Организация учета затрат на производство продукции растениеводства

Вид производства, вид продукции	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Зерновые	-528	-451	-299	-132
Овощи открытого грунта	189	254	-218	59
Бахчевые культуры	31	166	12	-
Прочая продукция растениеводства	17	272	94	825
Итого по растениеводству	-291	241	-411	752
Всего по с/х производству	-291	241	-411	752
Товары, работы и услуги	-	3	-	-
Всего по с/х предприятию	-291	244	-411	752
Уровень рентабельности предприятия, %	-4,3	7,6	7,9	18,5

Оценивая финансовый результат ОАО «Россиянка», наблюдается следующее. Основная доля продукции приходится на производство овощей открытого грунта и прочей продукции растениеводства. Меньшая часть отводится на выращивание зерновых и бахчевых культур. Уровень рентабельности с каждым годом возрастает. Так, в 2009 г. он имел отрицательное значение и составлял -4,3%, а в 2010 г. он принял положительное значение (7,6%). В 2011 г. он увеличился на 0,3% по сравнению с 2010 г., а в 2012 г. этот показатель повысился на 10.9% и составил 18,5%. Это говорит о том, что экономическая устойчивость предприятия постепенно увеличивается.

В заключении приведем анализ затрат на производство продукции растениеводства по экономическим элементам в ОАО «Россиянка» за 2009-2012 гг ( таблица 4).

Таблица 4

Состав и структура затрат на производство продукции растениеводства в ОАО «Россиянка» по экономическим элементам за 2009-2012 гг.

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Материальные затраты	3023	53,91	3062	57,18	5358	64,76	3690	49,78
в т.ч.: семена	433	7,72	318	5,94	1320	15,96	730	9,85
минеральные удобрения	44	0,78	х	х	699	8,45	х	x
химические средства защиты растений	4	0,07	31	0,58	х	х	х	х
электроэнергия	197	3,51	737	13,76	718	8,68	534	7,20
нефтепродукты	890	15,87	796	14,86	1354	16,37	1081	14,58
запасные части	430	7,67	695	12,98	628	7,59	603	8,14
оплата работ выполненных сторонними организациями	1025	18,28	485	9,06	639	7,72	719	9,70
Затраты на оплату труда	1677	29,91	1736	32,42	1821	22,01	1645	22,19
Отчисления на социальные нужды	208	3,71	215	4,01	406	4,91	367	4,95
Амортизация	489	8,72	207	3,87	558	6,74	871	11,75
Прочие затраты	210	3,75	135	2,52	130	1,57	839	11,32
Итого затрат	5607	100	5355	100	8273	100	7412	100

Данные таблицы 3 показывают, что большой удельный вес в структуре затрат приходиться на материальные затраты (49,78% в 2012 г.). Они включают в себя расходы на семена, минеральные и органические удобрения, нефтепродукты, запасные части, химические средства защиты растений. При этом наибольшая доля в них приходиться на нефтепродукты и семена (в среднем 9,87% и 15,42% соответственно), что связано в основном с высокими расценками на ГСМ и ценами на элитные семена.

На затраты, связанные с оплатой труда работников растениеводства в 2012 г. приходится 9,70%, что ниже аналогичного показателя в 2011 г. на 1,98% из-за снижения численности работников.

Доля амортизации в структуре затрат увеличивается, что говорит об обновлении основных фондов на предприятии и в 2012 г. она составила 11,75%.

Финансовое состояние ОАО «Россиянка» является устойчивым, т.е. собственного капитала предприятия достаточно для того, чтобы полностью покрыть ими все внеоборотные активы и производственные запасы. Однако данная ситуация также не может рассматриваться как идеальная, т.к. означает, что менеджмент предприятия не умеет, не желает и не имеет возможности использовать внешние источники средств в качестве рычага для развития основной деятельности предприятия. Также в ОАО «Россиянка» есть реальная возможность не утратить платежеспособность, по крайней мере, в течение ближайших трех месяцев.

2.2 Организация бухгалтерского учета в ОАО «Россиянка»

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

К задачами бухгалтерского учета на данном предприятие относится:

- обеспечение контроля над наличием и движением имущества предприятия, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормативными и сметами;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателям, кредиторами, налоговыми, финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами.

Работа бухгалтерии основана на полной централизованной системе бухгалтерского учета, т. е. учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов.

Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета в ОАО «Россиянка», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации (Раджабов Р. М.).

На предприятии используется линейный тип структурной организации бухгалтерии, т. е. все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению отдельных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

С главным бухгалтером согласовывается увольнение и перемещение материально ответственных лиц. Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные расчетные и денежные обязательства. Указанные документы без подписи главного бухгалтера являются недействительными. В обязанности главного бухгалтера входит выполнения работы кассира.

Главная задача бухгалтера ОАО «Россиянка» - способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности ОАО «Россиянка».

Для ведения бухгалтерского учета в ОАО «Россиянка» формируется учетная политика, данный документ, является основополагающим документом, регламентирующий порядок ведения бухгалтерского учета, и значит и составление отчетности. Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующим организационно-распорядительным документом.(Приложение 2)

Учетная политика ОАО «Россиянка» принята приказом № 1 от 9 января 2012 г. и состоит из следующих разделов:

1. Методический раздел для целей бухгалтерского учета;

2. Методический раздел для целей налогообложения.

Кроме того нужно отметить, что, так как предприятие ведет не только бухгалтерский, но и налоговый учет и в учетной политике предусмотрены и основные положения по осуществлению налогового учета.

Учетная политика ОАО «Россиянка» не отвечает всем необходимым требованиям, она содержит следующие недостатки и упущения:

· Приказ об учетной политике ОАО «Россиянка» отпечатан в свободной форме;

· Не закреплены правила документооборота учетной информации;

· Не отражен порядок проведения инвентаризации и обязательств.

Система документирования хозяйственных операций является важнейшей составной частью организации бухгалтерского учета. В ОАО «Россиянка» для оформления всех происходящих хозяйственных операций применяют единые унифицированные формы документов первичного учета, а некоторые документы разрабатываются самостоятельно главным бухгалтером.

При этом утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетический и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Он состоит из 8 разделов, которые содержат синтетические и аналитические счета. (Приложение3)

Немаловажное значение в эффективности функционирования бухгалтерии имеет и форма учета принятая в хозяйстве. Бухгалтерский учет на предприятии не автоматизированный, что является главным недостатком в организации учетного процесса в ОАО «Россиянка». Бухгалтерский учет ведется в ОАО «Россиянка» вручную. Применяется журнально-ордерная форма.

Хозяйственные операции записываются в Журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической.

Для сверки правильности записей в Журналах-ордерах общий итог по кредиту счета подписывают и записывают в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналу, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим.

Оборотная ведомость составляется лишь по тем счетам, в которых аналитический учет ведется самостоятельно.

Проверяемые месячные итоги Журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

Кредитовый оборот переносят в Главную книгу с соответствующего журнала, а обороты по дебету записываются в книгу из разных Журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в Журналах-ордерах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге - расшифровка дебетового оборота этого же счета.

Для проверки правильности записей в Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы кредитовых и дебетовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, Журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостям.

Бухгалтерский учет в ОАО «Россиянка» осуществляет бухгалтерия как самостоятельное структурное подразделение, в котором трудятся 3 человека во главе с главным бухгалтером (рис. 3).

Рис.3. Схема бухгалтерии ОАО «Россиянка»

Каждый бухгалтер подготавливает данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленными требованиями.

Важным элементом организации бухгалтерского учета является обеспечение надлежащего хранения бухгалтерских документов и учетных регистров.

Архивное дело в бухгалтерии ведет главным бухгалтером. Все использованные документы и учетные регистры передаются в архив. Для этого их предварительно группируют по тематическим разделам и в хронологическом порядке. Сроки хранения материалов в архиве хозяйства установлены в зависимости от степени важности тех или иных документов, регистров и отчетов. Постоянному хранению в хозяйстве подлежат годовые отчеты и балансы, Главные книги, журналы-ордера.

Важным элементом организации бухгалтерского учета является обеспечение надлежащего хранения бухгалтерских документов и учетных регистров.

В связи с рассмотрением организации бухгалтерского учета на ОАО «Россиянка» следует отметить, что организация бухгалтерского учета имеет много недостатков.

2.3 Учетное документирование процесса учета затрат и выхода продукции растениеводства

В учетном процессе производства продукции растениеводства в ОАО «Россиянка» применяют следующие документы (рис.10).

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции растениеводства в ОАО основываются на данных соответствующих первичных документов по:

- учету затрат труда;

- предметов труда;

- средств труда;

- выхода продукции.



Рис.10. Схема организации документального учета затрат и выхода продукции ОАО «Россиянка»

Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. Основными документами в ОАО «Россиянка» являются наряд на сдельную работу (Приложение 4) и табель учета рабочего времени (Приложение 5), его заполняемым по месту работы заведующим соответствующими подразделениями хозяйства. В нем записывается весь личный состав подразделения в установленной последовательности с указанием табельных номеров, присвоенных работнику, ежедневно отмечают выход на работу, количество часов, неявки отражают в табеле условными обозначениями. В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени (часы, дни), днях неявки на работу (по причинам), затем табель сдают в бухгалтерию ОАО.

На механизированных работах применяют путевые листы трактора (Приложение 6), которые выдаются каждому работнику при направлении его на работу. В путевом листе указывается Ф.И.О. работника, дата выполняемой работы, задание трактористу, время работы и ставятся подписи тракториста и бригадира.

На основании путевых листов заполняются учетные листы тракториста-машиниста (Приложение 7). Записи в учете производятся по мере выполнения работ по их видам, с указанием по каким культуры они выполнялись. В учетном листе отражаются все данные для начисления заработной платы трактористу, фактическая выработка и расход горючего. Оплата труда производится по 6 разрядной тарифной сетке. Разряд зависит от сложности выполненных работ. Например: культивация зяби оплачивается по IV разряду, посев озимой пшеницы - по V разряду, прикатывание посевов по III разряду. Учетный лист тракториста-машиниста ведет учетчик полеводства, утверждается главным агрономом и директором.

На работы по перевозке грузов выписывается учетный лист грузового автомобиля, в котором указывается Ф.И.О. водителя, марка машины, наименование выполняемых работ, наименование груза, движение горючего, количество выполненных работ и начисленная за них заработная плата и ставятся подписи ответственных лиц. В конце месяца по всем водителям составляется сводная ведомость, в которой указывается Ф.И.О. всех водителей, количество отработанных дней и часов, сумма начисленной заработной платы и количество израсходованных ГСМ.

В каждой бригаде ведется Книга начисления заработной платы, в которой отражается список работников бригады, количество отработанных человеко-часов, количество начисленной заработной платы и удержаний и выплат из нее. Выдача заработной платы осуществляется на основании расчетно-платежной ведомости (Приложение 8).

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, мелкого инвентаря и др.

Расход семян на посев и посадочного материала на предприятии оформляют Накладной внутрихозяйственного назначения на списание семян на посев (Приложение 9). Документ используют для списания расхода семян на посев отдельно по каждой культуре. В накладной указывают культуру, номер поля, площадь поля, расход семян затребованный и отпущенный.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, мелкого инвентаря и др.

Расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов -- актами об использований минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (Приложение 10). Этот документ является основанием для списания в расход внесенных под культуры удобрений. В акте указывают название удобрений, расход, номер поля, название культуры.

В ОАО «Россиянка» использование мелкого инвентаря оформляют актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря. Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей.

Документы по учету затрат средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и отчислениях в ремонтный фонд. В ОАО применяют ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (Приложение 11). Она предназначена для определения амортизационных отчислений и отчислений в резерв на ремонт основных средств по каждому виду (группе) и наименованию основных средств и отнесения начисленных сумм на затраты производства. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости, годовой и месячной норм амортизации.

Документы по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции отрасли растениеводства: зерновых, технических культур.

Первичный учет зерновой продукции полученной от урожая в ОАО «Россиянка» ведется с использованием талонов и специальных реестров. Для оформления отправки зерна от комбайнов на ток, в кладовые и другие места временного или постоянного хранения применяют талоны шофера и комбайнера. Их подписывает главный бухгалтер хозяйства и скрепляет печатью. За тем их регистрируют по видам в журнале учета выданных талонов и выдают каждому комбайнеру, шоферу, занятому на вывозе зерна, под расписку в указанном журнале.

Зерно, поступившее на ток или склад хозяйства, обязательно взвешивают. Затем шофер передает заведующему током талоны, полученные им от комбайнеров, и реестр приема зерна от шофера. Указанный реестр ведется в одном экземпляре и постоянно находится у шофера. Взвесив автомашину с зерном, заведующий током записывает номера талонов комбайнеров, принятых от шофера, фамилию шофера, доставившего зерно, номер автомашины и другие данные в реестр приема зерна весовщиком, который также ведется в одном экземпляре (Приложение 12).

Разгрузив зерно, шофер возвращается на весовую, где весовщик взвешивает автомашину, записывает в своем реестре массу тары, определяет массу нетто (зерна) и одновременно указывает, от какого комбайнера принято зерно. Количество сданного зерна подтверждается в этом реестре подписью шофера. Реестр приема зерна весовщиком открывается ежедневно на каждую культуру (сорт) и служит основанием для оприходования зерна.

Одновременно заведующий током фактическую массу принятого зерна записывает в реестр приема зерна от шофера, подтверждает своей подписью и передает его шоферу. На основании данных реестра приема зерна весовщиком заведующий током делает записи в книгу складского учета.

Полученная продукция может направляться на сушку и сортировку внутри хозяйства. Для этого составляется Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (Приложение 13), в котором указывается наименование продукции, масса до и после доработки, дата доработки и подписывается главным бригадиром и заведующим током.

В конце каждого месяца заведующий складом, кладовщик и другие материально-ответственные лица подбивают итоги и все документы по поступлению и выбытию готовой продукции сдают в бухгалтерию.

Итак, в ОАО «Россиянка» применяется большое число самых разнообразных документов как по учету затрат, так и по выходу продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов. В то же время на предприятии данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат - видам работ и культурам. Для этой систематизации применяют специально разработанные накопительные ведомость. В настоящее время на предприятии применяется книга учета затрат по растениеводству (Приложение 14), в которой производится накопление затрат по растениеводству.

Записи в книге учета затрат производят на основании первичных документов, сводных документов, отчетов о движении материальных ценностей.

В конце месяца по каждой работе и культуре в книге подсчитывают итоги затрат. Для удобства записей в конце ведомости открывают итоговую страницу (по каждой культуре), куда в конце месяца переносят частные итоги каждого вида работ и подсчитывают общие итоги по культурам за месяц и с начала года.

Книга учета затрат по растениеводству состоит из двух разделов:

1. Затраты на производство (дебет счета);

2. Выход продукции (кредит счета).

В первом разделе производственного отчета на каждый объект учета отведена отдельная графа. В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве. Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов.

Во втором разделе производственного отчета отражают выход продукции. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года. Данные этого раздела в сводном виде переносятся на лицевую сторону регистра для переноса их в журнал-ордер № 10-АПК (Приложение 15), а затем в Главную книгу предприятия (Приложение 16).

В целом все первичные документы, применяемые в ОАО «Россиянка» для учета затрат, содержат в полном объеме реквизиты и показатели, необходимые для расчета себестоимости продукции растениеводства, позволяют точно и своевременно отражать фактические затраты по учету и выходу продукции растениеводства. Недостатком является применение устаревших форм документов. Новые утвержденные формы документации позволят в кратчайшие сроки обрабатывать информацию и переносить ее в последующие учетные регистры.

2.3 Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции зерновых культур

Для учета затрат и выхода продукции растениеводства в ОАО «Россиянка» в плане счетов выделяют счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». По назначению и структуре счет активный, калькуляционный. По дебету счета отражают затраты в течение года основные и накладные, по кредиту - выход продукции, в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до уровня фактических затрат. Дебетовое сальдо означает незавершенное производство.

Все фактические затраты на производство продукции в течение года нарастающими суммами учитывают на дебете этого счета, а по кредиту - выход продукции в оценке по плановой себестоимости и списание калькуляционных разниц в конце года.

Записи по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

02 «Амортизация основных средств»- на сумму амортизации основных средств в отрасли растениеводства;

- 10 «Материалы», субсчет 6, - на стоимость израсходованных на посев семян и посадочного материала.

Так, в ОАО «Россиянка» 7.04.2012г. согласно акту расхода семян и посадочного материала, было списано 34,92 т семян ячменя на посев на сумму 282502,8 р. В бухгалтерии ОАО была сделана следующая бухгалтерская запись Д 20/1 К10/6 -282502,8 р.

-10 «Материалы», субсчет 2, - на стоимость израсходованных удобрений и прочих материалов.

Согласно акту о применении минеральных удобрений- аммиачная селитра, по стоимости за 50 кг - 18750 р. от 15.07.2011 г. в ОАО «Россиянка» было списано 5000 кг минеральных удобрений под посадку картофеля на сумму 37500 р. и 3000 кг минеральных удобрений под посадку овощей на сумму 22 500 р. В учете отразили следующую запись Д 20/1 К10/2 -60000 р.

-10 «Материалы», субсчет 3, - на стоимость нефтепродуктов на работу тракторов, комбайнов, агрегатов и механизмов.

В ОАО «Россиянка» 18.05.2013 г. было списано 6 т нефтепродуктов на транспортные работы по посеву ячменя на сумму 168000 р. В учете отразили следующую бухгалтерскую проводку Д 20/1 К10/3- 168000 р.

-23 «Вспомогательные производства» - на суммы услуг вспомогательных производств и машинно-тракторного парка;

-25 «Общепроизводственные расходы»,- на долю общепроизводственных, отнесенных на растениеводство;

-26 «Общехозяйственные расходы» - на долю общехозяйственных расходов, отнесенных на растениеводство.

В апреле 2013г. ОАО «Россиянка» был начислен земельный налог

на сумму 20985 р. В бухгалтерии была сделана следующая бухгалтерская проводка Д 20/1 К 26 -20985 р.

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -на сумму расходов оказываемых сторонней организацией, отнесенных на растениеводство.

В марте 2013 г. в ОАО «Россиянка» производился капитальный ремонт здания склада, который выполняла строительная организация ООО «Строй». По окончанию ремонта строительная организация выставила счет на сумму 153600 р. В бухгалтерии организации была сделана следующая бухгалтерская запись Д 20/1 К 60- 153600 р.

Записи по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», ведут в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

-43 «Готовая продукция» и 10 «Материалы» - на стоимость оприходованной продукции, семян и кормов;

-20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», -на суммы списываемых затрат прошлого года, амортизации, отчислений на ремонт и других распределяемых затрат;

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируются и учитываются по статьям калькуляции. В настоящее время в отрасли растениеводства существует следующая номенклатура статей затрат:

1. Затраты на оплату труда со страховыми взносами;

2. Семена и посадочный материал;

3. Удобрения минеральные и органические;

4. Средства защиты растений;

5. Содержание основных средств;

6.Работы и услуги;

7. Организация производства и управления;

8. Прочие затраты.

Объектами учёта производственных затрат в растениеводстве являются возделываемые сельскохозяйственные культуры и виды работ в незавершённом производстве. По каждому объекту учёта ведётся аналитический счёт, на котором учитываются затраты на выращивание той или иной культуры (выполненной работы) по установленным статьям.

Наряду с группировкой и учётом затрат по объектам производственных затрат в ОАО «Россиянка» по каждому аналитическому счёту учитывают по следующим статьям затрат:

1. «Затраты на оплату труда со страховыми взносами» - учитывают расходы на основную и дополнительную оплату и рабочих, занятых на сельскохозяйственных работах. В эту же статью включают расходы на поощрение за высокое качество выполненных работ.

2. «Семена и посадочный материал» - относят количество и стоимость затрат семян на посев соответствующих культур в оценке по фактической стоимости приобретения. Затраты на подготовку семян к посеву протравливание, погрузка), транспортировка к месту сева не включают в стоимость семян, а относят на сельскохозяйственные культуры по статьям.

3. «Удобрения минеральные и органические» - учитывают затраты минеральных и органических удобрений под сельскохозяйственные культуры, а также стоимость удобрений промышленного производства. Расходы по подготовке удобрений, погрузке, вывозу в поле, по внесению относят на конкретные культуры по соответствующим статьям затрат.

4. «Средства защиты растений» - по данной статье отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, различных средств химической защиты растений. Затраты препаратов отражают по количеству и по стоимости приобретения.

5. «Содержание основных средств» - отражают расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, используемых в растениеводстве (оплата труда, запасные части, ремонтные материалы, нефтепродукты), выполненные мастерской по ремонту машин и оборудования.

6.«Работы и услуги» - включают стоимость выполненных работ и предоставленные услуги собственных вспомогательных производств, а также оказываемых услуг производственного характера сторонними организациями. Сюда же относят оплату электроэнергии, воды, газа, поступающих со стороны.

7. «Организация производства и управления» отражают бригадные, отраслевые, общехозяйственные расходы, отнесённые на данную культуру и виды работ незавершённого производства. В части общепроизводственных затрат по данной статье отражают оплату труда с отчислениями на социальное страхование главного агронома, агрономов, бригадиров полеводческих бригад, учётчиков и других рабочих растениеводства. По этой же статьи отражают содержание полевых станов, транспортное обслуживание. В части общехозяйственных расходов по данной статье отражают административно-управленческие расходы и хозяйственные расходы, связанные с управление хозяйства в целом.

8. По статье «Прочие прямые расходы» отражают: затраты на работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию иных производственных объектов (тепличных комбинатов, парников). Указанные затраты, учитываемые обособленно в составе расходов будущих периодов, включаются в затраты на производство продукции в течение нормативного срока освоения производственных мощностей, но не более чем в течение трех лет.

Аналитический учет затрат на производство продукции растениеводства ведется в производственном отчете, который должен давать полную информацию о суммах затрат и выходе продукции по каждому объекту, в целом по хозяйству за месяц и нарастающих суммах с начала года.

Основные бухгалтерские записи, отраженные в Главной книге ОАО «Россиянка» представлены в таблице 4.

Таблица 4

Основные бухгалтерские записи ОАО «Россиянка» за 2013 г

№	Наименование проводки	Д	К	Сумма, р
1	Начислена заработная плата работникам растениеводства	20	70	183958,76
2	Отчисления в социальные фонды	20	69	55187,63
3	Отпущены материалы в основное производство	20	10/8	240
4	Отпущены материалы в основное производство	20	10/9	33403,74
5	Выполнены сторонними организациями работы (оказаны услуги) для нужд основного производства	20	60	58487,99
6	Произведены командировочные расходы	20	71	22300
7	Израсходовано топливо на нужды основного производства	20	10/3	1696,00
8	Затраты вспомогательных производств включены в расходы основного производства	20	23	640368,42

Таким образом, можно сделать вывод, что синтетический и аналитический учет затрат на производства продукции растениеводства в ОАО «Россиянка» ведется в соответствии с действующим планом счетов.

2.5 Исчисление себестоимости готовой продукции растениеводства на предприятии

Исчисление себестоимости - важный и ответственный этап в учетной работе. Поэтому ей предшествует подготовительная работа, связанная с уточнением отраженных на счетах данных. Эта работа состоит в следующем: тщательно проверяют разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет, проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам, уточняют все количественные показатели, отраженные по счету 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство».

Особенно тщательно следует проверить количество оприходованного урожая, в том числе основной и побочной продукции, и правильность отражения в учете операций по очистке и сушке зерна.

В ОАО «Россиянка» текущий учет затрат в растениеводстве завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции, которая определяется исключительно на основании проверенных данных текущего бухгалтерского учета в начале года на основании плановых данных рассчитывается плановая себестоимость, на 1 октября на основании предварительных данных учета определяется провизорная, т. е. ожидаемая, себестоимость.

Продукция растениеводства подразделяется на основную, побочную и сопряженную. К основной относится продукция, для получения которой организовано производство (зерно, бахчи, овощи. К побочной относится такая продукция, которая получается в силу биологических особенностей и производственных условий одновременно с основной, но имеет второстепенное значение (например, солома зерновых культур).

При исчислении себестоимости продукции зерновых культур объектом исчисления себестоимости является зерно, солома (побочная продукция), а также часть зерна, содержащаяся в зерновых отходах. Отнесение затрат на солому исходит из установленных норм затрат на ее уборку, транспортировку, прессование, скирдование и другие работы по ее заготовке.

Распределение затрат между основной, сопряженной и побочной продукцией на предприятии осуществляться путем исключение из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по установленным ценам.

Для исчисления себестоимости зерновых культур, необходимо используемые зерновые отходы перевести в полноценное зерно по данным лабораторного анализа о процентном содержании зерна в зерновых отходах. Так если по данным лабораторного анализа содержание зерна в зерновых отходах составляет 50%, то используемые зерновые отходы переводят в полноценное зерно с использованием коэффициента 0,5.

Чтобы исчислить фактическую себестоимость полноценного зерна и зерновых отходов, нужно из общей суммы фактических затрат по выращиванию зерновых культур и расходов по доработке зерна на току исключить стоимость соломы по установленным нормативам или фактическим затратам и оставшуюся сумму затрат распределить между полноценным зерном и используемыми зерновыми отходами пропорционально их удельному весу в общем количестве полученного зерна в пересчете на полноценное.

Рассчитаем себестоимость озимой пшеницы на примере ОАО «Россиянка».

В ОАО «Россиянка» в 2013 г. получено 78805 ц. озимой пшеницы по плановой себестоимости 378,70 руб., (в том числе используемых зерновых отходов- 5087 ц.). Общие затраты по возделыванию пшеницы составили 33946000 руб. (побочную продукцию в хозяйстве не приходуют). По данным лабораторного анализа в зерновых отходах содержится 8 % полноценного зерна.

Расчет себестоимости озимой пшеницы представлен в Таблице 5.

Таблица 5

Расчет себестоимости озимой пшеницы

№ п.п	Содержание операции	Расчет
1	Количество зерна в переводе на полноценное зерно	5087 ц. * 8% = 406,96 ц.
2	Общее количество полноценного зерна	78805 ц. + 406,96 ц. =79211,96 ц.
3	Себестоимость 1 ц. полноценного зерна	33946000 руб. : 79211,96 ц. = 428,55 руб./ц.
4	Калькуляционная разница	378,70 руб.- 428,55руб.= - 49,85 руб.

Таким образом, фактическая себестоимость озимой пшеницы получилась выше плановой себестоимости.

При другом способе расчета себестоимости затраты распределяются пропорционально удельного веса полноценного зерна и зерновых отходов в общей массе полноценного зерна. Этот расчет применим при получении товарного зерна, а в семеноводческих хозяйствах продукция учитывается по сортам и выделенным группам: суперэлита, просто элита, зерно Й и ЙЙ репродукции. В этом случает затраты распределяют между сортами пропорционально стоимости семян по действующим на них ценам реализации.

Рассчитаем себестоимость по данному способу на основе предыдущего примера (Таблица 6).

Таблица 6

Расчет себестоимости озимой пшеницы

№ п.п	Содержание операции	Расчет
1	Количество зерна в переводе на полноценное зерно	5087 ц. * 8% = 406,96 ц.
2	Общее количество полноценного зерна	78805 ц. + 406,96 ц. =79211,96 ц.
3	Удельный вес зерна в общей его массе	78805 ц. :79211,96 ц. * 100% = 99,48%
4	Удельный вес по зерновым отходам	406,96 ц. : 79211,96 ц. * 100% = 0,52 %
5	Сумма затрат приходящаяся на зерно	33946000 руб. * 99,48% = 33769480,8 руб.
6	Сумма затрат приходящаяся на зерновые отходы	33946000 руб. * 0,52 % = 176519,2 руб.
7	Себестоимость 1 ц. полноценного зерна	33769480,8 руб. : 78805 ц. = 428,55
8	Калькуляционная разница	378,70 руб.- 428,55 руб. = - 49,85 руб.

При втором способе, как и при первом, фактическая себестоимость озимой пшеницы получилась выше плановой себестоимости на 49,85 руб.и необходимо в обоих случаях доначислить стоимость продукции проводками:

· Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кт 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» - 52805 ц. * 49,85 руб. = 2632329,25 руб. - на реализованную продукцию

· Дт 10 «Материалы», субсчет 6 «Семена, корма и посадочный материал»Кт 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» - 26000 ц. * 49,85 руб. = 1296100 руб.- на семена.

В производстве зерна на конец года может остаться убранная, но необмолоченная продукция. Тогда распределение затрат ведут между обмолоченной и необмолоченной продукцией и из суммы затрат вычитают затраты по обмолоту и оставшуюся сумму распределяют между обмолоченными и необмолоченными культурами пропорционально занимаемой площади.

Таким образом, можно сделать вывод, что исчисление себестоимости продукции зерновых культур в ОАО «Россиянка» осуществляется с помощью применения метода прямого расчета. Расчет себестоимости на предприятии осуществляется правильно в соответствии с методическими рекомендациями по учету затрат и выхода продукции растениеводства.



3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ В ОАО «РОССИЯНКА» ЧЕРНОЯРСКОГО РАЙОНА АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

3.1 Использование системы учета «директ-костинг» в практике сельскохозяйственных предприятий

Развитие сельскохозяйственных предприятий требует эффективных методов управления затратами, доходами, активами и обязательствами, применение новых систем учетно-контрольного обеспечения управления производственными процессами. В практическую деятельность необходимо внедрять современные комплексные системы управленческого учета, получившие широкое распространение за рубежом в 1980--1990-х гг., одной из которых является Директ-костинг- это система, выходящая за рамки калькулирования и собственно учетных технологий.

Проанализировав организацию учета затрат и себестоимости продукции растениеводства на анализируемом предприятии можно выявить некоторые -недостатки методики учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, которые в основном сводятся к следующему: показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции. По

устранению недостатков можно предложить следующую методику учета затрат на производство продукции растениеводства. В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление коммерческой деятельностью организации все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор в ОАО применяется прямой расчет себестоимости, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета - системы учета «Директ-костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Если организация в учетной политике указывает, что себестоимость калькулируется по переменным расходам, т.е. применяется система «директ-костинг», то административно-хозяйственные расходы будут считаться «периодическими затратами». Именно управленческие расходы в соответствии с российским законодательством в области бухгалтерского учета могут признаваться расходами периода и, как следствие, списываться на финансовые результаты в периоде их возникновения.

Его сущность заключается в том, что все издержки производства делятся также в зависимости от объемов производства продукции на условно-переменные и условно-постоянные деление ориентировано на учет и подсчет сокращенной (неполной, частичной) производственной себестоимости и списания условно- постоянных расходов на уменьшение прибыли в том отчетном периоде, в котором они возникли. Основной принцип директ-костинга - только переменные затраты формируют реальную себестоимость продукции, в том числе проданной продукции. Данный принцип успешно использует при организации следующей модели управления в растениеводстве - «затраты- выпуск -результат».

Переменные затраты изменяются в целом и прямо пропорционально функциональным изменениям деятельности. В ОАО функциональные изменения - это изменения объемов производства продукции против запланированных параметров или по отношению к базисным аналогичным периодам этих показателей. К таким издержкам при группировке затрат по отношению к изменениям количества произведенной точной продукции относятся: оплата труда работников с отчислениями на социальные нужды, затраты на материалы, вспомогательные материалы, часть работ грузовых бортовых автомашин, транспортных работ, отопление, водоснабжение. К переменным расходам применительно их группировки по отношению к объему производства продукции относятся: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, начисленная работникам за произведенную продукцию, в том числе оплата труда работников, обслуживающих основные средства специализированного назначения, а также часть работ и услуг, связанных с транспортировкой продукции и ее первичной переработкой. Указанные издержки можно называть пропорциональными затратами по отношению к объему работ или объему производства. Эти затраты также считаются прогрессивными, так как коэффициент реагирования затрат изменяется равномерно в определенных пропорциях.

К условно-переменным затратам относятся затраты, которые изменяются дигрессивном порядке в определенном интервале анализа производственного процесса по отношению к функциональным изменениям деятельности. По отношению же к объему производства растениеводческой продукции в данной отрасли условно-переменным затратам относятся: часть оплаты труда с отчислениями и социальное страхование, начисленная работникам за объемы выполненных работ, часть транспортных расходов в расчете на объемы выполненных работ, водоснабжение, электроснабжение. К смешанным затратам относятся затраты, величина которых изменяется незначительно с изменением объемов производства, но в отличие от переменных и условно-переменных затрат изменяются не в прогрессивном и дигрессивном порядке, а в скачкообразном, т.е. эти затраты содержат как постоянный, так и переменный компонент. К постоянным затратам необходимо отнести те затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения в деятельности. К ним, в частности, относятся оплата труда с отчислениями на социальные нужды, начисленная административно-управленческому персоналу отрасли и организации в целом, общепроизводственные расходы в части расходов на охрану труда, технику безопасности, расходов по содержанию служебного транспорта, общехозяйственные расходы.

Важной особенностью предлагаемого подхода к классификации затрат является то, что появляется возможность определения и контроля финансового результата в переработке сельскохозяйственной продукции не только после окончания производственного цикла, но и на этапе окончания каждого технологического процесса и видов работ, а также по центрам ответственности. Создаются условия и методологическая база определения и анализа маржинального дохода и прибыли по отношению к переменным, условно-переменным и смешанным издержкам, т.е. анализа взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли по схеме - «затраты - выпуск-результат» (таблица 7).

Таблица 7

Схема формирования маржинального дохода и прибыли

№	Показатели	Условное обозначение	Сумма, руб.	Методика определения расчетных показателей
1	Валовая продукция	ВП	10000	-
2	Переменные затраты	ПЗ	5000	-
3	Условно-переменные затраты	УПЗ	2000	-
4	Производственный маржинальный доход	ПДМ	3000	пмд=вп-пз-пз
5	Смешанные затраты	сз	1000	-
6	Маржинальный доход	мд	2000	мд=пмд-сз
7	Постоянные затраты	поз	1000	-
8	Прибыль	п	1000	п=мд-поз

При этом в качестве объема производства можно брать объем производства продукции растениеводства, на примере подсолнечника. По данной схеме учета постоянные затраты списываются за счет финансовых результатов.

Это позволяет снизить трудоемкость учета затрат и отказаться от условного определения постоянных затрат в бухгалтерском учете. Ограничение себестоимости продукции лишь переменными издержками позволит упростить не только учет затрат, но и анализ, контроль и нормирование статей затрат. исключив из себестоимости продукции (работ, услуг) затраты, которые мало зависят от объемов производства, можно добиться того, что оставшиеся виды затрат (ПЗ+УПЗ+СЗ) станут более контролируемыми, а результаты факторного экономического анализа показателей себестоимости более достоверными, объективными.

Основные преимущества системы учета "Директ-костинг" можно свести к следующему:

1. Упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так сак себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат.

2. Отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата.

3.Возможность определения порога рентабельности (точки е безубыточности, порогового объема продаж), запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа.

4. Возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции.

5.Возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции.

6. Возможность выбора между собственным производством продукции или услуг, и их закупкой на стороне.

7. Позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям выявить продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти в основном на ее выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий.

8. Обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. Она также становится составной частью маркетинга - системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

9. Позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты -- лучше контролируемыми.

Недостатки системы «Директ-костинг»:

1. В случае использования в конкурентной борьбе демпинга - продажи товаров по заведомо заниженным ценам для достижения привилегированного положения на рынке по отдельным изделиям возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.

2. В практической деятельности возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные. Во многом оно зависит от деятельности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска. Кроме того, утверждается, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, они должны быть включены в ее себестоимость. По их мнению, «Директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость снижается.

3. Ведение учета в разрезе только производственной себестоимости, т. е. по сокращенной номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимы согласно законодательству.



3.2 Применение учетной политики и внутренней управленческой отчетности для целей учета затрат на производство

Проанализировав фактическое состояние учетного процесса можно сделать вывод, что существенным недостатком действующей номенклатуры статей в растениеводстве является значительное укрупнение расходов, объединение в отдельные статьи затрат, отражающих различные производственные процессы.

Учет затрат на производство должен обеспечить точное исчисление себестоимости продукции растениеводства и контроль за целесообразным и экономичным расходованием средств. Решение этой задачи зависит, в значительной степени, от обоснованности установленных объектов учета издержек производства. Способ учета затрат и калькуляция себестоимости продукции зависит от особенностей организации и технологии производства.

Одним из важнейших направлений совершенствования учета затрат и калькуляции себестоимости продукции растениеводства в ОАО «Россиянка» является разработка научно обоснованной номенклатуры калькуляционных статей.

Существенный недостаток установленной номенклатуры статей затрат в растениеводстве на предприятии - значительное укрупнение расходов, объединение в отдельные статьи затрат, отражающих различные хозяйственные процессы. Например, по статье «Работы и услуги» учитывают стоимость услуг автомобильного грузового транспорта, живой тягловой силы, электро- и водоснабжение. В результате этого снижается контрольно-аналитические функции в системе управления формирования себестоимости продукции. По статье «Затраты на содержание основных средств» учитывают издержки по использования основных средств как зависящие от итогов деятельности трудовых коллективов (затраты на обслуживание и эксплуатацию сельхозтехники), так и не зависящие от усилий коллективов (амортизационные отчисления на полное восстановление сельхозтехники, зданий и сооружений, эксплуатируемых в отрасли). Все это не позволяет установить реальные причины отклонения фактических затрат от плановых, что не способствует оперативному принятию управленческих решений по недопущению перерасхода труда, материальных и денежных средств вовлечение в производство неиспользованных внутрихозяйственных резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Действующая методика калькуляции себестоимости растениеводческой продукции не предусматривает ее точных качественных характеристик. В результате этого снижаются аналитические функции учетной информации, а также искажается достоверность и объективность оценки результатов деятельности предприятия и его хозяйственных подразделений.

Целесообразно установить научно обоснованную номенклатуру калькуляционных статей, четко разграничить элементные и комплексные статьи затрат путем группировки элементных и комплексных расходов по всем аналитическим счетам. Каждая комплексная статья должна характеризовать услуги одного вида вспомогательного производства или включать лишь те затраты, которые имеют одинаковое производственное назначение. Номенклатура статей затрат должна отражать особенности организации и технологии производства, а также обеспечить калькуляцию себестоимости продукции по экономически обоснованным элементам.

Затраты по счетам «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и по другим счетам, предназначенных для учета распределяемых затрат, надо учитывать в разрезе элементных расходов. В течение года затраты необходимо учитывать по элементным и комплексным статьям. Себестоимость продукции исчисляется по экономическим элементам только при составлении отчетных калькуляций.

Фонд оплаты труда целесообразно подразделять в учет оплаты труда по действующим тарифам, окладам, расценкам и фонд материального поощрения. При этом на себестоимость продукции следует относить средства первой части фонда.

Материальные издержки и расходы на оплату труда группируются на счетах производственных затрат (20, 23, 25, 26 и другие), что обеспечивает системное формирование себестоимости продукции. Исследование поэлементной калькуляции себестоимости для исчисления валового дохода предприятия наиболее эффективно в условиях применения современной электронно-вычислительной техники.