Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).

Для выплаты заработной платы из кассы в ОАО «ЭПМ-НЭЗ» установлены жесткие сроки - пять дней с момента получения наличных денежных средств в банке. Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости напротив фамилия, имя, отчество сотрудника специальным штампом делается пометка «депонировано». На лицевой стороне бухгалтер делает запись о закрытии платежной ведомости, при этом указываются суммы полученной и депонированной заработной платы. Вся, не выданная в установленные сроки заработная плата подлежит сдаче на расчетный счет ОАО «ЭПМ-НЭЗ», при этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направить на погашении задолженности предприятия или оплаты счетов поставщикам, и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

Фонд заработной платы ОАО «ЭПМ-НЭЗ» является базой для взимания определенных налогов и страховых взносов во внебюджетные фонды Российской Федерации. Обязательными удержаниями из заработной платы работников ОАО «ЭПМ-НЭЗ» являются НДФЛ; удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; удержания по вступившим в законную силу приговору суда. Также из заработной платы работников ОАО «ЭПМ-НЭЗ» могут удерживаться суммы материального ущерба, причиненного организации; удержания за брак; за своевременно невозвращенные подотчетные суммы; за предоставленные займы и ссуды и др.

На основе данных ОАО «ЭПМ-НЭЗ», рассмотрим особенности корреспонденции счетов, анализируя основные операции за 2016 год на предмет их соответствия Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса. Анализ корреспонденции счетов ОАО «ЭПМ-НЭЗ» проводился на основании Главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Корреспонденция счетов, применяемая в ОАО «ЭПМ-НЭЗ» для отражения расчетов с персоналом по оплате труда в 2016 году

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1. 1	Начислена заработная плата работникам производства основного	20	70	203535821,72
2.	Начислена заработная плата общепроизводственному персоналу	25	70	244036187,51
3.	Начислена заработная плата общехозяйственному персоналу	26	70	90177314,14
4.	Начислена заработная плата работникам, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах	29	70	2986318,22
5.	Возвращена излишне выплаченная заработная плата в кассу	50	70	81788,87
6.	Начислены пособия за счет средств Фонда социального страхования	69	70	32735,12
7.	Начислены выплаты, причитающиеся от других организаций	76	70	137642,17
8.	Начислены суммы заработной платы за ликвидацию чрезвычайных ситуаций, разборку основных средств, материальная помощь и т.д.	91	70	6912375,36
9.	Начислена оплата труда за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет	96	70	68808870,25
10.	Выдана заработная плата наличными из кассы предприятия	70	50	55163319,54
11.	Перечислена заработная плата на лицевые счета работников предприятия	70	51	469424856,67
12.	Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников	70	68	77403084,00
13.	Отражена задолженность работников по путевкам за счет средств социального страхования	70	69	67200,00
14.	Удержаны из заработной платы невозвращенные вовремя подотчетные суммы	70	71	704064,21
15.	Удержана стоимость недостач с виновных лиц из их заработной платы	70	73	22936,66
16.	Отражены удержания из заработной платы в пользу прочих кредиторов (алименты, коммунальные услуги)	70	76	13561632,48

Анализ корреспонденции счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда (таблица 2.1) показал, что в учете ОАО «ЭПМ-НЭЗ» все бухгалтерские записи отражаются согласно требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению.

На основании итоговых сумм за 2016 год по соответствующим корреспондирующим счетам проанализируем операции по дебету и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для выявления наиболее существенных оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ОАО «ЭПМ-НЭЗ» составим таблицу 2.2.

Таблица 2.2

Структура оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ОАО «ЭПМ-НЭЗ» в 2016 году

Дебет счета 70	Кредит счета 70
Корресп. Счет	Сумма, руб.	% к дебетовому обороту	Корресп. счет	Сумма, руб.	% к кредитовому обороту
	Сальдо на 01.01.16 - 25890183,42
51	469424856,67	76,16	25	244036187,51	39,56
68	77403084,00	12,55	20	203535821,72	33,00
50	55163319,54	8,95	26	90177314,14	14,62
76	13561632,48	2,20	96	68808870,25	11,15
71	704064,21	0,11	91	6912375,36	1,12
69	67200,00	0,02	29	2986318,22	0,48
73	22936,66	0,01	76	137642,17	0,03
			50	81788,87	0,02
			69	32735,12	0,01
Обороты за период	616347093,56	100,00	Обороты за период	616709053,36	100,00
	Сальдо на 31.12.16 - 26252143,22

Анализируя таблицу 2.2 структура оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2016 год можно сделать вывод, что наибольший удельный вес, в общем объеме к дебетовому обороту счета занимает счет 51 (76,16%). На счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» приходится более 12% от общего оборота. На выдачу заработной платы наличными из кассы предприятия приходится 8,95% от общего объема дебетового оборота счета 70. Наименьший удельный вес занимает счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 0,01%.

По кредиту счета наибольший удельный вес занимает счет 25 «Общепроизводственные расходы» более 39%. На счет 20 «Основное производство» приходится 33,00%. На счет 26 «Общехозяйственные расходы» приходится 14,62% от общей суммы кредитового оборота по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» в структуре кредитового оборота счета 70 занимает 11,15%. Оставшиеся счета занимают в структуре кредитового оборота по анализируемому счету незначительный удельный вес.



3. Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ»

3.1 Оценка системы внутреннего контроля учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ»

Система внутреннего контроля представляет собой многоуровневую структуру, субъектами которой являются все органы управления, структурные подразделения и работники организации, деятельность которых связана с рисками, способными оказать влияние на достижение целей. Эффективность системы внутреннего контроля обеспечивается всеми руководителями и работниками организации в рамках управления соответствующими направлениями деятельности и исполнения служебных обязанностей Куприянова, Т.Б. Нормативные основы организации системы внутреннего финансового контроля предприятий [Электронный ресурс] / Т.Б. Куприянова, С.В. Бокатая // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2016, №3 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

В.А. Якимова Якимова, В.А. Оценка внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда в условиях применения аудируемым лицом автоматизированной информационной системы [Электронный ресурс] / В.А. Якимова // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2017, №1 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс» отмечает, что для оценки надежности и результативности функционирования системы внутреннего контроля аудитор применяет особые методы, получившие название "тесты средств контроля", по которым в соответствии с перечнем тестируемых вопросов дается качественная и (или) количественная оценка СВК. В ходе оценки СВК аудитор изучает степень выполнения основных задач: обеспечения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, минимизации рисков недобросовестных действий, соблюдения законодательства при совершении хозяйственных операций.

Профессор Н.Н. Карзаева Карзаева Н.Н. Система внутреннего контроля за ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности [Текст] / Н.Н. Карзаева// Бухучет в сельском хозяйстве. - 2013. - №10. - С. 65-77 отмечает, что субъектами внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни является вся вертикаль сотрудников хозяйствующего субъекта.

В систему внутреннего контроля входят следующие элементы, представленные на рисунке 3.1.

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Рисунок 3.1 - Система внутреннего контроля экономического субъекта Аудит [Текст]: учебник для бакалавров / Т.М. Рогуленко [и др.]; под ред. Т.М. Рогуленко. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - С.125

Контрольная среда включает позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно СВК аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для его деятельности. Оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля, является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка.

Процесс оценки рисков аудируемым лицом выявляет и, по возможности, устраняет риски хозяйственной деятельности, а также их последствия. Для целей финансовой (бухгалтерской) отчетности важно, каким образом выявляются риски, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности, определяются их значения, оценивается вероятность их возникновения и принимается решение относительно управления ими.

Информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности - в качестве ее составной части выступает система информирования персонала, которая обеспечивает понимание сотрудниками обязанностей и ответственности, связанных с организацией и применением СВК в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Контрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются, например, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей аудируемого лица. Контрольные действия, осуществляемые вручную или с применением информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях.

Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективного функционирования СВК во времени. Он включает регулярную оценку организации и применения средств контроля, а также осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности. Мониторинг осуществляется с целью обеспечения непрерывной эффективной работы средств контроля. Юшкова, С.Д. Система внутреннего контроля - механизм снижения рисков [Электронный ресурс] / С.Д. Юшкова // Аудиторские ведомости, 2011 - №2 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета, порядка отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета и других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

Аудитору необходимо получать представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. В процессе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой отчетности Юдина, Г.А. Основы аудита [Текст]: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.А. Черных. - 6-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2014. - С.101.

Произведем оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ОАО «ЭПМ-НЭЗ». Ключевая функция службы внутреннего аудита заключается в разработке и представлении не только предложений по ликвидации выявленных нарушений, но и рекомендаций по повышению эффективности управления, выявлению резервов развития, а также в консультативной поддержке руководства. Соответственно, должен быть организован должный контроль за выполнением принятых решений по результатам проведенных проверок.

Профессор О.В. Рожнова Рожнова, О.В. Оценка эффективности СВК российских организаций в условиях кризисных экономических явлений и вступления России в ВТО [Электронный ресурс] / О.В. Рожнова// Аудиторские ведомости, 2015, №10 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс» отмечает, что в настоящее время, как правило, СВК считается эффективной, если:

- контрольная среда во всех бизнес-процессах прозрачна;

- контрольные процедуры работают согласно заданным требованиям;

- контроль производится регулярно;

- имеются доказательства совершения каждой контрольной процедуры соответствующим исполнителем;

- проводятся регламентированные процедуры мониторинга недостатков контрольных действий, разрабатываются и проводятся мероприятия по устранению выявленных недостатков.

В таблице 3.1 представлен вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ».

Таблица 3.1

Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ»

№ п/п	Вопрос	Ответ
		Да	Нет
А: Внутренний контроль
1	Проверятся ли списочный состав работников?	+
2	Проверяется ли по существу начисления оплаты труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов)?	+
3	Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию?	+
4	Ведутся ли на работающих трудовые книжки?	+
5	Ведутся ли в цехах (отделах) табели учета рабочего времени?	+
6	Проверяется правильность удержаний из заработной платы?	+
7	Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов или начислений оплаты труда?	+
8	Проверяется ли обоснованность начислений премий, вознаграждений, отпускных?	+
Б: Система учета
1	Достоверны ли данные первичных документов и правильно ли они составлены?	+
2	Нет ли случаев повторного начисления суммы по ранее оплаченным документам?		+
3	Используются ли во всех случаях типовые документы и учетные регистры?	+
4	Сопоставляются ли записи аналитического учета по счетам 70,73, в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной платы в регистрах?	+
5	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда? Применяются ли наряды на бригаду?	+



Из полученных данных, систему внутреннего контроля в ОАО «ЭПМ-НЭЗ» можно охарактеризовать на уровне выше среднего. Она является достаточно надежной и на нее можно в полной мере рассчитывать.

После того, как аудитор получил достаточное представление о состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, непосредственно он приступает к планированию аудита и разработке эффективного подхода к проведению аудиторской проверки исследуемого участка учета.

3.2 Планирование аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ»

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. А.А. СавинСавин, А.А. Аудит: учебник для академического бакалавриата / А.А. Савин, В.И. Подольский. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - С.158 отмечает, что планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование аудита включает следующие основные этапы: предварительный; подготовки и составления общего плана аудита; подготовки и составления программы аудита.

На этапе планирования аудитору требуется рассчитать уровень существенности, согласно МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита».

Под уровнем существенности понимается значение искаженной информации в бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решенияАудит [Текст]: учебник для бакалавров / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, В.Ю. Савин и др.; под ред. д.э.н., проф. А.Е. Суглобова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016. - С.37.

Произведем расчет уровня существенности на основе данных бухгалтерской финансовой отчетности ОАО «ЭПМ-НЭЗ» за 2016 год. В таблице 3.2 представлены данные для расчета уровня существенности.

Таблица 3.2

Данные для расчета уровня существенности в ОАО «ЭПМ-НЭЗ» за 2016 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бух. отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, принимаемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	2	4
1. Балансовая прибыль предприятия	922530	5	46126,5
2. Валовой объем реализации без НДС	6788237	2	135764,7
3. Сумма активов баланса	8314243	2	166284,9
4. Собственный капитал	2314367	10	231436,7
5. Общие затраты	6688802	2	133776

Уровень существенности рассчитывается следующим образом.

1. Определяем среднее арифметическое значений показателей в столбце 4.

(46126,5+135764,7+166284,9+231436,7+133776)/5 = 142677,8 тыс. руб.

2. Найдем, наименьшее значение показателей столбца 4 и его процентное отклонение от среднего значения.

(142677,8-46126,5)/142677,8*100 = 67,67%

3. Найдем, наибольшее значение показателей от среднего значения.

(231436,7-142677,8)/142677,8*100 = 62,21%

Так как значение 46126,5 и 231436,7 тыс. руб. отличается от среднего значительно, то принимается решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее и наименьшее значение.

4. Рассчитаем новое среднее арифметическое всех оставшихся показателей.

(135764,7+166284,9+133776)/3 = 145275,2 тыс. руб.

Полученную величину можно округлить до 146000 тыс. руб. и использовать этот показатель в качестве значения уровня существенности.

5. Найдем различия между значениями уровня существенности до и после округления.

(146000-145275,2)/145275,2*100% = 0,50% , что находится в пределах 20%.

Аудиторский риск - это вероятность наличия в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой организации не выявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности либо возможность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле они отсутствуют. Другими словами, аудитор рискует выразить ненадлежащее мнение в случае, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения. При проведении проверки аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы оценить данный риск и разработать соответствующие процедуры с целью снижения уровня риска до приемлемого значенияМиргородская Т.В. Аудит [Текст]: учебное пособие / Т.В. Миргородская - М.: Издательство КноРус, 2011. - С.94. Для наглядности представим модель аудиторского риска на рисунке 3.1.

Между существенностью и уровнем аудиторского риска существует обратная взаимосвязь, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Такая взаимосвязь принимается во внимание аудитором при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Для расчета аудиторского риска при проведении проверки в ОАО «ЭПМ-НЭЗ» предположим, что неотъемлемый риск составляет - 60%, риск средств контроля - 40% и риск необнаружения - 10%.

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Рисунок 3.1 - Модель аудиторского риска Федоренко, И.В., Золотарева, Г.И. Аудит [Текст]: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2012. - С.86

После простых вычислений получаем значение риска при аудите:

АР = 0,6 х 0,4 х 0,1 = 2,4% (3.1)

То есть риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения относительно ОАО «ЭПМ-НЭЗ» составит 2,4%.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.В нем должна найти отражение стратегия проведения проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда, предусматривающая: сроки и график проведения аудита; состав аудиторской группы, все основные виды работ с указанием периода проведения и исполнителя; планируемый уровень существенности и аудиторский риск.

Общий план - это руководство осуществления программы аудита. В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать Савин, А.А. Аудит [Текст]: учебник для академического бакалавриата / А.А. Савин, В.И. Подольский. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - С.160.

Результаты выполняемых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течении всего процесса аудита. Общий план и программа аудита должны в ходе аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда по мере необходимости уточняться и пересматриваться.

Общий план аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ» представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Общий план аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ»

Проверяемая организация - ОАО «ЭПМ-НЭЗ»

Период проведения аудита - 01.10.2017- 31.10.2017

Аудитор - Козлова И.М.

Планируемый аудиторский риск - 2,4%

Планируемый уровень существенности - 146000 тыс. руб.

№ п/п	Перечень аудиторских предприятий	Период проведения	Исполнитель
1.	Аудит оформления первичных документов по учету труда и его оплаты	01.10.2017-08.10.2017	Козлова И.М.
2.	Аудит системы начислений заработной платы	09.10.2017-16.10.2017	Козлова И.М.
3.	Аудит обоснованности применения вычетов и удержаний из заработной платы	17.10.2017-21.10.2017	Козлова И.М.
4.	Проверка соответствия синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда	22.10.2017-31.10.2017	Козлова И.М.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работыАудит [Текст]: учебник для бакалавров / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, В.Ю. Савин и др.; под ред. д.э.н., проф. А.Е. Суглобова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016. - С.30.

Профессор Т.М. Рогуленко отмечает, что программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является средством контроля качества работы аудитораАудит [Текст]: учебник для бакалавров / Т.М. Рогуленко [и др.]; под ред. Т.М. Рогуленко. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2013. - С.188.

В таблице 3.4 представлена программа аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда в исследуемой организации.

Таблица 3.4

Программа аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ»

Проверяемая организация - ОАО «ЭПМ-НЭЗ»

Период проведения аудита - 01.10.2017- 31.10.2017

Аудитор - Козлова И.М.

Планируемый аудиторский риск - 2,4%

Планируемый уровень существенности - 146000 тыс. руб.

Перечень аудиторских процедур	Проверяемые документы
1	2
1. Аудит оформления первичных документов по учету труда и его оплаты
1.1 Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени; 1.2 Проверка правильности учета рабочего времени; 1.3 Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов; 1.4 Проверка правильности учета депонированной заработной платы	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор; Табели учета использования рабочего времени, график-календарь; Расчетно-платежных ведомости, расходные кассовые ордера; Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1 Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) работу в выходные и праздничные дни; в) выполнение работы с тяжелыми и вредными условиями труда; 2.2 Проверка правильности документирования и оплаты простоев; 2.3 Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака; 2.4 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей; 2.5 Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ; 2.6 Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц;	Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежных ведомости, лицевые счета (а, б); Табели учета рабочего времени, Перечень работ, расчетно-платежных ведомости, личные карточки; Расчетно-платежных ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки (г); Табели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежных ведомости, акты с приложением списка работников; Акты о браке, приказы руководителя, листки о простое, расчетно-платежных ведомости, личные карточки; Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежных ведомости, личные карточки; Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежных ведомости, личные карточки;
3. Аудит обоснованности применения вычетов и удержаний из заработной платы
3.1 Проверка правильности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога; 3.2 Определение соответствие применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству; 3.3 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	Личные карточки, расчетно-платежных ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию; Исполнительные листы, расчетно-платежных ведомости, расчетные ведомости
Проверка соответствия синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда
4.1 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными синтетического учета; 4.2 Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации; 4.3 Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг);	Журналы - ордера, ведомости, Главная книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах)



Таким образом, можно сделать вывод, что аудиторская программа является детализацией общего плана аудита с перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных операций с применением определенных аудиторских приемов.

3.3 Аудиторская проверка учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ»

В настоящее время на этапе документирования результатов аудиторских процедур, как правило, аудитор фиксирует полученную информацию в рабочих документах. В качестве источников при выполнении аудиторских процедур могут выступать первичные учетные документы, бухгалтерские регистры, а также письменные разъяснения сотрудников организации.

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда нами использовались следующие методы и приемы:

- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверку мы начинали с документов, которые являются основаниями для расчета заработной платы. К таким документам относятся: коллективный договор, положения об оплате труда, премировании, другие локальные нормативные акты; трудовые договоры; приказы о привлечении к сверхурочной работе, работе в выходные дни, совмещении профессий, прочие приказы, устанавливающие размеры надбавок и доплат за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, а также приказы, содержащие специфические нормы по оплате труда и предусматривающие внесистемные выплаты.

Аудиторскую проверку учета расчетов с персоналом по оплате труда следует начинать с проверки правильности оформления первичных документов. В ходе нее необходимо проверить: подлинность первичных документов, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы; наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ; нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.

Произведем проверку правильности оформления первичных документов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ», таблица 3.5.

Таблица 3.5

Рабочий документ аудитора «Проверка оформления первичных документов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ»»

Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления документа	Номер док-та	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
1. Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу	28.08.2016	№94к	Нарушений не установлено
2. Табель учета рабочего времени	29.12.2016	М0000007425	Отсутствие подписи ответственного лица
3. Сдельный наряд	31.12.2016	М0000001180	Нарушений не установлено
4. Расчетная ведомость	01.10.2016	24	Нарушений не установлено
5. Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику	28.01.2016	М0000000103	Нарушений не установлено

По итогам проверки было установлено, что на некоторых документах указаны не все необходимые реквизиты, а именно отсутствие подписи ответственного лица за оформление документа. На большинстве хозяйственных документах стоят подписи главного бухгалтера и руководителя организации, что говорит о высоком уровне ответственности и выполнение главной роли в формировании документации организации для целей бухгалтерского учета.

Далее для проверки обоснованности начислений заработной платы в ОАО «ЭПМ-НЭЗ были проверены трудовые договоры, оформляемые на данном предприятии, личные карточки работников, расчетные ведомости, табели учета рабочего времени. В таблице 3.6 представлен макет рабочего документа аудитора «Проверка начисления заработной платы в ОАО «ЭПМ-НЭЗ»».

Таблица 3.6

Рабочий документ аудитора «Проверка начисления заработной платы в ОАО «ЭПМ-НЭЗ»»

№ п/п	Ф.И.О	Должность	Тарифная ставка, руб.	Выработка (часы)	Начислено оплаты труда, руб.
					по данным предприятия	по данным аудита	откл.
1	Мартыщенко О.М.	Главный механик	401,12	176	70597,12	70597,12	-
2	Семизоров С.А.	Кузнец ручной ковки 5 разряда	107,27	158	16948,66	16948,66	-
3.	Ялышев Р.В.	Слесарь-ремонтник 6 разряда	118,00	134,5	15871,00	15871,00

На основании данных таблицы 3.6 можно сделать вывод, что в ОАО «ЭПМ-НЭЗ» при начислении заработной платы работникам различных категорий существенных ошибок допущено не было.

Следующий этап плана аудита - проверка обоснованности применения удержаний из заработной платы. Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. Для проверки правильности удержаний по исполнительным листам в ОАО «ЭПМ-НЭЗ» были предоставлены постановление о производстве удержаний из заработка должника, исполнительный лист на работника и расчетный лист по заработной плате и удержаниям за три года. Результаты проверки расчета суммы налога на доходы физических лиц не выявили нарушений.

Особого внимания аудитора требует проверка своевременности погашения сумм ранее выданных работнику авансов и переплат; правильности удержания из заработной платы задолженности по подотчетным суммам и по возмещению материального ущерба, а также за полученный заем и т.д. Следует помнить, что общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50% месячного заработка. Необходимо также убедиться в правильности организации и ведения аналитического учета, заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда. На данном этапе проверки нарушений выявлено не было. В таблице 3.7 представлен макет рабочего документа аудитора «Проверка тождественности данных аналитического и синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Таблица 3.7

Рабочий документ аудитора «Проверка тождественности данных аналитического и синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ»»

Показатель	По данным регистра аналитического учета «Обороты счета 70», руб.	По данным регистра «Анализ счета 70», руб.	Отклонения (+/-), руб.
Сальдо на 01.01.16 г.	25890183,42	25890183,42	-
Дебетовый оборот	616347093,56	616347093,56	-
Кредитовый оборот	616709053,36	616709053,36	-
Сальдо на 31.12.16 г.	26252143,22	26252143,22	-

По данным таблицы 3.7 можно сделать вывод, что данные аналитического и синтетического учета тождественны.

Завершая проверку, мы убедились, что вся существенная информация о начисленной заработной плате, а также информация, раскрытие которой необходимо согласно действующим нормативным актам, правильно классифицирована и точно представлена в типовых и специализированных формах бухгалтерской отчетности в ОАО «ЭПМ-НЭЗ».

В таблице 3.8 представлены результаты аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ».

Таблица 3.8

Результаты аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ» на основании данных за 2016 год

Перечень проверяемых вопросов	Результаты проверки
Аудит оформления первичных документов по учету труда и его оплаты	Все первичные документы по учету труда и его оплаты оформлены в соответствии с требованиями, однако в некоторых из них (например, табель учета рабочего времени) отсутствует подпись ответственного лица. Расчетно-платежные документы на предприятии составляются и оформляются в соответствии с законодательством РФ
Аудит системы начислений заработной платы	Начисление заработной платы в ОАО «ЭПМ-НЭЗ» осуществляется в соответствие с положением по оплате труда, действующем в организации. Суммы окладов в штатном расписании соответствуют суммам, указанным в трудовых договорах и приказах руководителя. Количество отработанного времени, указанное в табеле учета рабочего времени заполнено верно. Начисление дополнительных выплат осуществляется в соответствие с законодательством РФ и приказами руководителя.
Аудит обоснованности применения вычетов и удержаний из заработной платы	Все удержания из заработной платы работников производятся в соответствии с действующим трудовым и налоговым законодательством РФ
Проверка соответствия синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда	При проверке установлено, что данные аналитического учета, представленные по каждому работнику в лицевых счетах соответствуют данным, отраженным в оборотно-сальдовой ведомости 70 и анализе счета по счету 70.

Проведенная аудиторская проверка дает достаточные основания для выражения мнения о достоверности учета расчетов оплате труда в ОАО «ЭПМ-НЭЗ», выявленные нарушения не оказывают влияния на достоверность финансовой отчетности исследуемой организации.



Заключение

В современных условиях учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета на предприятии. Актуальностью темы является то, что оплата труда занимает наибольший удельный вес в себестоимости продукции и оказывает влияние на ее уровень, а, следовательно, и на формирование прибыли.

Заработная плата представляет собой форму материального вознаграждения за труд и является главным источником дохода рабочих и служащих. Заработная плата используется как важнейший экономический рычаг коренной перестройки управления экономикой, повышения производительности труда.

В процессе написания выпускной квалификационной работы нами была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом и задачи, которые должен выполнять бухгалтер. Объектом исследования является ОАО «ЭНЕРГОПРОМ-Новочеркасский электродный завод», которое расположено в городе Новочеркасск.

Ведение бухгалтерского учета в ОАО «ЭПМ-НЭЗ» осуществляется на основании Положения об учетной политике, что обеспечивает единство методологии бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности в течение финансового года, формирование полной и достоверной информации о деятельности и имущественном положении, обеспечение полноты отражения всех фактов хозяйственной деятельности и рациональное ведение бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в ОАО «ЭПМ-НЭЗ» ведется на основе компьютерной технологии обработки учетной информации по программе «1С-бухгалтерия».

Анализ корреспонденции счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда показал, что в учете ОАО «ЭПМ-НЭЗ» все бухгалтерские записи отражаются согласно требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению.

Рассматривая структуру оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2016 год можно сделать вывод, что наибольший удельный вес, в общем объеме к дебетовому обороту счета занимает счет 51 (76,16%). Наименьший удельный вес занимает счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 0,01%. По кредиту счета наибольший удельный вес занимает счет 25 «Общепроизводственные расходы» более 39%. На счет 20 «Основное производство» приходится 33,00%.

Согласно ст.5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ ОАО «ЭПМ-НЭЗ» подлежит обязательной аудиторской проверке, поскольку имеет организационно-правовую форму акционерного общества.

По результатам проверки системы внутреннего контроля учета расчетов с персоналом по оплате труда следует отметить, что в ОАО «ЭПМ-НЭЗ» уровень организации и осуществления внутреннего контроля по вопросам исследования находится на уровне выше среднего. Организация и ведение бухгалтерского учета отвечает современным требованиям. Уровень существенности составляет 146000 тыс. руб., аудиторский риск 2,4%.

В целях совершенствования процесса документирования аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда нами были сформированы рабочие документы аудитора, применение которых будет способствовать полному и качественному документированию процесса проверки.

На основе вышесказанного можно внести следующее предложение по развитию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии, а именно: в целях устранения дальнейшей возможности искажения первичной учетной информации, бухгалтерии ОАО «ЭПМ-НЭЗ» следует заполнять в первичной учетной документации все необходимые реквизиты.



Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: часть первая от 30.11.1994 №51-ФЗ: принят ГД ФС РФ 21.10.1994 в ред. от 28.07.2017; часть вторая от 26.01.08.1996 №14-ФЗ: принят ГД ФС РФ 22.12.1995 в ред. от 28.03.2017. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

2. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ: принят ГД ФС РФ 16.07.1998 в ред. от 27.11.2017; часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ: принят ГД ФС РФ 19.07.2000 в ред. от27.11.2017. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 27.11.2017) [Электронный ресурс] -- Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ (в ред. от 18.07.2017 №160-ФЗ) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ [Электронный ресурс]: принят ГД ФС РФ 24.12.2008) (ред. от 01.05.2017 №96-ФЗ). - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

6. Федеральный закон от 19.06.2000 №82-ФЗ (ред. от 19.12.2016№460-ФЗ) «О минимальном размере оплаты труда» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

7. Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ (ред. от 01.05.2017№86-ФЗ) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

8. Приказ Минфина России от 24.10.2016 №192н (ред. от 30.11.2016) "О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 10.11.2016 №44299) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

9. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 509 с.

10. Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 457 с.

11. Алисенов, А.С. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]: учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 360 с.

12. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник / И. В. Анциферова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2017. - 556 с.

13. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. В 2 т. Т. 1 [Текст]: учебник / для академическогобакалавриата / В.П. Астахов. - 12-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 536 с.

14. Аудит [Текст]: учебник для бакалавриата и магистратуры / под ред. В.С. Карагода. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 512 с.

15. Аудит [Текст]: учебник для бакалавров / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, В.Ю. Савин и др.; под ред. д.э.н., проф. А.Е. Суглобова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016. - 368 с.

16. Аудит [Текст]: учебник для бакалавров / Т.М. Рогуленко[ и др.]; под ред. Т.М. Рогуленко. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 540 с.

17. Богатая, И.Н. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - М.: КНОРУС, 2014. - 590 с.

18. Бородин, В.А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 533 с.

19. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник / Ю.И. Бахтурина, Т.В. Дедова, Н.Л. Денисов, и др.; Под ред. Н.Г. Сапожниковой. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 505 с.

20. Бухгалтерский финансовый учет для бакалавров: / А.И. Нечитайло [и др.]; под.ред. А.И. Нечитайло, Л.Ф. Фоминой. - Ростов н/Д: Феникс, 2014. - 509 с.

21. Васильева, Е.В. Виды сдельной оплаты труда [Текст] /Е.В. Васильева //Справочник кадровика. - №2. - 2014. - С. 15-20

22. Дружиловская, Т.Ю. Направления сближения бухгалтерского учета обязательств по оплате труда в россии с требованиями МСФО [Электронный ресурс] / Т.Ю. Дружиловская, Т.В. Игонина // Международный бухгалтерский учет, 2012. - №6. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

23. Карзаева Н.Н. Система внутреннего контроля за ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности[Текст]/ Н.Н. Карзаева// Бухучет в сельском хозяйстве. - 2013. - №10. - С. 65-77

24. Квитковская, П. Удержания из заработной платы работников [Электронный ресурс] /П. Квитковская // Кадровый вопрос. - 2016. - №7. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

25. Кемаева, С.А., Учет удержаний суммы материального ущерба из заработной платы работников [Электронный ресурс] / С.А. Кемаева, Т.А. Семенчикова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2016. - №13 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

26. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - 7-е изд., изм. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2017. - 584 с.

27. Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: Учебник / В.Э. Керимов. - 6-е изд., изм. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016. - 688 с.

28. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 656 с.

29. Куприянова, Т.Б. Нормативные основы организации системы внутреннего финансового контроля предприятий [Электронный ресурс]/Т.Б. Куприянова, С.В. Бокатая // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2016. - №3 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

30. Миргородская Т.В. Аудит [Текст]: учебное пособие / Т.В. Миргородская - М.: Издательство КноРус, 2011. - 248 с.

31. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016. - 592 с.

32. Миславская, Н.А. Проблемы внедрения МБС (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» [Электронный ресурс] / Н.А. Миславская // Международный бухгалтерский учет, 2015, №10 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

33. Остапова, В.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: методический аспект [Электронный ресурс] / В.В. Остапова, А.В. Яцюк // Аудиторские ведомости, 2015. - №2. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

34. Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / О.Л. Островская, Л.Л. Покровская, М.А. Осипов: под ред. О.Л. Островской. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 394 с.

35. Парушина, Н.В. Аудит [Текст]: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2012. - 560 с.

36. Ремизова, О.Н. Виды оплаты труда и особенности ее начисления [Электронный ресурс]/О.Н. Ремизова//Современный бухучет, 2015. - №11 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

37. Рожнова, О.В. Оценка эффективности СВК российских организаций в условиях кризисных экономических явлений и вступления России в ВТО [Электронный ресурс]/О.В. Рожнова// Аудиторские ведомости, 2015, №10 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

38. Савин, А.А. Аудит [Текст]: учебник для академического бакалавриата / А.А. Савин, В.И. Подольский. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 455 с.

39. Скачко, Г.А. Аудит [Текст]: Учебник для бакалавров / Г.А. Скачко. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2017. - 300 с.

40. Сорокина, Е. Удержания из зарплаты: правовые основы и учет [Электронный ресурс]/Е. Сорокина//Новая бухгалтерия, 2015, №10- Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

41. Федоренко, И.В. Аудит [Текст]: учебник / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 272 с.

42. Хахонова, Н.Н. Аудит [Текст]: учебник / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. - М.: КНОРУС, 2011. - 720 с.

43. Шеремет, А.Д. Аудит [Текст]: учебник 7-е изд., перераб. и доп. / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. - М.:ИНФРА-М, 2017. - 375 с.

44. Широбоков, В.Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК [Текст] / В.Г.Широбоков - М.: Финансы и статистика, 2010 - 688 с.

45. Юдахина, Е. Удержания из заработной платы [Электронный ресурс]/Е. Юдахина// Практическая бухгалтерия, 2015, №11 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

46. Юдина, Г.А. Основы аудита [Текст]: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.А. Черных. - 6-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2014. - 392 с.

47. Юшкова, С.Д. Система внутреннего контроля - механизм снижения рисков [Электронный ресурс] / С.Д.Юшкова // Аудиторские ведомости, 2011. - №2 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

48. Якимова, В.А. Оценка внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда в условиях применения аудируемым лицом автоматизированной информационной системы [Электронный ресурс]/В.А. Якимова // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2017, №1 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

49. Якимова, В.А. Применение аналитических процедур для формирования аудиторской выборки в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труд [Электронный ресурс] /В.А. Якимова, В.С. Радомский // Международный бухгалтерский учет, 2017. - №15 - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

50. Яманова, Н.А. Исполнительные листы: проверяем очередность, считаем пропорцию [Текст] / Н.А. Яманова // Зарплата. - 2015. - №1. - С. 62 - 69

Размещено на Allbest.ru