Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

79 000

3

Стоимость выбывших ценных бумаг, полученных безвозмездно в 2001 году

74 000

Стоимость полученных безвозмездно ценных бумаг, отраженная на счете 98 “Доходы будущих периодов”, равна 150 000 руб.

4

Стоимость строительных материалов, безвозмездно переданных подшефному детскому саду

24 000

в том числе НДС, начисленный с рыночной цены переданных материалов

6000

5

Остаточная стоимость ликвидированных основных средств

9000

6

Материальная помощь, оказанная бывшим сотрудникам (пенсионерам) организации

25 000

7

Сумма неустойки, начисленная в пользу контрагента по решению суда (но не оплаченная)

38 000

8

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году

10 000

На основании показателей бухгалтерского учета, приведенных в табл. 2, ООО «Автостудия» в графе 3 Отчета о прибылях и убытках покажет по строке 120 сумму внереализационных доходов - 323 000 руб., по строке 130 сумму внереализационных расходов - 295 000 руб.

По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" отражается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности предприятия за год. Сумма, указанная в строке 140, переносится в Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".

Величина прибыли (убытка) до налогообложения определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и внереализационным доходам и расходам.

Строка 140 рассчитывается следующим образом: "Прибыль (убыток) от продаж" (строка 050) + "Проценты к получению" (строка 060) - "Проценты к уплате" (строка 070) + "Доходы от участия в других организациях" (строка 080) + "Прочие операционные доходы" (строка 090) - "Прочие операционные расходы" (строка 100) + "прочие внереализационные доходы" (строка 120) - "Прочие внереализационные расходы" (строка 130).

При расчете убытка организации он показывается по строке 140 со знаком "минус".

По строке 150 “Налог на прибыль и иные аналогичные платежи” отражается сумма начисленного в соответствии с расчетом налога на прибыль, а также пени, штрафные санкции и иные налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли (например плата за сверхнормативные выбросы).

В бухгалтерском учете данные о начисленных суммах отражаются по счету 99 “Прибыли и убытки”.

Налог на прибыль определяется на основании Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли. Для этого необходимо произвести корректировку прибыли, отраженной в строке 140 Отчета о прибылях и убытках, в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли” (далее - Справка).

Пример 9

Как было отмечено ранее, для целей налогообложения прибыли ООО «Автостудия» определяет выручку по методу начисления и не признает доходами от обычных видов деятельности доходы, полученные от сдачи имущества в аренду и от участия в уставных капиталах других организаций. Следовательно, полученную выручку (строка 010 Отчета о прибылях и убытках) и себестоимость (строка 020 Отчета о прибылях и убытках) ООО «Автостудия» корректировать не следует. Однако другие показатели отчетности, порядок определения которых в бухгалтерском учете отличается от порядка их формирования для целей налогообложения, ООО «Автостудия» обязано откорректировать в Справке.

Строка 3.3

В течение 2004 года обществом были получены доходы от реализации векселей на сумму 780 000 руб. (п. 3 табл. 1) и расходы на сумму 810 000 руб. (п. 3 табл. 1). Поскольку финансовый результат от реализации ценных бумаг отрицательный, его сумма подлежит корректировке по строке 3.3 Справки, что составляет 30 000 руб. (780 000 руб. - 810 000 руб.)

Строка 4.1.

В примере 2 указано, что сумма командировочных расходов, превышающих нормы, установленные Минфином России для целей налогообложения, составляет 4000 руб., которую следует отразить по строке 4.1. д.Справки.

Строка 4.4

По итогам 2004 года ООО «Автостудия» были ликвидированы не полностью амортизированные объекты основных средств. Убытки от ликвидации составили 9000 руб

Строка 4.5

В 2004 году ООО «Автостудия» получен убыток от реализации основных средств, определяемый как разность между доходами в сумме 45 000 руб. (54 000 руб. - 9000 руб.) (п. 4 табл. 1) и расходами в сумме 62 000 руб. (п. 4 табл. 1). Убыток составляет 17 000 руб., который согласно требованиям Инструкции № 62 следует отразить в строке 4.5 Справки.

В целях налогообложения данный вывод распространяется и на порядок учета убытков от реализации валюты и прочего имущества. Их сумма не должна увеличивать налогооблагаемую прибыль. Таким образом, убыток, полученный ООО «Автостудия» от реализации основных средств и валюты, в Справку не включается.

Строка 4.5

Справки необходимо отразить лишь сумму убытков, возникших в результате безвозмездной передачи строительных материалов в размере 18 000 руб. (24 000 руб. - 6000 руб.) ( п. 4 табл. 2).

Здесь же следует отразить и материальную помощь, оказанную пенсионерам на безвозмездной основе, в сумме 25 000 руб. (п. 6 табл. 2).

Строка 4.17 По данной строке ООО «Автостудия» покажет стоимость безвозмездно полученного имущества, не включенную в состав внереализационных доходов в связи с особенностями отражения таких операций в бухгалтерском учете. В частности, правилами бухгалтерского учета установлено следующее. В соответствии с п. 47 Методических рекомендаций при получении на безвозмездной основе имущества его стоимость отражается в составе доходов будущих периодов. Впоследствии они присоединяются к внереализационным доходам по мере выбытия такого имущества. Общая стоимость ценных бумаг, полученных безвозмездно, составляет 150 000 руб., а реализовано и включено в состав внереализационных доходов лишь 74 000 руб. (п. 3 табл.2)

Следовательно, по строке 4.17 Справки необходимо отразить сумму 76 000 руб. (150 000 руб. - 74 000 руб.).

Строка 4.20

По данной строке необходимо указать сумму процентов за пользование привлеченными средствами, которые исходя из требований п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552, не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг в целях налогообложения. В 2004 году ООО «Автостудия» начислены проценты в сумме 19 000 руб. (п. 8 табл. 1) за пользование средствами, полученными на основании договора займа, которые следует показать по строке 4.20 Справки.

Строка 4.21 В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ в случае обнаружения ошибки, допущенной в прошедшие налоговые периоды, ее исправление должно осуществляться в период ее возникновения. Таким образом, при выявлении убытков прошлых лет их сумма не включается в налогооблагаемую прибыль текущего налогового периода. Налогоплательщику необходимо составить дополнительный расчет за период, в котором была допущена ошибка.

Таким образом, по строке 4.21 Справки ООО «Автостудия» следует отразить сумму 10 000 руб. (п. 8 табл. 2).

Строка 4.23 В показатель строки включается НДС, начисленный с рыночной цены переданных строительных материалов, в сумме 6000 руб. (п. 4 табл. 2). Согласно произведенным расчетам ООО «Автостудия» заполнит Справку:

СПРАВКА о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"

№ п/п	Показатели	Сумма (руб.)
1	Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 + 170 - 180 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках")	960 000
3.3	увеличения на сумму превышения убытков, полученных от реализации ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над доходами от их реализации по соответствующим категориям: - акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов;	30 000
	- процентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
	- беспроцентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
3.4	- векселя и другие неэмиссионные ценные бумаги
	Всего по строке 3 (сумма данных по строкам 3.1-3.4, а также по вводимым свободным строкам) (+)	30 000
4	Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы: превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг),
4.1	над установленными лимитами, нормами и нормативами по: д) командировочным расходам, связанным с производственной деятельностью	4000
	Итого по строке 4.1 (сумма данных по строкам "а" - "л", а также по вводимым свободным строкам)	4000
4.4	потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств	9000
4.5	убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества (включая от продажи и покупки валюты), за исключением ценных бумаг (действует с 05.08.98)	43000
4.17	стоимости безвозмездно полученного в отчетном периоде имущества от других предприятий (кроме случаев, указанных в п. 2.7 Инструкции), определяемой в момент получения в акте передачи, но не ниже балансовой стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны, если стоимость этого имущества не отражена в составе внереализационных доходов	76 000
4.20	процентов за пользование кредитами, займами, не включаемыми в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат и учтенные в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99	19 000
4.21	убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году и учтенных в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации) амортизационных отчислений, начисленных по амортизируемому имуществу, полученному безвозмездно	10 000
4.23		6000
	Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1- 4.23, а также по вводимым свободным строкам)	167 000
6	Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)	1 157 000

На основании данных Справки ООО «Автостудия» составит расчет налога на прибыль.

Порядок составления Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли:

По строке 1 необходимо отразить сумму налогооблагаемой прибыли, полученной в результате внесения корректировок и указанную по строке 6 Справки, равную 1 157 000 руб.

По строке 2 отражаются суммы полученной прибыли, облагаемой по иным ставкам налога либо в ином порядке. В рассматриваемом случае по данной строке ООО «Автостудия» должно показать сумму полученных от источника на территории РФ дивидендов в размере 30 000 руб. (п. 5 табл. 1), так как в соответствии с п. 1 ст. 9 Закона № 2116-1 они облагаются по ставке 15% у источника выплаты, являющегося налоговым агентом. Таким образом, величина налогооблагаемой прибыли, отраженная по строке 5 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, составляет 1 127 000 руб. (1 157 000 руб. - 30 000 руб.) Сумма налога на прибыль будет равна 394 450 руб. (1 127 000 руб. х 35% : 100%), которая отражается по строке 150 Отчета о прибылях и убытках.

Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли за 2004 год (руб.)

№ п/п	Показатели	По данным плательщика	По данным налоговой инспекции
1	2	3	4
1	Валовая прибыль - всего	1 157 000
2	Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются:
	б) доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях	30 000
	Итого по стр. 2	30 000
5	Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - стр. 4)	1 127 000
6	Ставка налога на прибыль - всего в %	24
7	Сумма налога на прибыль - всего	270480

Строка 160 "Прибыль (убыток) от обычной деятельности" определяется расчетно: стр. 140 - стр. 150.

Чрезвычайные доходы и расходы

По строке 170 “Чрезвычайные доходы” отражаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

По строке 180 “Чрезвычайные расходы” отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.). Структура показателей строк формируется на основе данных соответствующих субсчетов счета 91 “Прочие доходы и расходы” о расходах и доходах, связанных с чрезвычайными обстоятельствами. Так, в п. 82 Методических рекомендаций приведен примерный перечень подобных расходов и доходов, в состав которых включены:

- суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией;

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов;

- стоимость утраченных материально-производственных ценностей;

- убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и прочие доходы и расходы.

По строке 190 "Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)" определяется расчетно: стр. 160 + стр. 170 - стр. 180. По данной строке отражается окончательный финансовый результат деятельности организации за отчетный период, включающий все виды доходов и расходов.

Пример 10

В 2004 году на территории ООО «Автостудия» произошел пожар. Расходы, связанные с ликвидацией пожара, составили 80 000 руб.

В графе 3 Отчета о прибылях и убытках 2004 года по строке 180 “Чрезвычайные расходы” ООО «Автостудия» проставит сумму убытков - 80 000 руб. Полученные данные ООО «Автостудия» отразит в Отчете о прибылях и убытках за 2004 год.

Отчет о прибылях и убытках за период с 1 января по 31 декабря 2004 г.

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	2265
в том числе от продажи: товаров	011	2095
консультационных услуг	012	170
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	1090
в том числе проданных: товаров	021	1000
консультационных услуг	022	90
	023	--
Валовая прибыль	029	1175
Коммерческие расходы	030	133
Управленческие расходы	040	--
Прибыль (убыток) от продаж
(строки 010 -020 - 030 - 040)	050	1042
II. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению	060	7
Проценты к уплате	070	19
Доходы от участия в других организациях	080	30
Прочие операционные доходы	090	3107
Прочие операционные расходы	100	3155
III. Внереализационные доходы и расходы
Прочие внереализационные доходы	120	323
Прочие внереализационные расходы	130	295
Прибыль (убыток) от налогообложения
(строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 -100 + 120 - 130)	140	1040
Налог на прибыль и иные аналогичные
обязательные платежи	150	270
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы	170
Чрезвычайные расходы	180	80
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)
(строки (160 + 170 - 180))	190	566

Заключение

Любое предприятие в той или иной степени нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. с помощью отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятие, настолько и высока вероятность получения дополнительных источников финансирования. Бухгалтерскую отчетность в экономически развитых странах нередко называют финансовой.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности, обязательно присутствующей в периодической отчетности. Именно этот отчет отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты.

Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции: экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности; стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и использования; формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов.

Применение в условиях инфляции адекватных методов оценки запасов, в частности, ЛИФО, ускоренной амортизации, может частично сгладить влияние инфляции на стадии подготовки отчетности и способствовать получению более достоверных финансовых результатов.

Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Список используемых источников и литературы

1. Приказ Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. № 60 н // Методические рекомендации о порядке Формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

2. Сотникова Л.В. «Отчетность за I квартал 2001 года» // журнал № 7 2001 года.

3. Матвеева М.В., Тимофеева В.Г. «Самоучитель по составлению бухгалтерской отчетности» 2001 год.

4. Международные стандарты бухотчетности «общая характеристика нормативной базы», Захарин В.Р. // Бухучет и налоги, 2000, №3.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом от 06 июля 1999 г. № 43н.

6. Приказ Министерства Финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н и приложение к нему.

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / Под ред. В.Д. Новодворского; Всероссийский финансово-экономический институт (ВЗФЭИ).-М.: ЗАО «Финстатинформ», 2002.-488с.

8. Бакина С.И. «Средства получены из бюджета - будьте осторожны», журнал «Российский налоговый курьер» № 20, 2004г.

9. В. Малышко «Годовая бухгалтерская отчетность», журнал «Практический Бухгалтерский Учет» №1, 2005г.

10. В.В. Патров, В.А. Быков «Составление годовой бухгалтерской отчетности», журнал «Бухгалтерский учет» №2, 2005г.

11. Под редакцией А.Н.Селиванова «Годовой отчет - 2004», журнал «Библиотека журнала «Главбух», 2004г.

12. «Состав бухгалтерской, налоговой отчетности за 2004 год», бухгалтерский ежемесячник БУХ.1С № 2, 2005г.

Размещено на Allbest.ru