Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Такой порядок предусмотрен пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а то, как определить размер резерва, следует из пунктов 2 и 3 ПБУ 21/2008. Необходимо проверить учетную политику предприятия и объем сомнительной дебиторской задолженности для того что бы убедится была ли необходимость в создании резерва по сомнительным долгам. [13]

* проверка правильности использования резерва;

Проверить оборотно-сальдовую ведомость по счету 63 «Резерв по сомнительным долгам» и выяснить была ли нужда в списании безнадежной дебиторской задолженности в счет этого резерва.

* анализ данных план - факт по созданным резервам в прошлые отчетные периоды.

Если резерв был создан в прошлом отчетном периоде, то необходимо проверить его величину и контрагентов, которые не выплатили дебиторскую задолженность.

Аудит признания выручки для целей БУ и налогообложения. Алгоритм проверки аудитором правильности определения и отражения в учете момента перехода права собственности.

Условия признания выручки для целей бухгалтерского учета:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;

2) сумма выручки может быть определена;

3) право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;

4) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод;

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Условия признания выручки для целей налогового учета:

1) наличие права на экономическую выгоду, вытекающего их соответствующего договора;

2) наличие алгоритма определения выручки;

3) переход права собственности (интеллектуальных прав) от продавца к покупателю.

Алгоритм проверки момента перехода права собственности

* момент перехода права собственности непосредственно указанный в договоре;

* момент перехода права собственности непосредственно указанный в ГК РФ;

* момент перехода рисков с продавца на покупателя указанный в договоре;

* момент перехода рисков с продавца на покупателя предусмотренный в ГК РФ или других законодательных актах.

Раздел 3. Обобщение результатов аудита расчетов с покупателями и заказчиками ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА»

3.1 Итоговые документы аудитора по результатам проверки

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

- систематизацию результатов проверки;

- анализ результатов проверки;

- составление аудиторского заключения.

Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:

- общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

- правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

- соблюдение налогового законодательства;

- анализ финансового состояния клиента.

Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащей выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Назначение аудиторского заключения:

- краткий содержательный вывод независимого специалиста о финансовой отчетности предприятия;

- правовой акт, поскольку в определенных законом случаях только проверенный аудиторский отчет является доказательством информации о результатах работы предприятия;

- заявление аудитора о том, что он профессионально выполнил свои обязанности и представил объективное заключение о состоянии и результатах предприятия - клиента.

В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского заключения:

1) аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения;

2) модифицированное аудиторское заключение:

- аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося безоговорочно положительным;

- аудиторское заключение с отрицательным мнением;

- аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Аудиторское заключение не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность, не существуют [14]

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Если в результате проверки аудиторская фирма обнаружила что имущественное и финансовое положение экономического субъекта такого, что возникает серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать эту деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно отразить данное сомнение.

Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

По результатам проведения аудиторской проверки в ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» аудиторской организацией было составлено условно-положительное аудиторское заключение.

Таким образом, результаты аудита оформляются в виде аудиторского отчета, аудиторского заключения и справки о финансовом состоянии предприятия. Аудиторское заключение должно быть предоставлено внешним пользователям, а, следовательно, должно содержать в себе четкое и ясное представление аудитора о проверенной финансовой отчетности и не должно содержать перечня выявленных ошибок или недостатков в системе учета и контроля клиента, обнаруженных при проверке финансового состояния клиента. По результатам аудита расчетов с покупателями и заказчиками было предоставлено условно- положительное аудиторское заключение.

3.2 Рекомендации по результатам проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

По окончанию аудиторской проверки, оценив ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» можно сделать определенные рекомендации:

- заполнение всех реквизитов первичных документов;

- соблюдать требования законодательства;

- проводить повышение квалификации работников бухгалтерии;

- так же рекомендуем проводить сверку взаиморасчетов с контрагентами для установления предполагаемых расхождений.

- чаще проводить инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками

- прежде чем заключать договор узнавать финансовое состояние контрагента во избежание возникновения большой суммы дебиторской задолженности;

- необходимо исправить найденные ошибки.

Ошибка №1: несоответствие суммы указанной в акте выполненных работ №123 с суммой поступившей на расчетный счет. Разница составила 80 000 рублей, что меньше уровня существенности. Рекомендуем ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» сделать акт сверки с ООО «Секунда» и образовавшуюся сумму дебиторской задолженности согласно акту сверки погасить.

Ошибка №2: Сумма указанная в договоре № 292 с ООО «Тенистое» не совпала с актом выполненных работ № 124, разница составила 150 000 рублей данное отклонение меньше уровня существенности. Согласно акта выполненных работ № 124 были выполнены дополнительные работы стоимость которых не была включена в сумму данного договора, рекомендуем ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» составить дополнительное соглашение к данному договору на сумму 150 000 рублей и выставить счет на оплату.

Ошибка № 3: Поставщик ООО «Молот» не выписал счет- фактуру. Рекомендуем ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» позвонить в бухгалтерию ООО «Молот» и сообщить им, что они забыли выставить счет-фактуру. Более действенный способ - это включить условие о своевременной передаче счета-фактуры в договор. В ст. 421 ГК РФ говорится о том, что условия договора определяются по усмотрению сторон. В договор запрещено включать условия, прямо запрещенные законом. Но так как закон не только не запрещает поставщику выставлять счет-фактуру, но и обязывает его это сделать, значит, включение такого условия в договор совершенно законно. Если поставщик выставит неправильно оформленный счет-фактуру или забудет вообще это сделать, речь будет уже идти о нарушении условий договора.

Ошибка № 4: бухгалтер ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» не выставил счет-фактуру ООО «Мечта». Рекомендуем в срочном порядке выставить счет- фактуру.

Данные ошибки не являются существенными однако они говорят о невнимательности бухгалтера.

3.3 Контроль качества аудиторской проверки

Аудит является неотъемлемым элементом функционирования любого предприятия. Современные рыночные условия таковы, что каждому хозяйствующему субъекту требуется максимум конкурентных преимуществ для поддержания своей инвестиционной привлекательности. Особое значение в данном случае приобретает аудит, поскольку в результатах аудиторских проверок заинтересовано много пользователей, в том числе и инвесторы. Достоверные данные аудиторской проверки повышают доверие инвесторов к деятельности предприятия, что влияет на принимаемые ими инвестиционные решения. Таким образом, исходя из сложившихся современных условий, важным является повышение качества аудиторских услуг, что связано с развитием контроля качества аудита.

Понятие «Контроль качества аудита» является новым для России и для национальной системы государственного регулирования. В настоящее время активно развиваются процессы передачи полномочий регулирования от государства к профессиональным сообществам - саморегулируемым организациям. Элементы качества регулируются системами внешнего и внутреннего контроля, направленные на организацию контроля внутри предприятия и повышение качества конечного продукта производства [17].

Качество аудита как элемент рыночной инфраструктуры представляет собой степень соответствия результатов аудиторской проверки, представленных заинтересованным пользователям, интересам пользователей данной отчетности. При этом следует учитывать тот факт, что ожидания и интересы пользователей могут меняться в зависимости от разных обстоятельств и под влиянием различных факторов, поэтому данная ситуация определяет необходимость анализа взаимоотношений всех участников аудиторской деятельности.

Рассматривая вопрос контроля качества, необходимо определить основные документы, регулирующие данный аспект, как в Российской Федерации, так и в международной практике.

Из представленного рисунка видно, что в международной практике существует четкое разграничение документов, регламентирующих контроль качества аудиторских услуг на разных уровнях. В российской же системе законодательства нормативные правовые акты по контролю качества аудиторской деятельности четко не разграничены по уровням: все они имеют статус федеральных стандартов аудиторской деятельности, что по сути не является правильным.

Наличие стандартов аудиторской деятельности предоставляет возможность дать еще одно определение качеству аудита как степени соответствия выполняемых в ходе аудита процедур требованиям профессиональных стандартов

В настоящее время существует два уровня контроля качества аудита -- внешний и внутренний. Внутренний контроль качества аудита осуществляется на уровне самой аудиторской компании, его можно назвать внутрифирменным.

Одним из основополагающих элементов качества аудита выступает квалификация сотрудников. Лица, ответственные за осуществление внутреннего контроля качества, назначаются с учетом требований к их квалификации. В настоящее время многими специалистами отмечается, что наибольшие трудности у претендентов на получение квалификационного аттестата аудитора вызывают именно вопросы по контролю качества, что является одной из проблем организации эффективного и надежного внутреннего контроля качества аудита. Правильная организация работы аудитора в рамках внутреннего контроля качества аудита предполагает правильность и рациональность планирования аудиторской работы, поручение сложных заданий достаточно опытным и квалифицированным сотрудникам. Одним из наиболее важных элементов внутреннего контроля качества является разработка внутрифирменной системы контроля качества, позволяющей обеспечить необходимое и достаточное качество проводимого аудита. Соблюдение требований федеральных стандартов аудиторской деятельности на практике является определенной гарантией качества проверки. Основной факт, подтверждающий выполнение требований стандартов аудиторами, состоит в разработке и применении внутренних документов по аудиту [18]. Разработка внутренних стандартов аудиторской деятельности во многом позволяет обеспечить соблюдение Федерального закона от 30.12.08 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности». Применение внутрифирменных стандартов значительно повышает эффективность и качество аудиторской работы, что в свою очередь способствует повышению степени доверия внешних пользователей к отчетности.

Внутрифирменная система качества, кроме разработки стандартов, предполагает также проверку результатов работы каждого исполнителя, при этом для небольших аудиторских компаний существует возможность привлечения внешнего контролера качества.

Как видно из представленного рисунка, внешний контроль качества аудита проводится как со стороны саморегулируемых организаций аудиторов (СРО), так и со стороны уполномоченного на то федерального органа. Внешний контроль за выполнением установленных правил (стандартов) профессиональной деятельности является одной из самых важных функций профессиональных объединений. После вступления в силу Федерального закона от 30.12.08 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» проведение внешнего контроля качества аудита законодательно было возложено на саморегулируемые организации, а с 17 января 2011 г. в соответствии с постановлением Правительства РФ от 17.01.11 № 5 данную функцию обязана исполнять и Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор). Ранее данная функция осуществлялась Министерством финансов РФ.

В законодательную базу в отношении внешнего контроля качества аудита были внесены изменения, которые коснулись перечня аудиторских организаций, подлежащих обязательному контролю со стороны государства. Контролю со стороны государства стали подлежать не только СРО аудиторов, но и сами участники рынка -- аудиторы ряда общественно значимых компаний. В соответствии с Федеральным законом от 30.12.08 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» плановые внешние проверки качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, перечень которых указан в ч. 3 ст. 5 Закона № 307-Ф3, саморегулируемые организации аудиторов осуществляют не реже одного раза в три года; уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору -- не чаще одного раза в два года.

Возложение сразу на две структуры проведение внешнего контроля качества аудита зачастую приводит к ряду проблем.

Во-первых, проблема заключается в том, что фактически и Росфиннадзор, и СРО аудиторов выполняют одинаковые функции. В сферу деятельности данных структур входит контроль за соблюдением аудиторскими организациями Закона № 307-Ф3, федеральных правил (стандартов), Кодекса профессиональной этики аудиторов. Кроме того, второй проблемой зачастую является несовпадение сроков проведения проверок со стороны данных структур. Несоответствие по срокам проведения внешнего контроля качества аудита уже приводит к тому, что у ряда аудиторских организаций внешний контроль качества аудита со стороны СРО аудиторов и со стороны Росфиннадзора проводится с разницей в несколько недель [19].

Выявленные недостатки внешнего контроля качества обуславливают необходимость оптимизации сроков проводимых проверок как со стороны СРО аудиторов, так и со стороны Росфиннадзора. Например, проверка Росфиннадзора может быть засчитана СРО аудиторов как успешное прохождение внешнего контроля качества аудита, и, следовательно, сроки проверки СРО аудиторов в этом случае должны исчисляться с учетом сроков проведения внешнего контроля Росфиннадзором.

В настоящее время в отношении внешнего контроля наметилась еще одна отрицательная тенденция. Те проверки, которые проводятся со стороны СРО аудиторов, являются более лояльными, поэтому большинство проверяемых аудиторских организаций успешно проходят проверку по данному направлению, в то время как Росфиннадзор в ходе проверок предъявляет большие требования и нередко прибегает даже к исключению организации из СРО аудиторов по итогам выявленных нарушений. Данное обстоятельство приводит к тому, что по статистике 8 из 123 компаний, внесенных в план проверки со стороны Росфиннадзора, выходят из СРО до еще начала проверки.

Некоторые проблемы внешнего контроля качества связаны с тем, что на современном этапе развития контроля качества аудита не существует единых критериев его оценки. Так, например, Московская аудиторская палата применяет всего два вида оценок по принципу соответствия и несоответствия деятельности проверяемой организации законодательству. Одновременно с этим Российская коллегия аудиторов применяет 10-ти бальную шкалу оценки качества аудита. Кроме того, частыми бывают случаи применения разных мер дисциплинарного воздействия со стороны разных СРО аудиторов за выявленные нарушения, что является, по крайней мере, несправедливым.

Таким образом, при рассмотрении контроля качества аудита, можно отметить, что существующие системы внутреннего и внешнего контроля не лишены недостатков. Присутствуют недочеты в законодательной базе, регулирующей данный аспект, существует ряд проблем, связанных с внешним и внутренним контролем. Однако при всех выявленных минусах, необходимость проведения контроля качества аудита, остается очевидной. Любой пользователь бухгалтерской отчетности как внутри организации, так и за ее пределами, должен быть уверен в ее достоверности, что во многом подтверждается аудиторским заключением. Контроль качества аудита в свою очередь позволяет достичь требований достоверности результатов проверки и соответствия выполненных процедур действующему законодательству, являющимися, по сути, главными критериями качества аудита.

Заключение

В процессе написания курсовой работы была произведена оценка состояния бухгалтерского учета и отчетности предприятия, проанализирована система внутреннего контроля, рассчитан уровень существенности и аудиторского риска. Было также достигнуто понимание деятельности ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» в достаточной степени, для того, чтобы правильно оценить события, операции, используемые методы учета, которые моги оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Данная информация была использована аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Постановка и ведение бухгалтерского учета ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» осуществляется центральной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Отражение в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия ведется на основе журнально-ордерной системы с использованием электронно-вычислительных средств по формам, утвержденным Главным бухгалтеров предприятия.

По результатам проверки учетной политики в проверяемом периоде аудитором грубых нарушений не выявлено.

При проверке общей системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия не были обнаружены существенные нарушения, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Однако, было выявлено, что оформление первичных бухгалтерских документов не всегда отвечает требованиям бухгалтерского учета, в связи с чем необходимо осуществлять более качественный контроль за данной областью бухгалтерского учета.

Анализ системы внутреннего контроля на предприятии показал, что она организована оптимальным образом и соответствует масштабам и характеру деятельности ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА». На предварительной стадии проверки проведен устный опрос. Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). Для оценки внутрихозяйственного риска был использован тест. Внутрихозяйственный риск ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» составил 84%.

Также было выявлено, что аудиторский риск при проверке предприятия ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» является низким (7,8%), а существенность составила 259 560 руб.

Более детально был рассмотрен аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере предприятия ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА». Для определения особенностей расчетов с покупателями и заказчиками на ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» была изучена внутренняя и внешняя информационная база. Выявлены наиболее типичные ошибки, возникающие при расчетах с покупателями и заказчиками, а также разработан вопросник аудитора по данному объекту, с целью применения его при аудите на конкретном предприятии. Также разработана программа аудита предприятия в области расчетов с покупателями и заказчиками.

В целом проверка предприятия ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» в области расчетов с покупателями и заказчиками не выявила серьезных нарушений.

При выполнении курсовой работы были решены все поставленные задачи, поэтому цель курсовой работы - закрепление знаний по дисциплине «Аудит», а так же изучение теоретических основ и приобретение практических навыков проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками, можно считать достигнутой.

Размещено на Allbest.ru