Теоретические аспекты учета и аудита денежных средств на агропромышленном предприятии

При размещении предметов и средств труда непосредственно на письменном столе или тумбе целесообразно учитывать следующие рекомендации:

- не держать на столе ничего лишнего, а только все необходимое;

- письменный стол следует использовать только для текущей учетной работы, а не для складирования папок, документов и других материалов, в том числе и архивных;

- бухгалтерские документы, которые используются в текущей работе, необходимо размещать так, чтобы обеспечить быстрый их обзор и поиск;

- компьютер можно размещать как справа, так и слева, а клавиатуру в центре;

- средства связи (телефоны, переговорные устройства) располагают слева от бухгалтера на рабочей поверхности стола или приставной тумбы, что дает возможность оставить правую руку свободной для работы;

- канцелярские принадлежности следует хранить в специальных лотках с разделителями.

Таким образом, рабочее место бухгалтера является одним из ключевых в организации. Оно должно обладать рядом характеристик, а именно: большим пространством для работы, современной и качественной оргтехникой, достаточным количеством стеллажей и другой офисной мебелью. Не стоит забывать и об эстетических параметрах, кабинет должен быть красивым, светлым и иметь хотя бы пару комнатных цветов и красивых картин. Безусловно, должно быть приличное и качественное освещение, которое поможет, специалисту видеть документы даже в самое позднее время.

2.3 Современное состояние системы бухгалтерского учета денежных средств в АО "Ленинградское"

Бухгалтерский учет в АО "Ленинградское" ведется автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров. Записи в накопительные регистры (журнал регистрации хозяйственных операций, вспомогательные ведомости, главная книга, оборотные ведомости, программные отчеты) производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

АО "Ленинградское" находится на режиме налогообложения - ЕСХН.

В соответствии с Федеральным Законом от 06.12.2011 г. № 402 ФЗ "О бухгалтерском учете" в АО "Ленинградское" бухгалтерский учет осуществляет структурное подразделение организации, возглавляемое старшим бухгалтером, подготавливает исходные данные для бухгалтерского учета. Первичные учетные документы оформляются и передаются для отражения в бухгалтерском учете. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н. бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием Рабочего плана счетов, содержащего необходимые синтетические и аналитические счета. Рабочий план счетов является обязательным к применению всеми работниками организации.

Общество имеет 2 филиала:

1) филиал "Кадамовский" является обособленным подразделением АО "Ленинградское". Основная задача филиала заключается в производстве сельскохозяйственной продукции и выполнение государственного оборонного заказа по поставке сельскохозяйственной продукции войскам. Филиал наделяется имуществом головного предприятия, которое учитывается на балансе филиала, входящем в сводный баланс АО "Ленинградское".

2) консервный завод - обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс, в котором бухгалтерский учет осуществляется централизовано.

В АО "Ленинградское" основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. От полноты, своевременности и правильности оформления первичных документов в решающей степени зависит качество, достоверность и оперативность бухгалтерского учета в целом.

В АО "Ленинградское" первичные учетные документы принимаются к учету по формам первичной учетной документации. Организация самостоятельно разрабатывает необходимые формы документов на основе ПБУ, методических указаний, инструкций по бухгалтерскому учету и действующих форм первичной учетной документации в соответствии с Федеральным Законом от 06.12.2011 г. № 402 - ФЗ "О бухгалтерском учете". Электронный образ первичного документа имеет силу первичного учетного документа, если он оформлен на бумажном носителе и содержит обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

Бухгалтерский учет в АО "Ленинградское" ведется в соответствии с учетной политикой предприятия (Приложение 5), которая разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем. Учетная политика - это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы техники ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из установленных допущений, требований и особенности деятельности.

В кассу организации наличные денежные знаки поступают в результате платежей наличными за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т. п.

Прием наличных денег в кассу в исследуемой организации оформляют приходным кассовым ордером (форма №КО-1) (Приложение 6). Так, 23.08.2016 года был выписан ПКО №264, согласно которого была принята в кассу от Подстреха А.Ю. оплата по накладной № 138 от 23.08.2016 за пшеницу озимую в сумме 52,5 руб.

В приложении 7 представлен расходный кассовый ордер (форма №КО-2). Данный документ используется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации. Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, как правило, кассиром, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

Сформированный расходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3). Помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в расходном кассовом ордере не допускаются. Выдача денег по расходному кассовому ордеру может производиться только в день его составления.

В нем указаны следующие реквизиты: наименование организации - АО "Ленинградское", номер документа - 538, дата составления - 23.08.2016, код структурного подразделения, корреспондирующий счет по дебету - 70 и кредиту - 50.01, сумма, руб. - 25000, фамилия, имя, отчество, которому выдаются наличные денежные средства - Савченко Г.В., основание - выплата аванса за август 2016 г.

Приход и расход наличных денег в кассу АО "Ленинградское" отражается в кассовой книге. Так, в приложении 8 представлен лист Кассовой книги за 15 мая 2016 г., согласно которому остаток на начала дня - 119244,89 руб., а на конец - 109045,71 руб. Общая сумма прихода - 90805,84 руб. и расхода наличных денежных средств составила по 101005,02 руб. Документ подписан кассиром Тыщенко Е.В. и бухгалтером Теслик Е.А.

В приложении 9 представлен акт ревизии наличных денежных средств от 29.12.2016 г. находящихся в кассе АО "Ленинградское". При ревизии установлено, что наличных денежных средств в кассе - 153218,63 руб. Излишек и недостача отсутствуют. Последние номера кассовых ордеров: приходного - 792; расходного - 974.

В приложении 10 представлено платежное поручение № 76 от 26.04.2016 г. на сумму 1800 руб. Платежное поручение составляется на бланке формы ОКУД 0401060.В платежном поручении предусмотрено указание следующих реквизитов: по плательщику и получателю средств - идентификационного номера налогоплательщика - 2341015096/7705401340 (ИНН), наименования и номера счета в кредитной организации (филиале) или подразделении расчетной сети Банка России, по кредитным организациям - их наименования и места нахождения, банковского идентификационного кода (БИК) и номера счета для проведения расчетных операций.

В приложении 11 представлен счет на оплату № 08/388 от 20.03.2016 г., который является подтверждением предварительной договоренности о покупке товаров или получении услуг.

На основании приложения 12 (Анализ счета 50 "Касса") нами составлена корреспонденция счетов по счету 50 "Касса" за 2016 год, применяемая в АО "Ленинградское" (Приложение 1).

Анализируя бухгалтерские записи, представленные в приложении 1, можно отметить, что в бухгалтерском учете все факты хозяйственной жизни по наличным денежным средствам АО "Ленинградское" оформлены согласно правилам Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.

Далее рассмотрим структуру оборотов по счету 50 "Касса" в АО "Ленинградское" за 2016 год (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Структура оборотов по счету 50 "Касса" в АО "Ленинградское" за 2016 год

Дебет счета 50	Кредит счета 50
Счет	Сумма, руб.	% к дебетовому обороту	Счет	Сумма, руб.	% к кредитовому обороту
Сальдо на 01.01.2016-115300,19 руб.
62	16460963,90	75,38	51	11230000,00	51,49
76	4188197,76	19,18	70	8101648,53	37,13
51	1058342,00	4,85	71	1707685,15	7,83
71	58613,26	0,27	76	231950,00	1,06
70	47621,31	0,22	79	193950,00	0,89
73	25000,00	0,11	73	165394,15	0,76
			60	160416,00	0,74
			69	20774,46	0,10
Оборот	21838738,23	100,00	Оборот	21811818,89	100,00
Сальдо на 31.12.2016-142219,53 руб.

Анализируя структуру оборотов по счету 50 "Касса", следует отметить, что наибольший удельный вес в структуре дебетового оборота занимает корреспондирующий счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" более 75 % от итогового оборота. Наименьший удельный вес занимает счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 0,11 %.

В структуре кредитовых оборотов по счету 50 "Касса" наибольший удельный вес занимает счет 51 "Расчетные счета" - 51,49 %. На выплату заработной платы рабочим и служащим (счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") приходится 37,13 %. Наименьший удельный вес в структуре занимает счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" 0,10 %.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия АО "Ленинградское" ведет на счете 51 "Расчетные счета". Этот счет активный. Начальное сальдо по дебету отражает наличие денежных средств на расчетном счете на начало отчетного периода, оборот по дебету - зачисление денежных средств на расчетный счет, оборот по кредиту - списание средств со счета клиента.

Регистром синтетического учета, в котором отражаются операции по расчетному счету в АО "Ленинградское" является журнал-ордер по счету 51 по субконто, в котором имеют свое отражение дебетовые и кредитовые обороты по счету 51 "Расчетный счет" в разрезе корреспондирующих счетов. Данный регистр формируется при помощи программы 1С-Бухгалтерия.

На основании приложения 13 нами составлена корреспонденция счетов, применяемая в АО "Ленинградское" для отражения фактов хозяйственной жизни по счету 51 "Расчетные счета" в 2016 году (Приложение 2).

Анализируя бухгалтерские проводки, применяемые в АО "Ленинградское" можно отметить, что все факты хозяйственной жизни по учету денежных средств на расчетных счетах отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.

Для выявления существенных оборотов на основе данных Анализа счета (Приложение 13) составлена структура оборотов по счету 51 "Расчетные счета" за 2016 год (таблица 2.5).

В структуре дебетовых оборотов по счету 51, представленной в таблице 3.4, наибольший удельный вес приходится на суммы, полученные от покупателей и заказчиков (счет 62) - 46,63 %. 25,97 % от общей суммы дебетового оборота по счету 51 приходится на суммы перечисленного долгосрочного кредита в размере 214824000 рублей. На суммы денежных средств, поступившие из кассы организации приходится 1,36 %.

Таблица 2.5 - Структура оборотов по счету 51 "Расчетные счета" в АО "Ленинградское" за 2016 год

Дебет счета 51	Кредит счета 51
Счет	Сумма, руб.	% к дебетовому обороту	Счет	Сумма, руб.	% к кредитовому обороту
Сальдо на 01.01.2016-9182137,09 руб.
62	385660669,90	46,63	60	479459781,54	57,38
67	214824000,00	25,97	66	121207757,02	14,51
66	188137591,86	22,75	67	100285374,04	12,00
68	12744675,61	1,54	70	49322269,39	5,90
86	11966925,82	1,45	79	34659632,83	4,15
50	11230000,00	1,36	69	19408141,98	2,32
60	1414609,28	0,17	68	17730022,76	2,12
91	578339,20	0,07	76	5500818,34	0,66
58	500379,78	0,06	62	4625629,00	0,55
76	37796,50	0,01	91	1343931,90	0,16
51	4000,00	0,00	50	1058342,00	0,13
			58	1000000,00	0,12
			51	4000,00	0,00
Оборот	827098987,95	100,00	Оборот	835605700,80	100,00
Сальдо на 31.12.2016-675424,24 руб.

Анализируя структуру кредитового оборота по счету 51, можно сказать, что наибольший удельный вес приходится на счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 57,38 %. Счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в структуре занимают 14,51 % и 12,00 % соответственно. На оставшиеся счета приходится незначительный удельный вес.



3. Аудиторская проверка учета денежных средств в АО "Ленинградское"

3.1 Планирование аудита учета денежных средств в АО "Ленинградское"

Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование аудита включает следующие основные этапы: предварительный; подготовки и составления общего плана аудита; подготовки и составления программы аудита [38, с. 158].

Рассмотрим порядок и организацию проведения внутреннего контроля на примере исследуемой организации. Внутренний контроль и аудит на предприятиях являются важнейшей частью современной системы управления ими, позволяющей достичь поставленных целей с минимальными затратами.

Система внутреннего контроля представляет собой многоуровневую структуру, субъектами которой являются все органы управления, структурные подразделения и работники организации, деятельность которых связана с рисками, способными оказать влияние на достижение целей. Эффективность системы внутреннего контроля обеспечивается всеми руководителями и работниками организации в рамках управления соответствующими направлениями деятельности и исполнения служебных обязанностей [29].

Профессор О.В. Рожнова отмечает, что в настоящее время, как правило, СВК считается эффективной, если:

- контрольная среда во всех бизнес-процессах прозрачна;

- контрольные процедуры работают согласно заданным требованиям;

- контроль производится регулярно;

- имеются доказательства совершения каждой контрольной процедуры соответствующим исполнителем;

- проводятся регламентированные процедуры мониторинга недостатков контрольных действий, разрабатываются и проводятся мероприятия по устранению выявленных недостатков [35].

До разработки плана и программы аудиторской проверки необходимо ознакомится с финансово - хозяйственной деятельностью организации, чтобы иметь информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность клиента. Для этого аудитору необходимо дать оценку эффективности внутреннего контроля в аудируемой организации.

Ввиду высокой вероятности злоупотреблений при осуществлении операций с денежными средствами необходимо уделить большое внимание оценке системы внутреннего контроля денежных средств. При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств ц других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации [46].

В приложении 3 представлен вопросник для оценки системы внутреннего контроля на участке учета денежных средств в АО "Ленинградское".

По результатам проведенного тестирования системы внутреннего контроля денежных средств в АО "Ленинградское" степень её надежности может быть определена как выше среднего.

Планирование аудита включает следующие основные этапы: предварительный; подготовки и составления общего плана аудита; подготовки и составления программы аудита [38, с. 158].

Уровень существенности принимается во внимание на следующих этапах аудиторской проверки: на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторской процедур; в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; на этапе завершения аудита при оценке влияния, оказываемого обнаруженными искажениями, на достоверность бухгалтерской отчетности [16, с. 184].

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в АО "Ленинградское", подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы 3.1. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (Приложение 14). От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Таблица 3.1 - Данные для расчета уровня существенности в АО "Ленинградское" за 2016 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бух. отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, принимаемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1. Балансовая прибыль	19352	5	967,6
2. Валовой объем реализации без НДС	412629	2	8252,58
3. Сумма активов баланса	1141711	2	22834,22
4. Собственный капитал	715518	10	71551,8
5. Общие затраты	516603	2	10332,06

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20 % в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(967,6+8252,58+22834,22+71551,8+10332,06) / 5 = 22787,65тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(22787,65-967,6) / 22787,65х 100 % = 95,75 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(71551,8-22787,65) / 22787,65 х 100 % = 213,99 %.

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 967,6 тыс. руб. и 71551,8тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(8252,58+22834,22+10332,06) / 3 = 13806,29тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 14000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(14000-13806,29) / 13806,29х 100 % = 1,40 %, что находится в пределах 20 %.

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска.

В таблице 3.2 представлены компоненты аудиторского риска.

Таблица 3.2 - Компоненты аудиторского риска [16, с. 187-188]

Компоненты аудиторского риска	Понятия
Риск существенного искажения	Риск того, что финансовая отчетность может быть существенно искажена до начала аудита
а) неотъемлемый риск	Подверженность предпосылки подготовки финансовой отчетности искажению, которое может быть существенным само по себе или в совокупности с другими искажениями, при допущении отсутствия соответствующих необходимых средств внутреннего контроля
б) риск средств внутреннего контроля	Риск того, что искажения, которое может иметь место в предпосылке подготовки финансовой отчетности и оказаться существенным само по себе или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено или выявлено, исправлено системой внутреннего контроля субъекта
Риск необнаружения	Риск того, что аудитор не обнаружит искажения, имеющиеся в предпосылке подготовке финансовой отчетности, которые могут быть существенными либо сами по себе, либо совокупности с другими искажениями
а) риск аналитических процедур	риск того, что аудит не обнаружит существенные искажения при проведении аналитических процедур
б) риск детальных тестов операций и сальдо счетов	риск того, что аудитор не обнаружит существенные искажения при проведении детальных тестов операций и сальдо счетов
в) риск выборочного метода	риск того, что аудитор не обнаружит ошибки в отобранной совокупности, в то время как их уровень в генеральной совокупности недопустимо высок

Выделяют следующие компоненты аудиторского риска: риск существенных искажений (РСИ) и риск необнаружения (РН).

Модель аудиторского риска выражается формулой:

АР = РСИ Ч РН (3.1)

На практике аудитор определяет допустимый в его работе риск необнаружения:

РН = АР / РСИ (3.2)

Предположим, что неотъемлемый риск составляет 60 %, риск контроля - 50 % и риск необнаружения - 10 %, отсюда следует:

РСИ = 0,6 Ч 0,5 Ч100 % = 30 %,

АР = 0,3 Ч 0,1Ч100 % = 3 %.

Общий план аудиторской проверки учета денежных средствв АО "Ленинградское" представлен в таблице 3.3.

Программа аудиторской проверки - это установленная для аудитора программа выполнения контрольных процедур. Она позволяет уделить максимум внимания наиболее проблемным участкам учета, эффективно использовать время, отведенное на осуществление проверки.

Таблица 3.3 - План аудита учета денежных средств АО "Ленинградское"

Планируемые виды работ	Период проверки	Исполнитель
1. Аудит учета денежных средств в кассе	01.04.2017-16.04.2017	Ченскова А.О.
2. Аудит учета денежных средств на расчетных счетах банков	17.04.2017-30.04.2017	Ченскова А.О.

Проверяемая организация АО "Ленинградское".

Период проведения аудита 01.04.2017-30.04.2017.

Руководитель аудиторской группы Ченскова А.О.

Планируемый аудиторский риск 3 %.

Планируемый уровень существенности 14000 тыс. руб.

Аудиторская программа является детализацией общего плана аудита с перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. В приложении 4представлена программа аудита учета денежных средств в исследуемой организации.

3.2 Совершенствование документирования результатов аудиторских процедур при проверке учета денежных средств

На этапе документирования результатов аудиторских процедур, как правило, аудитор фиксирует полученную информацию в рабочих документах. В качестве источников при выполнении аудиторских процедур могут выступать и первичные учетные документы, бухгалтерские регистры, а также письменные разъяснения сотрудников организации. Выборэ процедур является предметом как аудиторского суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Аудиторскую проверку кассовых операций следует начинать с инвентаризации денежных средств в кассе организации.

Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, выводится остаток денег по кассовой книге на день проверки. С кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и несписанных в расход денег не имеется. Помещение кассы АО "Ленинградское" изолировано, доступ в него лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещен.

Операции движения денежных средств в кассе АО "Ленинградское" находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности: Анализ счетов 50 и 51; журнал-ордер по счетам 50 и 51; оборотные ведомости; бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; отчет о движении денежных средств.

Начинается полистный пересчет денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий, аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную сумму, принимает к зачету, о чем делается и пометка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром.

По результатам проверки в целом организация учета операций с денежными средствами соответствует объему и характеру осуществляемых операций АО "Ленинградское".

Аудитор устанавливает и факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др. Исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 "Касса" корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Расхождения означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах.

Во время аудиторской проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках, аудитором применяются процедуры, такие как: наличие полноты выписок банка по расчетному счету и приложенных документов; соответствие сумм в банковских выписках по валютному счету и приложенных к ним документов; правильности расчетов и отражения в учете курсовых разниц по валютному счету. Если банковские выписки отсутствуют, аудитор должен получить в банке дубликаты, заверить их и сверить с первичными документами и бухгалтерскими записями в учетных регистрах. Необходимо проверить правильность оформления выписок и убедиться, что в них нет исправлений. Главным моментом является исследование остатков на счетах проверяемого объекта. По выявленным отклонениям устанавливают соответствующие причины.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка были проверены путем сверки идентичных сумм, имеющихся в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучалось путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах и др. Возврат неиспользованных авансов анализировался по приходным кассовым ордерам. Все поступившие наличные денежные средства в кассу организации в полном объеме оприходованы в ней (таблица 3.4).

Таблица 3.4 - Рабочий документ аудитора "Проверка поступления денег в кассу"

Дата	№ ПКО	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	От кого	Основание
23.08.16 г.	264	50	76	52,5	Подстреха Андрей Юрьевич	Оплата накладной № 138 от 23.08.2016 г. за пшеницу озимую
Итого по кассовым документам:	52,5	-	-
Итого по кассовой книге:	52,5	-	-

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, уделялось внимание юридической обоснованности выдачи денег, т.е. проверялось наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, на выдачу заработной платы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. В ходе аудита установлено, что все выплаты обоснованы, персонифицированы и содержат подпись получателя денег.

Следующей процедурой стала проверка соблюдения установленного порядка и предельного размера расчетов наличными с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. По кассовой книге было определено, что данный лимит расчетов не превышал 100 000 руб. по одной сделке.

Далее было проверено соответствие записей в учетных регистрах данным кассовой книги и отражения операций на счетах бухгалтерского учета (таблица 3.5).

Таблица 3.5 - Рабочий документ аудитора "Проверка соответствия записей в кассовой книге данным учетных регистров"

Данные кассовой книги	Данные учетных регистров (обороты по счету 50)	Отклонение, руб.
Дата	Сумма, руб.	Наименование регистра	Дата	Сумма, руб.
	приход	расход			приход	расход	приход	расход
15.05. 2016 г.	90805,84	101005,02	Журнал-ордер №1	15.05. 2016 г.	90805,84	101005,02	-	-

Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в кассовой книге и учетных регистрах по счету 50 показала, что кассовая книга и учетные регистры содержат записи, подтвержденные первичными кассовыми документами. Проверка правильности корреспонденции счетов, отраженная в анализе счета 50 "Касса" (Приложение 13) показала, что АО "Ленинградское" все бухгалтерские проводки по кассовым операциям составлены в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Все приходные и расходные кассовые ордера оформлены должным образом, без помарок, подчисток, также имеются все необходимые подписи. Все они отражены в Кассовой книге и журнале-ордере по счету 50 "Касса".

Также следует отметить, что в АО "Ленинградское" обороты по каждому кассовому отчету (суммы прихода средств и суммы расхода) соответствуют строкам в журнале-ордере по счету 50 "Касса", то есть соблюдается взаимосвязь аналитического и синтетического учета.

В таблице 3.6 представлен макет рабочего документа аудитора "Проверка тождественности данных аналитического и синтетического учета по счету 50 "Касса"".

Таблица 3.6 - Рабочий документ аудитора "Проверка тождественности данных аналитического и синтетического учета по счету 50 "Касса"

Показатель	По данным регистра аналитического учета "Обороты счета 50", руб.	По данным регистра "Анализ счета 50", руб.	Отклонения (+/-), руб.
Сальдо на 01.01.16 г.	115300,19	115300,19	-
Дебетовый оборот	21838738,23	21838738,23	-
Кредитовый оборот	21811818,89	21811818,89	-
Сальдо на 31.12.16 г.	142219,53	142219,53	-

По данным таблицы 3.6 можно сделать вывод, что данные аналитического и синтетического учета тождественны.

Для учета банковских операций на расчетных счетах в организации используется счет 51 "Расчетные счета".

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 или 62, 76. При проверке установлено, что выручка зачисляется на расчетные счета в полном объеме.

Далее нами выполнена контрольная процедура установления тождественности данных, отраженных в выписке банка и приложенных к ней оправдательных документах (таблица 3.7).

Таблица 3.7 - Рабочий документ аудитора "Сверка выписок банка по расчетному счету с приложенными к ним платежными документами в АО "Ленинградское"

Дата выписки банка	№ документа в выписке	Сумма по выписке, руб.	Дата платежного документа	№ документа	Сумма по документу, руб.	Основание	Отклонения, руб.
26.04.2016	76	1800	26.04.2016	76	1800	платежное поручение	-
26.04.2016	77	35000	26.04.2016	77	35000	платежное поручение	-
26.04.2016	78	63400	26.04.2016	78	63400	платежное поручение	-

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом.

В таблице 3.8 представим результаты проверки тождественности данных аналитического и синтетического учета по счету 51 "Расчетные счета".



Таблица 3.8 - Рабочий документ аудитора "Проверка тождественности данных аналитического и синтетического учета по счету 51 "Расчетные счета"

Показатель	По данным регистра аналитического учета "Обороты счета 51", руб.	По данным регистра "Анализ счета 51", руб.	Отклонения (+/-), руб.
Сальдо на 01.01.16 г.	9182137,09	9182137,09	-
Дебетовый оборот	827098987,95	827098987,95	-
Кредитовый оборот	835605700,80	835605700,80	-
Сальдо на 31.12.16 г.	675424,24	675424,24	-

По данным таблицы 3.8 можно сделать вывод, что данные аналитического и синтетического учета по счету 51 "Расчетные счета" тождественны.

При проверке корреспонденции счетов нетипичных проводок по учету денежных средств в АО "Ленинградское"за 2016 год не выявлено.

Результаты аудиторской проверки учета операций с денежными средствами представлены в таблице 3.9.

Таблица 3.9 - Результаты аудиторской проверки по учету операций с денежными средствами в АО "Ленинградское"

Перечень проверяемых вопросов	Результаты проверки
Аудит оформления первичной учетной документации	При проверке первичных документов, на основании которых зачисляются и списываются денежные средства в кассе и по расчетному счету установлено, что документы оформлены аккуратно, без помарок и исправлений, арифметических ошибок в них не обнаружено. В проверенных выборочным методом выписках банках отражены операции только на основании первичных расчетных документов
Инвентаризация кассы и отражение в учете ее результатов	На исследуемом предприятии инвентаризация проводится во всех обязательных случаях, предусмотренных законодательством, а также ежемесячно по состоянию на 1- число месяца
Проверка правильности составления корреспонденции счетов	В ходе проведения аудита установлено, что все факты хозяйственной жизни по учету денежных средств оформлены согласно требованиям Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению
Проверка списания денежных средств с расчетного счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Проверка своевременности отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств в кассе и на расчетном счете	Вся денежная наличность, полученная в банке, приходуется своевременно, записи в кассовой книге соответствуют данным учетных регистров. Выборочная проверка списания денежных средств своим контрагентам показала, что все суммы перечислены за предоставленные товарно-материальные ценности или оказанные услуги. Проверка показала, что все операции в учетных регистрах оформляются на основании записей в кассовой книге и выписке банка, эти суммы тождественны
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и учетных регистров	Проверка тождественности данных, отраженных в учетных регистрах и в годовой бухгалтерской отчетности за 2016 год (форма "Бухгалтерский баланс", форма "Отчет о движении денежных средств") показала, что суммы оборотов и остатков идентичны

По результатам аудиторской проверки (таблица 3.9) в аудиторском заключении можно выразить немодифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, так как бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.



Заключение

Бухгалтерский учет денежных средств в организации решает задачи оперативного контроля за сохранностью наличных и безналичных денежных средств в организации. Кроме этого, существенной задачей учета является достоверное и своевременное документирование операций с денежными средствами и контроль их целевого использования.

Проведенный анализ МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011 показал, что отечественная методология бухгалтерского учета, будучи построенной на основе МСФО, имеет ряд различий. Анализ МСФО в части формирования и движения денежных средств показывает значимость денежных потоков, принципы, методы формирования и их оценки, выступает ориентацией для усовершенствования отечественных стандартов.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является АО "Ленинградское", расположенное Ленинградском районе Краснодарского края.

В ходе исследования нами проведем анализ финансово-хозяйственной деятельности АО "Ленинградское" за 2014-2016 гг., а именно рассчитан трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости, который показал, нарушение нормальной платежеспособности. У исследуемой организации возникает необходимость привлечения дополнительных источников финансирования.

АО "Ленинградское" находится на режиме налогообложения - ЕСХН. В соответствии с Федеральным Законом от 06.12.2011 г. № 402 ФЗ "О бухгалтерском учете" в АО "Ленинградское" бухгалтерский учет осуществляет структурное подразделение организации, возглавляемое старшим бухгалтером, подготавливает исходные данные для бухгалтерского учета.

Анализируя бухгалтерские проводки, применяемые в АО "Ленинградское" можно отметить, что все факты хозяйственной жизни по учету денежных средств на расчетных счетах и в кассе отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.

Анализируя структуру оборотов по счету 50 "Касса", следует отметить, что наибольший удельный вес в структуре дебетового оборота занимает корреспондирующий счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" более 75 % от итогового оборота, а в структуре кредитовых оборотов счет 51 "Расчетные счета" - 51,49 %.В структуре дебетовых оборотов по счету 51, наибольший удельный вес приходится на суммы, полученные от покупателей и заказчиков (счет 62) - 46,63 %, а в структуре кредитового оборота счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 57,38 %.

В процессе написания работы нами была спланирована и проведена аудиторская проверка учета денежных средств. По результатам тестирования оценки эффективности системы внутреннего контроля денежных средств в АО "Ленинградское" степень её надежности может быть определена как выше среднего. В ходе аудиторской проверки в АО "Ленинградское" нами были составлены план и программа аудиторской проверки исследуемого участка учета, а также рассчитаны уровень существенности (14000 тыс. руб.) и аудиторский риск (3 %).

В целях совершенствования документирования результатов аудиторских процедур при проверке учета денежных средств нами сформированы рабочие документы аудитора, применение которых будет способствовать проведению качественной и эффективной проверки.

На основе вышесказанного можно внести следующее предложение по развитию бухгалтерского учета денежных средств на предприятии, а именно в целях контроля за рациональным использованием денежных средств и других активов периодически проводить внезапные ревизии и по возможности ежегодно проводить полную ревизию организации.



Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ: принят ГД ФС РФ 16.07.1998 в ред. от 28.12.2016; часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ: принят ГД ФС РФ 19.07.2000 в ред. от 03.04.2017. Режим доступа: справочно-правовая система "КонсультантПлюс"

2. Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ: принят ГД ФС РФ 21.10.1994 в ред. от 28.03.2017; часть вторая от 26.01.08.1996 № 14-ФЗ: принят ГД ФС РФ 22.12.1995 в ред. от 28.03.2017. Режим доступа: справочно-правовая система "КонсультантПлюс"

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016 № 149-ФЗ) [Электронный ресурс]. Режим доступа: справочно-правовая система "КонсультантПлюс"

4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 № 307-ФЗ [Электронный ресурс]: принят ГД ФС РФ 24.12.2008) (ред. от 01.05.2017 № 96-ФЗ). Режим доступа: справочно-правовая система "КонсультантПлюс"

5. Указание Банка "О порядке ведения кассовых операций в РФ юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" от 11.03.2014г. №3210-У (в ред. от 03.02.2015 № 3558-У) [Электронный ресурс] - Режим доступа: справочно-правовая система "КонсультантПлюс"

6. Указание Банка России "Об осуществлении наличных расчетов" от 07.10.2013 № 3073-У [Электронный ресурс]- Режим доступа: справочно-правовая система "КонсультантПлюс"

7. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" [Электронный ресурс]/ Режим доступа:URL: http://www.minfin.ru/

8. Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 [Электронный ресурс] утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 142н)- Режим доступа: справочно-правовая система "КонсультантПлюс"

9. Положением по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" ПБУ 23/2011 [Электронный ресурс] утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 02.02.2011 г. № 11н - Режим доступа: справочно-правовая система "КонсультантПлюс"

10. Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н (ред. от 30.11.2016) "О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 10.11.2016 N 44299) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система "КонсультантПлюс"

11. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 509 с.

12. Агеева, О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика: учебник для вузов/О.А. Алексеева, А.Л. Ребизова. - 2-е из.перераб. и доп. - М.: Изд. Юрайт, 2015. - 447 с.

13. Алисенов, А.С. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 360 с.

14. Андреева, А.А. Нужно ли в 2014 году менять лимит по кассе [Электронный ресурс]/А.А. Андреева//Упрощенка. - 2014. - № 3 - Режим доступа: справочно-правовая система "КонсультантПлюс"

15. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. В 2 т. Т. 1: учебник / для академического бакалавриата / В.П. Астахов. - 12-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 536 с.

16. Аудит: учебник для бакалавриата и магистратуры / под ред. В.С. Карагода. - - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 512 с.

17. Богатая, И.Н. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - М.: КНОРУС, 2014. - 592 с.

18. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник /В.М. Богаченко. Н.А. Кириллова. - Изд. 16-е, перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 509 с.

19. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю.И. Бахтурина, Т.В. Дедова, Н.Л. Денисов, и др.; Под ред. Н.Г. Сапожниковой. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 505 с.

20. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для академического бакалавриата / под ред. И.М. Дмитриевой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 495 с.

21. Бухгалтерский финансовый учет для бакалавров: / А.И. Нечитайло [и др.]; под.ред. А.И. Нечитайло, Л.Ф. Фоминой. - Ростов н/Д: Феникс, 2014. - 509 с.

22. Васильева, Е.А. Сравнительный анализ международных и российских стандартов формирования финансовой отчетности / Е.А. Васильева // Экономика и предпринимательство. - 2013. - № 7 (36). - С. 545-549

23. Васильчук, О.И. Процедуры аудита деятельности предприятий малого и среднего бизнеса, направленные на обеспечение экономической безопасности / О.И. Васильчук // Инновационное развитие экономики. - 2014. - № 3. - С. 17-26

24. Грекова, В.А. Проблемные аспекты формирования показателей и методов построения отчета о движении денежных средств [Электронный ресурс]/ В.А. Грекова // Аудиторские ведомости, 2016, № 7 - Режим доступа: справочно-правовая система "КонсультантПлюс"

25. Гузов, Ю.Н. Практика планирования в риск-ориентированном аудите [Электронный ресурс]/ Ю.Н. Гузов, О.В. Стрельникова // Аудиторские ведомости, 2015, № 1 - Режим доступа: справочно-правовая система "КонсультантПлюс"

26. Дмитриева, И.М. Финансовый и управленческий учет в условиях перехода на МСФО. Теория и практика: монография / И.М. Дмитриева, Г.Е. Машинистова, Ю.К. Харакоз. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 167 с.

27. Киселева, Н.В. Денежные активы и бухгалтерский учёт операций с денежными средствами организации / Н.В. Киселева, Л.И. Горелова // Инновационная наука: издательство "Аэтерна", г. Уфа, С. 48-60

28. Клинова, Е.А. Проблемные вопросы взаимосвязи существенности и аудиторского риска [Электронный ресурс]/Е.А. Клинова // Аудитор, 2015, № 5 - Режим доступа: справочно-правовая система "КонсультантПлюс"

29. Куприянова, Т.Б. Нормативные основы организации системы внутреннего финансового контроля предприятий [Электронный ресурс]/Т.Б. Куприянова, С.В. Бокатая // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2016, № 3 - Режим доступа: справочно-правовая система "КонсультантПлюс"

30. Лабусов, М.В. Тенденции развития безналичных расчетов в Российской Федерации / М.В. Лабусов // Молодой ученый. - 2015. - №24. - С. 489-494

31. Мамедова, Г.К. Информационная значимость отчета о движении денежных средств в отечественной и зарубежной практике [Электронный ресурс]/Г.К. Мамедова// Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 21 - Режим доступа: справочно-правовая система "КонсультантПлюс"

32. Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / О.Л. Островская, Л.Л. Покровская, М.А. Осипов: под ред. О.Л. Островской. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 394 с.

33. ПБУ 23/2011 - МСФО (IAS) 7 реальное сближение учетных правил [Электронный ресурс]/ URL: http://fb.ru/article/5377/pbu-msfo-ias-realnoe-sblijenie-uchetnyih-pravil

34. Репкина, И.В. Анализ развития системы безналичных расчетов в Ростовской области / И.В. Репкина // Актуальные вопросы экономических наук: материалы III междунар. науч. конф. (г. Уфа, июнь 2014 г.). - Уфа: Лето, 2014. - С. 68-71

35. Рожнова, О.В. Оценка эффективности СВК российских организаций в условиях кризисных экономических явлений и вступления России в ВТО [Электронный ресурс]/О.В. Рожнова// Аудиторские ведомости, 2015, № 10 - Режим доступа: справочно-правовая система "КонсультантПлюс"

36. Русских, Я. Изучаем МСФО: IAS 7 "Отчет о движении денежных средств" [Электронный ресурс]/ Я. Русских//Новая бухгалтерия, 2014, № 6 - Режим доступа: справочно-правовая система "КонсультантПлюс"

37. Ряскова, Н. Бухгалтерский учет расчетов безналичными денежными средствами [Электронный ресурс]/ Н. Ряскова // Российский бухгалтер. - 2015. - № 10. - Режим доступа: справочно-правовая система "КонсультантПлюс"

38. Савин, А.А. Аудит: учебник для академического бакалавриата / А.А. Савин, В.И. Подольский. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 455 с.

39. Сибиряков, Н. Электронные денежные средства [Электронный ресурс]/Н. Сибиряков // Аудит и налогообложение. - 2012. -№ 3. - Режим доступа: справочно-правовая система "КонсультантПлюс"

40. Суглобов, А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. - 496 с.

41. Терехов А.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология: учебник / А.А. Терехов - М.: Финансы и статистика, 2012-208 с.

42. Федоренко, И.В. Аудит: Учебник / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева - М.: ИНФРА-М, 2012. - 272 с.

43. Филатова, Д.М. Алгоритмизация построения отчета о движении денежных средств [Электронный ресурс]/Д.М. Филатова// МСФО и МСА в кредитной организации, 2013, № 4 - Режим доступа: справочно-правовая система "КонсультантПлюс"

44. Фирфарова, Н.В. Ведем кассовый учет по-новому [Электронный ресурс]/Н.В. Фирфарова//Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение, 2014, № 4 - Режим доступа: справочно-правовая система "КонсультантПлюс"

45. Фирфарова, Н.В. Если инспекция приняла решение о приостановлении операций по расчетному счету... [Электронный ресурс]/Н.В. Фирфарова// Налог на прибыль: учет доходов и расходов, 2015, № 3 - Режим доступа: справочно-правовая система "КонсультантПлюс"

46. Хахонова, Н.Н. Аудит: учебник / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. - М.: КНОРУС, 2011. - 720 с.

47. Чая, В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]: учебник и практикум для бакалавров / В.Т. Чая, Г.В. Чая - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 417 с.

48. Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В. Шадрина, Л.И. Егорова. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 429 с.

49. Шестопал, Е. Отчет о движении денежных средств [Электронный ресурс]/Е. Шестопал// Российский бухгалтер, 2013, № 8 - Режим доступа: справочно-правовая система "КонсультантПлюс".



Приложение 1

Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе АО "Ленинградское" в 2016 году

Содержание фактов хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1. Поступили денежные средства в кассу организации с расчетного счета банка	1058342,00	50	51
2. Поступили в кассу денежные средства от покупателей и заказчиков	16460963,90	50	62
3. Возвращены в кассу излишне выданные суммы заработной платы	47621,31	50	70
4. Подотчетными лицами возвращены в кассу неизрасходованные суммы	58613,26	50	71
Работником внесены в кассу платежи в счет погашения задолженности по причиненному материальному ущербу

Подобные документы

• Учет денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банке

  Понятие, роль денежных средств и управление денежными потоками. Отражение на счетах кассовых операций. Учет денежных средств на расчетных, специальных счетах в банках. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте, операций по валютному счету.
  
  курсовая работа [42,1 K], добавлен 11.06.2010
  

• Бухгалтерский учет и аудит денежных средств

  Понятие и классификация денежных средств, нормативная база, значение и задачи их бухгалтерского учета и аудита. Содержание и оценка отчета о движении денежных средств. Подготовка, планирование и порядок проведения аудита операций с денежными средствами.
  
  дипломная работа [170,3 K], добавлен 07.07.2011
  

• Организация учета денег на предприятии

  Теоретические аспекты учета и аудита денежных средств. Особенности денежных операций на предприятиях. Учет, порядок составления отчета и аудит движения денежных средств на примере ТОО "СКЗ". Аналитический и синтетический учет наличности в кассе.
  
  дипломная работа [855,0 K], добавлен 26.06.2011
  

• Теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах в банке

  Определение и сущность расчетного счета и нормативная база регламентирования операций на нем. Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО "Дельта-Агро". Учет денежных средств на расчетных счетах и инвентаризация средств на них в банке.
  
  курсовая работа [161,8 K], добавлен 19.02.2016
  

• Учет движения денежных средств

  Учет денежных средств в кассе, на расчетном счете, на валютных счетах; составление отчета о движении денежных средств; анализ движения денежных средств на предприятии.
  
  дипломная работа [101,3 K], добавлен 21.04.2005
  

• Организация учета денежных средств, находящихся в кассе организации

  Ограничения хранения наличных денежных средств. Документальное оформление операций в кассе. Отражение денежных средств в кассе на бухгалтерских счетах. Учет кассовых операций. Ревизия денежных средств в кассе. Ответственность за нарушение дисциплины.
  
  курсовая работа [57,7 K], добавлен 09.11.2014
  

• Методика и практика учета и аудита денежных средств

  Изучение понятия денежных средств. Общая характеристика нормативно-правового обеспечения учета и аудита денежных средств. Рассмотрение источников информации и методов проведения проверки операций по учету денежных средств на примере ООО "Наше дело".
  
  курсовая работа [646,0 K], добавлен 23.10.2014
  

• Учет и контроль денежных средств и расчетных операций на предприятии

  Изучение организации учета денежных средств и расчетных операций в ДУП "ПМК-201" УП "Минскоблсельстрой". Документальное оформление и учет движения денежных средств на счетах в банке и расчетов с подотчетными лицами. Контроль кассовых расчетных операций.
  
  дипломная работа [73,2 K], добавлен 07.06.2013
  

• Аудит денежных средств в кассе

  Организация бухгалтерского учета денежных средств в кассе и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Характеристика аудиторских процедур по проверке денежных средств в кассе ООО "Митра". Планирование аудита денежных средств на предприятии.
  
  курсовая работа [108,1 K], добавлен 23.04.2013
  

• Учет денежных средств на примере ООО “Иркут”

  Учет денежных средств в кассе. Учет денежных средств на расчетных счетах. Учет денежных средств на валютных счетах. Учет денежных средств на специальных счетах. Учет денежных средств находящихся в пути.
  
  реферат [17,6 K], добавлен 27.02.2003
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам