Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческой организации

Кроме того, правоотношения по поводу создания и государственной регистрации обществ с ограниченной ответственностью могут определяться Указами Президента РФ и Постановлениями Правительства РФ. Так, например, Постановление Правительства РФ №110 от 26 февраля 2004 г. "О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" внесло изменения в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", что, в свою очередь, привело к изменениям в порядке государственной регистрации и обществ с ограниченной ответственностью.

Судебная практика Конституционного суда РФ, судов общей юрисдикции и арбитражных судов, формально не являясь источником права, играет немаловажную роль в установлении единообразного понимания и применения гражданско-правовых норм. В дипломной работе для подтверждения теоретических положений в качестве примеров будут приводиться постановления судов РФ из судебной практики по спорным вопросам деятельности обществ с ограниченной ответственностью.

Не являются источниками правового регулирования, но, тем не менее, носят не менее важный для высших органов обществ с ограниченной ответственностью порядок различные письма и приказы Министерства Финансов РФ, Федеральной Налоговой Службы РФ и других государственных органов. В качестве примеров можно привести письмо Минфина РФ от 9 августа 2004 г. №07-05-12/18 "Об отражении в бухучете ООО превышения стоимости вклада участника в уставной капитал над номинальной стоимостью оплаченной участником доли", а также письмо ФНС РФ от 28 июля 2006 г. №02-3-12/202 "Расчет облагаемой прибыли при увеличении доли в уставном капитале ООО".

Таким образом, в настоящее время круг нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность обществ с ограниченной ответственностью, вполне сформирован и позволяет предпринимателям участвовать в гражданском обороте с помощью данной организационно-правовой формы. В следующих главах данной работы будет проводиться анализ указанных выше нормативно-правовых актов, призванных осуществлять правовое регулирование общества с ограниченной ответственностью.

Основной профиль деятельности фирмы - реализация металлопроката. Весь товар (более 500 наименований) сертифицирован. Предприятие сотрудничает практически со всеми трубными заводами России: Первоуральский Новотрубный, Синарский и Северский трубные заводы, Челябинский трубопрокатный, Уралтрубопром, Тагмет.

Клиентами компании являются предприятия машиностроительной, металлургической, нефтяной, энергетической и других отраслей, такие как: ОАО "Ростсельмаш", Трест "РосСэм", ОАО "Краснодарский Компрессорный Завод", ЗАО Южтехмонтаж" РТЭП", ОАО "Энергомаш-Атоммаш", ОАО "НПК Импульс", ОАО "Аксайкардандеталь", ОАО "Роснефть Туапсинский НПЗ", ОАО "Атомашэкспорт", ЗАО "КОМЗ-Экспорт", ОАО "Завод Корммаш", ОАО "РЖД", Кропоткинский завод "МИССП" и другие.

Отгрузка товара ведется со специально оборудованных складов. Организация оказывает ряд услуг, связанных с транспортировкой и комплектацией номенклатуры. Компания уделяет много внимания целевому обеспечению производственных программ своих клиентов.

В состав фирмы входит два складских комплекса и головной офис.

Менеджеры компании рассмотрят ваш заказ и сформируют наиболее выгодное для вас предложение. Стабильно работающие предприятия имеют право на отсрочку платежа и получение продукции по гарантийным письмам. При заказе эксклюзивных видов металлопроката фирма фиксирует отпускную цену до момента поставки товара.

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда на предприятии

Бухгалтерские счета имеют свою классификацию. Есть и классификация по степени детализации получаемых показателей. В этой классификации бухгалтерские счета делятся на синтетические и аналитические счета.

Синтетические счета - это счета учета имущества, обязательств и хозяйственных процессов в обобщенном виде, т. е. только в деньгах. Синтетические счета - это бухгалтерские счета первого порядка.

Отражение событий хозяйственной жизни организации с использованием синтетических счетов называется синтетическим учетом. Синтетический учет является частью бухгалтерского учета.

В частности, синтетическим счетом является счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". На этом счете учитываются взаимоотношения между организацией и ее сотрудниками в целом, без детализации до отдельных работников.

Аналитические счета - это счета детального учета с точностью до конкретного объекта учета, например, до конкретной ценности или конкретного работника организации. Аналитические счета вводятся (открываются) в развитие синтетических счетов.

Отражение событий хозяйственной жизни организации на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Аналитический учет лишь отчасти является бухгалтерским учетом.

Например, в развитие синтетического счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" можно открыть аналитические счета для учета оплаты труда конкретных работников. Эти аналитические счета можно назвать так: "Расчеты с Ивановым И.И. по оплате труда", "Расчеты с Петровым П.П. по оплате труда" и т. д.

Денежная сумма, числящаяся на синтетическом счете, должна быть равна общей денежной сумме, числящейся на всех аналитических счетах, открытых в развитие этого синтетического счета. Отсутствие такого равенства означает, что в синтетическом или аналитическом учете допущена ошибка.

Синтетические счета, к которым не требуется открывать аналитические счета, называются простыми счетами. К простым счетам относится счет 50 "Касса". А синтетические счета, к которым нужно открывать аналитические счета, называются сложными счетами. К сложным счетам относятся все счета по учету материальных ценностей: 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и др.

Синтетический учет - это профессиональная обязанность бухгалтеров. А аналитическим учетом могут заниматься и другие работники организации. Материально ответственные лица ведут картотеки материальных ценностей, за сохранность которых они отвечают. На каждую отдельную материальную ценность или группу однородных материальных ценностей они заводят отдельную карточку, в которой описывается материальная ценность и указывается ее учетная стоимость. С точки зрения бухгалтера подобные действия материально ответственных лиц являются аналитическим учетом. Карточки учета материальных ценностей, которые ведут материально ответственные лица, для бухгалтера являются регистрами аналитических счетов Крюков А.В. Бухгалтерский учет с нуля. М.: изд. Эксмо. 2011. С. 368.

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляется на пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но невыданной заработной плате.

Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы относятся лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости и др.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводит налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточки.

В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной заработной платы по ее видам, сумму удержаний по их видам и сумму к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников.

Так, начисленная заработная плата может включаться в расходы организации.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер предприятия самостоятельно выбирает тот счет по учету расходов, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся:

- счет 20 "Основное производство" (оплата труда производственных рабочих);

- счет 23 "Вспомогательное производство" (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

- счет 25 "Общепроизводственные расходы" (оплата труда цехового персонала);

- счет 26 "Общехозяйственные расходы" (оплата труда административно-управленческого персонала);

- счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

- счет 44 "Расходы на продажу" (оплата труда работников торговли);

- другие счета расходов.

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования, его установкой и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ.

За счет этих средств могут производиться выплаты: пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

- Д-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты по социальному страхованию".

- К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Выдачу заработной платы и пособий из кассы организации наличными денежными средствами оформляют бухгалтерской записью:

- Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- К-т 50 "Касса".

При перечислении причитающихся сумм с расчетного счета организации на лицевой счет работника в Сбербанке делается запись:

- Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- К-т 51 "Расчетный счет".

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется.

Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невьщанной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.

Депонированная заработная плата переносится со счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам:

-Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда"

-К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам"

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет предприятия, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

-Д-т 51 "Расчетный счет" К-т 50 "Касса" Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:

-Д-т 50 "Касса" К-т 51 "Расчетный счет".Депонированная заработная плата из кассы предприятия выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам При этом производится запись:

-Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам" К-т 50 "Касса".

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается записью:

-Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам"

-К-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Учебник для ВУЗов. 3-е изд. - М.: ТК Велби, 2013. - 256 с.

2.3 Учет удержаний из заработной платы

Заработная плата работника является результатом арифметического действия: суммы оплаты труда, исчисленные согласно условиям трудового договора, установленных в организации в рамках Положения об оплате труда, Положения о премировании и прочих внутренних документов организации, именуемых в статье 8 ТК РФ локальными нормативными актами, уменьшаются на сумму удержаний"Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.10.2015).

Удержание из заработной платы работника - это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами.

Удержания из оплаты труда работников организации подразделяются на основные удержания, удержания по инициативе работодателя и удержания по инициативе работника.

К основным удержаниям из заработной платы относятся:

- НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога);

- Суммы алиментов по исполнительным листам;

- Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм;

- Возмещение причиненного материального ущерба;

- Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов;

- Удержание аванса, начисленного за первую половину месяца;

- Прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний).

Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания. В таблице 2.1 рассмотрим проводки по удержанию из заработной платы.

Таблица 2.1 - Основные удержания из заработной платы

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	70	68
2	Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам	70	76
3	Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм	70	71
4	Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба	70	73-2
5	Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику	70	73-1
6	Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца	70	50
7	Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц	70	76

Налог на доходы с физических лиц. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, а также доходы в виде материальной выгоды. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов: Герои Советского Союза и Герои РФ, награжденные орденом Славы трех степеней, перенесшие радиационное воздействие, и др. Помимо перечисленных налоговых вычетов, налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, за обучение в образовательных учреждениях (до 25000 руб.), а также за услуги по лечению (до 25000 руб.)

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика не менее пяти лет и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет. Налоговые вычеты предоставляются также в сумме, израсходованной на новое строительство или на приобретение на территории России жилого дома или квартиры.

Профессиональные вычеты: за создание научных разработок (в размере 20% к сумме начисленного дохода); за открытия, изобретения и создание промышленных образцов - в сумме 30% от дохода, полученного за первые два года использования и т.п. Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. Налоговая ставка в размере 35% устанавливается в отношении следующих доходов:

- выигрышный и призовой, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях;

-страховых выплат;

- процентных доходов по вкладам в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ѕ действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц;

28 "Брак в производстве" - на сумму удержаний с виновника брака;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на сумму за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по представленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостатков, уплаченных штрафов;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам» и других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям показывают по дебету счета 68 с кредита счета 51 "Расчетные счета", по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счета 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 "Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей, счета 98 "Доходы будущих периодов" на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью, счета 28 "Брак в производстве" - на потери от брака и др.

По кредиту счета 73, субсчет 73-2 учитывают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

- 50,51на сумму внесенных платежей;

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму удержаний из заработной платы;

- 26 "Общехозяйственные расходы" - на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.

В отличие от предыдущего вида "вычетов" из заработной платы, удержания по инициативе работодателя - это право, а не обязанность работодателя.

Случаи удержаний по инициативе работодателя предусмотрены статьей 137 ТК РФ и включают:

1. Возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы.

2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях.

3. Возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров (комиссией по трудовым спорам, судом) вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) либо простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ), и если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями (например, если работник представил подложные документы о результатах своего труда, на основании которых ему выплатили премию за особые достижения), установленными судом.

В этих случаях работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника только при соблюдении в совокупности следующих условий:

- удержание будет произведено не позднее чем через один месяц со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат;

- работник не оспаривает оснований и размеров удержаний.

Если не соблюдено хотя бы одно из этих условий, работодатель не может самостоятельно удержать указанные суммы, но взыскание можно осуществить в судебном порядке.

Действующее законодательство не дает определения понятию "счетная ошибка". В силу сложившейся практики к счетным ошибкам относятся ошибки в арифметическом действии при расчете заработной платы, причитающейся работнику, ошибки при введении данных в компьютерную программу и т.п.

Вместе с тем, если заработная плата была излишне выплачена в результате неправильного применения трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, то нельзя уменьшить зарплату на этот излишек (ч. 4 ст. 137 ТК РФ).

Удержание из заработной платы может быть произведено по распоряжению работодателя при одновременном соблюдении следующих условий:

- размер причиненного ущерба - не больше среднего месячного заработка работника (ч. 1 ст. 248 ТК РФ);

- распоряжение о взыскании вынесено работодателем не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба (ч. 1 ст. 248 ТК РФ).

Это касается и ограниченной, и полной материальной ответственности.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб (при этом сумма причиненного ущерба превышает средний месячный заработок работника), то лишь суд может взыскать с работника сумму ущерба (ч. 3 ст. 248 ТК РФ).

Организация удерживает деньги из заработной платы работников, а также из сумм, приравненных к зарплате (надбавок, доплат, премий, вознаграждений), стипендий, авторских вознаграждений и т. д.

Кроме того, за счет работника, у которого производится удержание, также должны оплачиваться расходы на перевод денег по почте. Но и в этом случае общая сумма удержаний не может превышать 50% зарплаты (в некоторых случаях - 70%).

Таким образом, приведенное деление позволяет классифицировать удержания по соответствующим видам, в зависимости от инициатора "вычета" из заработной платы. Но вне зависимости от вида удержаний они осуществляются только работодателем, т.к. именно работодатель начисляет и выплачивает заработную плату работнику.

2.4 Начисление и уплата страховых взносов

Организации и индивидуальные предприниматели, ведущие бизнес на территории РФ, обязаны начислять страховые взносы в три внебюджетных фонда:

Пенсионный фонд России (ПФР).

С 2014 года взносы в ПФР не делятся на страховую и накопительную часть пенсии, а уплачиваются единой платежкой -- 22 % на страховую часть.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

В 2014 году работодатели уплачивают медицинские взносы по тарифу 5,1 % от облагаемых выплат, перечисленных работнику за отчетный период.

Фонд социального страхования (ФСС).

Уплачиваемые в этот фонд взносы составляют 2,9 % от облагаемых выплат и отдельно уплачиваются еще два взноса:

- обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за счет этих взносов ФСС выплачивает пособия по больничным листам и декретные пособия);

- взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (по-другому их еще называют взносы "на травматизм").

Страховые взносы в бухгалтерском учете ежемесячно начисляют только организации-работодатели в том месяце, к которому относятся взносы.

Страховые взносы с отпускных начисляются вместе с ними же. Согласно ТК РФ, отпускные должны быть выданы работнику не позднее, чем за три дня до начала отдыха. А значит, страховые взносы на всю сумму отпускных должны быть начислены в тот же момент, что отпускные, даже если отпуск начался в одном отчетном периоде (расчетном периоде), а закончился в другом.

Для учета страховых взносов планом счетов предусмотрен 69 счет и субсчета к нему. К субсчетам первого порядка открывают субсчета второго порядка, чтобы отдельно выделить взносы в ПФР, в ФФОМС, а такжевзносы в ФСС на случай болезни и материнства, и взносы от несчастных случаев на производстве. Начисленные взносы отражают по кредиту этих субсчетов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат:

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет "ОПС" -- начислены взносы в ПФР;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет "Расчеты с федеральным ФОМС" -- начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства" -- начислены взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний" -- начислены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.

Уплаченные взносы отражаются по дебету субсчетов счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 51 "Расчетный счет":

Дебет 69 субсчет "ОПС" Кредит 51 "Расчетный счет" -- уплачены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФФОМС" Кредит 51 "Расчетный счет" -- уплачены взносы в ФФОМС;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства" Кредит 51 "Расчетный счет" -- уплачены взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства;

Дебет 69 "Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний" Кредит 51 "Расчетный счет" -- уплачены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.

В соответствии с пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, в том числе:

"Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса".

В ст. 270 НК РФ не содержится положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании п.1 ст. 264 НК РФ.



Заключение

заработный оплата труд бухгалтерский

В заключение выпускной квалификационной работы можно сделать следующие выводы.

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала».

Нормы Трудового кодекса Российской Федерации не могут противоречить Конституции РФ и федеральным конституционным законам, нормы иных федеральных законов - Трудовому кодексу РФ и т.д. Таким образом, в приведенной схеме законодательные и нормативные акты, расположенные ниже, не могут противоречить тем, которые принимаются на более высоком уровне. В случае возникновения противоречий применяются законодательные и нормативные акты, имеющие большую юридическую силу.

Главный основополагающий законодательный документ нашей страны - Конституция Российской Федерации - имеет в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду.

Статья 34 определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности. При этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию. Это есть констатация права на труд в любой разрешенной законом форме.

Системы оплаты труда, размеры окладов и отдельных выплат устанавливаются следующими нормативными документами (ст.135 Трудового кодекса РФ):

- в отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

- в отношении работников организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

- в отношении работников других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Компания ООО "РостСервисИнвест" была зарегистрирована 18.06.2003г. и на сегодняшний день находится в статусе "активное". Директором организации является Постой Олег Владимирович, а адрес регистрации - 344000, г Ростов-на-Дону, пер Певчий, 4, офис 6.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводит налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточки.

В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной заработной платы по ее видам, сумму удержаний по их видам и сумму к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников.

Так, начисленная заработная плата может включаться в расходы организации.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер предприятия самостоятельно выбирает тот счет по учету расходов, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К основным удержаниям из заработной платы относятся:

- НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога);

- Суммы алиментов по исполнительным листам;

- Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм;

- Возмещение причиненного материального ущерба;

- Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов;

- Удержание аванса, начисленного за первую половину месяца;

- Прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний).



Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)

2. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ(ред. от 29.06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2015)

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.11.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 23.12.2015)

4. "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.10.2015)

5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"

6. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 31.12.2014) "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

7. Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "О минимальном размере оплаты труда"

8. Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 01.12.2014, с изм. от 30.09.2015) "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

9. Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ (ред. от 02.07.2013, с изм. от 14.12.2015) "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2014)

10. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"

11. Крюков А.В. Бухгалтерский учет с нуля. М.: изд. Эксмо. 2011.

12. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие. - Юрайт, 2013. - 955 с.

13. Астахов В.П. Бухгалтерский учет в торговле. - Феникс, 2014. - 410 с.

14. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - Проспект (ТК Велби), 2010.- 312 с.

15. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Учебник для ВУЗов. 3-е изд. - М.: ТК Велби, 2013. - 256 с

16. Войтоловский Н.В., Калинина А.П., Мазурова И.И. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: Учебник. -- М.: Высшее образование, 2008. -- 513 с.

17. Егоров В.В. Средний заработок. Порядок расчета. - Налоговый вестник, 2010.- 288 с.

18. Захарьин В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях: учебно-практическое пособие. - М.: Проспект, 2012. - 656 с.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2013. - 442 с.

20. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет на малых предприятиях - Проспект, 2013.- 640 с.

21. Корсетская Е.В. Зарплата и налоги - АйСи Групп, 2013. - 256 с.

22. Кравченко Л. И. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: Высшая школа, 2012. - 287 с.

23. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 445 с.

24. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 471 с.

25. Никитин В.Ю. Заработная плата. Бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты. - 12-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. -160с.

26. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. -М: Мастерство, 2013. - 332 с.

27. Расстрыгина И.А. Заработная плата: удержания и выплаты. - Финансовая газета. - 2012. - 48 с.

28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: ИНФА-М, 2012. - 512 с.

29. Смольянинова, М.В. Удержания из заработной платы/ М.В. Смольянинова // Кадровая служба и управление персоналом предприятия. - 2012. - N 6.

Размещено на Allbest.ru