Учетная политика и ее роль в формировании финансовых результатов организации в КУ РА "Майминское лесничество"

В конце месяца формируют фактическую себестоимость готовой продукции:

* Дт40 Кт20 - отражены фактические расходы по производству продукции;

* Дт90 Кт40 - отражено отклонение (превышение нормативной себестоимости над фактической сторнируется, а превышение фактической себестоимости над плановой проводится дополнительной записью).

Второй способ - использование только 43 счета с открытием к нему субсчета «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп продукции, либо по организации в целом. Списывать отклонения фактической себестоимости от нормативной с этого субсчета нужно пропорционально проданной готовой продукции по нормативной оценке. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе остаются на счете 43 субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной».

* Дт43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» Кт20 - отражена нормативная себестоимость готовой продукции;

* Дт43 субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной» Кт20 - отражена разница между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции;

* Дт90 Кт43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» - списана нормативная себестоимость проданной готовой продукции;

* Дт90 Кт43 субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной» - списана сумма отклонений в части, соответствующей стоимости проданной готовой продукции.

Достоинствами данного способа является удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и учете.

Однако применение способа оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости будет неприемлемым для рассматриваемого предприятия, поскольку его использование целесообразно для организаций с массовым и серийным характером производства, к которым нельзя отнести КУ РА «Майминское лесничество». Соответственно в учётной политике завода закреплён метод учета по фактической себестоимости, который применяется в организациях единичного, мелкосерийного производства, в данном случае, для предприятия, выпускающее крупное уникальное оборудование.

При учете по фактической себестоимости информация о наличии и движении готовой продукции накапливается только на 43 счете. Дебетовый оборот показывает фактическую себестоимость выпущенной из производства готовой продукции, кредитовый - фактическую себестоимость реализованной продукции:

* Дт43 Кт20 - оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости;

* Дт90 Кт43 - списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Обоснование выбора того или иного метода не регламентируется нормативными документами и не является обязательным, но помогает предприятию сделать осознанный выбор, а затем и оценить его правильность и последствия, соответствие намерений и полученных результатов.

При этом, должно соблюдаться требование рациональности ведения бухгалтерского учета, согласно которому затраты на сбор и обработку информации не должны превышать ценность, полезность самой информации. Кроме того, реальный срок сбора и обработки информации не должен превышать период, в течение которого эта информация действительно может быть полезной для принятия решения заинтересованными пользователями. При выборе конкретных способов ведения бухгалтерского учета необходимо находить своеобразный баланс между потребностями производства и возможностями бухгалтерии, а также учитывать, что в настоящее время значительную роль играет автоматизация учетных процессов и оснащенность организации соответствующей техникой и программными средствами.

Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения. На примере КУ РА «Майминское лесничество» можно экономически обосновать выбор метода начисления амортизации в целях налогообложения. Согласно статье 259 НК РФ налогоплательщикам дается выбор из двух вариантов начисления амортизации: линейный и нелинейный методы. Рассмотрим каждый из них на примере предприятия.

До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01 «Основные средства»), начиная с 1 января 2002 года.

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Независимо от метода начисления амортизации по основному средству расходы налогоплательщика составят 20 000 рублей, однако использование нелинейного метода дает возможность значительно увеличить расходы в первый год эксплуатации основного средства. Следовательно, если предприятие запланирует в текущем году получить значительную прибыль, то ему выгодно приобрести какое-либо основное средство и начать его амортизировать нелинейным методом.

Однако нелинейный метод является наиболее выгодным для предприятий с высокой прибыльностью. Поскольку КУ РА «Майминское лесничество» на данный момент не обладает высокой доходностью и финансовое положение также неустойчиво, то предприятие применяет линейный метод. Думается, что это верный выбор. Кроме того, данный метод достаточно удобен в применении (погашение стоимости основного средства производится равномерно в течение всего срока его полезного использования).

2.3 Порядок оформления и раскрытия учетной политики, внесение изменений и дополнений в учетную политику

Учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.

Учетная политика подлежит оформлению организационно-распорядительной документацией. Общие нормы о порядке оформления организациями приказа об учетной политике и ее содержании содержит Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ. Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона «принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета». В данном случае учётная политика рассматриваемого предприятия оформлена приказом генерального директора.

Форма учетной политики нормативно не регламентирована. Поэтому сформированная учетная политика может быть изложена непосредственно в приказе. Учётная политика завода имеет текстовый формат с выделением отдельных пунктов. Однако, возможна более удобная табличная форма построения учетной политики. Такая форма позволяет графически выделить в общем объеме документа отдельные разделы, соответствующие конкретным объектам или направлениям учета. Все это облегчает последующее использование учетной политики работниками организации в процессе ежедневной работы.

При этом утверждаемая приказом учетная политика является самостоятельным законченным документом (например, положением), имеющим собственную логическую структуру и форму.

В целом, создаваемые предприятия должны оформлять свою учетную политику по возможности в кратчайшие сроки. В начале деятельности предприятия при неукомплектованности штатов и недостаточности сведений о будущем развитии бизнеса весьма трудно определиться с учетной политикой. Поэтому она может быть оформлена в течение определенного периода. Оформление учетной политики должно быть произведено в срок не позднее 90 дней со дня приобретения предприятием прав юридического лица или государственной регистрации.

На протяжении года предприятие должно строго следовать принятой учетной политики. При необходимости можно внести изменения в учетную политику, но только с начала нового отчетного года, о чем обязательно указывается в пояснительной записке к годовому отчету за предыдущий год. В течение отчетного года учетная политика может быть изменена в случае ликвидации, реорганизации или преобразования предприятия, а также изменений нормативных и законодательных документов РФ.

Внесение изменений и дополнений в учетную политику предприятия

Организация может изменять учетную политику по бухгалтерскому учету в тех случаях, перечень которых приведен в пункте 10 ПБУ 1/2008.

К названным случаям относится существенное изменение условий хозяйствования. При внесении изменения в учетную политику необходимо оценить в денежном выражении степень влияния, которое окажет это изменение на финансовое положение, финансовые результаты, движение денежных средств организации.

Таким образом, требования положений почти полностью повторяют требования международного стандарта МСФО 8 «Учетная политика, изменения учетных оценок и ошибки», что полностью соответствует современной тенденции реформирования бухгалтерского учета.

Изменение учетной политики производится с начала очередного отчетного года. Однако в пункте 12 ПБУ 1/2008 присутствует оговорка, что учетная политика может меняться и в течение отчетного года, если это обусловлено причиной такого изменения.

Чаще всего необходимость изменения учетной политики не с начала, а в середине отчетного года возникает из-за существенного изменения условий хозяйствования. К примеру, реорганизация компании в форме присоединения произошла в середине года. Тогда присоединяющая организация может внести изменения в учетную политику непосредственно после завершения реорганизации, а не с начала следующего года.

Организация должна оценить в денежном выражении последствия, к которым привело изменение учетной политики. Согласно п.13 ПБУ 1/2008 такая оценка определяется на дату, с которой применяется измененная учетная политика.

Если изменения в учетную политику внесены из-за изменившихся норм законодательства или нормативных правовых актов по бухучету, то последствия этих изменений нужно отражать в бухучете и отчетности в том порядке, который установлен соответствующим законом или нормативным актом (п.14 ПБУ 1/2008).

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики корректировке подлежат показатели бухгалтерской отчетности за прошлый отчетный год, в которых отражена оценка активов и обязательств, затронутых изменившейся учетной политикой. Рассмотрим изменение элемента учётной политики на примере КУ РА «Майминское лесничество».

Исходя из отчётности предыдущих лет до 20__ года организация распределяла свои косвенные затраты в бухгалтерском учете пропорционально объемам выполненных работ по договорам в натуральных показателях (часах). Для сближения бухгалтерского и налогового учета было принято решение внести изменения в учетную политику предприятия, и с 1 января 20__ года в бухгалтерском учете использовать вариант списания всех управленческих и коммерческих расходов на себестоимость реализованной продукции текущего периода в соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Поэтому, при составлении годового бухгалтерского отчета за 20__ год организация должна была сделать корректировки бухгалтерской отчетности (не внося исправления в бухгалтерский учет) и рассчитать, как изменятся финансовые результаты, если бы такой способ использовался в течение предшествующего отчетного периода. При этом сумма корректировок вносится в бухгалтерскую отчетность и списывается на нераспределенную прибыль (убыток) прошлых лет по состоянию на начало отчетного периода.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики следует исходить «из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида». В пункте 15 ПБУ 1/2008 разъясняется, как осуществить указанную корректировку.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики корректируется остаток по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний период, представленный в бухгалтерской отчетности.

В балансе это показатель графы 3 «На начало отчетного периода» по строке 470 раздела III «Капитал и резервы». Кроме того, нужно заполнить раздел I формы № 3 «Отчет об изменениях капитала». В нем указываются показатели, отражающие изменение величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущий и отчетный годы, вызванное изменением учетной политики.

Кроме корректировки показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» также пересчитывают значения связанных статей бухгалтерской отчетности за каждый отчетный период, представленный в отчетных формах. Эти показатели корректируются таким образом, как если бы измененная учетная политика применялась с начала возникновения соответствующих фактов хозяйственной деятельности.

Исследование изменений в учетной политике КУ РА «Майминское лесничество» показало, что таких корректировок в бухгалтерском учете в исследуемой организации нет. Это объясняется тем, что организация давно перешла на компьютерный способ ведения бухучета, и бухгалтерии поневоле приходится делать те или иные записи в компьютерной программе, чтобы в электронных формах бухгалтерской отчетности были отражены необходимые корректировки В ПБУ 1/2008 подчеркивается, что отражать последствия изменения учетной политики ретроспективным способом нужно не всегда. Такие корректировки производятся при наличии двух условий:

1. если последствия изменения учетной политики оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств;

2. если оценку таких последствий в денежном выражении за предшествующие отчетные периоды можно произвести с достаточной надежностью.

Когда какое-либо из этих условий не соблюдается, организация не применяет ретроспективный способ отражения последствий изменения учетной политики (то есть не пересчитывает показатели бухгалтерской отчетности за предшествующие отчетные периоды). В этом случае она применяет перспективный способ отражения последствий изменения учетной политики.

В последнем абзаце пункта 15 ПБУ 1/2008 зафиксировано следующее: «В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно)»

Если изменение учетной политики произошло из-за применения нового нормативного правового акта или вследствие внесения изменений в нормативный правовой акт, то в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности нужно раскрыть тот факт, что организация отразила последствия изменения учетной политики согласно правилам, которые теперь предусмотрены в данном нормативном акте. Иными словами, если изменение учетной политики не повлияло существенным образом на финансовое положение организации и (или) последствия таких изменений нельзя пересчитать с достаточной степенью надежности, организация не корректирует в бухгалтерской отчетности показатели за предыдущие отчетные периоды (ретроспективный метод). Ей нужно применять изменившийся способ ведения бухучета перспективно, то есть только к тем фактам хозяйственной деятельности, которые появятся уже после внесения изменений в учетную политику.

КУ РА «Майминское лесничество» до 20__ года применяло метод ЛИФО при оценке выбывающих материально-производственных запасов. С 20__ года ему пришлось изменить учетную политику в связи с изменениями, появившимися в ПБУ 5/01 (метод ЛИФО был отменен). Предприятие в учетной политике по бухучету с 20__ года записала другой способ оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство - себестоимости каждой единицы.

Изменив учетную политику, КУ РА «Майминское лесничество» решило не пересчитывать остатки по счетам 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и не корректировать сальдо баланса за 20__ год по соответствующим статьям. Причина - большая длительность производственной деятельности предприятия, значительный оборот запасов. Это приводит к невозможности дать надежную оценку остатков материалов, незавершенного производства и готовой продукции на складе на начало 20__ года, исходя из нового способа оценки материально-производственных запасов.

В пояснительной записке к годовому балансу за 20__ год предприятие указало, что у него со следующего года изменяется способ оценки материально-производственных запасов. Кроме того, были даны пояснения, по какой причине организация не применяет ретроспективный способ отражения последствий изменения учетной политики. Таким образом, КУ РА «Майминское лесничество» начало применять новый способ оценки материально-производственных запасов перспективным способом. В рамках исследования учетной политики были выяснены организационно-технические моменты ведения не только бухгалтерского, но и налогового учета в КУ РА «Майминское лесничество». Исходя из данных предшествующих периодов до 20__ года лимит стоимости основных средств, списываемых на затраты по мере отпуска в производство составлял 10000 руб. и в налоговом и бухгалтерском учете. С 2006 года Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 г. № 147н лимит в бухгалтерском учете был повышен до 20000 руб., а в налоговом остался 10 000 руб.

С 2015 года лимит стоимости основных средств, списываемых на затраты по мере отпуска в производство, и в бухгалтерском, и в налоговом учете составляет 20 000 руб.

В ПБУ 1/2008 расширен перечень информации, которая отражается в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности, в случае, если организация внесла изменения в учетную политику. Этот перечень приведен в пункте 21 ПБУ 1/2008.

Поэтому при изменении учетной политики, КУ РА «Майминское лесничество» должно раскрывать в бухгалтерской отчетности следующую информацию:

1. причину изменения;

2. содержание изменения;

3. порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

4. суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

5. сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

Глава 3. Пути совершенствования учетной политики в КУ РА «Майминское лесничество»

3.1. Оценка финансовых результатов деятельности

Услуги лесничество оказывает как для внутреннего, так и на внешнего рынка. При этом основными заказчиками выпускаемой продукции являются:

1) лесопромышленные предприятия Российской Федерации;

2) строительные компании;

3) предприятия Минприроды республики Алтай и РФ.

За 2016 год в КУ РА «Майминское лесничество» произошло значительное увеличение объемов выполненных работ - на начало объем выполненных работ оценивался в 5702 тыс. руб., на конец - в 26604 тыс. руб. На этот процесс влияет тот факт, что оказываемые услуги имеют длительный цикл реализации, а выручка от оказания услуг с длительным циклом оказания признаётся в бухгалтерском учёте по завершению выполнения работ. При этом в связи с неготовностью заказчика рассчитаться за оказанные услуги, предприятие вынуждено подвешивать ожидание расчета, недополучив выручку из-за переносов сроков оплаты оказанных услуг.

На протяжении всего отчетного периода предприятие было платежеспособным, но вместе с тем испытывало огромные трудности, связанные с несвоевременностью и неравномерностью финансирования заказов для выполнения своих обязательств по заключенным договорам.

Что касается себестоимости оказываемых услуг, то в соответствии с учётной политикой, на предприятии используется позаказный метод учёта затрат на оказание услуг (счета 20-29) с подразделением на прямые (счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство») и косвенные расходы (счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»). В конце отчётного периода косвенные расходы включаются в себестоимость услуг в результате распределения расходов при калькулировании отдельных видов продукции, с учётом отраслевых особенностей, пропорционально заработной плате основного рабочего персонала с премией. Коммерческие расходы признаются полностью в отчётном периоде их признания в качестве расходов.

По данным бухгалтерского баланса увеличение оборотных активов произошло в основном за счет запасов готовой продукции на складе. При этом за счет роста готовой продукции на складе на конец прошлого года замедляется оборачиваемость выпускаемой продукции, и предприятие испытывает дефицит денежных средств.

На величину прибыли повлияли также прочие доходы и расходы предприятия. Доходная часть в сумме 2227 тыс. руб. сложилась из поступления денежных средств на возмещение расходов по списанию депонированной суммы по сроку исковой давности, поступлений от Центра занятости и возмещение расходов на предупредительные меры по профилактике и сокращению вырубки лесов. Сумма прочих расходов составила - 12204 тыс. руб. Сложилась эта сумма из расходов по уплате процентов за пользование кредитом, по уплате услуг банка, выплат премий, материальной помощи к юбилейным датам, к отпуску, выплат членам Совета директоров, налога на имущество, расходы по оплате печатной продукции, командировочные расходы, не связанные с производством продукции, праздничные мероприятия, остаточная стоимость списанных основных средств, комиссия банка за размещение денежных средств на расчётном счете и др.

В результате, бухгалтерская прибыль до налогообложения составила 1169 тыс. руб. По данным налогового учета текущий налог на прибыль за 2016 год составил 56 тыс. руб. Отложенные налоговые обязательства составили за отчетный год 23 тыс. руб. и повлияли на величину чистой прибыли. Кроме того, на величину чистой прибыли также повлияли расходы по уплате начисленных пени по налогам из-за несвоевременного их перечисления в сумме 832 тыс. руб. Таким образом, в распоряжении лесничества осталось чистой прибыли 281 тыс. руб. Чистые активы предприятия составили на конец года 80760 тыс. руб.

Себестоимость реализованной продукции предприятия в объеме выручки за анализируемый период увеличилась. Как следствие этого - снижение эффективности основной деятельности предприятия, т.к. темп изменения выручки отстает от темпа изменения себестоимости реализованной продукции.

В результате своей деятельности у лесничества наблюдается значительное снижение чистой прибыли с 1762 тыс. руб. за предыдущий год до 281 тыс. руб. за рассматриваемый 2016 год.

Проанализировав основные показатели деятельности предприятия в отчетном году можно сделать вывод, что предприятие в ущерб себе, чтобы выжить, вынуждено оказывать услуги с меньшей рентабельностью. На данный показатель сказался рост цен на услуги (после согласования цены), в отдельных случаях он доходил до 150%.

Предприятие использовало для покрытия запасов различные источники средств - собственные и привлеченные, имеет условно удовлетворительную структуру баланса.

Таким образом, для КУ РА «Майминское лесничество» в 2016 году характерно следующее:

1. финансовая зависимость от кредиторов;

2. излишек оборотных средств;

3. структура баланса относительно ликвидная;

4. достаточная финансовая устойчивость;

5. значительное снижение чистой прибыли по сравнению;

6. снижение рентабельности продаж.

Из всего можно сделать вывод, что КУ РА «Майминское лесничество» только частично в состоянии удовлетворить требования своих кредиторов.

Для улучшения финансового состояния можно предпринять следующие меры:

1. уменьшить кредиторскую задолженность;

2. не давать в долг неплатёжеспособным предприятиям, стараться взыскивать дебиторскую задолженность;

3. не оказывать лишние услуги;

4. разработать меры по погашению просроченной и части безнадежной дебиторской задолженности;

5. привести, по возможности, структуру активов в части их ликвидности в соответствие со структурой обязательств по степени их срочности. Особенно это касается наиболее ликвидных активов и кредиторской задолженности.

3.2 Влияние учётной политики на финансовый результат

Основной целью финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия является получение прибыли. Прибыль представляет собой положительный финансовый результат деятельности организации. Каждая организация заинтересована в получении максимально высокого финансового результата и в связи с этим перед организацией ставится цель оптимизации прибыли при упрочении финансового состояния.

Во многом оптимизировать величину прибыли позволяет грамотно сформированная учётная политика, которая даёт возможность за счёт выбора методологических приёмов представить в определённом свете финансовое положение хозяйствующего субъекта и его финансовый результат.

Каждому предприятию дано право самостоятельно формировать свою учетную политику, оно может самостоятельно выбирать тот или иной вариант учета, в том числе и по элементам финансовых результатов. Такой подход может повлиять на финансовые результаты предприятия, поэтому представляется необходимым рассмотреть учетную политику с точки зрения ее влияния на порядок формирования финансовых результатов предприятия.

На балансе КУ РА «Майминское лесничество» числятся компьютеры в количестве трех штук по цене 26 180 руб. каждый, на общую сумму 78 540 руб.

Компьютеры были приобретены 26 декабря 2015 г. Данный вид основных средств относится к третьей амортизационной группе, срок их полезного использования установлен в КУ РА «Майминское лесничество на 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 20%.

Таким образом, по истечении срока полезного использования объекта основных средств (через пять лет) его остаточная стоимость полностью будет списана, то есть, равна нулю, а организация получит необходимую сумму денежных средств (78 540 руб.) для приобретения новых аналогичных объектов основных средств. Наблюдаемые тенденции: в течение всего срока полезного использования основного средства амортизационные отчисления одинаковы. Накопленный износ равномерно увеличивается, а остаточная стоимость уменьшается. Линейный способ можно рекомендовать для организаций с невысоким уровнем рентабельности, а также тех, которые относительно редко обновляют эксплуатируемые объекты основных средств, например, таких как КУ РА «Майминское лесничество». Данный метод достаточно прост и является наиболее часто используемым.

Способ уменьшаемого остатка предполагает неравномерное списание стоимости объекта основных средств, в течение всего срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Причем после истечения срока полезного использования объект основных средств имеет остаточную стоимость, которая полностью списывается в течение более длительного периода.

Расчет продолжается до тех пор, пока остаточная стоимость не приблизится к нулю. Таким образом, по истечении срока полезного использования объект основных средств имеет остаточную стоимость, которая уменьшается в течение очень длительного периода, не имеющего ничего общего со сроком полезного использования.

Наблюдаемые тенденции: в отдельные периоды срока полезного использования объекта основных средств амортизационные отчисления имеют разную величину, причем в первые годы она имеет наибольшее значение. Накопленный износ увеличивается неравномерно: в первые годы интенсивнее, чем в последующие. Соответственно и остаточная стоимость уменьшается неравномерно: в первые годы интенсивнее, чем в последующие. Данный способ предполагает в первые годы эксплуатации объекта основных средств значительный удельный вес амортизации в затратах, что позволяет в первые годы эксплуатации объекта основных средств значительно снизить бухгалтерскую прибыль. Данный способ, имеет существенный недостаток: он трудоемок в расчетах и бухгалтерском учете, так как по объектам основных средств с незначительной остаточной стоимостью продолжается начисление амортизации в течение длительного периода времени, поэтому в КУ РА «Майминское лесничество» он не используется.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования предполагает неравномерное списание (распределение) стоимости объекта основных средств в течение всего срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе -- число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта (2015 -- 5, 2016 -- 4, 2017 -- 3, 2018 -- 2 и 2019 -- 1), а в знаменателе -- сумма чисел лет срока службы объекта [для нашего примера - 15 (1+2+3+4+5)].

Таким образом, по истечении срока полезного использования объекта основных средств (через пять лет) его остаточная стоимость полностью списана, то есть равна нулю, а организация имеет необходимую сумму денежных средств (78 540 руб.) для приобретения новых аналогичных объектов основных средств.

Наблюдаемые тенденции: в отдельные периоды срока полезного использования основного средства амортизационные отчисления имеют разную величину, причем в первые годы она имеет наибольшее значение, а затем из года в год уменьшается. Накопленный износ увеличивается неравномерно: в первые годы интенсивнее, чем в последующие. Остаточная стоимость уменьшается так же неравномерно.

В отличие от способа уменьшаемого остатка данный способ удобен с точки зрения трудоемкости расчетов.

На пятый год стоимость объекта списана полностью.

Данный способ в целом не удобен для организаций, объемы деятельности которых зависят от сезона. Он может быть использован организациями выборочно, например, по отношению к находящимся на балансе транспортным средствам.

Применение каждого из вышерассмотренных способов начисления амортизации по-разному отразится на финансовых результатах деятельности организации в бухгалтерском учете:

Таким образом, мы видим, что в результате применения данных способов амортизации финансовый результат несколько выше при методе уменьшаемого остатка, метод по сумме чисел лет срока полезного использования показывает то же значение, что при линейном способе.

В учетной политике КУ РА «Майминское лесничество» (как для целей бухгалтерского учета, так и налогового) выбран линейный способ начисления амортизации. Думается, что это правильный выбор, так как в данном случае стоимость объекта погашается равномерно в течение всего срока его эксплуатации. При выборе одного из двух других способов стоимость объекта основных средств погашается неравномерно.

Учётная политика определяет многообразие фактов хозяйственной жизни организации и методов их интерпретации. Так как данные бухгалтерского учёта не тождественны реальным фактам хозяйственной жизни, а являются лишь их интерпретацией, то бухгалтер, отражая в учёте хозяйственную жизнь организации, создаёт факты информационные, восприятие которых формирует управленческие решения пользователей отчётности.

Если в отчётности предприятия показана прибыль и по итогам года акционеры могут получить дивиденды, они вряд ли продадут принадлежащие им акции, а возможно и приобретут новые акции данной организации. Потенциальные инвесторы, видя прибыль в отчётности, захотят финансировать проекты организации, что позволит расширить объёмы деятельности.

Если же в отчётности организации будет продемонстрирован убыток, у акционеров может возникнуть желание избавиться от своих акций, инвесторы не станут вкладывать деньги в проекты организации, что, разумеется, приведёт к оттоку денежных средств из бизнеса, а, следовательно, к сокращению объёмов деятельности и ухудшению её реального финансового положения.

Кроме того, влияние на показатели финансового положения и, следовательно, финансового результата может оказывать выбор метода оценки материально-производственных запасов. Согласно п. 16 ПБУ 5/01 выделяют три варианта оценки материально-производственных запасов:

1. при оценке по цене первой партии (ФИФО) товарно-материальные ценности отражаются по несколько заниженной стоимости, что снижает величину расходов организации;

2. оценка товаров по средней себестоимости поступления наиболее реально отражает стоимость материальных ценностей, но является неточной поскольку, как правило, используются округлённые значения. При этом данный метод наиболее часто используется;

3. при оценке по себестоимости каждой единицы, которая закреплена в учётной политике КУ РА «Майминское лесничество», предприятие получает наиболее точное значение стоимости, но данный метод является достаточно трудоёмким при условии, если метод применяется с большой номенклатурой материально-производственных запасов.

Использовавшийся ранее способ оценки по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО) исключен и может быть использован только в налоговом, либо управленческом учёте.

Далее прослеживается изменение бухгалтерской прибыли с применением того или иного метода оценки материально-производственных запасов:

Из отчёта о прибылях и убытках предприятия бухгалтерская прибыль составляет 1 169 000 руб. с применением метода оценки себестоимости каждой единицы. Из таблицы видно, что наибольшую прибыль предприятие получило бы при методе ФИФО, наименьшую - с применением метода оценки по средней себестоимости.

Следует учесть, что недостаток метода ФИФО в том, что его применение позволяет внешним факторам экономической жизни государства оказывать влияние на показатель прибыли. В условиях постоянно растущих цен метод ФИФО дает наивысший показатель валовой прибыли. А если еще принять во внимание то обстоятельство, что в условиях всеобщего роста цен предприятие стремится повысить цены на свои товары, то при применении метода ФИФО к оценке запасов при их выбытии показатель валовой прибыли получается неоправданно завышенным. Соответственно, в условиях постоянного снижения цен наблюдается обратный процесс: показатель валовой прибыли вследствие применения метода ФИФО к оценке запасов при их выбытии и вынужденного снижения отпускных цен на реализуемые товары получается неоправданно заниженным.

Метод оценки по средней себестоимости для КУ РА «Майминское лесничество» будет неприемлемым, поскольку запасы предприятия не являются однородными и не могут обычным образом заменять друг друга. Поэтому завод применяет способ оценки себестоимости каждой единицы.

Также на финансовый результат предприятия влияет порядок признания выручки от реализации продукции. На рассматриваемом предприятии установлен метод начисления. Особенность его в том, что при данном методе у организации возникает задолженность по НДС, налогу на прибыль, которая не обеспечена реальными деньгами, что может привести к финансовым затруднениям. Второй вариант - кассовый метод - обеспечивает большую финансовую устойчивость, однако ведет к недостоверности определения прибыли, т.к. расходы начисляются и учитываются в том периоде, когда они возникают, а выручка учитывается на момент оплаты и зачастую в другом отчетном периоде.

В учётной политике организации можно предусмотреть образование различных резервов. Однако предприятия редко формируют их за исключением тех резервов, создание которых предусмотрено законодательством. Так, согласно учётной политике КУ РА «Майминское лесничество», предприятие не создаёт резервов, за исключением резервного фонда для покрытия убытков акционерного общества и резерва по чрезвычайным ситуациям. Фактически финансовый результат при образовании дополнительных расходов на резервы не снижается.

Инструментом влияния на прибыль может послужить также метод оценки незавершенного производства - чем выше стоимость незавершенного производства, тем ниже стоимость готовой продукции и выше прибыль и, следовательно, налог на прибыль и, наоборот. В учётной политике Обществом закреплён способ оценки по фактической производственной себестоимости.

Учётная политика определяет многообразие фактов хозяйственной жизни организации и методов их интерпретации. Так как данные бухгалтерского учёта не тождественны реальным фактам хозяйственной жизни, а являются лишь их интерпретацией, то бухгалтер, отражая в учёте хозяйственную жизнь организации, создаёт факты информационные, восприятие которых формирует управленческие решения пользователей отчётности.

Если в отчётности предприятия показана прибыль и по итогам года акционеры могут получить дивиденды, они вряд ли продадут принадлежащие им акции, а возможно и приобретут новые акции данной организации. Потенциальные инвесторы, видя прибыль в отчётности, захотят финансировать проекты организации, что позволит расширить объёмы деятельности.

Если же в отчётности организации будет продемонстрирован убыток, у акционеров может возникнуть желание избавиться от своих акций, инвесторы не станут вкладывать деньги в проекты организации, что, разумеется, приведёт к оттоку денежных средств из бизнеса, а, следовательно, к сокращению объёмов деятельности и ухудшению её реального финансового положения.

Также можно выделить элементы учетной политики, не оказывающие влияния на финансовые результаты, это:

1. способ учета амортизации нематериальных активов;

2. оценка приобретаемых материалов (по учетным ценам или фактической себестоимости);

3. порядок учета приобретения материалов (использование счетов 10,15,16);

4. оценку выпущенной и отгруженной готовой продукции (по фактической и нормативной себестоимости);

5. дату определения курсовой разницы;

6. оценку приобретаемой тары;

7. периодичность корректировки стоимости ценных бумаг;

8. создание резервного капитала;

9. порядок учета выпуска готовой продукции (с использованием счета 40 или без);

10. выбор единицы учета готовой продукции;

11. способ учета на счетах выбытия основных средств;

12. метод создания резервов под снижение материальных ценностей.

В качестве вывода следует отметить, что разработка учётной политики является очень важной процедурой бухгалтерского учёта, поскольку учётная политика выступает мощным инструментом моделирования картины финансового положения организации, представляемой в бухгалтерской отчётности. Пользователям отчётности важно знать базу измерения, используемую при её составлении, так как применяемые оценки при составлении отчётов существенно влияют на их анализ. А соответственно влияют на принимаемые управленческие решения и на решения иных пользователей отчётности: инвесторов, учредителей, акционеров, налоговиков, поставщиков и других ее пользователей.

3.3 Совершенствование учетной политики

Существует мнение, что повышение экономической эффективности предприятий требует значительных финансовых вложений. Действительно, реструктуризация - дорогое мероприятие, как из-за необходимости привлечения высокооплачиваемых экспертов, так и из-за неизбежного снижения эффективности деятельности предприятия в период изменений.

Между тем существуют способы заметно повысить эффективность предприятия, не затрачивая значительных финансовых средств и не обостряя отношений между руководством и персоналом. Основой такого улучшения может стать рационализация учетной политики. Это относительно новое явление в практике работы отечественных предприятий. От ее правильного понимания во многом зависит экономическая деятельность предприятия.

Однако можно определить набор факторов, которые оказывают существенное влияние на формирование учетной политики конкретной корпорации, и, как следствие, на ее финансовые результаты. Так как эти факторы неразрывно связаны с элементами учетной политики, а элементы учетной политики, в свою очередь, оказывают влияние на финансовые результаты, то в совокупности они представляют собой систему формирования финансовых результатов организации. Причем, систему формирования финансовых результатов можно классифицировать следующим образом:

1) характер элементов системы - социальный;

2) система динамическая, так как она изменяется во времени;

3) система централизованная, так как все элементы подчинены одной цели;

4) присутствует обратная связь, так как те или иные финансовые результаты влияют на выбор того или иного варианта учета;

5) система стохастическая, так как нельзя достоверно спрогнозировать финансовые результаты только на основании выбора того или иного варианта учета.

Бухгалтерская учетная политика на следующий год устанавливается приказом по предприятию и не изменяется в течение года. Предприятие должно показать способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются те, без знания которых затруднена достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия. Способы ведения бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности за текущий год.

В отличие от бухгалтерской управленческая учетная политика принимается в форме, наиболее удобной для преобразования исходных данных о деятельности предприятия в ценную управленческую информацию. Не устанавливаются никакие формальные ограничения для изменения управленческой учетной политики.

Пытаясь минимизировать выплаты и изменяя для этого учетную политику предприятия, не следует забывать, что информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, должна позволять инвестору оценивать реальную отдачу от финансовых вложений.

Приведение российской учетной информации в соответствие с международными стандартами означает устранение существенных различий между правилами учета, принятыми в России, и международными. Одним из примеров такого различия является определение выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Метод начисления в момент совершения операции предполагает учет доходов и затрат при отгрузке продукции и вытекает из принципа соотнесения доходов и затрат. Для этого необходимо, чтобы затраты учитывались только тогда, когда товары проданы, т.е. за них выставлены счета. С точки зрения минимизации налоговых платежей такой метод дает определенные преимущества.

Согласно нормативным актам учетная политика предприятия устанавливается перед началом следующего года. Всякое изменение по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в годовой финансовой отчетности. Поэтому рационализация учетной политики должна включать элементы финансового планирования и модель бизнеса.

Таким образом, рационализация бухгалтерской учетной политики предприятия может заметно повысить его эффективность либо предотвратить нежелательное развитие событий, не требуя в то же время значительных финансовых вложений и болезненных изменений организационной структуры. Однако, как было показано, такая рационализация предполагает оценку деятельности конкретного предприятия. Наряду с организационной, производственной и прочими структурами при моделировании бизнеса следует учесть прогноз изменения объемов производства, тарифов, налогообложения на следующий год.

Так, эффективность переоценки основных средств зависит от соотношения ставок налогов на прибыль и имущество, а также сроков амортизации.

Изменение метода оценки запасов с быстрой оборачиваемостью капитала, может не дать заметного эффекта. С другой стороны, изменение каких-то иных положений учетной политики способно улучшить финансовое состояние.

Аналогично действуют и некоторые другие элементы бухгалтерской учетной политики.

Рационализация учетной политики предприятия является важной задачей бизнес-планирования, однако, еще недостаточно проработанной. При этом рекомендации по рационализации учетной политики очень индивидуальны.

Выводы и предложения

бухгалтерский учет налогообложение финансовый

Каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Эту возможность предприятия имеют благодаря учетной политике.

Понятие «учетная политика» впервые появилось в истории российского бухгалтерского учета в связи с отказом нашей страны от прежней административно - хозяйственной системы и перехода к рыночной экономике. Благодаря гибкости учетной политики ее использование предполагается всеми организациями независимо от организационно-правовых форм.

Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем.

В первую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету.

Во-первых, ныне существующие законодательные документы не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий. В связи с чем предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать.

Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета, в первую очередь, принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания «может использовать», «могут быть», «разрешается» и т.д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая нормативными актами по бухгалтерскому учету, является элементом учетной политики.

В-третьих, обсуждения требует вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику организаций. С одной стороны, ПБУ «Учетная политика организаций» не исключает возможности внесения изменений в содержание учетной политики организации в течение отчетного года. С другой стороны Закон РФ «О бухгалтерском учете» сделать этого не позволяет.

Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанного состоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае «лучше нарушить».

Во вторую очередь, взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством.

В настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Отсутствие декларированных принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права порождает неопределенность в стратегической, да и тактической реализации. Но какие бы не были проблемы учетной политики, все же ее появление в отечественной практике является важным шагом к приближению российского бухгалтерского учета к мировым стандартам.

Исследование учетной политики КУ РА «Майминское лесничество» показало прямую зависимость между тем, какой выбирается способ бухгалтерского учета факта хозяйственной деятельности, и тем, какая представляется картина финансового положения организации.

Таким образом, для формирования оптимальной учетной политики предприятия проводится анализ ее деятельности, постановки перспективных целей и задач, решение которых может быть достигнуто разрабатываемым документом, а также в результате рассмотрения каждого из возможных способов (методов) учета применительно к данной организации.

Решение методологических проблем является крайне важным. Необходимо детально анализировать тот или иной вариант ведения учета с точки зрения его возможностей по раскрытию содержания отдельных фактов хозяйственной жизни и финансового положения организации в целом, или отдельных его аспектов.

Также в учетной политике предприятия для бухгалтерского учета могут быть зафиксированы иные положения, которые организация считает для себя наиболее важными. Например, в том случае, если действующим законодательством не урегулированы какие-либо вопросы учета или в различных нормативных документах содержаться противоречивые данные, предприятие может отразить свое мнение в учетной политике.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в редакции изменений и дополнений).

2. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная приказом МФ РФ от 30.12.99 г. № 107-н.

3. Инструкция «О годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью», утверждена приказом МФ РФ от 15.06.2000 г. № 54-н.

4. Инструкция по применению нового плана счетов бухгалтерского учёта в бюджетных учреждениях. Москва 2001 г. «Экзамен».

5. «Изменения и дополнения к инструкции № 107-Н», Приказ Минфина от 10.09.2000 г.

6. «Изменения и дополнения к инструкции № 54Н» от 10.09.2000г.

7. Письмо МПР за № 635 от 19.09.2001 г. «О порядке представления отчётности и её представления».

8. Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия. Утверждены приказом Минэкономики РФ от 01.10.97 г. № 118.

9. Методические рекомендации по разработке финансовой политике предприятия от 01.01.1998 г.

10. Маклева Г.И., Артюхин Р.Е. Годовая и квартальная отчетность бюджетных учреждений. Практические рекомендации с учетом требований Минфина России. Москва, 2001 г.

11. «Бухучёт» № 1 за 2002 г. стр. 43 «Методика финансового анализа». Москва.

12. «Бухучёт» № 2 за 2002 г. стр. 46 «Анализ внеоборотных и оборотных активов». Москва.

13. «Бухучёт» № 4 за 2002 г. стр. 53 «Анализ дебиторской и кредиторской задолженности». Москва.

14. Ефимова О.В. Финансовый анализ. Москва. «Бухгалтерский учет». 1999г.

15. Николаева Г.Н. Анализ финансового положения лесхоза (учебное пособие). Пушкино, М. О., 1999 г.

16. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. Москва. Инфра-М„ 1996 г.