Учет и аудит труда и заработной платы на предприятии

Рассмотрим порядок определения размера наиболее распространённых в организациях видов выплат работающим. [8, с. 252].

При индивидуальной косвенной сдельной системе труд работников оплачивается исходя из их часовой тарифной ставки, количества отработанных часов и среднего процента выполнения месячной нормы выработки рабочими-сдельщиками на обслуживаемом оборудовании.

Пример. В январе месяце наладчиком оборудования цеха отработано 120 ч, его часовая тарифная ставка -- 1208 руб., а средний процент выполнения месячных норм рабочими сдельщиками, оборудование которых он обслуживал, составил 102,5%.

В данном примере заработок наладчика в январе составит 148584 руб. (120 * 1208 * 102,5 / 100).

При коллективной сдельной системе оплаты труда заработок бригады может распределяться между ее членами двумя методами: пропорционально заработной плате исходя из тарифа и отработанного времени; с помощью коэффициента трудового участия (КТУ).

Пример распределения бригадного заработка между членами бригады пропорционально заработной плате по тарифу. Бригаде рабочих сдельщиков за месяц начислена заработная плата по единому наряду исходя из объема выполненных работ и сдельной расценки в сумме 1 355 750 руб.

При распределении заработка бригады сначала определяется сумма заработка каждого члена бригады исходя из их часовых ставок и отработанного времени путем умножения часовой тарифной ставки на отработанное время. Затем определяется общий заработок бригады по тарифу (1 084 600). Далее путем деления общего фактического заработка (1 355 750 руб.) на общий заработок по тарифу (1 084 600) определяется коэффициент распределения (1,25). Путем умножения заработка каждого рабочего бригады по тарифу определяется фактический заработок (таблица 2.2.1.).

Таблица 2.2.1-Распределение бригадного заработка пропорционально заработной плате по тарифу

Фамилия, инициалы	Табельный номер	Разряд рабочего	Часовая тарифная ставка, руб.	Отработано часов	Заработная плата по тарифу, руб. (гр. 5 * гр. 6)	Расчетный коэффициент (итог по гр. 9 : итог по гр. 7)	Сумма ЗП по наряду, руб. (гр. 7*гр. 8)
2	3	4	5	6	7	8	9
Усов В.Д.	102	Ш	1570	160	251 200	1.25	314 000
Новик В.Э.	94	VI	2220	140	310 800	1.25	388 500
Рак Н.Г.	37	V	2020	150	303 000	1.25	378 750
Маек Р.Г.	11	IV	1830	120	219 600	1.25	274 500
Итого					1084 600	1.25	1355 750

Примечание - Литературный источник: собственная разработка.

Если рабочие в бригаде одной квалификации и отработали одно и то же время, заработная плата каждого ее члена определяется путем деления общей суммы по наряду на число рабочих бригады.

Если бригаде по данному наряду начислена премия, то, она может быть распределена между рабочими также с помощью расчетного коэффициента, получаемого делением суммы премии на заработок бригады по тарифу (1 084 600 руб.) или же иным способом в соответствии с положением об оплате труда в организации.

В целях более полного учёта индивидуального вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов общий заработок может распределяться пропорционально коэффициентам трудового участия (КТУ).

КТУ -- это обобщенная количественная оценка трудового вклада каждого рабочего бригады в зависимости от индивидуальной производительности и качества работы. Здесь учитывается совмещение профессий, выполнение более сложных операций, увеличение зон обслуживания, помощи в работе другим членам бригады, соблюдение трудовой дисциплины и др.

При помощи КТУ может распределяться или весь заработок бригады, или только премия и приработок за перевыполнение установленных норм, достигнутую экономию по фонду заработной платы и использованию материальных ресурсов. Каждая бригада на общем собрании принимает решение о способе распределения коллективного заработка. При его распределении по КТУ определяется базовый коэффициент трудового участия каждого рабочего. Он исчисляется из сложившегося среднемесячного уровня заработной платы, как правило, за шесть месяцев, предшествующих организации бригады, за исключением доплат за работу в ночное время, сверхурочные часы, занятость в праздничные дни и других разовых выплат.

Фактический КТУ советом бригады (мастером, бригадиром) устанавливается каждому рабочему по результатам его трудовой деятельности за месяц и оформляется протоколом. Минимальный заработок не может быть установлен ниже тарифной ставки.

Используя исходные данные примера распределения бригадного заработка пропорционально заработной, плате по тарифу, покажем порядок распределения бригадного заработка по КТУ в Таблице 2.2.2.

С помощью КТУ можно распределять между членами бригады не сдельный приработок, а весь коллективный заработок по наряду, а также сумму премии, причитающуюся бригаде за выполненную работу.

При выполнении работ различной квалификации труд рабочих-повременщиков, а также служащих оплачивается по работе более высокой квалификации. Труд рабочих-сдельщиков оплачивается по расценкам выполняемой работы. Если рабочим-сдельщикам поручается выполнение работ, тарифицируемых ниже присвоенных им разрядов, то им выплачивается межразрядная разница.

Каждый час работы в сверхурочное время работников с повременной оплатой труда оплачивается не ниже двойных часовых тарифных ставок (окладов), а работников-сдельщиков -- не ниже двойных сдельных расценок. По договоренности с нанимателем за работу в сверхурочное время может предоставляться отгул.

Работа в выходные и праздничные дни может компенсироваться, по соглашению сторон, предоставлением другого дня отдыха или в денежной форме не ниже чем в двойном размере. При этом работникам, получающим месячный оклад, оплата производится в размере не ниже одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не ниже двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. За работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни премии начисляются на заработок по одинарным сдельным расценкам или на одинарную тарифную ставку.

Таблица 2.2.2-Распределение бригадного заработка с применением КТУ

п/п	Фамилия, инициалы	Табельный номер	Разряд рабочего	Часовая тарифная ставка, руб.	Отработано часов	Заработная плата по тарифу, руб. (гр. 5 * гр. 6)	Установленный КТУ	Расчетная величина для распределения приработка (гр.7*гр.8)	Коэффициент сдельного приработка (итог гр.11 : на итог гр.9)	Сдельный приработок (гр.9 * гр.10)	Сумма заработной платы по наряду (гр.7 + гр.11)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1	Усов В.Д.	102	Ш	1570	160	251 200	1,1	276 320	0,247025	68 258	319 458
2	Новик В.Э.	94	VI	2220	140	310 800	1,2	372 960		92 130	402 930
3	Рак Н.Г.	37	V	2020	150	303 000	0,9	272 700		67 364	370 364
4	Маек Р.Г.	11	IV	1830	120	219 600	0,8	175 680		43 397	262 997
	Итого	-	-	-	-	1084 600	-	1 097 660	-	271 149	1 355 749

Примечания: 1. Сдельный приработок бригады определяется вычитанием заработной платы по тарифу из суммы заработной платы по наряду.

2. Коэффициент сдельного приработка определяется делением сдельного приработка (гр.11) на итог по графе 9.

Примечание - Литературный источник: собственная разработка.

За каждый час работы в ночное время и за многосменный режим работы производятся доплаты в размере, установленном коллективным договором, соглашением, но не ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника.

Ночным считается время с 22 часов до 6 часов. При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час с соответствующим сокращением рабочей недели (за исключением случаев, предусмотренных статьями 113 и 114 Трудового кодекса).

При временном заместительстве замещающему работнику в организациях, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, оплата производится в размере должностного оклада, предусмотренного штатным расписанием замещаемого работника (без надбавок и доплат). Замещающий работник премируется по условиям и в размерах, устанавливаемых по должности замещаемого работника. При этом премия начисляется на должностной оклад (без надбавок и доплат) замещаемого работника.

Условия и порядок оплаты труда при временном заместительстве в иных организациях устанавливаются нанимателем и предусматриваются в коллективных договорах, соглашениях.

2.2.2 Оплата отпусков

Трудовые отпуска (основной и дополнительный) за первый рабочий год предоставляются не ранее чем через шесть месяцев работы у нанимателя. По основаниям, предусмотренным статьей 166 ТК РБ, наниматель обязан предоставить трудовой отпуск по желанию работника до истечения шести месяцев работы. Постановлениями Совета Министров Республики Беларусь от 27.07.2000 г. № 1154 и от 5.01.2001 г. № 10 утвержден Порядок предоставления и суммирования трудовых отпусков. В соответствии с ним работники, заключившие трудовой договор, имеют право на трудовые отпуска (основной минимальный, основной удлиненный, дополнительный).

Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день предоставляется на основании перечней работников с ненормированным рабочим днем, утверждаемых в установленном порядке. Организации в соответствии законодательством составляют перечень работников с ненормированным рабочим днем и прилагают его к коллективному договору, а при его отсутствии утверждают нанимателем. Наниматель не имеет права расширять перечни работников с ненормированным рабочим днем, утвержденные в установленном порядке. Работа, выполненная сверх установленной продолжительности рабочего дня работниками, которым установлен ненормированный рабочий день, не считается сверхурочной. Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день присоединяется к основному минимальному отпуску продолжительностью 21 календарный день. При этом продолжительность трудового отпуска не может превышать 35 календарных дней, если иное не предусмотрено законодательством или коллективным договором (соглашением).

Лицам, работающим по совместительству, оплата за трудовой отпуск и выплата компенсации за неиспользованный трудовой отпуск осуществляются на общих основаниях в соответствии с законодательством о труде Республики Беларусь.

Сверх трудовых отпусков и без ограничения предела, указанного выше, работникам могут предоставляться поощрительные отпуска.

Условия и порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, установлены постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 г. № 47. Трудовые и учебные отпуска, а также дни неиспользованного трудового отпуска оплачиваются по среднему заработку исходя из средней однодневной заработной платы за расчетный период в 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск), и количества календарных дней отпуска. При этом, среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска и для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое в настоящее время для расчета равным 29,7.

При предоставлении отпуска по частям исчисление среднего заработка и оплата отпуска осуществляются для каждой части в установленном порядке как для отпуска в целом.

В случае продления отпуска в связи с болезнью работника, привлечением его в период нахождения в отпуске к выполнению государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством, дни, на которые продлен отпуск, дополнительно не оплачиваются, поскольку за них работник получил сохраняемый средний

Государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он получил трудовой отпуск, удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска в случаях, предусмотренных статьей 107 Трудового кодекса Республики Беларусь, производится из расчета среднедневного заработка, исчисленного при уходе в трудовой отпуск.

В приложении 2 к постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 10.04.2000 г. № 47 приведен перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка [19, с. 15].

Если в расчетном периоде, за который берется заработная плата и другие выплаты для начисления отпускных, имело место повышение тарифных ставок и окладов работнику, то исчисление заработка за данный период производится с применением поправочных коэффициентов, исчисленных пропорционально росту тарифной ставки (оклада). Такой пересчет заработной платы называется ее "осовремениванием". Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, за который осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады) месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка.

Если за период отпуска работника в организации повышены тарифные ставки (оклады), то часть заработной платы за отпуск, приходящаяся на время после повышения, пересчитывается путем корректировки среднедневной заработной платы на коэффициент роста тарифной ставки (оклада).

Пример. Пусть печнику со 2 января был предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 21 календарный день. Его месячная тарифная ставка в предшествующем году составляла: январь-март-- 145 104 руб., апрель-июнь -- 187 340 руб., июль-декабрь -- 246 668 руб.

Тарифная ставка в месяце ухода в отпуск -- 296 000 руб.

Поправочные коэффициенты, исчисленные пропорционально росту тарифной ставки:

в январе-марте -- 2,04 (296 000 : 145 104);

в апреле-июне_-- 1,58 (296 000 : 187 340);

в июле-декабре -- 1,2 (296 000 : 246 668).

Расчетный период для начисления отпускных печнику -- с января по декабрь месяц предыдущего года. (Таблица 2.2.1.1.).

Таблица 2.2.1.1-Расчет оплаты за отпуск

Месяцы	Фактически начисленная заработная плата и другие выплаты, включаемые в оплату за отпуск, руб.	Коэффициент пересчета (осовременивания) заработной платы	Заработная плата с учетом коэффициента пересчета, руб. (гр. 2 * гр. 3)	Расчет оплаты отпуска
1	2	3	4	5
Январь	174 120	2,04	355 205
Февраль	182 800	2,04	372 912
Март	191 600	2,04	390 864
Апрель	224 800	1,58	355 184
Май	236 000	1,58	372 880	4654 904 * 21
Июнь	247 840	1,58	391 587	12 * 29,7
Июль	296 000	1,2	355 200
Август	310 800	1,2	372 960	= 2 742 279 руб.
Сентябрь	326 320	1,2	391 584
Октябрь	342 640	1,2	411 168
Ноябрь	359 800	1,2	431 760
Декабрь	378 000	1.2	453 600
Итого	3 270 720	-	4 654 904

Примечание - Литературный источник: собственная разработка.

В ЧУП «Универсальная база Гродненского облпотребсоюза» формируется резерв на оплату отпускных. Суммы, начисленные рабочим за время отпуска, отражаются за счет сформированного резерва:

Д-т сч.97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

2.2.3 Порядок исчисления среднего заработка

Порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей, определения размера выходного пособия и в других случаях, предусмотренных законодательством, регулируется постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 10.04.2000 т. № 47.

Средний заработок исчисляется для оплаты времени вынужденного прогула в случаях восстановления работника на прежней работе, определения размера выходного пособия, пособия по безработице и стипендии безработным, проходящим профессиональную подготовку и переподготовку, повышающим квалификацию по направлению государственной службы занятости, выполнения государственных или общественных обязанностей и для других случаев -- исходя из заработной платы, начисленной работнику за два календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу его увольнения. [19].

Общая сумма, причитающаяся к выплате по среднему заработку, определяется путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на количество дней (часов), подлежащих оплате.

Среднедневной (среднечасовой) заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной за принятый для исчисления период, на фактически проработанные в течение этого периода дни (часы).

При выплате выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка среднедневной или среднечасовой заработок умножается на полную норму продолжительности рабочего времени за две недели (при пятидневной рабочей неделе -- на 10 дней).

В тех случаях, когда работник отработал у данного нанимателя менее двух месяцев, предшествующих началу выплат или увольнению, для исчисления среднего заработка принимается заработная плата, начисленная ему за фактически отработанные дни.

Работникам, которые не имели заработка в двухмесячном периоде (например, находились в отпуске без сохранения заработной платы в связи с временным отсутствием работы, по уходу за ребенком, по временной нетрудоспособности), средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за два месяца, предшествующих этому периоду.

Если работник в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, в соответствии с законодательством часть дней (часов) фактически не работал, например, находился в отпуске с сохранением или без сохранения заработка, болел, выполнял государственные или общественные обязанности или работал, но получал неполную оплату (например, не выполнял нормы выработки не по вине работника), то при подсчете среднего заработка указанные дни (часы), а также выплаченные за эти периоды суммы не учитываются.

Если в учитываемом периоде работник не работал в связи с прогулом, то исчисление среднего заработка осуществляется с учетом периодов, в которых совершены прогулы. Когда средний заработок необходимо исчислить за неполные рабочие дни (часть рабочего дня), например в связи с вызовом в военкомат или в суд на несколько часов, а также в случаях, когда среднедневной заработок определить невозможно (например, сторожу), определяется среднечасовой заработок. При этом заработная плата, начисленная работнику за фактически отработанное время в периоде, принятом для исчисления, делится на количество отработанных часов.

Для исчисления среднего заработка работникам, рабочее время которых не поддается учету (например, надомники, сборщики вторсырья, члены экипажей судов речного флота), принимается заработная плата, начисленная за 12 месяцев, предшествующих месяцу начала выплат. Если работник проработал меньше 12 месяцев, принимается заработная плата за фактически отработанный период. Если работник в течение двух месяцев, принятых для исчисления среднего заработка, работал неполный рабочий день или неполную рабочую неделю по соглашению между ним и нанимателем (статья 118 Трудового кодекса РБ), то для исчисления среднего заработка принимается фактически начисленная заработная плата. Среднедневной и среднечасовой заработок в этом случае определяются на общих основаниях.

2.2.4 Оплата пособий по временной нетрудоспособности и родам

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях: утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы; ухода за больным членом семьи; ухода за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком; санаторно-курортного лечения; протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедической организации; карантина.

Пособия по беременности и родам назначаются в случаях беременности и родов, усыновления (удочерения) ребенка в возрасте до 3 месяцев или установления над ним опеки.

Основанием для назначения и выплаты пособий является листок нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением, и табель учета рабочего времени с указанием дней болезни.

Пособия назначаются по каждому месту работы. Пособие по беременности и родам по месту работы по совместительству не назначается.

Пособия выплачиваются плательщиком страховых взносов на государственное социальное страхование в счет начисленных страховых взносов.

При утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в связи с уходом за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до, 18 лет в случае, болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком, пособие выплачивается за весь период с первого дня нетрудоспособности и до ее восстановления или установления инвалидности, но не более чем на 120 календарных дней подряд либо не более чем на 150 календарных дней с перерывами за последние 12 месяцев при повторных случаях временной нетрудоспособности вследствие одного либо родственных заболеваний или травмы, а при заболевании туберкулезом-- не более чем, на 180 календарных дней подряд или не более чем на 240 календарных дней с перерывами за последние 12 месяцев.

Выплата пособия за более длительные сроки производится при вынесении медико-реабилитационной Экспертной комиссией (далее МРЭК) решения о необходимости продления лечения.

Пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается:

· при умышленном причинении вреда своему здоровью в целях уклонения от работы или других обязанностей;

· при временной нетрудоспособности, наступившей вследствие травмы, полученной при совершении преступления;

· за время принудительного лечения по определению, суда (кроме больных, страдающих психическими заболеваниями);

· за время нахождения под арестом, за время судебно-медицинской экспертизы, за время отстранения от работы в случаях, предусмотренных статьей 40 ТК РБ, кроме случаев отстранения от работы органами государственного санитарного надзора лиц, являющихся бактерионосителями, и в связи с карантином;

· за время, в течение которого за лицом сохранялся полностью или частично средний заработок;

· за время спора о законности увольнения (в случае восстановления на работе, пособие выплачивается со дня вынесения решения о восстановление);

· за период отпуска без сохранения заработной платы.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности.

Пособие по беременности и родам назначается в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работницы.

Минимальный размер пособия по беременности и родам за календарный месяц устанавливается в размере 50% бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, действующего в каждом месяце отпуска по беременности и родам.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с первого дня утраты трудоспособности в размере 100 процентов среднего заработка:

· инвалидам войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам;

· участникам Ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, лицам, проживающим (работающим) и выехавшим (эвакуированным, отселенным) из зон эвакуации, первоочередного и последующего отселений;

· воинам-интернационалистам, если временная нетрудоспособность явилась следствием ранения, контузии или заболевания, подученного при выполнении интернационального долга, а также в случае направления их на лечение в центры медицинской реабилитации воинов-интернационалистов;

· лицам, имеющим на иждивении троих и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся--до 18 лет);

· женам воинов-интернационалистов, а также вдовам погибших воинов-интернационалистов в случае направления их на лечение в центры медицинской реабилитации воинов-интернационалистов;

· донорам на период нетрудоспособности, наступившей в связи с забором у них органов или тканей;

· лицам из числа круглых сирот, не достигшим возраста 21 года;

· ухаживающим за больным ребенком в возрасте до 14 лет при амбулаторном лечении и за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет) при стационарном лечении, за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет й за больным ребенком в возрасте до 16 лет при их санаторно-курортном лечении, за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком;

· при временной нетрудоспособности, наступившей при выполнении государственных обязанностей, спасании человеческой жизни, охране правопорядка.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в половинном размере от установленных норм:

· при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических веществ;

· лицам, нарушившим режим, установленный для них врачом или комиссией по назначению пособий, -- со дня допущенного нарушения на срок, устанавливаемый комиссией страхователя по назначению пособий;

Пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднедневного (среднечасового) заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам.

В заработок для начисления: пособий включаются все виды оплаты труда, на которые по действующим правилам начисляются обязательные страховые взносы.

Премии и иные выплаты, предусмотренные действующей системой оплаты труда, включаются в заработок за тот месяц, в котором они выплачены. Месяцем выплаты премий и иных выплат считается месяц, на который они приходятся согласно лицевому счету, расчетной ведомости.

Для исчисления пособия среднедневной (среднечасовой) заработок рассчитывается путем деления заработка за 2 месяца на число всех рабочих дней (часов) по графику работы работника в периоде за который взят заработок. В число рабочих дней (часов), на которые делится заработок, не включаются дни (часы) временной нетрудоспособности, трудового и социального отпусков, периодов приостановки работы не по вине работника, а также дни (часы) освобождения от работы в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Общая сумма пособия определяется умножением дневного (часового) заработка на число рабочих дней (часов), пропущенных вследствие нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в установленные дни выплаты зарплаты.

В случае временной нетрудоспособности, продолжающейся более месяца, на основании предъявленного листка нетрудоспособности может быть выплачена: часть пособия.

Пособие по беременности и родам выплачивается единовременно за весь период, удостоверенный листком нетрудоспособности.

Листки нетрудоспособности, как оплаченные, так и не подлежащие оплате, хранятся в бухгалтерии наравне с денежными документами, но отдельно от них. Срок их хранения -- 3 года.

Пример: Согласно листку нетрудоспособности рабочий освобождался от работы на 8 календарных дней со 03.12.2009г. по 10.12.2009 г. включительно. Из-за болезни им пропущены: за первые 6 календарных дней -- 6 рабочих дней (3-8 декабря), за остальные дни -- 1 рабочий день (10 декабря). Его часовая тарифная ставка составляла в октябре-ноябре 2009г. -- 1208 руб.

В данном примере часовая тарифная ставка в течение двух месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность, и до дня наступления нетрудоспособности не изменялась. Поэтому для расчета пособия по временной нетрудоспособности следует брать заработную плату, премии и иные выплаты за октябрь-ноябрь 2009г.

Максимальная величина пособия не должна превышать трехкратного размера средней заработной платы работающих республики.

Данные об использовании рабочего времени рабочим приведены в таблице 2.2.3.1.

Таблица 2.2.3.1-Использование рабочего времени в октябре-ноябре 2009г.

Рабочие дни	Октябрь 2009г.	Ноябрь 2009г.	Итого за два месяца месяца
1.По графику работы 2.Фактически отработаны 3.Освобождения от работы по основаниям, предусмотренным законодательством, всего в т. ч. по болезни трудовой отпуск 4.Принимаемые при расчете среднего однодневного заработка (стр. 1 -- стр. 3)	26 18 8 3 5 18	25 21 4 4 - 21	51 39 12 7 5 39
Заработная плата	263 178	178 186	441 364

Примечание - Литературный источник: собственная разработка.

Расчет фактического среднедневного заработка:

441364 руб. /39 дней = 11317 руб.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности:

за 3-8 декабря (пропущено 6 рабочих дней) - 11317*6*80% = 54 322 руб.;

за 10 декабря (пропущен 1 рабочий день) - 11317*1*100% = 13012 руб.

Итого подлежит начислению 67334 руб.

Пособия на детей назначаются и выплачиваются в соответствии с Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утвержденным постановлением Совета Министров РБ и Положением о порядке исчисления совокупного дохода на члена семьи при назначении пособий на детей; утвержденным приказом Министерства труда и социальной защиты и Министерства финансов РБ.

Выплата государственных пособий на детей и надбавок к ним производится за счет средств, отчисляемых на государственное социальное страхование, а также государственного бюджета.

Учет расчетов с Фондом социальной защиты населения ведется на счете 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Начислено в Фонд социальной защиты населения (35%):

Д-т сч. 20 «Основное производство»

Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию»

К-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Начислено персоналу организации за счет средств Фонда (по больничным листкам, по беременности и родам):

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Начислены пособия на детей, детей-инвалидов:

Д-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Размер пособия подлежит индексации. При этом каждое пособие индексируется отдельно. Не индексируются единовременное пособие при рождении ребенка, и пособие матери, ставшей на учет до 12-недельного срока беременности.

Начисление и выплата пособий на детей производятся одновременно с начислением и выплатой заработной платы.

2.2.5 Надбавка за выслугу лет

Одним из элементов системы оплаты труда в ЧУП «Универсальная база Гродненского облпотребсоюза» являются надбавки к тарифным ставкам и окладам работников за выслугу лет. Главным достоинством этих надбавок является стимулирование непрерывного стажа в организации, влияние на закрепляемость кадров. Они выплачиваются в процентах от должностного оклада в размерах:

от 1 года до 5 лет - 5%; от 10 до 15 лет - 15%;

от 5 до 10 лет - 10%; свыше 15 лет - 20%;

Начислена надбавка за стаж работы:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Надбавки к должностным окладам руководителей, специалистов и служащих могут устанавливаться за высокие достижения в труде или за выполнение особо важной работы на срок её проведения до 50% должностного оклада. При этом оценка качества работы проводится на основе учёта объёма и сложности выполняемых обязанностей, сроков и качества их выполнения, а также критериев, характеризующих квалификацию работника, его компетентность, ответственность и инициативность в работе.

2.3 Удержания и вычеты из заработной платы

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной за месяц заработной платы, пособий, дивидендов и других доходов работника производятся удержания подоходного Налога, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, взысканий по решению судебных органов, задолженности нанимателю, по письменным поручениям самого работника и некоторые другие.

Одним из принципов трудового права является принцип неприкосновенности заработной платы. Этот принцип вытекает из международных правовых норм, в частности из Конвенции МОТ № 95 «Об охране заработной платы». Трудовое законодательство не допускает удержаний из заработной платы работников, осуществляемых нанимателем по собственному усмотрению. Удержания возможны только в тех случаях, когда это прямо предусмотрено в соответствующих законодательных актах. В целях обеспечения охраны причитающейся работникам заработной платы установлен строго ограниченный перечень оснований для производства удержаний, а также порядок осуществления удержаний, пределы и размеры возможных удержаний.

Размер всех видов удержаний не может превышать 50% всех видов начислений за вычетом обязательного подоходного налога.

С 1 января 2010 года белорусское налоговое законодательство перешло на новый уровень систематизации: вопросы исчисления и уплаты подоходного налога регулируется основным законодательным актом - Налоговым кодексом Республики Беларусь (Общая и Особенная часть). В доход физического лица нарастающим итогом включаются получаемые по месту основной работы доходы от выполнения трудовых обязанностей, в т.ч. по совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другие доходы. Налоги исчисляются ежемесячно бухгалтерией организации по заработку того месяца, за который производятся выплаты, и удерживаются при выдаче заработка за этот месяц. Налог исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися источниками выплат дохода, ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица. Удержание налога производится с начисленного дохода, подлежащего налогообложению, независимо от того, производятся из этого дохода какие-либо удержания по распоряжению самого работника или по решению суда либо иных органов. Если в течение календарного года физическое лицо меняло место основной работы, то исчисление налога по новому месту работы производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту основной работы. Доходы, полученные по прежнему месту основной работы, подтверждаются справкой, выдаваемой физическому лицу.

Закон предусматривает ряд льгот по подоходному налогу.

В частности, подоходным налогом не облагаются:

- пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком);

- материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности граждан, человеческим жертвам, а также в тех случаях, когда такая помощь оказывается в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- единовременная материальная помощь, оказываемая по месту основной работы юридическими лицами и предпринимателями одному из близких родственников умершего работника этих юридических лиц и предпринимателей, а также единовременные суммы материальной помощи, оказываемой работникам по месту основной работы в связи со смертью близких родственников -- в размере до 500 минимальных заработных плат по каждому случаю. При этом к близким родственникам относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги;

- материальная помощь, стоимость подарков, средства на цели социальной защиты (оплата путевок, курсовок, медицинских и бытовых услуг, удешевление питания, приобретение проездных билетов, разного рода абонементов, плата за учебу в учебных заведениях), выдаваемые по месту основной работы (службы, учебы) физических лиц юридическими лицами и предпринимателями, в размере до 30 минимальных заработных плат в течение календарного года на момент выдачи. Учет указанных выплат ведутся по каждому работнику;

- доходы в размере минимальной заработной платы за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход. Вычет указанного дохода производится в течение года источником выплаты дохода по месту основной работы (службы, учебы) физического лица, а при отсутствии места основной работы (службы, учебы) - источником выплаты по письменному заявлению налогоплательщика при предъявлении трудовой книжки либо налоговым органом;

-доходы на содержание детей и иждивенцев в размере двукратной минимальной заработной платы на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход. Вычет указанных доходов производится с месяца возникновения права на такой вычет на основании соответствующих документов, т.е. с месяца рождения ребенка и т.п.

Налог удерживается ежемесячно. Сумма удержанного налога подлежит взносу в доход государственного бюджета. Размер налога, подлежащего удержанию, определяется как разница между суммой налога, исчисленной с дохода, за минусом налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных).

Подоходный налог с облагаемого в течение года дохода и облагаемого совокупного дохода взимается исходя из сумм среднемесячных минимальных заработных плат, сложившихся в календарном году. [17].

В 2010 году установлена налоговая ставка подоходного налога в размере 12 процентов. В связи с этим отпала необходимость в исчислении подоходного налога нарастающим итогом с начала календарного года. Исчисление подоходного налога в 2010 году налоговыми агентами производится ежемесячно.

Данная налоговая ставка при исчислении подоходного налога налоговыми агентами применяется как по основному, так и не по основному месту работы. Налоговая ставка в размере 12% применяется в отношении доходов, полученных:

- за выполнение общественных обязанностей в комиссиях по подготовке и проведению выборов, референдума, по проведению голосования по отзыву депутата;

- наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, в том числе наследниками лиц, являющихся субъектами смежных прав.

В 2010 году сохранены применяемые ранее налоговые ставки в размере:

- 9 % в отношении доходов, полученных от резидентов Парка высоких технологий;

- 15 % в отношении доходов:

а) полученных плательщиками в виде дивидендов;

б) плательщиков, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество.

Налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные), применяются в отношении доходов, по которым предусмотрены налоговые ставки, а именно по доходам, облагаемым:

- по ставке 12 %;

- по ставке 9 %;

-по ставке 15 % по доходам, получаемым от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности.

С 1 января 2010 года стандартные налоговые вычеты предоставляются в следующих размерах:

- 270000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1635000 белорусских рублей;

- 75000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца;

- 150000 белорусских рублей в месяц при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет или ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям ( подп.1.2. п.1 ст.164 ОЧ НК);

- 380000 белорусских рублей в месяц для физических лиц, относящихся к льготным категориям плательщиков (граждане, пострадавшие от катастрофы на ЧАЭС; лица, награжденные высшими государственными наградами; ветераны войны; инвалиды 1 и 2 группы, инвалиды с детства, дети-инвалиды в возрасте до 18 лет). [17]

Удержание подоходного налога из заработной платы:

Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Платёжные поручения на перечисление сумм подоходного налога в бюджет представляются в банк не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов нанимателей в банке причитающихся работникам сумм, а также при получении денежных средств на выплату премий и вознаграждений любого характера и периодичности.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь ЧУП «Универсальная база Гродненского облпотребсоюза» страхует своих работников как от временной нетрудоспособности, так и по возрасту (пенсионное обеспечение).

Начисление сумм на социальное страхование начисляется на заработную плату и осуществляется за счёт организации. Величина отчислений по соцстраху устанавливается в настоящее время составляет 34%.

Законом Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. в редакции Закона от 6 января 2000 г. «О размерах обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь» (Ведомости Национального Собрания Республики Беларусь, 2000, № 3, ст. 24) предусмотрено, что для работающих граждан установлен размер обязательных страховых взносов в этот фонд 1 % от всех видов выплат, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь. Удержания в Фонд социальной защиты производятся в бесспорном порядке при выплате заработной платы за истекший месяц. Основанием для расчёта и начисления сумм страховых взносов в Фонд социальной защиты населения являются платёжные ведомости и другие документы.

При отчислении в Фонд социальной защиты населения за счет граждан (1%) в учете делаются проводки:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", В-8

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", ж/о 10/1.

Перечисление средств указанному Фонду:

Д-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", В-5

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (55), ж/о 2 (01).

Сумма страховых взносов определяется путём умножения суммы начисленных (без вычета налогов и других удержаний) заработной платы и других доходов работников, на которые начисляются взносы.

Сокрытие или занижение фонда оплаты труда (заработной платы и других доходов) при начислении страховых взносов влечёт за собой применение финансовых санкций в виде взыскания всей сокрытой или заниженной суммы оплаты труда и штрафа в размере той же суммы, производится доначисление страховых взносов и начисление пени.

Страховые взносы начисляются на все виды выплат в денежном и натуральном выражении, за исключением выплат, на которые взносы не начисляются, перечень которых определён Постановлением Совета Министров № 1297 от 10 октября 2003 года и в основном аналогичен перечню выплат, на которые не начисляются взносы в Фонд социальной защиты населения. [22].

По решениям судебных органов и нанимателей с работников удерживаются алименты, суммы по приговору суда с лиц, отбывающих исправительные работы, штрафы, наложенные в судебном или административном порядке, суммы в возмещение ущерба, нанесенного нанимателю по вине работника, и некоторые другие.

Удержание по исполнительным листам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных карточках и хранит как документы строгой отчетности.

Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты):

Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч.76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»;

Неисправимый, или окончательный, брак оформляется актом о браке или ведомостью о браке, и отмечается в первичных документах по учету выработки. Акт на брак составляется мастером, бригадиром или другими должностными лицами. Работники, виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с этим актом. Брак можно также оформлять в накопительных ведомостях, в которые заносятся данные о браке, при этом записи в ведомости группируются по причинам и виновникам брака.

В первичных документах по учету выработки продукции и выполненных работ предусматриваются специальные показатели для оценки количества выявленного брака. Эти данные используются при расчетах оплаты брака. Расчет стоимости исправления брака осуществляется на основании действующих норм выработки и расценок.

Возмещение потерь от брака:

Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч.28 «Брак в производстве»;

Удержания сумм в счет погашения недостач и возмещения материального ущерба, возникшего по вине работника. Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия руководителя организации работник может передать в счет погашения долга за нанесенный материальный ущерб равноценное имущество или денежные средства.

Возмещение недостач материальных ценностей и денежных средств:

Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Д-т сч.50 «Касса»;

Д-т сч.10 «Материалы»;

К-т сч.73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

Удержания из заработной платы работников для погашениях задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению последнего в случаях:

· возврата аванса, выданного в счет заработной платы; возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размера удержания;

· увольнения работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска (по основаниям увольнения, указанным в Трудовом кодексе РБ);

· возмещения ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

По письменному поручению работника с его заработка могут удерживаться и перечисляться соответствующим организациям: взносы по добровольному страхованию; суммы за товары, приобретенные в кредит; взносы в определенной сумме (или вся причитающаяся к получению заработная плата) на лицевой счет работника в банке и некоторые другие.

Удержания по добровольному страхованию в пользу соответствующих организаций:

Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч.76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

Удержания за товары, купленные в кредит, за предоставляемые займы:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч.73/1 «Расчеты по предоставленным займам»;

Удержаны из зарплаты остаток аванса по подотчетной сумме:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Перечисление на счета работников в учреждениях банка, на благотворительные цели:

Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч.76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам»;

Заработная плата выдается из кассы в течение трех рабочих дней, включая день получения ее в банке. По истечении этого срока кассир в платежной ведомости против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "Депонировано", составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную сумму и не полученную работниками сумму заработной платы.

На сумму выданной заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице платежной ведомости.

Если денежные средства для выплаты зарплаты получают в банке, то суммы, не выплаченные в срок по истечении трех дней, сдают в банк для зачисления на расчетный счет.

Депонирование своевременно неполученной заработной платы:

Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76/5 «Расчеты по депонированным суммам»;

Выдача депонированной заработной платы:

Д-т сч. 76/5 «Расчеты по депонированным суммам»

К-т сч. 50 «Касса»;

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, -- 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику (данное ограничение не распространяемся на удержания при отбывании исправительных работ и взыскании алиментов на несовершеннолетних детей).[8, с. 288].

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат и доходов, а также по удержаниям из них предназначен синтетический счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту данного счета отражаются начисленные, а по дебету -- удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по счету 70 показывается развернуто: по дебету -- сумма долга за работниками на начало или конец месяца, а по кредиту -- за организацией.

Аналитический учет дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70 ведут по каждому работнику. Данные такого учета учета отражаются в расчетных ведомостях или лицевых счетах, открываемых на каждого работника.

В лицевых счетах указываются фамилия, имя, отчество работника, количество детей и другие реквизиты, необходимые и используемые при проведении расчетов по оплате труда. В лицевых счетах отражаются все виды начислений, удержаний и вычетов, а также суммы к выплате работникам. Лицевые счета открываются на финансовый год, по истечению года счет закрывается, и на новый год открывается новый лицевой счет.

Данные аналитического учета используются для определения совокупного годового дохода при расчете подоходного налога. Исчисление средней заработной платы при расчете трудовых и социальных отпусков, пособий по временной нетрудоспособности также базируется на данных аналитического учета. Аналитический учет ведется также по суммам не выплаченной в срок, т.е. депонированной, заработной платы.

При выплате заработной платы работодатель в письменной форме извещает каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Бухгалтерия организации при выдаче зарплаты оформляет каждому работнику расчетный листок.

При полной журнально-ордерной форме учета отражение кредитовых оборотов по счету 70 предусмотрено в журналах-ордерах № 10,10/1, сокращенной -- в журнале-ордере № 05, а упрощенной -- в ведомости № В-8.

Распределение начисленной заработной платы, премий, пособий и т.п. по направлениям затрат осуществляется; в разработочной таблице формы №1 «Распределение заработной платы» (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж). В данной таблице на основе сгруппированных за месяц первичных документов указывают дебетуемые счета, субсчета, коды объектов аналитического учета затраты статей расходов, на которые относятся соответствующие суммы, как входящие, так и не входящие в фонд заработной платы,