Инвентаризация как элемент метода бухучета

В ЗАО «………………. автоцентр КАМАЗ» обязанности кассира выполняет отдельный работник. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех находящихся в кассе денежных средств и денежных документов и за ущерб, нанесенный предприятию, как вследствие намеренных действий, так и по причине халатного отношения к своим обязанностям. Иначе говоря, если будет выявлена недостача денежных средств, доверенных кассиру, он должен компенсировать работодателю прямой действительный ущерб в полном размере (ст. 242 ТК РФ). С кассиром подписан договор о полной материальной ответственности, а должностные обязанности кассира предусмотрены в Должностной инструкции.

На предприятии созданы все условия для обеспечения сохранности ценностей, находящихся в кассе. Касса находится в отдельном помещении с капитальными стенами и прочными перекрытиями. Касса закрывается на две двери. Деньги выдаются через специальное окошко. Для денег и ценностей предназначен сейф, прикрепленный к полу и стенам. Касса оснащена противопожарной и охранной сигнализацией.

Все документы по безналичным расчетам, включая банковские выписки, выверяются по получению и только после этого принимаются к учету.

Операции по расходованию денежных средств осуществляются с использованием электронно-цифровой подписи в системе «Банк-Клиент» согласно заключенным договорам с банками. Применяемая предприятием программа «Банк-Клиент» позволяет:

- формировать платежные документы в «1С», затем выгружать их в программу «Банк-Клиент» для передачи в банк по электронным каналам связи;

- загружать в «1С» из программы «Банк-Клиент» информацию, поступившую из банка об операциях по расчетным счетам организации (рисунок 7).

Рисунок 7 - Схема обмена данными с помощью программы «Банк-Клиент»

Оформление платежных документов производится на основании служебной записки, составленной в электронном виде и подписанной электронно-цифровой подписью. Согласование служебной записки осуществляется по установленному порядку и утвержденному маршруту. Электронные документы хранятся в базе данных не менее 5 лет.

На каждого получателя заработной платы в заводится личная карточка, в которую вклеиваются расчетные листы и другие документы по начислению и удержанию заработной платы с отражением информации в компьютерной база данных.

ЗАО «……………. автоцентр КАМАЗ» ежемесячно представляет в ОАО «КАМАЗ» отчетность и другую информацию по перечню и формам, утвержденным в ОАО «КАМАЗ».

В соответствии с утвержденными в ОАО «КАМАЗ» планами в ЗАО «……………….. автоцентр КАМАЗ» организуется работа по обучению, повышению квалификации т аттестации работников бухгалтерии и других специалистов, а также проводится аттестация их рабочих мест и бухгалтерии в целом.

В целях исключения преднамеренных или непреднамеренных ошибок и злоупотреблений при осуществлении хозяйственных операций производится закрепление функциональных обязанностей за отдельными работниками организации таким образом, чтобы ни один из этих работников не имел возможности осуществлять влияние или контроль за всеми операциями или всеми записями сделки. Системы хозяйственного функционирования и оформления операций должны быть построены таким образом, чтобы работа отдельного лица не была зависима от работы другого лица, либо служила проверкой его работы.

Главный бухгалтер ЗАО «…………….. автоцентр КАМАЗ» отвечает за проведение контрольных мероприятий, в том числе за организацию и проведение ревизионных мероприятий, целевых, сквозных и других проверок на предприятии, организацию контроля за устранением нарушений и отклонений в области учета, экономики, финансов и сохранности собственности.

Каждый работник бухгалтерии согласно должностным обязанностям контролирует соблюдение законодательства путем проведения проверки поступивших в бухгалтерию первичных документов.

ОАО «КАМАЗ» контролирует деятельность ЗАО «……………….. автоцентр КАМАЗ» путем:

- утверждения и контроля исполнения бизнес-планов, бюджетов доходов и расходов, прогнозных балансов, показателей деятельности предприятия, анализа и принятия мер по итогам их выполнения;

- делегирования в органы управления автоцентра своих представителей;

- мониторинга показателей деятельности предприятия;

- изучения документов внешних контролирующих органов;

- проведения совещаний по разным направлениям деятельности предприятия и разработки мер по выявленным нарушениям;

- проведения комплексных ревизий, целевых и сквозных проверок деятельности предприятия.

Ежегодно достоверность бухгалтерской отчетности подтверждается аудиторской проверкой. Деятельность предприятия проверяется ревизионной комиссией, действующей на основании Положения о ревизионной комиссии ЗАО «…………………. автоцентр КАМАЗ». Полнота и достоверность бухгалтерской отчетности автоцентра также проверяются центральной бухгалтерией ОАО «КАМАЗ».

Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет на предприятии организован в соответствии с действующим законодательством и нормами, установленными головным предприятием - ОАО «КАМАЗ». Контроль осуществляется аудиторской компанией, ревизионной комиссией и центральной бухгалтерией ОАО «КАМАЗ».

2.3 Проведение инвентаризации в ЗАО «…………… автоцентр КАМАЗ»

В соответствии с учетной политикой инвентаризация имущества, расчетов и финансовых обязательств проводится согласно утвержденным Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств ЗАО «……………………. автоцентр КАМАЗ». В соответствии с документом на предприятии проводятся:

- ежегодная инвентаризация всего имущества и обязательств;

- ежемесячные инвентаризации кассы;

- ежеквартальные инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями;

- инвентаризации товарно-материальных ценностей в связи со сменой материально-ответственных лиц.

Порядок проведения инвентаризации в ЗАО «……………………… автоцентр КАМАЗ» рассмотрим на примере годовой инвентаризации. Ход проведения годовой инвентаризации в организации контролировала Центральная инвентаризационная комиссия с оформлением обязательных к исполнению протоколов.

Приказами по предприятию от 03.09.2014г. № 133-П и от 23.09.2014г. № 146-П был утвержден план мероприятий по проведению годовой инвентаризации, в том числе:

- определение порядка работы складов во время снятия остатков;

- обеспечение рабочих инвентаризационных комиссий;

- обеспечение явки членов комиссии во время инвентаризации;

- оформление итогов инвентаризации в соответствии с СТО КАМАЗ 54.02.2014г., утвержденным приказом от 19.09.2014г. № 143-П (ПРИЛОЖЕНИЕ Г).

Была сформирована центральная инвентаризационная комиссия в составе:

- главный бухгалтер - председатель комиссии;

- заместитель генерального директора по закупкам запчастей и сервису;

- главный экономист;

- ведущий инженер по ремонту;

- заместитель главного бухгалтера (ПРИЛОЖЕНИЕ Д).

Для проведения инвентаризации материально-производственных запасов было создано 9 рабочих комиссий. Обучение членов рабочих комиссий по инвентаризации материально-производственных запасов проводилось в период с 10 по 15 сентября 2014г. Инвентаризация проводилась с 1 по 10 октября 2014г.

В ходе проведения инвентаризации материально-производственных запасов кроме собственных материально-производственных запасов были также проверены:

- материальные ценности, принятые на ответственное хранение;

- материалы, принятые в переработку;

- товары, принятые в комиссию;

- товары, принятые на перепродажу;

- материальные ценности по предотвращенным хищениям;

- материально-производственные запасы стоимостью менее 40 тыс.руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев, по которым организуется количественный учет;

- материально-производственные запасы, списанные по данным бухгалтерского учета, но оставшиеся в эксплуатации.

Инвентаризация материально-производственных запасов проводилась по правилам, установленным СТО КАМАЗ 54.02.2014г. Данный документ предусматривает следующий алгоритм действий:

- до начала инвентаризации навести порядок в складском и бухгалтерском учете, полностью оприходовать поступившие материальные ценности, израсходованные материалы списать;

- инвентаризацию проводить последовательно по местам хранения;

- не вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия;

- материально-производственные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации. Эти материальные ценности заносятся в отдельную опись с отметкой «поступившие во время инвентаризации»;

- на материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении, арендованные или полученные для переработки, составляются отдельные описи арендатором (хранителем) и направляются собственнику;

- у собственника данные о наличии материальных ценностей, хранящихся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. Далее количество подтверждается описями, полученными от арендатора (хранителя);

- отдельно составляются описи на материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и принятые на ответственное хранение;

- при выявлении материально-производственных запасов, пришедших в негодность, в инвентаризационной описи делается пометка об этом;

- учесть нарушения и недостатки, допущенные при проведении инвентаризации в предыдущем году.

По результатам проведения инвентаризации материально-производственных запасов 17 октября 2014г. заседала Центральная инвентаризационная комиссия. На заседании присутствовала комиссия в полном составе, а также материально-ответственные лица.

В соответствии с Протоколом № 1 заседания Центральной инвентаризационной комиссии ЗАО «………………. автоцентр КАМАЗ» от 17 октября 2014г.:

- снятие натуральных остатков произведено в соответствии с действующим в ОАО «КАМАЗ» стандартом по проведению инвентаризации имущества и финансовых результатов;

- инвентаризация произведена по каждому месту нахождения и хранения материальных ценностей в присутствии материально-ответственных лиц;

- по результатам инвентаризации недостачи или излишки не выявлены (ПРИЛОЖЕНИЕ Е).

Результаты проведенной инвентаризации материально-производственных запасов отражены в таблице 8 (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж).

Таблица 8 - Результаты годовой инвентаризации материально-производственных запасов в ЗАО «……………. автоцентр КАМАЗ»

№ и наименование счета	Данные бухгалтерского учета	Фактически в наличии	Отклонения
10 «Материалы», в том числе:	106758,80	106758,80	-
10.01 «Сырье и материалы»	66276,56	66276,56	-
10.05 «Запасные части»	5649,15	5649,15	-
10.06 «Прочие материалы»	15458,14	15458,14	-
10.08 «Строительные материалы»	3949,18	3949,18	-
10.09 «Инвентарь и хоз.принадлежности»	15109,67	15109,67	-
10.10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»	316,10	316,10	-
41 Товары», в том числе:	144932747,83	144932747,83	-
41.01 «Товары на складах»	144932747,83	144932747,83	-
20 «Основное производство»	-	-	-
26 «Общехозяйственные расходы»	-	-	-
43 «Готовая продукция»	-	-	-
002 «Товарно-материальные ценности, учтенные за балансом», в том числе:	81018785,28	81018785,28	-
002.01 «Материалы»	2919575,92	2919575,92	-
002.02 «ТМЦ на ответственном хранении	78099209,36	78099209,36	-
003.01 «Материалы, принятые в переработку»	650148,53	650148,53	-

Инвентаризационные описи составлялись по видам ценностей и местам хранения. Например, в составе товаров на счете 41.01 учитывались продукты в буфете (ПРИЛОЖЕНИЕ З). Согласно инвентаризационной описи формы № ИНВ-3 от 01.10.2014г. № 266 данные бухгалтерского учета соответствуют фактическим данным:

- 94 позиции;

- 3219,442 единицы;

- 25437,13 руб.

Опись подписана членами комиссии и материально-ответственным лицом. В то же время обращает на себя внимание тот факт, что все показатели в описи заполнены компьютерным путем.

Согласно инструкции алгоритм заполнения формы № ИНВ-3 при автоматизированном учете следующий:

- перед инвентаризацией в заголовочной части описи материально-ответственное лицо дает расписку;

- опись выдается комиссии на бумажных или машинных носителях информации с заполненными графами с 1 по 9;

- на основании пересчета, взвешивания, перемеривания товарно-материальных ценностей члены комиссии заполняют графу 10 в описи о фактическом наличии инвентаризируемых ценностей в количественном выражении.

Можно предположить, что инвентаризация продуктов в баре была проведена формально - доказательств того, что действительно комиссией были пересчитаны и взвешены все продукты в буфете, нет.

Изучим еще одну инвентаризационную опись № 252 от 01.10.2014г. (ПРИЛОЖЕНИЕ И). Материально-ответственное лицо по складу ГСМ - старший оператор. На складе хранится всего 3 вида ГСМ (таблица 9).

Из таблицы 9 видно, что фактический остаток ГСМ соответствует данным бухгалтерского учета. Инвентаризационная опись оформлена аналогично рассмотренной ранее описи по продуктам - все данные заполнены в компьютере.

Таблица 9 - Результаты годовой инвентаризации на складе ГСМ в ЗАО «………………. автоцентр КАМАЗ»

№ п/п	Наименование	Фактическое наличие	Данные бухгалтерского учета	Отклонение
		количество	сумма, руб.	количество	сумма, руб.
1	10309 АИ-92 бензин	5304,000	148302,49	5304,000	148302,49	-
2	Топливо дизельное	3212,000	85649,09	3212,000	85649,09	-
3	А0002888 АИ-95 бензин	11562,000	351956,67	11562,000	351956,67	-
	Итого	20078,000	585908,25	20078,000	585908,25	-

Для инвентаризации основных средств и нематериальных активов была создана одна рабочая инвентаризационная комиссия в составе 5 человек. Члены комиссии прошли обучение с 22 по 25 октября 2014г. Инвентаризация основных средств и нематериальных активов проходила с 1 по 2 ноября 2014г.

Кроме собственных основных средств и нематериальных активов было также проверено наличие и состояние:

- арендованных основных средств;

- основных средств, сданных в аренду;

- основных средств, принятых на ответственное хранение;

- программных продуктов для ЭВМ, учитываемых за балансом.

При проведении инвентаризации члены комиссии придерживались правил, установленных СТО КАМАЗ 54.02.2014г.:

- основные средства должны иметь инвентарные номера. Инвентарные номера обязательно должны быть обозначены путем прикрепления металлического жетона с выбитым номером или нанесены несмываемой краской в местах легкодоступных для его прочтения;

- при проведении инвентаризации имущества переданного (принятого) в аренду, лизинг, ответственное хранение в инвентаризационной описи делается ссылка на договор аренды (лизинга, ответственного хранения). От арендатора (лизингополучателя, хранителя) получается подтверждение о наличии переданного имущества;

- при выявлении инвентаризацией неучтенных объектов основных средств их оценка должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами;

- обратить внимание на объекты основных средств, находящихся на консервации (правильность оформления документов на консервацию, отражение в учете);

- учесть нарушения и недостатки, допущенные при проведении инвентаризации в предыдущем году;

- при инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить обоснованность включения актива в состав нематериальных активов, документов, подтверждающих права организации на его использование.

Результаты инвентаризации основных средств и нематериальных активов были рассмотрены на заседании Центральной инвентаризационной комиссии 4 ноября 2014г.

В соответствии с Протоколом № 2 заседания Центральной комиссии ЗАО «………………… автоцентр КАМАЗ»:

- натуральные остатки были сняты в соответствии с действующим в ОАО «КАМАЗ» стандартом по проведению инвентаризации;

- инвентаризация была проведена по каждому месту нахождения и хранения основных средств и нематериальных активов в присутствии материально-ответственных лиц;

- по результатам инвентаризации недостачи или излишки основных средств и нематериальных активов не были выявлены.

Инвентаризация вложений во внеоборотные активы проводилась инвентаризационной комиссией в составе 5 человек. Обучение членов комиссии проводилось с 19 по 22 ноября 2014г. Непосредственно инвентаризация проходила 2 дня - с 1 по 12 декабря 2014г.

Были проинвентаризированы:

- вложения в земельные участки и объекты природопользования, в строительство и приобретение объектов основных средств, в приобретение и создание нематериальных активов и выполнение НИОУР;

- списанные объекты незавершенного строительства и оборудование, принятое для монтажа, учитываемые за балансом;

- оборудование к установке;

- расходы будущих периодов.

В соответствии со СТО КАМАЗ 54.02.2014г. во время инвентаризации были проверены:

- документы, подтверждающие осуществление затрат на приобретение земельных участков, объектов природопользования, основных средств, нематериальных активов, правильность их оформления;

- характеристики приобретенных объектов (для земельных участков - площадь, привязка к местности, кадастровая оценка, для объектов природопользования - назначение объекта, месторасположение, площадь земельного участка, занимаемого объектом, целесообразность приобретения объекта);

- состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов, основания, документальное оформление, причины прекращения строительства, правомерность принятых решений для их консервации;

- на законченные объекты, но не введенные в эксплуатацию, причину задержки оформления сдачи в эксплуатацию этих объектов. По приобретенным объектам причины не своевременного их ввода;

- правильность отражения в бухгалтерском учете фактически понесенных затрат по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. По незакрытым темам необходимо проверить наличие открытых заказов и полноту их отражения в учете, по закрытым темам - правильность и своевременность их списания;

- при проведении инвентаризации оборудования к установке проверяется наличие в составе материальных ценностей, правильность оценки и правомерность отражения его на данном счете.

Результатам инвентаризации вложений во внеоборотные активы было посвящено заседание Центральной инвентаризационной комиссии ЗАО «………………. автоцентр КАМАЗ» 5 декабря 2014г.

В соответствии с Протоколом № 3 заседания комиссии:

- остатки были сняты в соответствии с действующим в ОАО «КАМАЗ» стандартом;

- инвентаризация была проведена по каждому месту нахождения вложений во внеоборотные активы в присутствии материально-ответственных лиц;

- по результатам инвентаризации недостачи или излишки вложений во внеоборотные активы и других проверяемых активов не были выявлены.

Для инвентаризации денежных средств на расчетных счетах и в кассе была сформирована рабочая комиссия в составе трех человек. Работники организации, вошедшие в состав рабочей комиссии, прошли обучение с 23 по 27 декабря 2014г. Инвентаризация была проведена по состоянию на 31 декабря 2014г. включительно.

В соответствии с действующими в ОАО «КАМАЗ» правилами инвентаризация денежных средств, находящихся в банках, была произведена путем сверки остатков сумм, числящихся соответственно по данным бухгалтерского учета с данными выписок банков.

Результаты инвентаризации денежных средств были рассмотрены на заседании Центральной инвентаризационной комиссии ЗАО «………………………. автоцентр КАМАЗ» 10 января 2015г.

В соответствии с Протоколом № 4 заседания комиссии:

- остатки были сняты в соответствии с действующими в ОАО «КАМАЗ» правилами;

- инвентаризация была проведена по каждому месту нахождения денежных средств;

- по результатам инвентаризации недостачи или излишки денежных средств не были выявлены.

Инвентаризация расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, покупателями, поставщиками, разными дебиторами и кредиторами проводилась комиссией в составе 5 человек по состоянию на 31 декабря 2014г. Учеба членов рабочей комиссии была проведена с 23 по 27 декабря 2014г.

Правила инвентаризации расчетов:

- инвентаризация расчетов производилась на основании актов сверки. Акт сверки является подтверждением суммы задолженности, при его отсутствии сумма задолженности является не подтвержденной;

- при инвентаризации сумм недостачи и порчи поверялась правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям, отражение их в протоколах Центральной инвентаризационной комиссии, наличие переписки с правоохранительными органами о состоянии уголовных дел, возбужденных по фактам недостач.

Результаты инвентаризации расчетов были проанализированы на заседании Центральной инвентаризационной комиссии 10 января 2015г.

В соответствии с Протоколом № 5 заседания комиссии:

- по результатам инвентаризации числящиеся в бухгалтерском учете задолженности подтверждены.

Наличие финансовых вложений проверяла комиссия в составе трех человек, прошедшая обучение с 23 по 27 декабря 2014г. Инвентаризация проводилась по состоянию на 31 декабря 2014г.

В ходе инвентаризации расхождения данных бухгалтерского учета с фактическим данными выявлены не были, что было отражено в Протоколе № 6 заседания Центральной инвентаризационной комиссии от 10 января 2015г.

Инвентаризация забалансовых счетов была проведена 31 декабря 2014г. комиссией из трех человек. Недостачи или излишки выявлены не были - Протокол № 7 от 10 января 2015г.

Общие результаты проведенной годовой инвентаризации приведены в таблице 10.

Таблица 10 - Результаты годовой инвентаризации по основным балансовым счетам в ЗАО «………………. автоцентр КАМАЗ»

№ и наименование счета	Сроки проведения	Фактические данные, руб. Дебет / Кредит	Данные бухгалтерского учета, руб. Дебет / Кредит
01 «Основные средства»	01-02.11.2014	38543415,20 / -	38543415,20 / -
08 «Вложения во внеоборотные активы»	01-02.12.2014	5790356,50 / -	5790356,50 / -
10 «Материалы»	01-10.10.2014	106758,80 / -	106758,80 / -
41 «Товары»	01-10.10.2014	144932747,83 / -	144932747,83 / -
50 «Касса»	31.12.2014	97082,30 / -	97082,30 / -
51 «Расчетные счета»	31.12.2014	58402,20 / -	352402,20 / -
55 «Специальные счета»	31.12.2014	100000,00 / -	2000000,00 / -
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	31.12.2014	12793459,55 / 41786329,98	12793459,55 / 41786329,98
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	31.12.2014	2368685,42 / 28176568,20	2368685,42 / 28176568,20
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	-	не проверялось	- / 85119578,33
68 «Расчеты по налогам и сборам»	31.12.2014	862185,33 / 1868005,44	862185,33 / 1868005,44
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	31.12.2014	261743,20 / 1038621,20	261743,20 / 1038621,20
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	31.12.2014	14264,55 / 2981478,20	14264,55 / 2981478,20
71 «Расчеты с подотчетными лицами»	31.12.2014	33258,42 / -	33258,42 / -
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	31.12.2014	10000 / -	10000 / -
75 «Расчеты с учредителями»	-	не проверялось	- / 219450,00
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	31.12.2014	7970408,44 / 54288,43	7970408,44 / 54288,43
96 «Резервы предстоящих расходов»	-	не проверялось	- / 3530740,28
97 «Расходы будущих периодов»	01-02.12.2014	525384,11 / -	525384,11 / -

Таким образом, годовой инвентаризацией, проведенной в ЗАО «…………………… автоцентр КАМАЗ», недостачи или излишки выявлены не были. В то же время проверка полноты проведения инвентаризации показала, что не были проинвентаризированы счета:

- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

- 75 «Расчеты с учредителями»;

- 96 «Резервы предстоящих расходов».

2.4 Рекомендации по проведению инвентаризации

Анализ порядка проведения инвентаризаций в ЗАО «…………….. автоцентр КАМАЗ» показал, что в основном он соответствует требованиям бухгалтерского законодательства и специального стандарта по проведению инвентаризаций на предприятиях ОАО «КАМАЗ» - СТО КАМАЗ 54.02.2014г.

Исследование документов, оформленных по результатам ежегодной инвентаризации, показали, что инвентаризация была проведена не в полном объеме - не были проверены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 75 «Расчеты с учредителями» и 96 «Резервы предстоящих расходов».

Напоминаем, что порядок проведения инвентаризации имущества утвержден «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Данный документ устанавливает общие требования к проведению инвентаризации, а также требования к документальному оформлению ее результатов. И, если предприятие вправе самостоятельно определять случаи, сроки, порядок проведения инвентаризации и перечень инвентаризируемых объектов, то в случае проведения годовой инвентаризации законодательно установлено, что проверяется все имущество предприятия независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, в том числе не принадлежащие организации на праве собственности, но числящиеся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах. Отметим, что под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Проведение годовой инвентаризации призвано подтвердить все суммы, числящиеся на счетах бухгалтерского учета.

Поэтому непроведение инвентаризации по счетам 66, 75 и 96 является нарушением, как действующего законодательства, так и стандарта, утвержденного в ОАО «КАМАЗ». Кроме того, данные показатели весьма существенны для баланса ЗАО «………………… автоцентр КАМАЗ»:

- удельный вес кредитов в валюте баланса по состоянию на 31.12.2014г. составил 41,42%;

- задолженности перед акционерами -0,11%;

- суммы оценочных обязательств -1,72%.

В связи с вышеизложенным напоминаем, что инвентаризация расчетов по кредитам и займам заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета 66 и 67. Инвентаризационной комиссией сравниваются данные, отраженные на счетах учета расчетов по кредитам и займам с платежными документами и другими документами, оформленными банком-кредитором (выпиской об уплате кредита, справкой об уплаченных процентах, графиком погашения задолженности).

При формировании бухгалтерской отчетности имеет значение срок, оставшийся до окончания действия кредитного договора, так как в бухгалтерском балансе все обязательства делятся на долгосрочные и краткосрочные - в зависимости от срока погашения. Обязательства отражаются как краткосрочные, если срок погашения по ним не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные обязательства являются долгосрочными. Соответственно, если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные (при этом бухгалтер не обязан менять счет учета с 67 на 66). Проверка правильности отражения названных фактов хозяйственной жизни не относится к обязанностям инвентаризационной комиссии, тем не менее является важной для бухгалтера.

По субсчету «Расчеты по выплате доходов», открываемому к счету 75 «Расчеты с учредителями», проверяются наличие документов, подтверждающих размер прибыли, подлежащей перечислению акционерам или участникам, соответствие этого размера установленному нормативу, своевременность и полнота произведенных перечислений. В случае когда суммы прибыли перечислялись несвоевременно или не в полном размере, инвентаризационная комиссия должна установить причины допущенных нарушений.

В составе оценочных обязательств в отчетности ЗАО «………………. автоцентр КАМАЗ» учтены резервы на предстоящие отпуска работникам. В связи с тем, что учетной политикой предусмотрено начисление резервов для целей бухгалтерского и налогового учета по одним правилам, представляется очень важной проверка правильности начисления и списания резервов, так как от данных операций зависит величина финансового результата как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Резерв на оплату отпусков создается в целях равномерного учета предстоящих расходов на оплату отпусков работников. Решение о создании резерва отражено в учетной политике. Кроме того, в учетной политике отражен принятый предприятием способ резервирования, определена предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей в ЗАО «…………….. автоцентр КАМАЗ» составляетсяь специальный расчет, в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов.

На конец отчетного периода предприятие обязано было провести инвентаризацию указанного резерва:

- недоиспользованные суммы резерва относятся на финансовые результаты;

- при недостаточности средств резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, включается в расходы сумма фактических расходов на оплату отпусков и, соответственно, сумма страховых взносов, по которым ранее резерв не создавался.

Анализ оформления документов, созданных по результатам годовой обязательной инвентаризации, проведенной в ЗАО «…………… автоцентр КАМАЗ» показал, что все инвентаризационные описи были оформлены с нарушением инструкции - на компьютере еще до начала инвентаризации были заполнены графы для учета как бухгалтерских, так и фактических данных.

А это означает, что:

- либо инвентаризация проводилась формально, без проверки фактического наличия и состояния имущества и обязательств;

- либо инвентаризационные описи были полностью оформлены уже после проведения инвентаризации.

И тот и другой вариант являются нарушением инструкции по формированию документов по итогам инвентаризации.

Следует отметить, что соблюдение процедуры при проведении инвентаризации имеет большое значение.

Результаты инвентаризации могут быть не признаны по формальному признаку, например, если:

- приказ о проведении инвентаризации оформлен неверно;

- не подтверждается присутствие хотя бы одного члена рабочей комиссии во время проведения инвентаризации.

Результаты инвентаризации могут быть не признаны:

- если председатель инвентаризационной комиссии не завизировал последние документы;

- нет расписки материально-ответственного лица о сдаче документов в бухгалтерию.

Есть вероятность несанкционированных исправлений результатов инвентаризации, если:

- не подведены итоги на каждой странице инвентаризационной описи;

- в инвентаризационной описи остались незаполненные строки;

- был доступ посторонних лиц к описям в отсутствие комиссии.

К прочим ошибкам, которые часто наблюдаются при проведении инвентаризации и отражении ее результатов, относятся следующие:

- инвентаризация проводится не по всем предусмотренным объектам;

- не формируются сличительные ведомости при обнаружении в ходе инвентаризации излишков и недостач;

- состав инвентаризационной комиссии фактически проводящей инвентаризацию не совпадает с утвержденным составом;

- фактический срок проведения инвентаризации явно недостаточен для проведения проверки в полном объеме.

Как представляется, неправильное формирование инвентаризационных документов также может стать причиной непризнания результатов инвентаризации.

Исходя из вышеизложенного в качестве рекомендаций можно посоветовать следующее:

- при проведении годовой инвентаризации проверять достоверность остатков по всем счетам бухгалтерского учета;

- оформлять документы по результатам инвентаризации в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета.

Соблюдение данных рекомендаций позволит организации не допустить ошибки, которые перечеркнут результаты проведенной ревизии.

Заключение

Инвентаризация - это прием бухгалтерского учета, при котором проверяется фактическое наличие имущества и обязательств предприятия по состоянию на конкретную дату. Проведение инвентаризации позволяет проконтролировать соблюдение правил и условий хранения материальных ценностей, денежных средств, ведения складского хозяйства и реальности данных учета, содержания и эксплуатации машин, оборудования, других объектов основных средств организации, а также в большой степени предотвращает такое негативное явление, как хищение имущества сотрудниками предприятия.

Дату проведения инвентаризации определяет руководитель предприятия. Проведение инвентаризации обязательно:

- при выдаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Основными нормативными правовыми актами, регламентирующими порядок и условия инвентаризации, являются:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также внутренние документы организации (учетная политика, положение о проведении инвентаризации).

Инвентаризация - процесс часто достаточно болезненный, так как он выявляет не только недочеты бухгалтерского учета, но и недостачи, потери имущества, и, может стать основанием для наказания виновных лиц. Поэтому очень важно соблюсти процедуру проведения инвентаризации, предусмотренную законодательно - получить расписки материально-ответственных лиц до инвентаризации, организовать проверку так, чтобы все материально-ответственные лица участвовали в инвентаризации.

Инвентаризация - это процесс, выявляющий, как обстоят дела в компании не только с бухгалтерским учетом, но и дисциплиной, договорной работой (наличие договоров об индивидуальной или коллективной материальной ответственности), с документооборотом. Если проводить инвентаризацию неформально, то можно улучшить работу многих отделов компании. При этом следует помнить о том, что инвентаризация - это обязательный процесс для подтверждения достоверности данных в учете и отчетности.

Порядок проведения инвентаризации был изучен на примере конкретного предприятия ЗАО «……………………. автоцентр КАМАЗ». Основной вид деятельности организации - торговля автотранспортными средствами.

Специфика деятельности исследуемой организации определяет и специфику инвентаризации. Прежде всего, в ходе инвентаризации автоцентра проверяется наличие материально-производственных запасов.

Порядок проведения инвентаризации в ЗАО «…………………. автоцентр КАМАЗ» установлен СТО КАМАЗ 54.02.2014г., утвержденным приказом от 19.09.2014г. № 143-П.

В соответствии со стандартом для проведения ежегодной инвентаризации на предприятии создаются рабочие инвентаризационные комиссии для проверки отдельных видов имущества и обязательств. До начала инвентаризации все члены рабочих комиссий проходят специальное обучение. Для рассмотрения результатов инвентаризации на предприятии создается центральная инвентаризационная комиссия.

Проведенные исследования показали, что в автоцентре создана должная система материальной ответственности, как индивидуальной, так и коллективной. Со всеми материально-ответственными лицами заключены договора материальной ответственности. Все вышесказанное позволяет сделать вывод, что в ЗАО «………………… автоцентр КАМАЗ» создана система, направленная на сохранность имущества предприятия.

В то же время анализ результатов инвентаризации выявил и нарушения законодательства, что позволило сформулировать рекомендации по совершенствованию процесса инвентаризации на предприятии.

Список литературы

1. Конституция РФ от 12.12.1993г. (в ред. от 21.07.2014г.). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

2. Уголовный Кодекс РФ от 13.06.1996г. № 63-ФЗ (в ред. от 23.05.2015г.). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

3. Налоговый Кодекс РФ от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (часть 1) (в ред. от 02.05.2015г.), от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (часть 2) (в ред. от 06.04.2015г.). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

4. Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994г. № 51-ФЗ (в ред. от 23.05.2015г.). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

5. Кодекс об административных правонарушениях РФ от 30.12.2001г. № 195-ФЗ (в ред. от 23.05.2015г.). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

6. Федеральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 04.11.2014г.). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

7. Приказ Минфина России от 29.07.1998г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. от 24.12.2010г.). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

8. Приказ Минфина России от 09.06.2001г. №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (в ред. от 25.10.2010г.). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

9. Приказ Минфина России от 28.12.2001 №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (в ред. от 24.12.2010г.) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

10. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (в ред. от 24.12.2010г.). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

11. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в ред. от 06.04.2015г.). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

12. Приказ Минфина России от 06.05.1999г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (в ред. от 06.04.2015г.). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

13. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003г. №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (в ред. от 24.12.2010г.). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

14. Приказ Минфина России от 31.10.2000г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. от 08.11.2010г.). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

15. Приказ Минфина России от 06.10.2008г. №106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08» (в ред. от 04.04.2015г.). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

16. Приказ Минфина России от 06.07.1999г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. от 08.11.2010г.) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

17. Приказ Минфина России от 06.10.08 г. №107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» (в ред. от 06.04.2015г.). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

18. Приказ Минфина России от 27.11.06г. №154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006» (в ред. от 24.12.2010г.). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

19. Приказ Минфина России от 26.12.02г. №135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» (в ред. от 24.12.2010г.) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

20. Приказ Минфина РФ от 02.07.10г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 06.04.2015г.). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

21. Приказ Минфина России от 13.06.95г. №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (в ред. от 08.11.2010г.). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

22. Приказ Минфина России от 26.12.02г. №135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» (в ред. от 24.12.2010г.). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

23. Приказ Минфина РФ от 28.06.10г. №63н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010)» (в ред. от 06.04.2015г.). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

24. Приказ Минфина РФ от 06.10.08г. №106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений (ПБУ 21/2008)» (в ред. от 06.04.2015г.). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

25. Письмо Роскомторга от 10.07.96г. №1-794/32-5 «Об утверждении Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

26. Постановление Росстата от 09.08.99г. №66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

27. Постановление Госкомстата России от 25.12.98г. №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

28. Постановление Госкомстата России от 18.08.98г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. от 03.05.2000г.). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

29. Постановление Госкомстата России от 30.10.97г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (в ред. от 21.01.2003г.). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

30. Указание Банка России от 11.03.2014г. №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (в ред. от 03.02.2015г.). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

31. Приказ Министерства торговли СССР от 29.12.82г. №276 «Об утверждении среднеотраслевых норм эксплуатационных потерь столовой посуды, приборов, столового белья, санспецодежды, производственного инвентаря на предприятиях общественного питания и инструкции о порядке их применения» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2012. -325 с.

33. Луганская О.В. Инвентаризация: Бухгалтерский учет и налогообложение. -М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2011. -411 с.

34. Акилова Е.В. Оценка материально-производственных запасов в бухгалтерском учете организации /Современный бухучет. -2010. -№9

35. Авдеев В.В. Учет материально-производственных запасов /Налоги (газета). -2011. -№28

36. Агафонова М.Н. Материально-производственные запасы // Налоговый вестник. -2011. -№2

37. Алексеенко А.Ю. Роль бухгалтерского учета производственных запасов в системе внутреннего контроля за материальными расходами // Все для бухгалтера. -2010. -№6

38. Белоусова М.В. Организация складского учета материально-производственных запасов /Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. -2013. -№8

39. Беляева Н.А. Списание материально-производственных запасов в производство /Бухгалтерия в вопросах и ответах. -2010. -№2

40. Боброва Е.А. Инвентаризация: готовимся к годовой отчетности // Расчет. -2013. -№12

41. Бурцева Н. Взыскание ущерба с материально-ответственного лица, уклоняющегося от участия в инвентаризации // Трудовое право. -2014. -№2

42. Бычкова С.М., Макарова Н.Н. Материально-производственные запасы: отражение в учетной политике организации /Аудиторские ведомости. -2012. -№9

43. Варпаева И.А. Инвентаризация обязательств // Все для бухгалтера. -2012. -№2

44. Захарьин В.Р. Тематический выпуск: Инвентаризация // Экономико-правовой бюллетень. -2014. -№12.

45. Инвентаризация ТМЦ: акт и сличительная опись // Практическая бухгалтерия. -2013. -№3

46. Иноземцева М.М. Аудит материально-производственных запасов: на что обратить внимание? /Бухгалтерская отчетность организации. -2014. -№3

47. Кузьмина Ж.В. Инвентаризация основных средств и материально-производственных запасов /Российский налоговый курьер. -2011. -№1-2

48. Лесина Т. Инвентаризация активов фирмы // Практическая бухгалтерия. -2014. -№12

49. Манохова С.В. Инвентаризация расчетов // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. -2015. -№1

50. Петров Е. Годовая инвентаризация // Практический бухгалтерский учет. -2013. -№11

51. Романова Е. Инвентаризация имущества: оформляем документы и учитываем результаты // Новая бухгалтерия. -2015. -№1.

52. Слободняк И.А., Копылова Е.К. Обзор основных требований к инвентаризации, содержащихся в Законе №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Аудиторские ведомости. -2014. -№2

Размещено на Allbest.ru