Организация и развитие учета финансовых вложений в коммерческих организациях

Для принятия правильного решения в части корректного отражения объектов финансовых вложений в отчетности необходимо основываться на целях и намерениях использования каждого объекта финансовых вложений в финансово-хозяйственной деятельности организации. Именно с учетом этих двух особенностей (цель и срок) должно приниматься решение о том, в каком разделе бухгалтерского баланса будут отражены итоговые показатели по операциям с финансовыми вложениями. С намерением в реализации указанных направлений целесообразно внести некоторые изменения и дополнения в существующие разделы бухгалтерского баланса, используемые в настоящее время для отражения информации по финансовым вложениям (табл. 4).

Как видно из таблицы 4, по строкам 141-144 (251-254) необходимо отражать информацию о фактическом наличии финансовых вложений в зависимости от продолжительности срока и намерений их дальнейшего использования в организации, по строкам 135 и 145 -- информацию о несформированных в полном объеме объектах долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений соответственно.

Таблица 4. Предлагаемый перечень статей баланса для отражения финансовых вложений коммерческой организации Разработано автором

Следует отметить, что подобная модификация стала возможна в связи с переработкой и появлением на счете 58 «Финансовые вложения» группы новых взаимосвязанных субсчетов для каждой категории финансовых вложений. Предложенная методика по использованию механизма поэтапного отражения хозяйственных операций на счетах 08-9 «Вложения в долгосрочные финансовые активы» и 56 «Вложения в краткосрочные финансовые активы» с перенесением стоимости сформированных объектов на один из соответствующих субсчетов к счету 58 «Финансовые вложения» позволит обеспечить пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности (как внутренних, так и внешних) полной и достоверной информацией об объектах финансовых инвестиций компании.

Если по состоянию на отчетную дату на счетах 08-9 «Вложения в долгосрочные финансовые активы» и 56 «Вложения в краткосрочные финансовые активы» останется не закрытым дебетовое сальдо (то есть сумма расходов по каждому из объектов долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений), в бухгалтерском балансе его следует отражать по строкам 135 и 145 соответственно, без включения в первоначальную стоимость сформированных финансовых вложений. Применение такого приема исключит возможность неоправданного отражения расходов по финансовым вложениям, стоимость которых на момент составления отчетности находится в стадии формирования (в настоящее время это практикуется с использованием счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»).

Информация о финансовых результатах от операций с финансовыми вложениями подлежит раскрытию в отчете о прибылях и убытках организации (форма № 2). Взаимозависимость и взаимоувязка статей отчета о прибылях и убытках определяют необходимость раскрытия информации о конечных результатах операций с финансовыми вложениями по каждой позиции (строке). Поскольку отчетные показатели распределяются на доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы (расходы), получить объективное представление о показателях инвестиционной деятельности по данным формы №2 достаточно проблематично. В связи с этим целесообразно разделить значения суммирующих показателей (итоговых строк) отчета о прибылях и убытках на две взаимосвязанные группы:

* текущая (обычная) деятельность;

* финансово-инвестиционная деятельность.

В предлагаемой редакции отчет о прибылях и убытках (форма №2) может иметь следующую форму (табл. 5).

Таблица 5. Рекомендуемая форма статей отчета о прибылях и убытках коммерческой организации Разработано автором.

Как видно из таблицы 5, в действующей форме №2 предлагается ввести дополнительные строки (выделены полужирным шрифтом) для отражения информации по финансово-инвестиционной деятельности организации за отчетный период, в которых следует отражать итоговые показатели по операциям с финансовыми вложениями.

При составлении формы №3 «Отчет о движении капитала» следует обратить внимание на то обстоятельство, что в разделе II (подраздел «Оценочные резервы») приводится расшифровка данных о движении сумм резервов, образованных на покрытие обесценений вложений в ценные бумаги. Такие резервы в настоящее время учитываются на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Подобные резервы создаются только для финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, следовательно, которые не имеют котировки на фондовых биржах и специальных аукционах. Это означает, что организация, имеющая такие финансовые вложения должна сама формировать информацию, подтверждающую их стоимость на отчетную дату.

Принадлежащие организации акции других организаций, котирующиеся на ОРЦБ, следует учитывать (согласно предложенному механизму) в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Долевые (инвестиционные) финансовые вложения». При этом образование резерва под обесценение таких акций за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов) будет отражено по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом не 59 счета, а в разрезе аналитики счета 58 -- по субсчету 58-5 «Резерв под обесценение учетной стоимости финансовых вложений». В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений будет показана по учетной оценке за вычетом суммы образованного резерва под обесценение. В этом случае дебетовое сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» (в разрезе необходимого субсчета) будет уменьшаться на кредитовое сальдо по субсчету 58-5 Резерв под обесценение учетной стоимости финансовых вложений» (также в зависимости от уровня детализации информации).

Следует отметить, что организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности в том случае, если исполнительный орган посчитает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней, в частности, может раскрываться:

Динамика важнейших экономических и финансовых (инвестиционных) показателей деятельности за ряд лет;

1. Планируемое инвестиционное развитие организации;

2. Предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

3. Политика в отношении заемных средств, способы управления рисками.

Предложенная в настоящем исследовании классификация финансовых вложений в тесном взаимодействии с уточненным и дополненным механизмом их учета позволит устранить неточности и недоработки действующего законодательства при составлении форм бухгалтерской (финансовой) отчетности по операциям с финансовыми вложениями коммерческих организаций.

Основные положения диссертационного исследования отражены в следующих работах

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ

1. Пасечник, А.В. Инвестиции и финансовые вложения -- базовый элемент в развитии коммерческой организации / А.В. Пасечник // Российское предпринимательство. -- 2009. -- №9 (1). _ 0,4 п.л.

2. Пасечник, А.В. Совершенствование методики учета финансовых вложений в коммерческой организации / А.В. Пасечник // Вестник Ростовского государственного экономического университета «РИНХ». -- 2009. -- №2 (28). -- 0,82 п.л.

3. Пасечник, А.В. Проблемы отражения финансовых вложений в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций / А.В. Пасечник // Учет и статистика. -- 2010. -- №1 (17) - 0,63 п.л.

Статьи, опубликованные в других изданиях

4. Пасечник, А.В. Учет финансовых вложений в условиях применения МСФО / А.В. Пасечник // Вопросы финансово-кредитных отношений, учета, аудита и экономического анализа: сборник статей аспирантов и соискателей ученой степени кандидата наук. Вып. 7 / Ростовский государственный экономический университет «РИНХ». -- Ростов-на-Дону, 2009. _ 0,2 п.л.

5. Пасечник, А.В. Проблематика бухгалтерского учета финансовых вложений / А.В. Пасечник // Проблемы экономики. -- 2009. -- №3. _ 0,2 п.л.

6. Пасечник, А.В. Финансовые вложения -- проблема сближения национального учета и МСФО / А.В. Пасечник // Экономика и бизнес. Взгляд молодых: сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции студентов и аспирантов, 30 октября 2008 г. -- Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2009. -- 0,2 п.л.

7. Пасечник, А.В. Соотношение категорий «финансовые вложения» и «финансовый инструмент» в соответствии с РСБУ и МСФО / А.В. Пасечник // Сборник докладов 10 научно-практической конференции преподавателей, студентов, аспирантов и молодых ученых 10-11 апреля 2009 г. -- Таганрог: Изд-во ГОУ ВПО «Таганрогский институт управления и экономики», 2009. -- Т.1. -- 0,35 п.л.

8. Лабынцев, Н.Т., Пасечник, А.В. Особенности формирования актива в качестве объекта финансовых вложений в условиях применения МСФО / Н.Т. Лабынцев, А.В. Пасечник // Учет и статистика. -- 2009. -- №2 (14). -- 0,63 п.л. (авторский вклад - 0,32 п.л.).

Подписано в печать 06.05.10. Объем 1,0 уч.-изд. л.

Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура «Таймс».

Формат 60х84/16. Тираж 120 экз.

Размещено на Allbest.ru