуются сотрудникам организации по расходным кассовым ордерам.

Движение денежных документов отражают следующими проводками, представленными в таблице 6

Таблица 6

Основные бухгалтерские проводки по учету операций по учету денежных документов

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Получен счет за денежные документы	50/3	76
Оплачен счет за денежные документы	76	51
Выданы под отчет денежные средства на приобретение денежных документов	71	50/3
Начислена задолженность за работником по оплате выданной ему путевки из кассы	76	50/3
Выдана работнику путевка в санаторий	73	50/3
Погашена стоимость путевки работнику за счет средств фонда социального страхования	69	73,76
Оплачена работниками в кассу стоимость (или часть стоимости) платных путевок	50/1	76

Если денежные документы приобретены через подотчетное лицо и сразу им использованы, то на счет 50/3 «Денежные документы» они не приходуются. Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов.

В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации денежные документы подлежат инвентаризации.

Порядок проведения инвентаризации имущества организации и финансовых обязательств установлен Приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», кроме этого дополнительно регулируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.93 г. № 40 и сообщенным Письмом Банка России от 04.10.93 г. № 18.

Инвентаризацию кассы проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации. По результатам инвентаризации составляется акт унифицированной формы № ИНВ-15.

Различают инвентаризации плановые, внезапные и инвентаризации, проводимые в соответствии с требованиями законодательства. Порядок и сроки проведения плановых и внезапных инвентаризаций устанавливаются организацией самостоятельно (п.1.11 Положения о порядке ведения кассовых операций, утверждённый Банком России 12.10.2011 № 373-П).

Плановые ревизии кассы обычно проводятся в начале первого рабочего дня каждого месяца. Внезапные проверки кассы также включаются в график проведения проверок с указанием только квартала, в котором планируется провести такие проверки. Конкретная дата определяется в день проведения внезапной проверки.

Фактическое наличие денежных документов определяют путем полного полистного пересчета и переписи по видам документов. Остаток наличности сверяется с данными по кассовой книге.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией денежных средств и денежных документов в их присутствии. Если выявлена недостача или излишек документов в кассе, то в акте инвентаризации указываются их сумма и обстоятельства возникновения.

Выявленные при инвентаризации излишки денежных документов в кассе подлежат оприходованию и принимаются к учету в составе внереализационных доходов:

Дебет счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

На сумму выявленной при инвентаризации недостачи денежных документов в учете осуществляется запись:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы».

Если недостача денежных средств и документов допущена по вине материально-ответственного лица, то ее сумма списывается следующей проводкой [18]:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Возмещение суммы недостачи возможно из заработной платы материально ответственного лица, что отражается следующей проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Если недостача возмещается в кассу организации, то в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

При отсутствии виновного лица сумма недостачи денежных средств списывается корреспонденцией счетов:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На предприятии ООО «Региональные ТелеСистемы» субсчет 50/3 «Денежные документы» не используется.

2.4 Совершенствование бухгалтерского учета денежных средств организации

Так как в процессе изучения организации бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Региональные ТелеСистемы» было выявлено, что автоматизирован только сам процесс бухгалтерского учета, не позволяющий организовать управление денежными потоками. Рассмотрим возможность внедрения программы «Финансист. Управление денежными средствами 8».

Данная программа разработана на базе платформы «1С: Предприятие 8.2» и предназначена для автоматизации функций казначейства в компаниях любого масштаба и отрасли, с простой и сложной организационной структурой, с любым количеством ЦФО.

Преимуществами данной программы являются:

- возможность использования программного продукта как отдельно (в качестве самостоятельного решения), так и в составе любой конфигурации на базе «1С: Предприятие 8»;

- использование в качестве источников данных из произвольных внешних систем учета и управления;

- возможность работы в режиме web - клиента;

- встроенные шаблоны: для документов, большинство реквизитов в которых повторяется при каждом заполнении;

- гибкий аналитический разрез: пользователь самостоятельно задает от

1 до 7 произвольных аналитик (дополнительно к фиксированному набору аналитик);

- гибкий конструктор отчетов для настройки произвольных отчетов в пользовательском режиме;

- короткие сроки внедрения: от 2-х недель;

- возможность настройки программы для учета и управления денежными средствами без привлечения программистов.

Внедрение данной программы в ООО «Региональные ТелеСистемы» позволит:

- эффективно управлять денежными потоками и минимизировать риски кассовых разрывов;

- снизить объем заимствованных средств, улучшить финансовую дисциплину и финансовый контроль над денежными средствами;

- повысить платежеспособность и ликвидность компании, обеспечить высокий уровень ее финансовой устойчивости;

- планировать и анализировать денежные потоки в необходимом для компании аналитическом разрезе;

- автоматически формировать оперативную отчетность по движению денежных средств;

- повысить качество управленческих решений за счет предоставления необходимой информации нужным менеджерам в нужное время;

- снизить влияние человеческого фактора, повысить производительность труда и эффективность финансовых служб компании.

Для более четкого контроля за движением денежных средств, расчетов с покупателями и поставщиками, получения своевременной и упорядоченной информации о деятельности ООО «Региональные ТелеСистемы» целесообразно введение к счету 51 «Расчетный счет» следующих субсчетов:

51/1 - расчеты с постоянными поставщиками;

51/2 - расчеты с покупателями;

51/3 - расчеты с бюджетом.

Открытие данных субсчетов позволяет решать такие задачи как:

- контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильном документальном оформлением финансово-хозяйственных операций;

- своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение появления просроченных сумм дебиторской или кредиторской задолженности, а так же связанных с этим уплаты пеней и штрафов;

- значительно увеличить прибыль предприятия и сократит привлечение заемных средств, и соответственно повысить финансовую устойчивость и деловую активность предприятия.

Особое внимание следует уделить расчетам с дебиторами. Для вновь привлеченных клиентов возможно формирование шкалы скидок за досрочное погашение задолженности.

Также необходимо уделить особое внимание реструктуризации кредиторской задолженности. Одним из методов реструктуризации является проведение взаимозачетов. В процессе анализа дебиторской и кредиторской задолженностей зачастую выясняется, что предприятие имеет долговые обязательства перед компанией, к которой у него есть также встречные требования. В такой ситуации предприятие может зачесть обе суммы. Более того, взаимозачет может быть осуществлен в одностороннем порядке путем уведомления второй стороны (желательно в письменном виде и с подтверждением доставки письма)[36].

Но наиболее эффективный инструмент реструктуризации кредиторской задолженности - это погашение кредиторской задолженности в результате переуступки прав требования к одному или нескольким дебиторам. Этот метод не требует отвлечения денежных средств из оборота и позволяет сэкономить на затратах по обслуживанию кредиторской задолженности.

Подводя итоги, можно сказать, что для удовлетворения денежных потребностей предприятия и более эффективного использования денежных средств предприятию необходимо заниматься планированием: составлять бюджеты доходов и расходов предприятия за каждый месяц; проводить анализ движения денежных средств ежеквартально; направлять большую часть своих наличных денежных средств на погашение краткосрочных обязательств [11].

Заключение

Деньги - особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира для осуществления роли всеобщего эквивалента. Они являются самостоятельной формой меновой стоимости всех других товаров, обеспечивающей связь товаропроизводителей в условиях общественного разделения труда.

Денежные средства - это средства, которые быстро и легко преобразуются в любые другие материальные ценности, и потому служат показателем их ликвидности.

Денежные средства являются частью оборотного капитала организации. В условиях рыночной экономики предприятиям необходимо эффективно управлять денежными средствами, цель которого - определить минимально необходимую потребность в денежных активах для осуществления текущей деятельности предприятия и поддержания его платежеспособности за счет размещения средств в краткосрочные финансовые вложения.

В силу своей компетенции Банк России обязывает все организации хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Денежные средства организаций хранятся в банках на счетах, которые открываются на основании договора банковского счета. Для осуществления расчетов наличными деньгами (выдачи заработной платы, денег на командировочные расходы и т.п.) предприятие должно иметь кассу.

В соответствии с пунктом 3 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

Расчетные документы принимаются банком к исполнению при наличии подписей, учиненных должностными лицами, имеющими право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке.

Исследование организации бухгалтерского учета денежных средств в дипломной работе было проведено на примере деятельности ООО «Региональные ТелеСистемы» за 2012-2014 г.г.

В целом рассматривая систему учета денежных средств на предприятии можно сказать, что учет ведется с соблюдением всех правил зафиксированных в действующих нормативных актах. Формирование первичных документов осуществляется в момент совершения хозяйственных операций. Отчетность сдается своевременно.

Анализ финансового положения рассматриваемого предприятия имеет неудовлетворительную оценку. Руководству следует снизить кредитное бремя за счет более рационального управления дебиторской задолженности, при возможности отменить практику отсрочек или подходить к этому более диферинцированно.

Безналичные денежные средства ООО «Региональные ТелеСистемы» хранятся на расчетном счете в банке. Для их учета используется синтетический счет 51 «Расчетные счета».

Организация учета денежных средств в ООО «Региональные ТелеСистемы» соответствует требованиям, установленным нормативными документами. Однако существующая организация бухгалтерского учета предприятия не позволяет прогнозировать и управлять остатком денежных средств, необходимых для поддержания ликвидности предприятия.

Так как в процессе изучения организации бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Региональные ТелеСистемы» было выявлено, что автоматизирован только сам процесс бухгалтерского учета, не позволяющий организовать управление денежными потоками и предложена к внедрению программа «Финансист. Управление денежными средствами 8».

Это позволит повысить уровень абсолютной и быстрой ликвидности организации при сохранении неизменным уровня текущей ликвидности.

В ходе выполнения дипломной работы были выполнены следующие задачи:

- изучен порядок открытия расчетного счета в банке;

- изучено документальное оформление движения денежных средств на расчетном счете в банке, денежных средств пути и денежных документов;

- рассмотрен синтетический и аналитический учет денежных средств на расчетном счете, денежных средств пути и денежных документов;

- предложены направления совершенствования бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете в банке, денежных средств пути и денежных документов.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ (части 1и 2) ( с изменениями от 28.11.2011 N 337-ФЗ) - М.: Проспект, 2012

2. Налоговый кодекс РФ (части 1,2 и 3) (с изменениями от 28.07.2012 N 144-ФЗ) - М.: Проспект, 2012

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 года.

4. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.11.2011 № 339-ФЗ)

5. Федеральный Закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в ред. от 27.06.2011 № 162-ФЗ)

6. Федеральный закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ (ред. от 29.12.2014) «О национальной платежной системе» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2015)

7. Приказ Центрального банка РФ «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.98г № 14-11. 

8. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 №18023)

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н. (в ред. от 24.12.2010 № 186н)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждено приказом МФ РФ от 09.12.98 № 60н (в ред. от 27.04.2012 № 55н)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 № 43н. (в ред. от 08.11.2010 № 142н)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н. (в ред. от 27.04.2012 № 55н)

13. Положение от 19.06.2012 № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (ред. от 29.04.2014) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 №24667)

14. Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 № 32079) (07 октября 2013 г.)

15. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О

порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций»

16. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993 № 40)

17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержден приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94-н (в ред. от 08.11.2010 № 142н), - М.: НИТАР АЛЬЯНС,2012.

18. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приложение к приказу Минфина России от 13.06.95г. № 49) (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н)

19. Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 № 26, от 03.05.2000 № 36)

20. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утверждено приказом Министерства финансов СССР от 29 июля 1983 г. № 105.