Методики проверки операций по учету затрат на производство продукции

1 работника, тыс. руб.

1 чел.-ч, руб.

128125

107277

233574

111043

229183

103103

178,8

96,1

170326

81256

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности формы № 6-АПК и 9-АПК

Проанализировав данные таблицы 2.3 можно сделать вывод о том, что среднегодовая численность работников ОАО «Комбинат «Восток» в 2015 году по сравнению с 2013 снизилась на 72 человека или на 29,1 % . Это свидетельствует о том, что в организация не нуждается в таком количестве рабочей силы и к 2015 году произошло сокращение работников. Это в свою очередь вызвало следующее изменения показателей: снижение трудообеспеченности чел./100 га на 31,7 % и увеличение нагрузки на 1 работника сельхозземель на 43,3 %, пахотных - на 85,4 %. Производство валовой продукции в расчете на 1 работника увеличилось на 78,8 %, а производство валовой продукции на 1 чел.-ч. уменьшилось на 3,9 %.

Важным фактором, от которого зависят результаты хозяйствования, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а значит, ее себестоимость и финансовое состояние предприятия, является обеспеченность хозяйства основными средствами производства и эффективность их использования. Состав и структура основных средств ОАО «Комбинат «Восток» представлены в таблице 2.4.



Таблица 2.4. - Динамика состава и структуры основных средств

Виды основных средств	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Отклонение (+,-) 2015 г. от 2013 г.
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	п. п.
Здания и сооружения	62126	68,2	65533	67,0	66803	63,7	+4677	-4,5
Передаточные устройства	436	0,5	491	0,5	579	0,6	+143	+0,1
Машины и оборудование	19908	21,9	21061	21,5	24556	23,4	+4648	+1,5
Транспортные средства	1271	1,4	1278	1,3	1400	1,3	+129	-0,1
Инструмент, инвентарь и принадлежности	242	0,3	269	0,3	315	0,3	+73	-
Рабочий скот и животные основного стада	6039	6,6	8071	8,3	9951	9,5	+3912	+2,9
Многолетние насаждения	56	0,1	56	0,1	56	0,1	-	-
Прочие основные средства	973	1,0	1011	1,0	1156	1,1	+183	+0,1
И т о г о…	91051	100,0	97770	100,0	104816	100,0	+13765	-

Примечание - Расчеты автора на основе данных приложения № 1 к бухгалтерскому балансу

Для изучения обеспеченности предприятия основными и оборотными средствами, а также меры их участия в производственном процессе используются показатели наличия, использования и обеспеченности организации основными и оборотными средствами.

Показатели обеспеченности производства основными и оборотными средствами и их использования представлены в таблице 2.5.



Таблица 2.5. - Динамика обеспеченности производства основными и оборотными средствами и их использования

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015 г. в % к 2013 г.	В среднем по району за 2015 г.
Фондовооруженность работников основными средствами, млн. руб./чел.	368,6	561,9	598,9	162,5	550,4
Фондооснащенность производства основными средствами, млн. руб./100 га сельхозземель	1822,1	1842,6	2082,9	114,3	854,7
Фондоотдача основных средств, руб./руб.	0,34	0,41	0,38	111,8	0,34
Фондоемкость валовой продукции, руб./руб.	2,9	3,0	2,6	89,7	2,74
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	0,69	0,81	1,01	146,4	0,67
Скорость оборота оборотных средств: лет дней	1,4 528,9	1,2 450,6	0,9 361,4	64,3 68,3	1,1 380,1

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности формы № 6-АПК, 7-АПК, 9-АПК, бухгалтерского баланса, приложения № 1 к бухгалтерскому балансу, отчета о прибылях и убытках

Проанализировав данные таблицы 2.5 можно сделать вывод о том, что фондовооруженность в 2015 году по сравнению с 2013 годом возросла на 62,5 %. Это объясняется увеличением среднегодовой стоимости основных производственных фондов и сокращением численности рабочих на предприятии. Фондооснащенность возросла на 14,3 %, т.е. хозяйство достаточно обеспечено основными производственными фондами в расчете на 100 га сельскохозяйственных земель. Фондоотдача увеличилась на 11,8 %, что связано с увеличением стоимости валовой продукции. Фондоемкость уменьшилась на 10,3 %. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2015 году по сравнению с 2013 увеличился на 46,4 % - это свидетельствует о том, что увеличилась выручка и стоимость оборотных средств. Сезонность сельскохозяйственного производства вызывает резкое колебание производственных оборотных фондов по периодам года. Продолжительность оборота оборотных средств в ОАО «Комбинат «Восток» в среднем составляет 1,2 года или 447 дней.

Одним из основных показателей хозяйственной деятельности является урожайность сельскохозяйственных культур и продуктивность животных. Получение высокой урожайности сельскохозяйственных культур и повышение показателей продуктивности животных позволяет улучшить финансовое положение хозяйства, увеличить прибыль.

Урожайность основных культур и продуктивность животных ОАО «Комбинат «Восток» представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 . - Динамика урожайности основных культур и продуктивности животных

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015 г. в % к 2013 г.	В среднем по району за 2015 г.
Урожайность культур, ц/га: Зерновых Картофель Рапс Овощи защищенного грунта	27,5 169,8 20,7 130	32,3 190 18,2 232	22,7 116,5 - 81	82,5 68,6 - 62,3	54,4 95,7 10,1 87,7
Продуктивность животных: среднегодовой удой от одной коровы, ц/гол.	40,69	41,90	47,87	117,5	40,4
Среднесуточный прирост живой массы КРС, г	633	589	631	99,7	518

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности формы № 9-АПК и 13-АПК

По данным таблицы 2.6 можно сделать вывод о том, что урожайность зерновых в 2015 году по сравнению с 2013 годом уменьшилась на 17,5 % и в 2015 году составила 22,7 ц/га, урожайность картофеля и овощей открытого грунта снизилась на 31,4 % и 37,7 % соответственно. Показатели продуктивности молодняка животных за анализируемый период имеют следующую тенденцию: среднесуточный прирост живой массы уменьшился на 0,3 %, а среднегодовой удой от одной коровы увеличился на 17,5 %. Увеличение продуктивности молодняка животных достигнуто за счет замены малопродуктивного скота высокопродуктивным.

Достаточная обеспеченность сельскохозяйственных организаций рабочей силой, ее рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства. От обеспеченности хозяйства трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, эффективность использования техники и, как результат - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Рассмотрим динамику уровня производства и трудоемкости продукции ОАО «Комбинат «Восток» в таблице 2.7.

Таблица 2.7 . - Динамика уровня производства и трудоемкости продукции

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015 г. в % к 2013 г.	В среднем по району за 2015 г.
Уровень производства в расчете на 100 га пахотных земель, ц/100 га: зерна картофеля рапса овощей защищенного грунта	1017,0 210,9 166,8 302,6	1265,9 323,1 109,1 473,1	659,0 179,4 - 103,4	64,8 85,1 - 34,2	748,7 148,2 89,7 322,1
Уровень производства в расчете на 100 га сельхозземель: молока, ц/100 га прироста живой массы КРС, ц/100 га валовой продукции, млн. руб./100 га	774,5 67,4 633,3	770,1 65,0 765,9	950,3 77,7 797,0	122,7 115,3 125,8	874,9 64,4 788,4
Трудоемкость производства, чел.-ч/ц: зерна картофеля рапса овощей защищенного грунта молока прироста живой массы КРС	0,5 1,2 0,9 2,4 2,9 24,9	0,4 0,7 1,3 0,8 2,8 23,2	0,9 1,1 - 4,3 2,3 19,9	180,0 91,7 - 179,2 79,3 79,9	0,6 1,1 0,8 2,4 2,7 20,3

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности формы № 9-АПК, 13-АПК, 6-АПК

Проанализировав данные таблицы 2.7 можно сделать вывод о том, что уровень производства зерна в расчете на 100 га пахотных земель в 2015 году по сравнению с 2013 годом уменьшился на 358 ц или на 35,2 %. Это свидетельствует об уменьшении объема зерновых культур и об увеличении пахотных земель. Уровень производства картофеля и овощей защищенного грунта также снизился на 31,5 ц/100 га и 199,2 ц/100 га соответственно. Уровень производства молока и прироста живой массы КРС в расчете на 100 га сельхозземель увеличился на 175,8 ц и 10,3 ц соответственно. Это свидетельствует об увеличении сельхозземель. Уровень производства валовой продукции в расчете на 100 га сельхозземель в 2015 году по сравнению с 2013 годом увеличился на 163,7 ц или на 25,8 %. Трудоемкость производства зерна и овощей защищенного грунта увеличилась на 80,0 % и 79,2 % соответственно. Трудоемкость производства картофеля, молока и прироста ж.м. КРС за анализируемый период снизилась на 0,1 чел.-ч./ц, 0,6 чел.-ч./ц и 5,0 чел.-ч./ц соответственно.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Снижение себестоимости - одна из первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия. От уровня себестоимости продукции зависит сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства, уровень цен на сельскохозяйственную продукцию.

Данные о себестоимости производства основных видов сельскохозяйственной продукции представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8. - Динамика себестоимости производства сельскохозяйственной продукции, тыс. руб./т

Виды продукции	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015 г. в % к 2013 г.	В среднем по району за 2015 г.
Зерно	1657	1364	2503	151,1	1247
Картофель	1536	1252	1601	104,2	4101
Рапс	2700	2761	-	-	4523
Овощи защищенного грунта	2924	2763	7160	244,9	5417
Молоко	2726	3682	4338	159,1	3200
Прирост живой массы КРС	29386	35983	24565	83,6	21058

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности формы № 9-АПК и 13-АПК

По данным таблицы 2.8 можно сделать вывод о том, что за анализируемый период произошло увеличение себестоимости по всем видам продукции, кроме прироста живой массы КРС. Себестоимость производства 1 тонны зерна за анализируемый период увеличилась на 846 тыс. руб./т (51,1 %), картофеля - на 65 тыс. руб./т (4,2 %), овощей защищенного грунта - на 4236 тыс. руб./т (144,9 %), молока - на 1612 тыс. руб./т (59,1 %). Себестоимость производства 1 тонны прироста живой массы КРС снизилась на 4821 тыс. руб./т (16,4 %). Это свидетельствует о том, что ОАО «Комбинат «Восток» увеличило объемы производства продукции.

Любая организация конечной целью ставит для себя получение прибыли и повышение рентабельности производства. Себестоимость не показывает, как изменяется доходность производства, также не показывает как прибыль предприятия соотносится с затратами, на сколько производство эффективно. Основные показатели экономической эффективности деятельности ОАО «Комбинат «Восток» приведены в таблице 2.9.

Таблица 2.9. - Динамика финансовых результатов

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Отклонение (+,-) 2015 г. от 2013 г., млн. руб., п.п.	В среднем по району за 2015 г.
Прибыль (+), убыток (-), млн. руб.	2233	1261	-6321	-8554	965
Прибыль (+), убыток (-) от реализации продукции, млн. руб.	201	661	-6047	-6248	-125
Уровень рентабельности (+), убыточности (-) реализации продукции, % в том числе: растениеводства животноводства	0,01 0,06 -0,02	0,02 0,13 -0,02	-0,14 -0,39 -0,08	-0,15 -0,45 -0,06	4,3 2,7 -3,3

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности формы № 7-АПК и формы № 2

По данным таблицы 2.9 можно сделать вывод о том, что за исследуемый период уровень рентабельности реализации продукции растениеводства и животноводства снизился на 0,45 п.п. и 0,06 п.п. соответственно. Убыток от реализации продукции в 2015 году составил 6321 млн. руб. Чистая прибыль в 2015 году по сравнению с 2013 годом снизилась на 8554 млн. руб.

Анализ платежеспособности необходим не только для внешних инвесторов, но и для предприятия с целью оценки и протезирования финансовой деятельности. Проанализировать ее можно с помощью показателей, представленных в таблице 2.10.

Расчет показателей финансового состояния организации проводят в соответствии с Инструкцией о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования.

Таблица 2.10. - Динамика показателей финансового состояния

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Норматив	В среднем по району за 2015 г.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,44	0,37	0,42	Не менее 0,2	0,01
Коэффициент текущей ликвидности	1,8	1,58	1,74	Не менее 1,5	1,01
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,35	0,37	0,36	Не более 0,85	0,40

Примечание - Расчеты автора на основе данных формы № 5 приложения к бухгалтерскому балансу

Исходя из данных таблицы 2.10 видно, что за 2015 год коэффициент текущей ликвидности снизился на 0,06 пункта и составляет 1,74. Данное значение соответствует нормативному уровню (не менее 1,5). Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами снизился на 0,02 пункта и составляет 0,42, что соответствует нормативному значению (не менее 0,2). Финансовое положение в таком случае рассматривается как устойчивое. Значение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами в 2015 году составляет 0,36 . Значение данного показателя соответствует нормативному уровню (не более 0,85), что означает способность организации рассчитываться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

Обобщая все показатели, характеризующие деятельность ОАО «Комбинат «Восток» можно сделать вывод о том, что организация имеет не плохой производственный потенциал.

Бухгалтерский учет в ОАО «Комбинат «Восток» ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». Основные аспекты учета указаны в Положении об учетной политике (Приложение 1). В соответствии с Типовым планом счетов организацией разработан Рабочий план счетов бухгалтерского учета (Приложение 2).

За организацию бухгалтерского учета несет ответственность главный бухгалтер. Весь учетный процесс сосредоточен в бухгалтерии. Заполненные первичные документы поступают в бухгалтерию, где осуществляется их проверка, обработка, сверка и делаются записи в учетных регистрах. Для правильного построения бухгалтерского учета в хозяйстве разрабатывается График документооборота (Приложение 3), который обеспечивает составление и предоставление отчетности в максимально сжатые сроки, способствуют повышению качества учета и контроля. Обязанности между работниками бухгалтерии распределены в соответствии с Должностными инструкциями (Приложение 4).

Внутрихозяйственный контроль, выступая как самостоятельная функция управления внутри организации, отличается глубиной и точностью, поскольку осуществляется непосредственно в местах выполнения финансовых операций или совершения хозяйственных процессов. Субъектами этого вида контроля в границах определенных полномочий и имеющейся компетенции являются финансовая, бухгалтерская, юридическая и другие функциональные службы организаций. Внутрихозяйственный контроль реализуется в организации с учетом действия утвержденных положений о функциональных отделах (структурных подразделениях субъекта хозяйствования), а также с учетом функциональных обязанностей специалистов отделов организаций. Главное назначение внутрихозяйственного контроля - непрерывное наблюдение за эффективностью финансово-хозяйственной и производственной деятельности, обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей, устранение причин и условий, порождающих бесхозяйственность и хищения. Данный вид контроля способствует своевременному выявлению и устранению факторов, причин и условий, которые препятствуют эффективному функционированию субъектов национальной экономики и достижению ими поставленной цели; помогает скорректировать деятельность этих субъектов и их структурных подразделений.

В системе внутрихозяйственного контроля ведущую роль играют работники бухгалтерии, на которых возложено осуществление следующих видов контроля:

* предварительного - на стадии рассмотрения первичных документов, поступивших в бухгалтерию на подпись, а также при визировании договоров, смет и других документов, связанных с расходованием денежных средств и материальных ценностей;

* текущего - в ходе учетной регистрации хозяйственных операций и инвентаризаций материальных и других ценностей;

* последующего - на стадии обобщения и анализа учетной и отчетной информации, а также посредством проводимых совместно с другими функциональными службами организации контрольных действий в отдельных внутрихозяйственных подразделениях, структурах, службах.

Одним из наиболее важных средств внутрихозяйственного контроля за сохранностью собственности является инвентаризация, при которой проверяется сохранность ценностей, сличается фактическое их наличие с данными бухгалтерского учета.

Задача внутрихозяйственного контроля состоит в повышении эффективности превентивного (предупредительного) и текущего контроля производства и финансово-хозяйственной деятельности предприятий с целью недопущения возникновения потерь и перерасходов производственных ресурсов, нарушения трудовой и производственной дисциплины, недостач и хищений общественной собственности, а также других негативных явлений в хозяйствовании.

На каждом предприятии должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей. На данном предприятии программа внутрихозяйственного контроля не разрабатывается.

В ОАО «Комбинат «Восток» как и в любом другом предприятии, инвентаризация проводится в обязательном порядке пред составлением годового отчета, при смене материально ответственного лица, в случае установления порчи, фактов злоупотреблений и хищений и т.п. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, что закрепляется в Учетной политике.

При проведении инвентаризации в донном хозяйстве создается Приказ на проведение инвентаризации (Приложение 5), в котором указываются сроки проведения инвентаризации и назначаются проверяющие комиссии.

В состав комиссии входят:

- руководитель организации или его заместитель;

- главный бухгалтер или его заместитель;

- начальники структурных подразделений;

- работники организации.

Персональный состав постоянно действующих инвентаризационных комиссий формирует и представляет для утверждения руководителю организации главный бухгалтер.

Отсутствие хотя бы одного из членов комиссии в период проведения, инвентаризация дает основание считать ее результаты недействительными.

Для выявления результатов инвентаризации составляют Инвентаризационные описи (Приложение 6) и Сличительные ведомости. В эти ведомости включаются только те материальные ценности, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных.



2.2 Подготовительный этап к проведению проверки затрат на производство продукции овощеводства защищенного грунта

Процесс проверки состоит из следующих этапов:

1) подготовка к проведению;

2)непосредственно проверка финансово-хозяйственной
деятельности;

3) систематизация и обобщение результатов;

4) реализация материалов проверки;

5) контроль выполнения решений, принятых по результатам проверки.

Проверка проводится на основании предписания руководителя контролирующего (надзорного) органа или его уполномоченного заместителя, которое должно быть заверено печатью или оформлено на фирменном бланке.

В предписании указываются:

* номер и дата выдачи предписания;

* основание проведения проверки (пункт координационного плана для плановых проверок);

* наименование контролирующего (надзорного) органа, проводящего проверку;

* наименование проверяемого субъекта (для юридических лиц) либо фамилия, имя, отчество (для индивидуальных предпринимателей);

* состав группы проверяющих; фамилия, инициалы и должность руководителя проверки;

* исчерпывающий перечень вопросов, подлежащих проверке;

* проверяемый период (не указывается при проведении внеплановой тематической оперативной проверки);

* срок проведения (даты начала и окончания) проверки.

В зависимости от вида проверки состав реквизитов может изменяться. Контролирующие (надзорные) органы обязаны вести отдельный учет выданных предписаний на проведение проверок.

Согласно предписанию могут проводиться встречные проверки контрагентов проверяемых субъектов.

Проверке должна предшествовать подготовительная работа в контролирующей организации, которая заключается в изучении нормативных актов, инструктивных материалов и отраслевых указаний, касающихся особенностей деятельности контролируемого субъекта, его бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности, материалов предыдущих проверок, поступивших жалоб и другой информации, характеризующей финансовое состояние контролируемой организации.

Результаты мероприятий, проведенных в подготовительный период в контролирующей организации, позволяют точно определить объем работы и задачи каждого исполнителя, обеспечить наиболее полное изучение финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта в соответствии с перечнем содержащихся в предписании вопросов и предостеречь от распыления внимания на малозначительные аспекты.

Па основе изучения указанных материалов разрабатывается программа проверки (задание), предусматривающая перечень основных вопросов, па которых следует сосредоточиться, а также период, за который должна быть проведена проверка. Программа может содержать следующие разделы: цель проверки; вопросы, подлежащие проверке; средства и условия, необходимые для проведения проверки; сроки и место исполнения; состав группы проверяющих; формы документального оформления предстоящей проверки. Программа составляется па базе действующего инструктивного материала и опыта, накопленного проверяющим субъектом. Наряду с программой разрабатывается план проведения инвентаризаций ценностей в подотчете материально ответственных лиц. Программа проверки утверждается руководителем контролирующего субъекта.

До начала проверки руководитель группы проверяющих знакомит участников с содержанием программы (задания) и распределяет отдельные вопросы между исполнителями. Последние на основании полученных заданий составляют рабочие планы проверки порученных им участков деятельности проверяемой организации, указывая перечень работ, подлежащих выполнению во время проведения проверки, способ проверки (сплошной или выборочный) и сроки выполнения. Рабочие планы утверждаются руководителем группы.

В программе проверки предусматривается перечень вопросов для специалистов функциональных отделов (управлений) контролирующего субъекта, включенных в состав группы проверяющих. До начала проверки руководитель контролирующей службы совместно с руководителем группы проверяющих проводит инструктаж участников проверки по вопросам ее проведения, акцентируя внимание проверяющих на участках финансово-хозяйственной деятельности, требующих более тщательного исследования. Установочное совещание позволяет руководителю группы дать проверяющим практические советы как по организации работы, так и по их личному поведению на месте проверки, а также выслушать каждого участника группы и ответить на его вопросы. На совещании определяется готовность проверяющих к проверке.

По прибытии на место проверки руководитель группы (проверяющий) обязан предъявить руководителю проверяемого субъекта или его представителю служебное удостоверение, предписание на проведение проверки, а также внести необходимые сведения в книгу учета проверок (в случае ее представления). Если в проверяемой организации такой документ отсутствует, то об этом должна быть сделана запись в акте проверки.

Затем проверяющие знакомят руководителя проверяемого субъекта или его представителя с перечнем вопросов, подлежащих проверке. Одновременно уточняется, каким из контролирующих (надзорных) органов ранее проверялись вопросы, подлежащие проверке. В случае совпадения периода проверки и вопросов, проверенных иным контролирующим (надзорным) органом, проверяющий обязан незамедлительно поставить в известность лицо, назначившее проверку. Последнее вносит соответствующие изменения в предписание на проведение проверки либо принимает решение о ее прекращении.

На подготовительном этапе проверки по учету затрат на производство продукции растениеводства следует рассмотреть следующие вопросы:

- проверка наличия приказов о проведении оценки незавершенного производства.

- проверка наличия приказов о принятии в организации методов распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования.

- проверка наличия приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей, отпущенных в производство.

- проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей в производственных подразделениях.

- проверка наличия и правильности составления сметы на представительские расходы организации.

2.3 Проверка обоснованности и своевременности включения в состав затрат на производство продукции овощеводства защищенного грунта расходов, произведенных предприятием

Проверка производственных затрат является трудоемким процессом, требующим от проверяющего знания, помимо нормативных и инструктивных материалов, также особенностей исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) в отдельных отраслях и видах деятельности. Поэтому до начала документальной проверки проверяющему необходимо изучить организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его деятельности, дать оценку системе внутреннего контроля процесса производства и системе учета затрат.

Далее проверяющему необходимо дать оценку соблюдения выбранного организацией метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и последовательно осуществлять процедуры проверки обоснованности и правильности включения отдельных видов затрат в состав себестоимости продукции, правильности учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, затрат вспомогательных производств, операций по учету брака, недостачи и потерь в производстве, учету и оценке незавершенного производства.

При изучении затрат важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.

В себестоимость продукции включаются все затраты, предусмотренные Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, и отраслевыми инструкциями.

В ходе контроля затрат на производство проверяющий должен установить:

- обоснованность применяемого организацией метода учета затрат и порядка калькулирования себестоимости продукции и его неизменность в течение проверяемого периода;

- правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам;

- состав и обоснованность отнесения отдельных видов затрат на себестоимость продукции;

- обоснованность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по объектам калькуляции;

- правильность учета и распределения затрат вспомогательных производств;

- организацию учета возвратных отходов и брака;

- правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

На основе изучения учетной политики и особенностей производства в организации, проверяющий выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат. При этом он должен помнить, что используемые методы учета затрат с точки зрения способа предварительного контроля делятся на нормативные и ненормативные (попередельный, позаказный, попроцессный методы).

Все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат, перечень которых, а также порядок их учета и методы распределения определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости.

В ходе проверки затрат на производство следует прежде всего обратить внимание на разграничение издержек по временным стадиям, для установления соблюдения следующего требования основных положений по составу затрат: затраты на производство продукции должны включаться в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от предварительной или последующей оплаты.

Поэтому очень важно разграничить издержки по временным стадиям, определить, какие из них входят в выпущенную продукцию за отчетный период, а какие относятся к иным временным фазам, т.е. к расходам будущих периодов.

На основании бухгалтерских записей по счету 97 «Расходы будущих периодов» устанавливают правомерность списания на затраты производства взносов арендной платы, уплаченной вперед за несколько месяцев или лет, расходов на подготовку и освоение новых производств, по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, подписке на периодическую печать и др.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство, расходы на реализацию продукции в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, организации могут создавать различные резервы, например: предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование); предстоящих затрат на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года и другие.

В ходе проверки операций по созданию предстоящих расходов необходимо установить:

- правильность произведенных отчислений в резервы;

- соответствие данных учредительных документов данным учетной политики организации и фактическим данным по видам образованных в организации резервов;

- правильность установленных в организации нормативов отчислений в резервы;

- своевременность проведения инвентаризации резервов;

- правильность применяемых схем корреспонденции счетов по учету резервов.

Далее в ходе проверки для выяснения поставленных задач целесообразно проверить обособленно каждый элемент затрат, исследуя при этом данные проверки по предыдущим разделам общего плана проверки (операции по учету основных средств, товарно-материальных ценностей, кассовые, банковские, расчетные и кредитные операции).

Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ и услуг, состоят из следующих элементов:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Проверяя структуру материальных затрат, необходимо убедиться в том, что их стоимость состоит не только из расхода материальных и топливно-энергетических ресурсов, но и некоторых затрат на оплату работ и услуг производственного характера, в частности выполненных другими организациями и хозяйствами данной организации, не относящимися к основному виду деятельности.

Проверяя материальные затраты, необходимо убедиться в обоснованности списания материалов, топлива, энергии на затраты производства, а также в соблюдении выбранного метода и точности оценки материальных ресурсов.

Обоснованность списания материальных затрат на производственные нужды и включения их в себестоимость продукции (работ, услуг) контролируется путем сопоставления, данных складов об отпуске материалов в производство с данными цехов и других подразделений о поступлении их в производство, а также путем анализа записей по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», отражаемых в журнале-ордере № 10 или заменяющих его машинограммах.

Также следует проверить соответствие норм высева семян (удобрений), утвержденных приказом директора и в лимитно-заботных картах (Приложение 7). Также данные в лимитно-заботных картах должны соответствовать данным в Актах об использовании минеральных, органических и бактерицидных удобрений и гербицидов (Приложение 8).

Также следует сверить Отчеты о движении продукции и материалов с Оборотно-сальдовой ведомостью по счету 20 (Приложение 9).

При проверке элемента «Расходы на оплату труда» контролю подвергается правомерность выплат из фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции зерновых культур, и выплат, направленных на потребление, за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или образуемых в соответствии с учредительными документами фондов.

Используя данные разработочной таблицы (машинограммы) распределения заработной платы по направлениям затрат, устанавливают правомерность отнесения начисленных сумм оплаты труда на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Обоснованность включения в себестоимость продукции отчислений на социальные нужды проверяется на основании записей по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (счета 20, 23, 25, 26, 28, 29).

Руководствуясь Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, в ходе проверки проверяющий должен проследить, чтобы величина начисленной амортизации по каждому объекту основных средств и нематериальных активов не превышала их балансовую стоимость, а также установить обоснованность отнесения начисленной амортизации на издержки производства.

2.4 Проверка состояния учета, оценки и сохранности остатков незавершенного производства

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Остатки незавершенного производства могут оцениваться по одному из следующих методов, закрепленных в учетной политике организации:

· по фактической производственной себестоимости (за минусом расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака, прочих производственных расходов);

по нормативной или плановой производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов.

Существуют различные способы оценки незавершенного производства: фактическое взвешивание, штучный учет, объемное измерение, условный пересчет и др. В массовом или серийном производстве остатки незавершенного производства на конец отчетного периода оцениваются по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Методы оценки незавершенного производства определяются в приказе об учетной политике организации.

Одним из важных направлений проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является формирование мнения о достоверности оценки незавершенного производства.

В процессе проверки незавершенного производства следует изучить следующие вопросы:

состояние учета;

своевременность и правильность инвентаризации;

достоверность отражения результатов инвентаризации;

соблюдение установленных норм незавершенного производства (если они утверждены в организации) и правильность его оценки.

Инвентаризация незавершенного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. Это приводит к необоснованному завышению себестоимости, отсутствию контроля за сохранностью материальных ценностей.

Подтверждая достоверность оценки незавершенного производства, проверяющий проверяет правильность применяемых норм расхода по каждой статье прямых затрат (если такие установлены в организации) и осуществляет арифметический контроль рассчитываемых показателей.

Если в процессе хозяйственной деятельности организации были случаи прекращения изготовления ранее начатых заказов, проверяющий должен проверить, как использовались оставшиеся ценности, как определены и отражены в бухгалтерском учете потери по аннулированным заказам.

Проверяющий может провести выборочную инвентаризацию незавершенного производства. Если в ходе проверки выявлены существенные отклонения (свыше 5 % от проверяемой номенклатуры), то можно сделать вывод о формальном характере проводимых инвентаризаций.

Подтверждая достоверность оценки незавершенного производства, проверяющий осуществляет арифметический контроль его объема в натуральном и стоимостном выражении. Оценка правильности исчисления себестоимости продукции выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат.

2.5 Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта

На заключительном этапе проверки проверяется организация аналитического учета затрат на производство, сводного учета затрат и правильность исчисления себестоимости продукции.

Калькулирование - система расчетов, с помощью которой определяется себестоимость готовой продукции (работ и услуг). Объектом калькулирования является любой вид продукции( работ и услуг), который является готовым с точки зрения производства.

Калькуляция представляет собой определение размера затрат в денежном выражении, приходящимися на единицу продукции или выполненных работ, указанных услуг по видам затрат (по статьям расходов).

В овощеводстве закрытого грунта калькулируется себестоимость продукции по видам сооружений: зимним теплицам, весенним теплицам, парникам, утепленному грунту, пленочным укрытиям.

Себестоимость конкретных видов овощей закрытого грунта слагается из прямых затрат и общих (распределяемых) расходов по теплицам и другим сооружениям. В состав затрат по овощеводству закрытого грунта включаются также расходы на содержания пчелиных семей используемых для опыления овощных культур.

Прямыми затратами является стоимость израсходованных семян и посадочного материала, которая непосредственно прямо включается в состав себестоимости конкретных овощей. Все другие расходы (за вычетом стоимости меда, воска и другой продукции пчеловодства по ценам реализации) являются общими и распределяются по овощным культурам.

Указанные затраты распределяются в зимних и весенних теплицах, не пленочным укрытиям и утепленному грунту без укрытий - пропорционально количеству квадратных метро-дней производства той или иной культуры. Количество метро-дней определяется умножением площади (в квадратных метрах), занятой под той или иной культурой, на количество дней вегетационного периода этой же культуры.

Оценка правильности исчисления себестоимости продукции выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат. Причем при нормативном методе учета затрат себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, учтенных изменений норм и учтенных отклонений от норм. При ненормативных методах себестоимость исчисляется как сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц минус остаток незавершенного производства на конец месяца.

В ходе проверки устанавливается правильность составления плановых и отчетных калькуляций по важнейшим видам продукции, а также достоверность отчетных показателей себестоимости продукции.

Типичные ошибки в учете затрат на производство:

- неправильное отражение в учете нормируемых расходов;

- неправильная оценка остатков незавершенного производства;

- неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

- несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике;

- необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.

Типичными ошибками при калькулировании фактической себестоимости продукции (работ, услуг) являются отнесение на себестоимость расходов, имеющих иные источники покрытия (прибыль, капитальные вложения) и расходов, не имеющих документального подтверждения.

2.6 Основные направления совершенствования контроля затрат и формирования себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта

Наибольший удельный вес в структуре затрат на производство зерновых культур обычно занимают материальные затраты.

Совершенствование контроля наличия и движения материальных ресурсов, на мой взгляд, необходимо проводить по следующим направлениям.

Во-первых, упростить оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей.

Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию организации бухгалтерского учета материальных ресурсов.

В-третьих, необходимо тщательно и своевременно проводить инвентаризации путем контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материальных ценностей.

В-четвертых, детализация статей затрат и оперативность учета в системе автоматизированного учета позволит наиболее верно рассчитывать себестоимость продукции конкретного вида культур или группы культур;

В-пятых, совершенствование механизма бюджетирования, которое позволяет определить объемы производства и составить все необходимые сметы затрат, которых необходимо придерживаться, чтобы не получать убытков.

Для достижения возможности детального представления информации по отдельной статье затрат, даже по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, приоритетными задачами в организации информационно-аналитической поддержки управления затратами на предприятиях сферы АПК должна быть подготовка управленческой отчетности, направленной на выявление способов использования резервов по повышению экономической эффективности.

Кроме того, особое значение должен иметь оперативный учет затрат, чтобы в ответ на внешние изменения (например, такие как падение рыночных цен на те или иные продукты или снижение заказов), вовремя принять соответствующие управленческие решения.

Для реализации технических настроек по учету затрат необходимо в первую очередь:

· регламентировать способы и порядок учета затрат;

· установить структуру статей затрат;

· определить методы калькулирования себестоимости, базы распределения косвенных затрат;

· разработать формы первичных документов для отражения требуемой аналитики;

· разработать управленческие отчетные формы;

· построить оптимальный график документооборота, позволяющий собирать документы по затратам в сроки до закрытия отчетного периода.

Данные мероприятия являются основой для построения оптимальной системы калькулирования, создание и внедрение которой, позволило бы:

· повысить эффективность управления и прозрачность деятельности предприятий;

· вести учет и контроль расходования средств;

· значительно снизить издержки предприятия в целом;

· избавиться от неопределенности и застраховать будущие риски;

· стабилизировать деятельность организации.

Еще одной не менее важной рекомендацией является организация детализированного постатейного учета затрат по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, поскольку от хорошо организованного аналитического учета затрат и выбора калькуляционных объектов зависит точность определения затрат. Это означает, что организация текущего учета затрат должна быть подчинена процессу калькулирования.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Правильное калькулирование и исчисление себестоимости играет важную роль в правильном определении финансовых результатов. Поэтому проверка правильности определения себестоимости является важной частью внутрихозяйственного контроля.

Объектом данной курсовой работы является проверка операций по учету затрат на производство и исчисление себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта в ОАО «Комбинат «Восток» Гомельского района Гомельской области.

Предметом данной курсовой работы является методика проверка операций по учету затрат на производство и исчисление себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта ОАО «Комбинат «Восток» Гомельского района Гомельской области.

На подготовительном этапе проверки по учету затрат на производство продукции овощеводства защищенного грунта следует рассмотреть следующие вопросы:

- проверка наличия приказов о проведении оценки незавершенного производства.

- проверка наличия приказов о принятии в организации методов распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования.

- проверка наличия приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей, отпущенных в производство.

- проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей в производственных подразделениях.

- проверка наличия и правильности составления сметы на представительские расходы организации.

В ходе контроля затрат на производство проверяющий должен установить:

- обоснованность применяемого организацией метода учета затрат и порядка калькулирования себестоимости продукции и его неизменность в течение проверяемого периода;

- правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам;

- состав и обоснованность отнесения отдельных видов затрат на себестоимость продукции;

- обоснованность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по объектам калькуляции;

- правильность учета и распределения затрат вспомогательных производств;

- организацию учета возвратных отходов и брака;

- правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

Типичные ошибки в учете затрат на производство:

- неправильное отражение в учете нормируемых расходов;

- неправильная оценка остатков незавершенного производства;

- неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

- необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.

Типичными ошибками при калькулировании фактической себестоимости продукции (работ, услуг) являются отнесение на себестоимость расходов, имеющих иные источники покрытия (прибыль, капитальные вложения) и расходов, не имеющих документального подтверждения.

Еще одной не менее важной рекомендацией является организация детализированного постатейного учета затрат по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, поскольку от хорошо организованного аналитического учета затрат и выбора калькуляционных объектов зависит точность определения затрат. Это означает, что организация текущего учета затрат должна быть подчинена процессу калькулирования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Агаджанов, А.И. К вопросу выбора метода учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции/А.И. Агаджанов// Бухгалтерский учет. Общественные науки: материалы междунар. науч. - практ. конф., Гродно, 15 мая 2014 г./ ГГАУ; редкол.: В.В. Пешко [и др.]. - Гродно: ГГАУ, 2014. - С.5-6

2.Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / О.А. Агеева. - М.:Юрайт, 2014. - 510 с.

3.Астахов, В.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие/ В.П. Астахов. - М.:Юрайт, 2013. - 321 с.

4.Барановская, В.К. Теоретические аспекты себестоимости продукции/В.К. Барановская// Бухгалтерский учет. Общественные науки: материалы междунар. науч. - практ. конф., Гродно, 15 мая 2014 г./ ГГАУ; редкол.: В.В. Пешко [и др.]. - Гродно: ГГАУ, 2014. - С.25-27

5. Гражданский кодекс Республики Беларус : 7 дек. 1998 г., № 218-3 : принят Палатой представителей 28 окт. 1998 г. : одобр. Советом Респ. 19 нояб. 1998 г. : в ред. Закона Респ. Беларусь от 5 янв. 2016 г., № 352-З // КонсультантПлюс. Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2017.

6.Дробышевский, Н. П. Аудит и ревизия: Учеб.пособие / Н. П. Дробышевский. - Минск: Мисанта, 2013. - 265 с.

7.Жданова, В. В. Совершенствование исчисления себестоимости продукции сельскохозяйственного производства и пути ее снижения/В.В. Жданова// Научный поиск молодежи XXI века: материалы междунар. науч. - практ. конф., Горки, 25-27 ноября 2014 г./ БГСХА; редкол.: А.С. Чечеткин [и др.]. - Горки: БГСХА, 2015. - С.104-106.

8. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях: 21 апреля 2003 г., №194-З : принят Палатой представителей 17 декабря 2002 года: одобр. Советом Респ. 2 апр. 2003 г. : в ред. Закона Респ. Беларусь от 19.07.2016 г. №407-З // КонсультантПлюс. Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2017.

9.Кондрашова, Д. А. Направления совершенствования группировки производственных затрат/Д.А. Кондрашова//Бухгалтерский учет. Общественные науки: материалы междунар. науч. - практ. конф., Гродно, 15 мая 2014 г./ ГГАУ; редкол.: В.В. Пешко [и др.]. - Гродно: ГГАУ, 2014. - С.119-120.

10. Кондрашова, Д. А. Перспективы внедрения зарубежных методов учета затрат на производство продукции / Д.А. Кондрашова//Бухгалтерский учет. Общественные науки: материалы междунар. науч. - практ. конф., Гродно, 15 мая 2014 г./ ГГАУ; редкол.: В.В. Пешко [и др.]. - Гродно: ГГАУ, 2014. - С.121-122.

11.Корватовская, Л. В. Современные методы стратегического управления затратами в соответствии с международной практикой/Л.В. Корватовская// Бухгалтерский учет. Общественные науки: материалы междунар. науч. - практ. конф., Гродно, 26 апреля, 24 мая, 10 июня 2016 года/ ГГАУ; редкол.: В.В. Пешко [и др.]. - Гродно: ГГАУ, 2016. - С.226-227.

12.Лебедева, М. М. Совершенствование методов учета затрат на производство продукции/М. М. Лебедева// Научный поиск молодежи XXI века: материалы междунар. науч. - практ. конф., Горки, 25-27 ноября 2013 г./ БГСХА; редкол.: А.С. Чечеткин [и др.]. - Горки: БГСХА, 2014. - С.150-152.

13.Лемеш, Н. В. Ревизия и аудит/ Лемеш Н. В. - Издательство Гравцова, 2010. - 268 с.

14.Маркин, Ю.П. Экономический анализ: учеб. пособие/ Ю.П.Маркин - Издательство: Омега-Л, 2010. - 450 с.

15.Метлицкая, Т.И. Совершенствование классификации затрат при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг)/ Т.И. Метлицкая// Научный поиск молодежи XXI века: материалы междунар. науч. - практ. конф., Горки, 25-27 ноября 2014 г./ БГСХА; редкол.: А.С. Чечеткин [и др.]. - Горки: БГСХА, 2015. - С.176-178.

16.Михалкевич, А.П. Бухгалтерский управленческий учет в АПК: учеб. пособие/ А.П. Михалкевич. - Минск: БГЭУ, 2012. - 383 с.

17. Мурачева, И. М., Калинина, Т. М. О калькуляции себестоимости продукции/ И. М. Мурачева, Т. М. Калинина// Учет, анализ и финансы в организациях АПК: состояние и пути совершенствования: материалы междунар. науч. - практ. конф., Горки, 25-27 ноября 2015 г./ БГСХА; редкол.: А.С. Чечеткин [и др.]. - Горки: БГСХА, 2016. - С.28-30.

18.Нестерова, Г.Н. Бухгалтерский учет: практикум : учеб. пособие / Г.Н. Нестерова [и др.]. - М.: БГЭУ, 2012. - 306с.