Таблица 2.12 - Результаты проверки своевременности отражения денежных средств в учете

Расходный кассовый ордер	Кассовая книга	Журнал-ордер по счету 50
№	дата	сумма, руб.	дата	сумма, руб.	дата	сумма, руб.
132	23.06.2012	1650,00	24.06.2012	1650,00	24.06.2012	1650,00
159	14.08.2012	2578,00	15.08.2012	2578,00	15.08.2012	2578,00

В данном случае нарушены п. 5 ст. 8, п. 4 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» [5]. Несвоевременное отражение на счетах бухгалтерского учета денежных средств» - это грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения. За это фирму могут оштрафовать на 5000 руб. [4]. А руководителя или главного бухгалтера - на 2-3 тыс. руб. [1]. Правда, только в том случае, если нарушение приведет к искажению статей отчетности более чем на 10%.

При проверке соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами было установлено, что в практике ООО «УЖЭК «Ключ» имелись случаи наличных расчетов с подрядчиками. Анализ кассовых документов и сверка их данных с договорами, заключенными с подрядчиками на ремонт объектов позволил выявить ряд нарушений, которые зафиксированы в рабочем документе (таблица 2.13).

Таблица 2.13 - Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами

Договор	Приходный ордер	Лимит расчетов наличными	Отклонение от лимита, руб.
№	дата	сумма, руб.	№	дата	сумма, руб.
52	05.02.2013	152000	74	05.02.2013	114000	100000	-14000
94	13.03.2013	102000	121	13.03.2013	102000	100000	-2000
102	24.05.2013	112560	173	24.05.2013	101560	100000	-1560

Расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и ИП, между индивидуальными предпринимателями в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб. Так как предприятие допустило нарушение, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, то к нему будут применяться штрафные санкции для должностных лиц - от 4 до 5 тыс. руб., для юридических лиц - от 40 до 50 тыс. руб. [1].

Далее была проведена проверка соблюдения лимита по кассе.

Главным бухгалтером предприятия согласно п. 1 приложения к Положению Банка России № 373-П [7] был рассчитан кассовый лимит в сумме 85000 руб. Однако в ходе проверки кассовых документов было установлено, что было допущено превышение лимита. Нарушения занесены в рабочий документ (таблица 2.14).

Таблица 2.14 - Проверка соблюдения лимита кассы

Остаток денежных средств в кассе	Лимит кассы	Отклонение от лимита, руб.	Примечание
дата	сумма, руб.
на 15.03.2012	92000	85000	-7000	Остаток не выданной заработной платы 7000 руб.
на 18.05.2012	102000	85000	-27000

Таким образом, превышение лимита кассы по состоянию на 15.03.2012 составило 7000 руб. Эта сумма должна был быть внесена кассиром предприятия на расчетный счет в банк. Однако фактически, суммы превышения лимита осталась в кассе. Аналогичная ситуация произошла в 18.05.2012 г., превышение лимита по кассе составило 27000 руб. В результате из-за превышения лимита в кассе штрафы предусмотрены на должностных лиц в размере от 4 до 5 тыс. руб., на юридических лиц - от 40 до 50 тыс. руб. Исчисление штрафа производится в пределах сумм, указанных в КоАП РФ [1]. При этом штраф налагается налоговыми органами.

На заключительном этапе проверки была установлена тождественность остатков и оборотов по счетам в главной книге и регистрам аналитического учета. При этом сверялись записи в ведомостях аналитического учета по счетам 50 «Касса» и в оборотной ведомости или журнале-ордере. Результаты проверки занесены в рабочие документы по форме таблицы 2.15.

Таким образом, на 1 января 2013 г. в кассе предприятия наличных денежных средств не было. За отчетный период (9 мес. 2013 г.) в кассу поступило 5226326 руб. и списано 5190236 руб. В результате остаток средств в кассе составил 36090 руб.

Таблица 2.15 - Результаты проверки тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам аналитического учета, руб.

Дата	Наименование регистра	Остаток на 01.01.2013 г.	Обороты за период	Остаток на 01.10.2013 г.
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
2013 год	Главная книга (счет 50-1)	-		5226326	5190236	36090
2013 год	Оборотная ведомость (счет 50-1)	-		5226326	5190236	36090
	Расхождения	-		-	-	-
2013 год	Главная книга (счет 51-1)	1744520		1545336	3120633	169223
2013 год	Оборотная ведомость (счет 51-1)	1744520		1545336	3120633	169223
	Расхождения	-		-	-	-

На расчетном счете имелось 1744520 руб., за отчетный период (1 полугодие 2013 г.) остаток на расчетном счете составил 169223 руб.

Сверка данных главной книги и оборотно-сальдовой ведомости показала отсутствие расхождений.

На заключительном этапе проверки было проведено подтверждение достоверности наличия денежных средств в кассе и на расчетном счете в бухгалтерском балансе и регистрах бухгалтерского учета. Результаты проверки отражены в рабочем документе (таблица 2.16).

Таблица 2.16 - Подтверждение достоверности в балансе и регистрах бухгалтерского учета за 9 мес. 2013 г.

Сальдо счета	Главная книга	Бухгалтерский баланс	Отклонение
	по данным организации	по данным аудитора	по данным организации	по данным аудитора
50 «Касса»	36090	36090	36090	36090	-
51 «Расчетный счет»	169223	169223	169223	169223

Сверка остатка по счету 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» в главной книге и строке «Денежные средства» в бухгалтерском балансе показала отсутствие ошибок. Данные из главной книги корректно перенесены в бухгалтерский баланс.

По итогам аудиторской проверки учета денежных средств в ООО «УЖЭК «Ключ» можно сделать следующие выводы.

При планировании и проведении аудита нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «УЖЭК «Ключ». Оценка состояния внутреннего контроля делалась исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Организации с целью выявления всех возможных недостатков. В связи с ограничением времени аудита аудиторская проверка проводилась выборочным методом на основе анализа рисков, выявленных по критерию существенности. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет генеральный директор Организации.

Состояние внутреннего контроля рассмотрено исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности данных учета денежных средств Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «УЖЭК «Ключ» с целью выявления всех возможных недостатков.

В ходе проведения аудиторской проверки аудиторы выполнили ряд обязательных аудиторских процедур.

К обязательным процедурам относились:

- процедуры по оценке системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля Организации;

- оценка правильности отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерских записях;

- анализ формирования показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Под понятием «система бухгалтерского учета» понималась упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах Организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Под понятием «внутренний контроль» понимались действия администрации и органов собственников Организации (в том числе ревизионных) в течение финансового года по достижению следующих целей:

- выполнения текущих финансовых и хозяйственных операций в соответствии с действующим законодательством;

- правильного отражения финансовых операций в записях по счетам;

- сличения записей по счетам с реальным количеством активов (инвентаризация и текущее наблюдение за активами);

- создание разумной степени управленческого доверия при наделении ответственностью и оперативными полномочиями;

- создания доступной к ознакомлению системы отчетности.

Под оценкой системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля подразумевались процедуры по определению эффективности действия системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля Организации.

Аудиторская проверка не ставила перед собой целью выявление всех нарушений в совершаемых хозяйственных операциях, которые могут иметь место, так как она основывалась на выборочных документах и информации, представленной Организацией Аудитору.

Наша обязанность заключалась в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета кассовых операций законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Состояние системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля определялось исключительно для уточнения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиту были подвергнуты следующие документы:

Бухгалтерский баланс;

Главная книга (оборотно-сальдовая ведомость);

Журнал-ордер № 1 и 2;

Ведомости аналитического учета по счету 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» ;

Приходные и расходные кассовые ордера;

Кассовые книги и отчеты кассира;

Платежные поручения, чековые книжки, объявления на взнос наличными.

Цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности Организации законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

В процессе аудита были обнаружены некоторые факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «УЖЭК «Ключ» масштабам и характеру его деятельности.

По результатам работы мы считаем необходимым привлечь внимание к следующим проблемам, касающимся действующей на экономическом субъекте учетной политики, методологии и практики бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля:

- отсутствие обязательных реквизитов в первичных документах (нарушение ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» [5]);

- несвоевременное отражение на счетах бухгалтерского учета денежных средств, что нарушает требования п. 5 ст. 8, п. 4 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» [5], а также п. 2.5 Порядка ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России [7]. Следствием данного нарушения является штраф для ООО «УЖЭК «Ключ» на сумму 5000 руб., а для руководителя 2-3 тыс. руб. согласно ст. 15.11 КоАП;

- превышение лимита расчета наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, что нарушает требования Решением Совета директоров Банка России № 14-П и влечет за собой штрафные санкции для должностных лиц - от 4 до 5 тыс. руб., для юридических лиц - от 40 до 50 тыс. руб. (ст. 15.1 КоАП РФ) [1];

- превышение лимита кассовой наличности, которое влечет за собой штрафные санкции для должностных лиц - от 4 до 5 тыс. руб., для юридических лиц - от 40 до 50 тыс. руб. (ст. 15.1 КоАП РФ) [1];

Так как проверка проводилась лишь по одному участку, учета мы не можем сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом. Однако, выявленные нарушения действующего законодательства не повлияли на достоверность прилагаемой бухгалтерской отчетности за 9 мес. 2013 года, то есть обеспечивает отражение во всех существующих аспектах активов и пассивов по состоянию на 01.10.2013 года и финансовых результатов его деятельности за 9 мес. 2013 года.

ООО «УЖЭК «Ключ» в направлении организации учета и контроля, а также в совершенствовании системы бухгалтерского учета и отчетности необходимо принять к сведению следующие рекомендации.

На предприятии необходимо проводить внезапную ревизию 1 раз в месяц. Проведение данных мероприятий позволит усилить контроль за движением наличных денежных средств в кассе предприятия и избежать административных нарушений и штрафов.

Для проведения ревизии кассы приказом руководителя ООО «УЖЭК «Ключ» необходимо назначить специальную комиссию, в состав которой должны входить заместитель директора и главный бухгалтер.

Необходимо заключить договор о полной материальной ответственности с кассиром, чтобы предусмотреть ответственность кассира за сохранность ценностей в кассе ООО «УЖЭК «Ключ» и за правильное оформление кассовых документов.

В соответствии со ст. 244 Трудового кодекса РФ [3], письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество. Согласно Постановлению Министерства Труда и социального развития РФ от 31.12.200г. № 85 [12] с кассирами предприятия необходимо заключать подобные договора. В случае отсутствия такого договора или отсутствия соответствующей записи в трудовом договоре доказать вину работника и возложить на него ответственность за утрату вверенного имущества будет гораздо сложнее.

Таким образом, к предприятиям, не соблюдающим порядок ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, применяются меры ответственности, предусмотренные законодательными и иными правовыми актами Российской Федерации (п. 2.15 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации [11]).

Административные правонарушения по данному поводу регламентирует статья 15.1 КоАП РФ [1]. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа.

Исходя из этого, главному бухгалтеру рекомендуется усилить контроль за осуществлением расчетов наличными с контрагентами, а также контролировать наличие денежных средств в кассе по итогам рабочего дня с целью предотвращения превышения установленного лимита.

3. Анализ денежных средств в ООО «УЖЭК «Ключ»

3.1 Методические аспекты проведения анализа денежных средств

Движение денежных средств организации представляет собой непрерывный процесс, обеспечивающий основную деятельность, оплату обязательств и осуществление социальной защиты работников. От притока денежных средств, обеспечивающих покрытие обязательств организации, во многом зависит его финансовое благополучие. Отсутствие минимально необходимого запаса денежных средств указывает на финансовые затруднения [21, c. 382].

Одним из важнейших показателей финансового состояния предприятия является уровень его платежеспособности и денежной ликвидности. В процессе анализа необходимо определять, за счет каких источников предприятие получает денежные средства и как оно их расходует. Приток и отток денежных средств образует их движение и обеспечивает и создает возможности для финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия.

Денежные средства являются ограниченным ресурсом. Отсюда возникает необходимость в создании эффективного механизма управления этим ресурсом.

Денежные средства относятся к наиболее мобильной и ликвидной части активов предприятия. От их наличия зависит финансирование текущей финансовой деятельности и расширенного производства, своевременное погашение долгов, выдача зарплаты, расчеты с бюджетом и т.д.

Анализ денежных средств может быть определен как анализ различных денежных потоков, определяющий их влияние на финансовое положение предприятия.

В ходе анализа необходимо определять, насколько целесообразно наращивать денежную массу в целях улучшения финансового состояния.

Из приведенного выше следует, что из основных задач анализа денежных средств можно выделить следующие:

- анализ денежных потоков и проблемы управления ими;

- анализ ликвидности средств и платежеспособности предприятия;

- анализ структуры источников финансирования.

Каждое из этих направлений представляет собой самостоятельный предмет исследования и участок работы. И, в то же время, все они служат одному - определению факторов, способствующих увеличению платежеспособности и ликвидности предприятия в целях увеличения прибыли как показателя эффективности бизнеса. В процессе анализа денежных средств необходимо рассматривать различные аспекты управления денежным оборотом в виде дебиторской и кредиторской задолженности, различных запасов; анализировать проблемы постановки и организации на предприятии процессов финансового планирования и прогнозирования.

Величину денежных средств оценивают путем расчета периода оборота денежных средств, равного времени, на которое в среднем организация обеспечена денежными средствами по формуле (3.1) [29, c. 15]:

(3.1)

где СОдс - средний остаток денежных средств;

Рдс тд , Рдс ид , Рдс фд - расход денежных средств, соответственно,

по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Важнейшим источником информации для анализа денежных средств и денежных потоков является отчет о движении денежных средств. Этот отчет является важнейшей составной частью финансовой отчетности. Анализ отчета о движении денежных средств позволяет аналитику рассмотреть и описать процессы, которые приводят к притоку и оттоку денежных средств. С помощью отчета можно определить, например:

- достаточно ли у предприятия денежных средств для своевременного погашения кредиторской задолженности, выплаты процентов по кредитам и выплаты дивидендов;

- какова структура распределения денежных средств между различными видами деятельности и насколько эффективна с позиций денежного оборота основная деятельность предприятия;

- как образуются и используются денежные средства, полученные в результате хозяйственной деятельности;

- каков источник и размер денежных средств, инвестируемых в расширение производства и как финансируется рост инвестиций;

- каковы различия между чистой прибылью и чистым денежным потоком и в чем различия между ними т.д.

В процессе анализа ликвидности и платежеспособности возникает проблема определения оптимального размера денежных средств.

Основная часть анализа абсолютных показателей ликвидности заключается в установлении величины покрытия обязательств предприятия его активами, срок трансформации которых в денежные средства (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата). Предприятие считается платежеспособным, если соблюдается следующее условие согласно формуле (3.2) [15, c. 16-17]:

ОА КО, (3.2)

где ОА - оборотные активы;

КО - краткосрочные обязательства.

На практике платежеспособность предприятия выражается через ликвидность его баланса. Для определения ликвидности баланса группы актива и пассива сравниваются между собой. Условия абсолютной ликвидности определяются по формуле (3.3):

А1 П1

А2 П2 (3.3)

А3 П3

А4 П4

Все эти условия должны выполняться одновременно.

Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом рассчитывают общий показатель ликвидности по формуле (3.4):

. (3.4)

Для оценки ликвидности рассчитываются следующие относительные показатели:

Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. Расчет проводится по формуле (3.5):

(3.5)

где ОА - оборотные активы;

ДЗдс - долгосрочная дебиторская задолженность;

ККО - краткосрочные обязательства.

Логика исчисления данного показателя заключается в том, что предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов; следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности аналогичен коэффициенту текущей ликвидности; однако исчисляется по более узкому кругу текущих активов, когда из расчета исключена наименее ликвидная их часть - производственные запасы по формуле (3.6):

(3.6)

где ДЗкс - краткосрочная дебиторская задолженность;

ДС - денежные средства;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения.

Логика такого исключения состоит не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но, что гораздо более важно, и в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже затрат по их приобретению.

3. Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия; показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Показатель рассчитывается согласно формуле (3.7):

(3.7)

Нормальным считается значение коэффициента более 0,2. Чем выше показатель, тем лучше платежеспособность предприятия. С другой стороны, высокий показатель может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала, о слишком высокой доле неработающих активов в виде наличных денег и средств на счетах.

В финансовом менеджменте выделяются три основные причины или мотива, которые побуждаю предприятия держать денежную наличность.

Во-первых, это трансакционный мотив, или потребность в наличности, которая вытекает из необходимости платить по счетам, закупать товары, оплачивать услуги, платить зарплату, налоги, выплачивать дивиденды и т.д. Все это заставляет предприятия накапливать денежные средства на счетах в банках.

Во-вторых, это предупредительный мотив, который связан с необходимостью иметь запасы денежной наличности для выполнения различных непредвиденных обязательств в случае наступления непредвиденных событий.

Как правило, чем прозрачнее организован бизнес, тем меньше у предприятия потребность в таких резервах. Именно в связи с этим обстоятельством возникает необходимость выяснять, сколько денежных средств нужно держать в наличности, а сколько - в ценных бумагах.

В-третьих, это спекулятивный мотив. Он обусловлен стремлением увеличивать денежный капитал в связи с ожиданием роста рыночного курса акций и других ценных бумаг.

Когда речь идет о денежной наличности, то имеются в виду все денежные средства, которые находятся в данный момент времени в распоряжении предприятия.

В российском бухгалтерском учете денежные средства располагаются в пятом разделе плана счетов на счетах синтетического учета с 50 по 55. При этом в балансе денежные средства отражаются в разделе оборотных активов по строке «Денежные средства».

Существуют два метода трансформации отчета о прибылях и убытках: прямой и косвенный.

При прямом методе трансформируется каждая статья отчета о прибылях и убытках, в процессе чего определяется фактическое поступление денежных средств и фактический расход. При косвенном методе не предполагается трансформация каждой статьи отчета о прибылях и убытках. Согласно этому методу отправной точкой расчета является величина годовой прибыли (убытка) за анализируемый отчетный период, которую корректируют, прибавляя все расходы, не связанные с движением денежных средств (например, амортизационные отчисления), и вычитая все доходы, не связанные с денежными потоками .

Перед составлением отчета о движении денежных средств, прежде всего, необходимо выяснить, какая статья баланса на протяжении, по крайней мере, двух периодов являлась источником образования денежного потока и какая вызывала его расход. Это делается при помощи таблицы, показывающей источники образования и потребления фондов предприятия. Сначала рассчитывается изменение каждой балансовой статьи после чего данное изменение относится в источники или потребление денежных фондов в соответствии со следующими правилами:

Источником имеющихся в наличии денег является любое увеличение статьи, отнесенной к «Обязательствам» либо к «Собственному капиталу». В качестве примера можно привести банковский кредит. Любое уменьшение активных счетов также является источником образования денежного потока . Примеры: продажа внеоборотных активов или уменьшение запасов.

Таким образом, движение денежных средств делится на два направления: приток (поступление денежных средств и отток (направление) денежных средств. Источником информации для анализа является отчет о движении денежных средств. При анализе движения денежных средств выделяется движение в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, анализ движения производится прямым и косвенным методами.

Анализ движения денежных средств показывает их динамику, сумму превышения поступлений над платежами, что позволяет сделать вывод о возможностях внутреннего финансирования.

3.2 Анализ движения денежных средств предприятия

Следующим этапом является анализ денежных средств предприятия по данным бухгалтерской отчетности (приложение Г, Д, Е).

Анализ денежных средств ООО «УЖЭК «Ключ» был проведен прямым методом, который основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции были сгруппированы по трем видам деятельности:

1) текущая (операционная) деятельность - получение выручки от оказания услуг, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные/полученные проценты по кредитам и займам;

2) инвестиционная деятельность - движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;

3) финансовая деятельность - получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценивать платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный контроль за притоком и оттоком денежных средств.

Результаты анализа приведены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Анализ движения денежных средств (прямой метод)

ООО «УЖЭК «Ключ» за 2010-2012 гг.

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год
Текущая деятельность
Поступило:
выручка о продажи продукции	163523	175204	188918
арендные платежи	524	968	2330
прочие поступления	623	865	2084
ИТОГО:	164670	177037	193332
Направлено:
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги	148523	159409	177174
в связи с оплатой труда работников	10963	11165	12157
налога на прибыль	336	446	225
прочие налоги и сборы	362	464	692
арендные платежи	289	305	721
выплата возмещения ущербов	1023	1146	2927
прочие платежи	1985	2188	1049
ИТОГО:	163481	175123	194945
Итого: приток (+)/отток (-) денежных средств по текущей деятельности	1189	1914	-1613
Инвестиционная деятельность
Поступило:
выручка от продажи основных средств
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)	125	455	672
прочие поступления			25
ИТОГО:	125	455	697
Направлено:
на приобретение основных средств		337
ИТОГО:		337
Итого: приток (+)/отток (-) денежных средств по инвестиционной деятельности	125	118	697
Поступило:
целевое бюджетное финансирование	2130	3547	31086
ИТОГО:	2130	3547	31086
Направлено:
возврат полученных ранее кредитов
расходы по целевому бюджетному финансированию	1523	3547	31398
ИТОГО:	1523	3547	31398
Итого: приток (+)/отток (-) денежных средств по финансовой деятельности	607	0	-312
Общее изменение денежных средств за анализируемый период	1921	2032	-1228

Различие между суммой полученной прибыли и величиной денежных средств заключается в следующем:

- прибыль отражает учетные денежные и неденежные доходы в течение определенного периода, что не совпадает с реальным поступлением денежных средств;

- при расчете прибыли расходы на оказание услуг признаются после их оказания, а не в момент их оплаты;

- денежный поток отражает движение денежных средств, которые не учитываются при расчете прибыли: амортизацию, капитальные расходы, налоги, штрафы, долговые выплаты и чистую сумму долга, заемные и авансированные средства.

Поскольку основная деятельность предприятия является главным источником прибыли, она являться и основным источником денежных средств.

В 2012 году наблюдается превышение расходов над полученными доходами на 1228 тыс. руб. В основном это вызвано получением отрицательного потока денежных средств по текущей деятельности
(-1613 тыс. руб.). Финансовая деятельность в 2012 году также имеет отрицательное сальдо. Инвестиционная деятельность имеет положительное сальдо в основном за счет получения средств по выставленным требованиям в сумме 697 тыс. руб.

Для оценки периода возврата денежных средств были рассчитаны показатели оборачиваемости (таблица 3.2).

Таблица 3.2 - Показатели оборачиваемости денежных средств

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год
Средний остаток денежных средств, тыс. руб.	811	1956	2358
Расход денежных средств, соответственно, по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, тыс. руб.	165004	179007	226343
Период оборачиваемости денежных средств, дней	2	4	4

Оценивая оборачиваемость денежных средств ООО «УЖЭК «Ключ» можно отметить следующее. В 2010 году предприятие могло использовать денежные средства в течение месяца (2 дней). В 2011 году положение улучшилось, так денежных средств стало хватать уже на 4 дня. Причиной этого стало изменение темпов притока и оттока средств. В 2012 году ситуация осталась прежней, средств хватало на 4 дня.

Сравнение притока и оттока средств по текущей деятельности приведено на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 - Динамика притока и оттока средств по текущей деятельности ООО «УЖЭК «Ключ» за 2010-2012 гг.

Текущая деятельность включает поступление и использование денежных средств, обеспечивающих выполнение основных функций. При этом в качестве «притока» денежных средств будут выручка от оказания услуг в текущем периоде (рост с 163523 тыс. руб. до 188918 тыс. руб.), поступления за аренду помещений (рост с 524 тыс. руб. до 2330 тыс. руб.) и прочие поступления (рост 623 тыс. руб. до 2084 тыс. руб.).

«Отток» денежных средств происходит в связи с платежами по счетам поставщиков и подрядчиков (увеличение на 28651 тыс. руб. или на 19,3% за 3 года), с выплатой заработной платы (рост с 10963 тыс. руб. до 12157 тыс. руб.), с оплатой налога на прибыль (увеличение с 336 тыс. руб. до 446 тыс. руб. и снова снижение до 225 тыс. руб.), отчислениями в бюджет (рост с 362 тыс. руб. до 692 тыс. руб.), арендными платежами фонды (рост на 432 тыс. руб. за три года или в 2,5 раза), выплатой возмещения ущерба (увеличение в 2,8 раза в течение трех лет), а также на прочие расходы.

Инвестиционная деятельность включает поступление и использование денежных средств, связанные с приобретением, продажей долгосрочных активов и доходы от инвестиций. Сравнение притока и оттока средств по инвестиционной деятельности приведено на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 - Динамика притока и оттока средств по инвестиционной деятельности ООО «УЖЭК «Ключ» за 2010-2012 гг.

«Притоки» денежных средств связаны с возвратом по выставленным требованиям (увеличились с 125 тыс. руб. до 672 тыс. руб.). «Оттоки» денежных средств объясняются приобретением основных средств только в 2011 году на сумму 337 тыс. руб.

Таким образом, поскольку при благополучном ведении дел управляющая компания стремится к обновлению имеющегося транспорта, подсобного инвентаря, хотя в целом данные расходы не приводят к значительному оттоку денежных средств.

Финансовая деятельность включает поступление денежных средств в результате получения средств из бюджета в качестве возмещения затрат по энергоресурсам объектов социальной сферы, а также оттоки, связанные с погашением задолженности по ранее полученным целевым средствам из бюджета города.

Сравнение притока и оттока средств по финансовой деятельности приведено на рисунке 3.3.

Рисунок 3.3 - Динамика притока и оттока средств по финансовой деятельности ООО «УЖЭК «Ключ» за 2010-2012 гг.

«Притоки» денежных средств у компании состоят из средств, выделенных бюджетом на компенсацию тарифов на электрическую энергию, на осуществление программы по ремонту и техническому обслуживанию объектов социальной сферы, благоустройству, озеленению, освещению города (рост с 1523 тыс. руб. до 31086 тыс. руб.).

«Оттоки» средств происходят в связи с возвратом полученных целевых средств (увеличение с 1523 тыс. руб. до 31398 тыс. руб.).

В результате в 2010 году наименьшее сальдо денежного потока положительное - 940 тыс. руб., в 2011 году - наибольшее 2972 тыс. руб., но у же в 2012 году лишь 1744 тыс. руб.

Несмотря на рост объемов поступлений от оказанных услуг по управлению жилищным фондом, увеличения поступлений от собственников жилья и прочих дебиторов, имеющихся наличных денежных средств хватает лишь на покрытие 3,8% кредиторской задолженности.

Таким образом, в целом можно отметить, что предприятие не всегда располагает ресурсами для покрытия текущих обязательств.

Показатели, характеризующие отдельные элементы положительных денежных потоков, объединены в три группы (таблица 3.3).

В первую группу включены показатели денежных поступлений, непосредственно участвующих в формировании финансового результата от основной деятельности организации.

В состав второй группы вошли показатели денежных поступлений, участвующих в формировании финансовых результат лишь косвенно (целевые средства, полученные организацией на возвратной основе).

Третья группа показателей включает поступления денежных средств в виде доходов от финансовых, внереализационных операций, а также доходов от продажи внеоборотных активов.

Таблица 3.3 - Структура притока денежных средств ООО «УЖЭК «Ключ» за 2010-2012 гг.

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Доля, %
	2010 год	2011 год	2012 год	2010 год	2011 год	2012 год
Выручка от продаж	163523	175204	188918	98,0	96,8	83,9
Арендная плата	524	968	2330	0,3	0,5	1,0
Прочие поступления	623	865	2084	0,4	0,5	0,9
Возврат денежных средств другими лицами	125	455	672	0,1	0,3	0,3
Целевое финансирование	2130	3547	31086	1,3	2,0	13,8
Всего поступило денежных средств	166925	181039	225090	100,0	100,0	100,0

Как видно из таблицы 3.3 наибольший приток денежных средств ООО «УЖЭК «Ключ» был обеспечен за счет выручки от продаж.

Вместе с тем сравнение относительных показателей структуры притока денежных средств показало снижение в 2012 г. по сравнению с 2010 г. удельного веса поступлений в виде выручки с 98% до 83,9%. Сумма поступлений в виде арендной платы в 2012 г. выросла в 4,4 раза, удельный вес вырос с 0,3% до 1%. Это обстоятельство свидетельствует об увеличении площади, сдаваемой в аренду. В 2012 г. наблюдался существенный рост денежных поступлений от прочих видов деятельности организации, сумма которых возросла в 3,3 раза, удельный вес увеличился с 0,4% до 0,9%.

По выставленным требованиям об уплате задолженности УЖЭК смогла получить погашение задолженности на сумму 672 тыс. руб. в 2012 году, что гораздо больше, чем в прошлые годы (в 2011 году - 455 тыс. руб., в 2010 году - 125 тыс. руб.). При этом данный факт говорит о росте задолженности перед компанией в течение года. В основном должниками являются физические лица-собственники квартир. Наличие возвращенных средств свидетельствует об эффективности принимаемых управленческих решений в организации.

Средства, выделенные бюджетом, также увеличились с 2130 тыс. руб. до 310876 тыс. руб., что связано с финансированием капитального ремонта, а также финансированием расходов объектов социальной сферы.

Показатели, отражающие структуру отрицательных денежных потоков, объединены в группы исходя из их экономического содержания и сущности хозяйственных операций, связанных с оттоком денежных средств.

Структура оттока денежных средств приведена в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Структура оттока денежных средств ООО «УЖЭК «Ключ» за 2010-2012 гг.

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Доля, %
	2010 год	2011 год	2012 год	2010 год	2011 год	2012 год
Оплата товаров, работ, услуг, авансы и подотчетные средства выданные	148523	159409	177174	90,0	89,1	78,3
Оплата труда и начисления на оплату труда	10963	11165	12157	6,6	6,2	5,4
Налог на прибыль	336	446	225	0,2	0,2	0,1
Прочие налоги и сборы	362	464	692	0,2	0,3	0,3
Арендные платежи	289	305	721	0,2	0,2	0,3
Выплата возмещения ущербов	1023	1146	2927	0,6	0,6	1,3
Прочие платежи	1985	2188	1049	1,2	1,2	0,5
На приобретение основных средств	-	337	-	-	0,2	-
Расходы по целевому бюджетному финансированию	1523	3547	31398	0,9	2,0	13,9
Всего поступило денежных средств	165004	179007	226343	100,0	100,0	100,0

По данным таблицы 3.4, отток денежных средств в 2010-2012 гг. в большей степени обусловлен хозяйственными операциями по оплате материальных ценностей, работ, услуг, выданных авансов и подотчетных сумм, т.е. осуществлением основного вида деятельности компании. Отток денежных средств по этой причине сократился, его доля в 2012 г. составил 78,3%, что меньше прошлых лет. В 2012 г. рост абсолютных величин оттоков денежных средств наблюдался по всем составляющим элементам. Оценивая данную ситуацию и сравнивая масштабы отрицательного и положительного денежных потоков в целом, можно сделать вывод, что рост оттока денежных средств является следствием роста объемов деятельности ООО «УЖЭК «Ключ», что, несомненно, можно оценить положительно.

Рассмотрим направления денежных потоков за 2010-2012 годы (рисунок 3.4).

Рисунок 3.4 - Направления денежных потоков

ООО « УЖЭК «Ключ» за 2010-2012 гг.

В 2010 году «наилучшее» распределение денежных потоков (вариант а). Основная доля притока средств приходится на поступления по операционной деятельности. Притока денег по текущей деятельности достаточно для финансирования расходов по этой деятельности, а также для осуществления инвестиций. Предприятие активно инвестирует средства в основные фонды. Инвестиционная деятельность финансируется за счет текущей и финансовой деятельности.

В 2011 году направление денежного потока «однобокое» (вариант б). Инвестиционная и операционная деятельности финансируется за счет финансовой деятельности.

По операционной деятельности в 2011 году приток превышает отток. Причиной притока стало получение компанией долгов, образовавшихся по неоплаченным счетам собственников жилья. Финансовая деятельность не имеет остатка, так как компания в начале года получила средства из бюджета, а в конце года данные средства были возвращены.

В 2012 году инвестиционная деятельность служит основным источником денежных средств (вариант в). Притока денег по инвестиционной деятельности недостаточно для осуществления операционной деятельности и погашения текущих обязательств. Финансовая деятельность должна служить дополнительным источником, но здесь она имеет отрицательное значение.

Оценка платежеспособности компании была проведена с помощью группировки активов и пассивов. В таблице 3.5 приведена группировка активов по степени ликвидности.

Таблица 3.5 - Группировка активов по степени ликвидности

	формула	2010 год	2011 год	2012 год
А1	стр.1250+стр. 1240	988	3 202	1 905
А2	стр.1230	29 724	41 122	45 880
А3	стр.1210+стр. 1220+стр.1230+стр.1260	52	255	311
А4	стр.1100	818	758	448
	Баланс	31 582	45 337	48 544

Таким образом, за анализируемый период основная доля активов приходится на активы средней скорости реализации, в составе которых дебиторская задолженность.

В таблице 3.6 приведена группировка пассивов по способу погашения.

Таблица 3.6 - Группировка пассивов по способу погашения

	Формула	2010 год	2011 год	2012 год
П1	стр. 1520	30 897	43 989	46 322
П2	стр. 1510+стр. 1550	-	-	-
П3	стр. 1400+стр. 1530+стр. 1540		1	250
	Формула	2010 год	2011 год	2012 год
П4	Стр. 1300	755	1 347	1972
	Баланс	31 652	45 337	48 544

В составе пассивов у компании основная доля приходится на краткосрочные обязательства, в частности на кредиторскую задолженность. Устойчивых пассивов слишком мало.

Полученные данные позволили сделать следующие выводы (таблица 3.7).

Таблица 3.7 - Оценка ликвидности за 2010-2012 гг.

Нормативное соотношение	Соотношения ООО «УЖЭК «Ключ» за
	2010 год	2011 год	2012 год
А1 П1 А2 П2 А3 П3 А4 П4	А1 < П1 А2 > П2 А3 > П3 А4 > П4	А1 < П1 А2 > П2 А3 > П3 А4 < П4	А1 < П1 А2 > П2 А3 > П3 А4 < П4

Из таблицы видно, что необходимое условие абсолютной ликвидности не выполняется в течение трех лет. В 2010 недостаток наиболее ликвидных активов составил 29909 тыс. руб., в 2011 году - 40787 тыс. руб., а в 2012 году еще больше - 44417 тыс. руб. В результате А1 < П1. В течение 2010-2012 гг. наблюдается выполнение всех остальных условий ликвидности.

В любом случае, баланс нельзя считать абсолютно ликвидным, так как обязательно выполнение первых трех неравенств, в нашем случае выполняются лишь два в 2010-2011 г., и три в 2012 г. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о наличии у предприятия собственных оборотных средств (капитал и резервы - внеоборотные активы).

Теоретически дефицит средств по одной группе активов компенсируется избытком по другой. Однако на практике менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные средства. Поэтому, так как одно из неравенств имеет знак противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, то ликвидность баланса отличается от абсолютной.

Далее оценим ликвидность предприятия на основе расчета показателей ликвидности (таблица 3.8).

Таблица 3.8 - Оценка ликвидности ООО «УЖЭК «Ключ»

за 2010-2012 гг.

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	Норматив
Коэффициент текущей платежеспособности	1,00	1,01	1,04	>2
Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности	0,99	1,01	1,03	>1
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,03	0,07	0,04	>0,2-0,5

Коэффициент текущей ликвидности показывает, что в 2012 году 1 руб. 4 коп. текущих активов предприятия приходится на 1 руб. текущих обязательств. В прошлые годы показатель еще ниже. Таким образом, текущие обязательства превышают по величине текущие активы.

Динамика приведена на рисунке 3.5.



Рисунок 3.5 - Динамика коэффициента текущей ликвидности

То есть предприятие не может покрыть свои текущие обязательства текущими активами почти на половину.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности на конец 2011 и 2012 года стал выше нормативной величины.

Рисунок 3.6 - Динамика коэффициента быстрой ликвидности

Таким образом, компания может погасить свои текущие обязательства, даже если будет погашена вся дебиторская задолженность.

Коэффициент абсолютной ликвидности значительно ниже норматива.

Его динамика приведена на рисунке 3.8.

Рисунок 3.8 - Динамика коэффициента быстрой ликвидности

У предприятия недостаток наиболее ликвидных активов наблюдается в течение всего анализируемого периода. Так, в 2010 году денежными активами компания могла погасить лишь 4% обязательств, в 2011 году - 7%, а в 2012 году - снова 4% вместо минимальных 25%. Это говорит о снижении ликвидности предприятия за последние два года.

Таким образом, результаты проведенного анализа денежных потоков ООО «УЖЭК «Ключ» позволили сделать ряд вывод.

Предприятие не осуществляет активной инвестиционной или финансовой деятельности. Инвестиции в основные фонды были осуществлены лишь в 2011 году. Финансовая деятельность связана в основном с получение целевых средств из бюджета, которые в конце года возвращаются в бюджет.

В целом по текущей деятельности наращивает темпы в основном за счет роста тарифов, повышения тарифных ставок, окладов, что отражается на стоимости услуг, оказываемых собственникам жилья.

Оценка ликвидности предприятия показала, что ООО «УЖЭК «Ключ» не может покрыть свои текущие обязательства текущими активами. Кроме того, у предприятия отсутствует возможность погасить текущие обязательства в связи с нехваткой денежных средств. Но, если погасить всю задолженности дебиторов, то обязательства могут быть погашены полностью.

Рассматривая управление денежными средствами, а именно рациональное их использование, руководству предприятия можно предложить снижение расходов на расчетно-кассовое обслуживание банком.

Так как ООО «УЖЭК «Ключ» оплачивает услуги банка в обычном порядке, то в целях снижения затрат предлагается использовать систему «Клиент-банк».

Многоканальная система Дистанционного Банковского Обслуживания предоставит возможность проводить банковские операции и получать финансовую информацию практически по любым каналам связи. Используя широчайшие информационные возможности системы ДБО легко можно настроить собственную систему управления финансами.

Вовремя отправить платеж, оперативно узнать о зачислении денег на счет, получить выписку по счету - все это можно делать не приходя в банк, в режиме реального времени и практически по любому каналу связи:

Для работы в системе необходим один из источников связи:

- интернет;

- обыкновенный телефон - без компьютера и специального ПО;

- мобильный телефон - WAP;

- Клиент-Банк - по модемной связи.

Для получения информации из системы необходима:

- электронная почта;

- SMS-сообщения;

- факс;

- телефон.

В системе ДБО доступно множество традиционных и новых возможностей по осуществлению банковских операций и получению информации:

- рублевые платежи - в любой адрес или по заданному шаблону;

- валютные платежи и операции с валютой;

- история операций (выписка) - в любое время и за любой период;

- обмен документами с бухгалтерскими программами, включая 1С;

- и многое другое.

Можно управлять счетами или получать информацию о них практически из любой точки мира, независимо от того находится ли работник на рабочем месте, дома или в командировке.

Все электронные платежи, поступившие в банк по системе ДБО до 19-00, исполняются в этот же день. Подсистема уведомлений - сообщит о том что на счет зачислены деньги в течении нескольких минут. Гибкие возможности по настройке системы - помогут создавать индивидуальную схему работы, независимо от величины представляемого вами бизнеса. Если привычный канал связи вдруг станет недоступен - всегда сможете воспользоваться другим каналом связи для работы в системе ДБО.

Безопасность системы обеспечивается новейшими криптографическими средствами и алгоритмами, соответствующими государственным стандартам и сертифицированными ФАПСИ.

Рассмотрим эффективность использования такой системы (таблица 3.9).

Таблица 3.9 - Эффективность использования системы ДБО

Показатели	система ДБО	обычная система
Обслуживание расчетного (текущего) счета с использованием системы ДБО «Ваш Банкир»	400 рублей за месяц или его часть	700 рублей за месяц
Перевод денежных средств в рублях по поручению при поступлении платёжных документов в электронном виде при обслуживании по системе ДБО «Ваш Банкир» в пользу клиентов ОАО «Сбербанк»	6 рублей	8 рублей
Прочие, поступившие в банк до 16-00	12 рублей	15 рублей
Подключение к системе Дистанционного банковского обслуживания «Ваш Банкир» ко всем каналам (Клиент-Банк Плюс, Интернет, Информационный сервис)	2000 рублей	-
К дополнительному каналу в рамках действующего подключения	бесплатно	-
Лицензия на использование программного продукта «Крипто-про»	1500 рублей	-

Таким образом, представленные данные свидетельствуют, что при подключении к рекомендуемой системе предприятие затратит в первый раз сумму в размере 3500 руб. плюс обслуживание счета в размере 400 руб., а также плата за проводимые операции. В течение месяца предприятие осуществляет расчеты в пользу клиентов ОАО «Сбербанк» в среднем 5 раз, с другими - 15 раз.

Таким образом, расходы в год составят:

3500 + 40012 + 5612 + 151212 = 10820 руб.

Фактически предприятие тратит на расчетно-кассовое обслуживание:

70012 + 5812 + 151512 = 11580 руб.

Экономия только за первый год обслуживания с учетом затрат на подключение рекомендуемой системы составит:

11580 - 10820 = 760 руб.

С учетом того, что в последующие период предприятие не будет оплачивать расходы на подключение, экономия составит:

40012 + 5612 + 151212 - 10820 = - 3500 руб.

Таким образом, использование системы «Клиент-банк» гораздо упростит работу предприятия, и что немаловажно, позволит сократить расходы на услуги банка в год на 3500 руб.

Заключение

Размер остатка денежных активов, которыми оперирует предприятие в процессе хозяйственной деятельности, определяет уровень его платежеспособности, влияет на продолжительность операционного цикла, а также характеризует в определенной мер его инвестиционные возможности.

Оценка величины денежных средств предприятия определяет стоимость его бизнеса. Это происходит по той причине, что именно движение денежных средств, их отток и приток характеризует предприятие как конкурентоспособное и деятельное. Расходование денежных средств (отток) и их поступление (приток) позволяет оценить доходность предприятия.

Объектом исследования выступают хозяйственные операции по учету денежных средств предприятия ООО «УЖЭК «Ключ».

Денежные средств на предприятие поступают в виде выручки от оказания жилищно-коммунальных услуг и целевого финансирования, в том числе поступления на счета предприятия ЖКХ средств, предназначенных для перечисления организациям коммунального хозяйства; средства, выделяемые органами государственной власти на проведения целевых программ в сфере ЖКХ; средств, выделяемых из бюджетов различных уровней в форме субсидий и субвенций на финансирование определенных расходов.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Учет ведется бухгалтерией во главе с главным бухгалтером в соответствии с учетной политикой. Исходя из полученной информации о системе внутреннего контроля и бухгалтерского учета в ООО «УЖЭК «Ключ», основными недостатками являются следующие:

- не установлены руководителем сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию;

- не назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии кассы;

- не проводятся внезапные ревизии кассы;

- отсутствует договор о полной материальной ответственности заключенный с кассиром;

- не утвержден приказом список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды;

- отсутствуют некоторые обязательные реквизиты в первичных документах.

По итогам аудиторской проверки руководству предприятия были рекомендованы следующие меры:

- проводить внезапную ревизию 1 раз в месяц для этого назначить специальную комиссию. Проведение данных мероприятий позволит усилить контроль за движением наличных денежных средств в кассе предприятия и избежать административных нарушений и штрафов;

- необходимо заключить договор о полной материальной ответственности с кассиром, чтобы предусмотреть ответственность кассира за сохранность ценностей в кассе и за правильное оформление кассовых документов;

- разработать и утвердить приказ руководителя об установлении круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;

- главному бухгалтеру предприятия необходимо строго контролировать ведение журнала учета депонентов, заполнение приходных и расходных кассовых ордеров, а именно достоверность всех реквизитов и их наличие.

Анализ денежных средств был проведен по материалам предприятия ООО «УЖЭК «Ключ».

Изучая деятельность предприятия, был проведен анализ денежных потоков по данным бухгалтерской отчетности за 2010-2012 гг.

Предприятие не осуществляет активной инвестиционной или финансовой деятельности. Инвестиции в основные фонды были осуществлены лишь в 2011 году. Финансовая деятельность связана в основном с получение целевых средств из бюджета, которые в конце года возвращаются в бюджет.