Бухгалтерский учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО "Рокада-Мед-4"

Индекс покрытия кредиторской задолженности долгами дебиторов на начало года составил 1,76 пункта на конец года 0,82 пункта. Это характеризует достаточную степень обеспеченности текущей кредиторской задолженности средствами, которые числятся в дебиторской задолженности. На один рубль обязательств на начало года приходится 1,76 рубля долгов дебиторов. Снижение этого показателя до 0,82 рубля свидетельствует о некотором снижении платежеспособности анализируемой организации за истекший период.

В ООО «Рокада-Мед-4» возникновение дебиторской и кредиторской задолженности считается обычным явлением, т.к. вызывается действующими формами расчетов между партнерами, а так же следствием нормальных хозяйственных отношений, продажи в кредит или с отсрочкой платежа.

Предприятию необходимо следить за возникновением нарушений расчетно-платежной дисциплины, т.к. ее состояние оказывает существенное влияние на его платежеспособность и финансовую устойчивость.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является составной частью анализа платежеспособности (ликвидности) организации.

3.3 Анализ ликвидности и платежеспособности на примере ООО «Рокада-Мед-4»

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы.

Наиболее ликвидные активы (А1) -- к ним относятся все статьи денежных средств организации и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Данная группа рассчитывается следующим образом:

Быстрореализуемые активы (А2) -- дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты:

Медленно реализуемые активы (АЗ) -- статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы:

Труднореализуемые активы (А4) -- статьи раздела I актива баланса -- внеоборотные активы:

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

Наиболее срочные обязательства (П1) -- к ним относится кредиторская задолженность:

Краткосрочные пассивы (П2) -- это краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы:

Долгосрочные пассивы (П3) -- это статьи баланса, относящиеся к разделам IV и V, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.

Постоянные, или устойчивые, пассивы (П4) -- это статьи раздела III баланса «Капитал и резервы»:

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 ? П1;

А2 ?П2;

АЗ ?ПЗ;

А4 ? П4.

Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости -- наличие у организации оборотных средств в достаточном размере.

В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют противоположный знак от зафиксированного в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке, в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные. Сопоставление ликвидных средств и обязательств представлено в таблице14.

Таблица 14 - Анализ ликвидности баланса ООО «Рокада-Мед-4» за 2005г.

Результаты расчетов по данным анализируемой организации показывают, что в этой организации сопоставлении итогов групп по активу и пассиву на конец года имеют следующий вид:

А1 < П1;

А2 > П2;

А3 > П3;

А4 < П4.

Исходя из этого, ликвидность баланса можно охарактеризовать как недостаточную. Сопоставление первого неравенства свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени ООО «Рокадо-Мед-4» не удастся поправить свою платежеспособность. Причем за анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств. При этом, исходя из данных баланса, можно заключить, что причиной снижения ликвидности явилось то, что краткосрочная задолженность увеличилась более высокими темпами, чем денежные средства. Однако следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает второе и третье неравенство отражает некоторый платежный излишек.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

Платежеспособность - это возможность погашать свои платежи наличными денежными ресурсами. Более емкое понятие - ликвидность, т. е. возможность обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее степень покрытия долговых обязательств, предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения. Краткосрочная дебиторская задолженность относится к быстрореализуемым активам, а долгосрочная дебиторская задолженность - к медленно реализуемым активам предприятия. К наиболее срочным обязательствам предприятия относится кредиторская задолженность. На данном предприятии быстро реализуемые активы превышают наиболее срочные обязательства.

Проанализируем платежеспособность ООО «Рокада-Мед-4» по коэффициентам ликвидности баланса в сравнении с их нормативными значениями в динамике в таблице 15.

Таблица 15 - Показатели для оценки ликвидности ООО «Рокада-Мед-4» и степени риска его банкротства за 2004-2005 гг.

Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент покрытия) определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена в ближайшее время за счет имеющейся денежной наличности. Значение коэффициента абсолютной ликвидности равного 0,2-0,5 и выше считается положительным.

На предприятии ООО «Рокада-Мед-4» коэффициент абсолютной ликвидности составил за 2004 г. 0,62 (28469: 45815) и за 2005гсоставил 0,34 (27034: 79072).

Коэффициент абсолютной ликвидности понизился на 0,28, и при этом остается меньше нормативного значения равного 0,2-0,5. Это можно считать негативным моментом в деятельности предприятия на данный период, так как понижается гарантия погашения долгов.

Коэффициент критической ликвидности (коэффициент промежуточного покрытия) определяется как отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности к сумме краткосрочных финансовых обязательств.

Коэффициент критической ликвидности характеризует платежеспособность предприятия на период равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. Этот коэффициент характеризует, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах в ценных краткосрочных бумагах, а так же поступлений по расчетам с дебиторами. Удовлетворяет значение критического коэффициента ликвидности равное 1 и выше.

В ООО «Рокадо-Мед-4» коэффициент критической ликвидности за 2004 г. составил 2,38 (28469+80684:45815) и за 2005г составил 1,17 (27034+65163:79072).

Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент общего покрытия) определяется как отношение всей суммы оборотных активов к общей сумме краткосрочных обязательств. Коэффициент текущей ликвидности характеризует степень, в которой оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства. Нормативным считается значение коэффициента текущей ликвидности больше 2.

В ООО «Рокадо-Мед-4» коэффициент текущей ликвидности составил за 2004г. 2,79 (127793: 45815) и за 2005г. 1,33 (105143:79072). Данный коэффициент снизился на 1,46 пунктов, что является отрицательным фактом. Однако значение превышает 1 , а значит, организация располагает некоторым объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников.

Из трех рассчитанных коэффициентов ликвидности коэффициент абсолютной ликвидности и критической ликвидности удовлетворяют нормативные значения, а коэффициент текущей ликвидности имеет тенденцию к снижению.

Данные таблицы свидетельствуют, что в 2005 г. по сравнению с 2004 г. коэффициент абсолютной ликвидности понизился на 0,28 пункта, но при этом все еще остается меньше в пределах нормативного значения равного 0,2-0,5 и составил на конец 2005 г. - 0,34 пункта. Однако уровень коэффициента абсолютной ликвидности не является признаком плохой или хорошей платежеспособности предприятия.

Как в 2004 г., так и в 2005 г. коэффициенты критической ликвидности полностью удовлетворяли их нормативным значениям, однако по обоим коэффициентам за анализируемый период наблюдается выраженная тенденция к снижению. При этом в 2005 г. по сравнению с 2004 г. коэффициент критической ликвидности снизился на 1,21 пункта и на конец 2005 г. составил 1,17, что больше нормативного значения 1, коэффициент текущей ликвидности снизился на 1,46 пункта и на конец 2005 г. составил 1,33 , что меньше нормативного значения.

ООО «Рокада-Мед-4» в краткосрочном периоде является платежеспособным предприятием. Но наметившаяся тенденция к снижению коэффициентов ликвидности за анализируемый период говорит об обратном - темп роста внешних краткосрочных обязательств за 2005 г. превышает темп роста оборотных активов на 90,3% (172,6%-82,3%).

Отсюда следует, что степень покрытия долговых обязательств ООО «Рокада-Мед-4» его активами недостаточно высока. Для более детальной оценки платежеспособности анализируемого предприятия изучим структуру бухгалтерского баланса ООО «Рокада-Мед-4» и степени риска его банкротства. Для этого рассчитываются и анализируются следующие показатели:

- коэффициент текущей ликвидности (К_ТЛ);

- коэффициент обеспеченности собственными средствами (К_осос);

- коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности (К_ВП, К_УП);

Коэффициент текущей ликвидности был рассчитан ранее.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у организации необходимых для ее финансовой устойчивости.

Данные таблицы свидетельствуют, что в 2005 г. по сравнению с 2004 г. коэффициент обеспеченности собственными средствами на 0,39 пункта, но при этом все еще остается в пределах нормативного значения равного 0,1 и составляет на конец 2005 г. - 0,25 пункта.

Основанием для признания структуры бухгалтерского баланса удовлетворительной, а предприятия платежеспособным за 2005 г., является выполнение следующего условия коэффициент текущей ликвидности больше 2, при коэффициенте обеспеченности собственными средствами больше или равен 0,1. Это условие по анализируемому предприятию выполняется частично.

Рассчитаем коэффициент утраты платежеспособности ООО «Рокада-Мед-4». Считается нормальным его значение 1.

Расчеты показали, что коэффициент утраты платежеспособности за 2005 г. равен 0,48, что не соответствует его нормативному значению. Это свидетельствует о том, что у организации в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность до нормативного значения.

Соответственно ООО «Рокада-Мед-4» в ближайшее время не сможет выполнить свои обязательства перед кредиторами, т.к. организация утратила свою платежеспособность. Значит структура бухгалтерского баланса ООО «Рокада-Мед-4» за 2005 г. признается неудовлетворительной.

Заключение

В процессе хозяйственной деятельности предприятие постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретение у них сырье, материалы и другие материальные ценности и услуги, с покупателями за купленные ими товары, с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежами и другими организациями и лицами по различным хозяйственным операциям.

На предприятии ООО «Рокада-Мед-4» ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется согласно действующему законодательству и нормативным документам. Обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности обеспечивает четко организованная бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером.

Учетный процесс на анализируемом предприятии ООО «Рокада-Мед-4» частично компьютеризирован, эксплуатируется программа «1С: Бухгалтерия» версия 7,7. Все это, в конечном счете, позволяет значительно облегчить и ускорить работу бухгалтерии на данном предприятии.

Учет расчетов с покупателями и поставщиками на предприятии ООО «Рокада-Мед-4» осуществляется на основе заключенных договоров. При расчетах с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками применяются следующие формы расчетов: безналичные расчеты посредством платежных поручений, наличные расчеты, зачет взаимных требований, расчеты векселями.

В ООО «Рокада-Мед-4» с поставщиками заключаются договора по предварительной оплате и с последующей оплатой.

ООО «Рокада-Мед-4» в соответствии с принятой учетной политикой осуществляет отгрузку продукции покупателям, только на условиях полной или частичной оплаты.

В ООО «Рокада-Мед-4» обнаружены некоторые недостатки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

аналитический учет по счету 007 « Списанная в убыток задолженность не платежеспособных дебиторов» не ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток;

при проведении инвентаризации по расчетам с покупателями и поставщиками, комиссия не оформляет «Акт результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» - форма № 17- ИНВ, где должны указываться суммы задолженностей по дебиторам и кредиторам, суммы долгов с истекшим сроком исковой давности и т. д.

Дебиторская и кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и покупателями существенно влияет на финансовое положение предприятия. Поэтому бухгалтерия и финансовая служба предприятия должны точно и своевременно вести учет расчетов со всеми юридическими и физическими лицами, документально правильно оформлять расчетные операции, не допускать наличие большой дебиторской и кредиторской задолженности, принимать меры по недопущению просроченных сроков исковой давности, своевременно производить сверку расчетов с поставщиками и покупателями.

Результаты проведения анализа расчетов с дебиторами и кредиторами за 2004-2005гг. в ООО «Рокада-Мед-4» показали, что:

- дебиторская задолженность значительно превышает кредиторскую, это значит, что предприятие исполняет свои обязательства перед кредиторами быстрее, чем дебиторы рассчитываются по долгам с данным предприятием. Это говорит о недостаточной эффективности расчетно-платежной системы;

- доля сомнительной задолженности незначительна в общей величине дебиторской задолженности;

- при этом в 2005 г. по сравнению с 2004 г., в целом, наблюдается ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности превышает коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, равной - на 1.22 оборота (8,5-7,28). Вместе с тем, средний срок погашения долговых требований составил на конец 2005 г. 49 дней, а средний срок погашения долговых обязательств составил 42 дня (360:8,5). Это свидетельствует о том, что ООО «Рокада-Мед-4» исполняет свои обязательства перед кредиторами быстрее, чем дебиторы рассчитываются по долгам с данной организацией;

- индекс покрытия кредиторской задолженности перед долгами дебиторов на начало года составил 1,76 пункта (80684:45815), на конец года - 0,82 пункта (65163:79072). Это характеризует снижение степени обеспеченности текущих кредиторских обязательств, средствами, числящимися в дебиторской задолженности;

Оценивая платежеспособность ООО «Рокада-Мед-4» можно сделать вывод, что в 2005 г. по сравнению с 2004 г. коэффициент абсолютной ликвидности снизился на 0,28 пункта, но при этом все еще остается в пределах его нормативного значения, равного 0,2 - 0,5 и составил на конец 2005 г. - 0,34 пункта. Как в 2004 г. так и в 2005 г. коэффициент критической ликвидности полностью соответствует нормативным значениям, однако за анализируемый период наблюдается выраженная тенденция к его снижению.

Оценивая структуру бухгалтерского баланса ООО «Рокада-Мед-4» и степень риска его банкротства приходим к выводу, что организации необходимо предпринять меры по улучшению финансового состояния организации.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ. Часть I и II. - М.: Проспект, 1998.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть I и II. - М.: Проспект, 2001.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129- ФЗ.

4. Закон «О простом и переводном векселе» от 11.03.99г. № 48-ФЗ

5. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ» (с изменениями от 3 марта 2003г., 11 июня 2004г.).

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99) (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43н).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99) (утверждено Приказом Минфина РФ от 13.01.99 №5н).

10. Инструкция ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» от 04.10.93 г. №18.

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н).

12. Порядок ведения кассовых операций в РФ (утвержденный Решением Совета Дирекции ЦБР от 16 сентября 1993г. №40)

13. Анализ финансового состояния предприятия / А. И. Ковалев, В.П. Привалов. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Центр экономики и маркетинга,2001. - 256с.

14. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Г. В. Савицкая - 7-е изд., испр. - Минск: Новое знание, 2002.- 704с.

15. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия/ Л. Т. Гиляровская, А. А. Вехорева. - СПб.: Питер,2003. - 256с.

16. Бухгалтерский учет / Е. П. Козлова, Н. В. Парашутин, Т. Н. Бабченко и др. - 4-е издание, дополненное. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 468с.

17. Бухгалтерский учет: 100 экзаменационных ответов: Учебное пособие / С.Н. Стефанова, И.Ю. Ткаченко. - Ростов - на - Дону: «МарТ»,2003. - 336с.

18. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н. П. Кондраков .- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА -М, 2002.- 640с.

19. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П. С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 719с.

20. Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. Каморджанова, И. В. Карташова. - 2-е изд. - СПб.: Питер, 2003. - 464с.

21. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2002.-800с.

22. Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2003. - №6. - С. 55-59.

23. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Г. В. Шадрина. - М.: Благовест -М,2003. - 184с.

24. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2002 .- №4. - С. 46-52.

25. Ревизия и контроль: Учебное пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин; под ред. проф. М.В. Мельник. - М.: ИД ФБМ - ПРЕСС,2004. - 520с.

26. Теория экономического анализа: Учебник для ВУЗов / М. И. Баканов, А.. Д. Шеремет. - изд.4-е, доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 416с.

27. Финансовая экономика фирмы: учебное пособие / С. Д. Ильенкова, Н. Д. Ильенкова, А. В. Четвериков и др. - М.: Компания Спутник +, 2002. - 342с.

28. Финансовый учет. Учебник для Вузов / В. Г. Гетьман. - М.: Финансы и статистика, 2002 - 638с.

29. Финансы: учебник / М. В. Романовский и др. - М.: Перспектива: Юрайт, 2000. - 464с.

30. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности):Учеб. пособие / Л. Е. Басовский, А. М. Лунева , А. Л. Басовский ; под ред. Л.Е. Басовского. - М.: Инфра-М, 2003. - 222с.

Размещено на Allbest.ru