Аудит финансирования
Цели и задачи аудита эффективности финансирования поддержания и воспроизводства основных фондов. Методы, модели, инструменты и критерии аудита эффективности источников финансирования. Нормативно-правовая база аудита, степень износа основных фондов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 13.11.2015 |
| Размер файла | 502,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
При превышении фактических расходов над суммой образованного резерва сумма превышения относится в дебет тех счетов, на которые относились отчисления по формированию резерва. Излишне образованный резерв (в сравнении с фактическими расходами) сторнируется. При этом если какой-тоиз ремонтов был запланирован иначатв отчетном году, но не завершен, то предполагаемая сумма средств, которая потребуется в следующем году для завершения начатого резерва формирует переходящий остаток резерва на следующий год.
Как и в случае с расчетом эффекта от применения новой амортизационной политики, для определения отдачи от введения в учётную политику предприятия пункта о создании резерва на ремонт основных средств, используется не показатель нераспределенной прибыли, а денежный поток от производственной деятельности:
-денежныйпотокотоперационнойдеятельностивпериодt;
-выручкаотреализациипродукциивпериодt;
-себестоимостьпродукциивпериодt;
-сумманакопленнойамортизациивпериодt;
-налоги,уплачиваемыевпериодt.
Однако в данном случае из состава производственной себестоимости необходимо выделить затраты на ремонт основных средств. В связи с этим введем следующие обозначения:
-предполагаемые фактические затраты на ремонт основных средств впериодt;
- ежемесячные отчисления в резерв на ремонт основных средств впериодt, рассчитанные по формуле:
,
Где Р - предполагаемый бюджет на ремонт основных средств впериодt.
Поскольку резерв на ремонт основных средств начисляется ежемесячно, то и расчёты денежного потока производятся на ежемесячной основе, т.е. . При этом будем считать, что средства, высвобожденные за счёт формирования резерва в более раннем периоде, будут реинвестироваться под банковский процент r.Расчёт эффекта для каждого месяца будет производиться по следующей формуле:
Где - эффект от применения в учётной политике резерва на ремонт основных средств в период t;
r- годовая банковская ставка, по которой потенциально могут реинвестироваться высвобожденные средства;
- денежный поток от производственной деятельности в период t, образованный при условии отсутствия начисления резерва (затраты на ремонт основных средств отражаются по факту и в каждом t периоде равны ).
- денежный поток от производственной деятельности в период t, образованный при условии отсутствия начисления резерва. Затраты на ремонт основных средств отражаются по факту и в каждом t периоде равны ). Однако, сумма налога на прибыль рассчитывается исходя из - суммы затрат, отнесенной в резерв на ремонт основных средств, при условии, что <- . В противном случае, недостающую на покрытие затрат в текущем периоде сумму необходимо также включить в состав расходов для расчёта базы по налогу на прибыль.
Итоговый эффект от применения резерва на ремонт основных средств рассчитывается, как сумма ежемесячных эффектов:
В общем, можно утверждать, что эффект от применения резерва на ремонт основных средств может оказаться положительным, при выполнении двух условий:
· Уровень альтернативной процентной ставки, по которой предполагается осуществлять реинвестирование, достаточно высок;
· Основная масса ремонтных работ приходится на 2 полугодие.
1.3 Альтернативные сценарии финансирования поддержания и воспроизводства основных фондов
Разработка сценариев развития деятельности организации направлена на снижение неопределенности относительно будущих событий, вызванных не только внутренними изменениями, но и влиянием внешней среды. Сценарий - это система предположений о поведении ряда неопределенностей и их сочетаниях в будущем, описание будущего, составленное с учетом правдоподобных предположений. Сценарный анализ необходим для снижения вероятности принятия нерационального решения.
В рамках данной работы инструмент сценарного анализа будет применен в отношении выбора краткосрочной финансовой политики, направленной на поддержание финансовой устойчивости предприятия, а именно его ликвидности. Поскольку речь идёт о средних по масштабу работах, на передний план выходит вопрос средне- и краткосрочной перспективы финансовой устойчивости.
Как уже говорилось ранее, при проведении средних работ по поддержанию и воспроизводству основных фондов, существует опасность снижения ликвидности. Потому в данной ситуации важны те управленческие инструменты, которые способны управлять денежными потоками именно на малых промежутках времени.
Денежные потоки принято группировать по трём видам деятельности: Операционной, Инвестиционной и Финансовой. При определении притока и оттока денежных средств от Операционной деятельности учитываются:
1) Поступления денежных средств от покупателей, рассчитывается, как выручка за вычетом изменения дебиторской задолженности за период;
2) Платежи поставщикам материалов и услуг, рассчитывается, как сумма производственной себестоимости и изменения материальных запасов за период за вычетом изменения кредиторской задолженности и начисленной за период амортизации;
3) Уплаченный налог на прибыль;
4) Денежный отток по прочим операционным расходам.
Сальдо денежных средств от инвестиционной деятельности складывается не только из вложений в ценные бумаги других предприятий, но и, в том числе, из денежных средств, вложенных в собственные внеоборотные активы. Финансовая деятельность, напротив, оказывает влияние на денежные потоки со стороны сторонних физических или юридических лиц либо через долевое участие, либо в форме займов.
Решением проблемы краткосрочной нехватки денежных средств могут стать краткосрочные источники финансирования. Они имеют особенную специфику и не ограничиваются традиционными банковскими кредитами. Наоборот, компании стараются прибегать к данному инструменту в последнюю очередь, т.к. при помощи него трудно решить задачу по повышению ликвидности. Однако, всё зависит от множества внутренних и внешних факторов. Потому важным этапом построения карты альтернативных сценариев в данном случае станет оценка и ранжирование доступных краткосрочных источников финансирования.
Помимо показателей стоимости и срочности привлечения финансирования существует большое количество показателей, которые помимо прочего в совокупности могут повлиять на привлекательность того или иного варианта.Величина стоимости источника краткосрочного финансирования (с точки зрения явных затрат) находится в функциональной зависимости от гибкости, скорости, степени, в которой активы фирмы отданы в залог (вмененных издержек), периода доступности.Для того, чтобы сформировать данную функциональную зависимость, которая зависит не только от объективных оценок, предлагается использовать метод анализа иерархий (МАИ) [44].
Первым этапом применения МАИ является структурирование проблемы выбора в виде иерархии или сети. В наиболее элементарном виде иерархия строится с вершины (цели), через промежуточные уровни-критерии к самому нижнему уровню, который в общем случае является набором альтернатив. Данные элементы представлены в таблице 1.3.1.
Таблица 1.3.1. Элементы применения МАИ к выбору источника краткосрочного финансирования
|
Элемент метода |
Содержание |
|
|
Цель |
Выбор источника краткосрочного финансирования |
|
|
Критерии |
Размер (Р) Издержки (И) Временной график платежей (ВГП) Обеспечение (О) Гибкость (Г) Период использования (ПИ) Доступность (Д) |
|
|
Альтернативы |
Кредиторская задолженность (КЗ) Начисленные издержки (НИ) Факторинг (Ф) Банковское финансирование (БФ) Взаимозачеты (В) Коммерческий вексель (КВ) Лизинг (Л) |
В МАИ элементы задачи сравниваются попарно по отношению к их воздействию на общую для них характеристику. Система парных сведений приводит к результату, который может быть представлен в виде обратно симметричной матрицы. Элементом матрицы a(i,j) является сравнительный показатель относительной значимости, оцениваемый по шкале интенсивности от 1 до 9, где оценки имеют следующий смысл:
|
1 - равная важность |
|
|
3 - умеренное превосходство одного над другим |
|
|
5 - существенное превосходство одного над другим |
|
|
7 - значительное превосходство одного над другим |
|
|
9 - очень сильное превосходство одного над другим |
|
|
2, 4, 6, 8 - соответствующие промежуточные значения |
Если при сравнении одного фактора i с другим j получено a(i,j) = b, то при сравнении второго фактора с первым получаем a(j,i) = 1/b. По диагонали проставляются единицы - результат оценки приоритетности критерия над самим собой. Далее построчно рассчитывается среднее геометрическое значение для каждого критерия и значение локального приоритета. Пример заполнения соответствующей матрицы представлен в таблице 1.3.2. (F - наименование критерия).
Таблица 1.3.2. Матрица попарного сравнения критериев выбора краткосрочных источников финансирования
|
Р |
И |
ВГП |
О |
Г |
ПИ |
Д |
Ср. геом |
Лок. приоритет |
||
|
Р |
1 |
X1 |
X2 |
X3 |
X4 |
X5 |
X6 |
|||
|
И |
1/ X1 |
1 |
... |
... |
... |
... |
... |
|||
|
ВГП |
1/ X2 |
... |
1 |
... |
... |
... |
... |
|||
|
О |
1/ X3 |
... |
... |
1 |
... |
... |
... |
|||
|
Г |
1/ X4 |
... |
... |
... |
1 |
... |
... |
|||
|
ПИ |
1/ X5 |
... |
... |
... |
... |
1 |
... |
|||
|
Д |
1/ X6 |
... |
... |
... |
... |
... |
1 |
|||
|
УY1,7 |
УZF= 1 |
Также, исходя из текущей ситуации, заполняется матрица односторонней оценки альтернатив - в случае, когда мы имеем 7 критериев - данная матрица позволит упросить попарное сравнениеальтернатив. Пример заполнения данной матрицы представлен в таблице 1.3.3.
Таблица 1.3.3. Пример заполнения матрицы односторонней оценки альтернатив по критериям выбора источника краткосрочного финансирования
|
Р |
И |
ВГП |
О |
Г |
ПИ |
Д |
||
|
КЗ |
Средний |
Высокие |
Низкий |
Высокое |
Наиб. Гибкая |
Непре-рывно |
Высокая |
|
|
НИ |
Низкий |
Низкие |
Средний |
Высокое |
Высокая |
Едино-временно |
Низкая |
|
|
Ф |
Высокий |
Высокие |
Средний |
Низкое |
Высокая |
Возобно-вляемо |
Низкая |
|
|
Л |
Низкий |
Низкие |
Средний |
Низкое |
Средняя |
Возобно-вляемо |
Средняя |
|
|
БФ |
Высокий |
Высокие |
Наиб. Гибкий |
Низкое |
Средняя |
Возобно-вляемо |
Достаточ-ная |
|
|
КВ |
Средний |
Высокие |
Средний |
Среднее |
Низкая |
Возобно-вляемо |
Средняя |
|
|
В |
Средний |
Средние |
Средний |
Среднее |
Средняя |
Возобно-вляемо |
Высокая |
Далее, исходя из матрицы односторонней оценки, заполняем 7 матриц попарной оценки альтернатив. Принцип заполнения данных матриц аналогичен попарному сравнению критериев выбора краткосрочных источников финансирования. Для примера приведем шаблон заполнения матрицы попарной оценки альтернатив источников краткосрочного финансирования по критерию «Размер» (см. табл. 1.3.4).
Аналогично заполняются матрицы попарного сравнения альтернатив источников краткосрочного финансирования и по другим критериям. Далее, используя рассчитанные локальные приоритеты для критериев и альтернатив, формируем итоговую матрицу, которая позволит рассчитать значение глобального приоритета для каждой альтернативы источника финансирования. Формулы расчёта глобальных приоритетов представлены в таблице 1.3.5.
Таблица 1.3.4. Пример заполнения матрицы попарной оценки альтернатив источников краткосрочного финансирования по критерию «Размер»
|
Р |
КЗ |
НИ |
Ф |
Л |
БФ |
КВ |
В |
Ср. геом |
Лок. приоритет |
|
|
КЗ |
1 |
K1 |
K2 |
K3 |
K4 |
K5 |
K6 |
|||
|
НИ |
1/ K1 |
1 |
... |
... |
... |
... |
... |
|||
|
Ф |
1/ K2 |
... |
1 |
... |
... |
... |
... |
|||
|
Л |
1/ K3 |
... |
... |
1 |
... |
... |
... |
|||
|
БФ |
1/ K4 |
... |
... |
... |
1 |
... |
... |
|||
|
КВ |
1/ K5 |
... |
... |
... |
... |
1 |
... |
|||
|
В |
1/ K6 |
... |
... |
... |
... |
... |
1 |
|||
|
УQ1,7 |
=1 |
Таблица 1.3.5. Матрица расчёта глобальных приоритетов альтернатив краткосрочного финансирования
|
Р |
И |
ВГП |
О |
Г |
ПИ |
Д |
Глоб. приоритет |
||
|
Лок. Приоритет |
F- наименование критерия |
||||||||
|
КЗ |
|||||||||
|
НИ |
|||||||||
|
Ф |
|||||||||
|
Л |
|||||||||
|
БФ |
|||||||||
|
КВ |
|||||||||
|
В |
Глобальные приоритеты призваны помочь менеджменту компании ранжировать краткосрочные источники финансирования с учётом актуальных в конкретный период времени внутренних и внешних факторов. Исходя из этих данных, составляются альтернативные сценарии краткосрочного финансирования, направленные на компенсацию дефицита текущей ликвидности в тот или иной период времени. Сценарии могут представлять собой как предложение применения одного конкретного инструмента финансирования, либо комплекса мероприятий (плана применения тех или иных краткосрочных инструментов). Количество сценариев может варьироваться в зависимости от нюансов деятельности конкретного предприятия.
В рамках данной работы предлагается использовать месяц как существенный в краткосрочной перспективе период. С целью определения наиболее эффективного сценария краткосрочного финансирования, для начала необходимо, рассчитать помесячно коэффициент текущей ликвидности при условии отсутствия какой-либо финансовой поддержки, т.е. зафиксировать значение данного критерия «как есть». Далее производится расчётнового коэффициента текущей ликвидности помесячно, при условии применения того или иного сценария краткосрочного финансирования.
Исходя из этих данных определяется эффект от применения каждого сценария Д - это разница между новым коэффициентом текущей ликвидности и его значением в позиции «как есть»:
КТЛ - коэффициент текущей ликвидности;
n-порядковый номер сценария;
t-период времени.
Сценарии, которые в сумме дают отрицательный суммарный эффект однозначно отбрасываются. Наиболее эффективным будет считаться тот сценарий, который соответствует хотя бы одной из этих характеристик:
1) Имеет наибольшую сумму отклонений от коэффициента текущей ликвидности из позиции «как есть»;
2) Приводит к улучшению текущего коэффициента ликвидности в наибольшем количестве месяцев.
С целью применения вышеописанного алгоритма выбора наиболее эффективного альтернативного сценария краткосрочного финансирования, предлагается к заполнению форма, представленная в таблице 1.3.6.
Таблица 1.3.6. Расчёт эффективности альтернативных сценариев финансирования поддержания и воспроизводства основных фондов
|
месяц показатели |
январь |
февраль |
март |
… |
декабрь |
Сумма |
|
|
КТЛ «Как есть» |
… |
||||||
|
Сценарий N |
|||||||
|
КТЛ Сценарий n |
… |
||||||
|
Разница КТЛ n |
… |
2. Информационная база аудита эффективности финансирования поддержания и воспроизводства основных фондов
2.1 Нормативно-правовая база аудита эффективности финансирования поддержания и воспроизводства основных фондов
Нормативные акты, в которых рассматриваются вопросы формирования и использования собственного капитала, включают Кодексы, Законы, Положения по бухгалтерскому учету, План счетов бухгалтерского учета.
Любая экономическая и предпринимательская деятельность, основанная на получении прибыли от использования имущества находящегося в собственности, закреплена Конституцией РФ. Кроме того, основной закон страны провозглашает право собственности не только единоличной, но и совместной, коллективной. Это дает основу для создания разнообразных форм хозяйственных обществ и для закрепления права коллективной собственности на результаты деятельности этого общества.
Одним из основных нормативно-правовых актов, регламентирующим рассматриваемый процесс является ФЗ №39 от 25.02.1999 (ред. от 28.12.2013) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Данный Федеральный закон определяет правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений.
Также необходимо отметить ФЗ №35 от 26.03.2003 (ред. от 29.12.2014) «Об Электроэнергетике», который, в том числе, регламентирует капитальные вложения в основные фонда энергетических компаний, с учётом всех нюансов их деятельности. Несмотря на то, что апробация процедур в рамках данной работы будет проводиться для частной электростанции, подход государственных контролирующих органов по регуляции инвестиционной деятельности в данной отрасли полезен к рассмотрению.
По той же причине, при оценке эффективности финансирования поддержания и воспроизводства основных фондов, следует обратить внимание на «Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов» (утв. Минэкономразвития РФ, Минфином РФ, Госстроем РФ 21.06.199 № ВК 477). Стоит отметить, что данный документ полезен не только в справочных целях, но и в случае, когда финансирование поддержания и воспроизводства основных фондов компании проводится при участии государственных субсидий.
Кроме федеральных законов, устанавливающих общие правила инвестиционной деятельности, важными также являются документы, фиксирующие положения по ведению бухгалтерского и налогового учета, а именно:
· Налоговый Кодекс РФ №117-ФЗ от 05.08.2000;
· Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
· Закон РФ от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;
· «Положение по ведению бухгалтерского учета и бух. отчетности в РФ», утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н;
· ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность»;
· ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»;
· ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам»;
· ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»;
· «Указания по отражению в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга», утв. Приказом от 17.02.1997 №15.
Резюме, сформированное на основе данных нормативно-правовых актов, представлено в таблице 2.1.1.
Таблица 2.1.1. Нормативная база операций по финансированию поддержания и воспроизводства основных фондов
|
№ |
Понятие |
Источник |
Содержание |
|
|
1 |
2 |
3 |
||
|
1 |
Основы экономической деятельности |
Конституция РФ, ст. 34,35 |
Каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. |
|
|
Каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами. |
||||
|
2 |
Инвестиции |
ФЗ от 25.02.1999 №39-ФЗ"Об Инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений" |
Инвестиции - денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. |
|
|
3 |
Срок окупаемости инвестиционного проекта |
ФЗ от 25.02.1999 №39-ФЗ"Об Инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений" |
Срок окупаемости инвестиционного проекта - срок со дня начала финансирования инвестиционного проекта до дня, когда разность между накопленной суммой чистой прибыли с амортизационными отчислениями и объемом инвестиционных затрат приобретает положительное значение. |
|
|
4 |
Объект капитальных вложений |
ФЗ от 25.02.1999 №39-ФЗ"Об Инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений" |
Объектами капитальных вложений в Российской Федерации являются находящиеся в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности различные виды вновь создаваемого и (или) модернизируемого имущества, за изъятиями, устанавливаемыми федеральными законам |
|
|
5 |
Основные средства (ОС) |
ПБУ 6/01 "Учет Основных средств", утв. Приказом от 30.03.2001 №26н |
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. |
|
|
6 |
Критерии признания ОС |
ПБУ 6/01 "Учет Основных средств", утв. Приказом от 30.03.2001 №26н |
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для сдачи в аренду; |
|
|
7 |
Первоначальная стоимость ОС |
ПБУ 6/01 "Учет Основных средств", утв. Приказом от 30.03.2001 №26н |
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость. |
|
|
8 |
Изменение первоначальной стоимости ОС |
ПБУ 6/01 "Учет Основных средств", утв. Приказом от 30.03.2001 №26н |
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. |
|
|
9 |
Амортизация ОС |
ПБУ 6/01 "Учет Основных средств", утв. Приказом от 30.03.2001 №26н |
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: |
|
|
10 |
Срок полезного использования ОС |
ПБУ 6/01 "Учет Основных средств", утв. Приказом от 30.03.2001 №26н |
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. |
|
|
11 |
Восстановление объектов ОС |
ПБУ 6/01 "Учет Основных средств", утв. Приказом от 30.03.2001 №26н |
Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. |
|
|
12 |
Затраты на ремонт ОС |
Методические указания по БУ ОС, утв. Приказом от 13.10.2003 №91н |
Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов, и отражаются на соответствующих счетах учета затрат на производство. |
|
|
13 |
Затраты на реконструкцию и модернизацию ОС |
Методические указания по БУ ОС, утв. Приказом от 13.10.2003 №91н |
Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений. Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом. |
|
|
14 |
Срок полезного использования ОС после реконструкции или модернизации |
Методические указания по БУ ОС, утв. Приказом от 13.10.2003 №91н |
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. |
|
|
15 |
Кредиторская задолженность по полученным займам |
ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" |
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. |
|
|
16 |
Расходы по кредитам и займам |
ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" |
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются: |
|
|
17 |
Учет расходов по кредитам и займам |
ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" |
Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.В стоимость нвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. |
|
|
18 |
Инвестиционный актив |
ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" |
Инвестиционный актив - объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве внеоборотных активов. |
|
|
19 |
Особенность включения расходов по кредитам и займов в стоимость инвестиционных активов |
ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" |
Проценты и доп. расходы, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.Сумма процентов, подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов,распределяется между инвестиционными активами пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость каждого инвестиционного актива. |
|
|
20 |
Первоначальный учет имущества, полученного в лизнинг |
Указания по отражению в БУ операций по договору лизинга (утв. Приказом от 17.02.1997 №15) |
Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на |
|
|
21 |
Начисление лизинговых платежей |
Указания по отражению в БУ операций по договору лизинга (утв. Приказом от 17.02.1997 №15) |
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения). |
|
|
22 |
Амортизация лизиногового имущества (если имущество на балансе) |
Указания по отражению в БУ операций по договору лизинга (утв. Приказом от 17.02.1997 №15) |
Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг". |
|
|
23 |
Выкуп ОС до истечение срока лизинга |
указания по отражению в БУ операций по договору лизинга (утв. Приказом от 17.02.1997 №15) |
В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 31 "Расходы будущих |
|
|
24 |
Условия, принятия бюджетных средств к бухгалтерскому учёту |
ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (утв. Приказомот 16.10.2000 №92н) |
Организация принимает бюджетные средства, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий: |
|
|
25 |
Признание бюджетных средств к бухгалтерскому учёту |
ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (утв. Приказомот 16.10.2000 №92н) |
Бюджетные средства, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают. Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. |
|
|
26 |
Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования |
ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (утв. Приказомот 16.10.2000 №92н) |
Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации. Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим согласно действующим правилам амортизации, в общем порядке начисляютсяамортизационные отчисления. Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе: |
|
|
27 |
Учет бюджетных кредитов |
ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (утв. Приказомот 16.10.2000 №92н) |
Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств. Прочие формы государственной помощи в случае их существенности для характеристики финансового положения и финансовых результатов деятельности организации подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в пояснительной записке. |
|
|
28 |
Амортизируемое имущество (в целях исчисления налога на прибыль) |
Налоговый Кодекс РФ №117-ФЗ от 05.08.2000, ст.256,257 |
Амортизируемым имуществом признаются имущество, которое находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. |
|
|
29 |
Имущество, исключенное из амортизационного (для целей исчисления НП) |
Налоговый Кодекс РФ №117-ФЗ от 05.08.2000, ст.256 |
Не подлежит амортизации: |
|
|
30 |
Изменение срока первоначального исопльзования при реконструкции и модернизации (для целей исчисления НП) |
Налоговый Кодекс РФ №117-ФЗ от 05.08.2000, ст.256 |
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. |
|
|
31 |
Методы начисления амортизации (для целей исчисления НП) |
Налоговый Кодекс РФ №117-ФЗ от 05.08.2000, ст.259 |
1) линейный метод: |
|
|
32 |
Расходы на ремонт ОС (для целей исчисления НП) |
Налоговый Кодекс РФ №117-ФЗ от 05.08.2000, ст.260 |
Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат |
|
|
33 |
Резерв под ремонт ОС (для целей исчисления НП) |
Налоговый Кодекс РФ №117-ФЗ от 05.08.2000, ст.260 |
В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами. |
Также организациям, нацеленным на сотрудничество с иностранными партнёрами, важно грамотно вести бухгалтерский учёт не только в соответствии с российским законодательством, но и с международными стандартами финансовой отчётности (МСФО). Ведение учёта основных средств, начисления амортизации, капитализация расходов на реконструкцию и модернизацию, включение в расходы процентов по займам и прочее - во всех этих областях найдутся параметры, которые в МСФО рассматриваются с иной точки зрения.
Ниже в таблице 2.2.2. представлен анализ основных положений, касающихся ведения учёта основных средств, операций с ними, а также работы с заемными средствами.
Таблица 2.2.2. Сравнительный анализ принципов ведения бухгалтерского учёта операций с основными средствами согласно РСБУ и МСФО
|
№ |
Основание |
МСФО: Недивижимое имущество, установки и оборудование |
РСБУ: Основные средства |
|||
|
Норм. База |
Описание |
Норм. База |
Описание |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
1 |
Определение |
МСФО 16, 6 |
К объектам недвижимого имущества, установкам и оборудованию относятся материальные активы, которые имеютсяу предприятия для использования в целях производства и поставки продукции (товаров) или оказания услуг, для сдачи в аренду третьим сторонам или же для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного отчётного периода (далее основные средства). |
ПБУ 6/01.5 |
Те же объекты, что и в МСФО, за исключением того, что в качестве основных средств также отражаются сельскохозяйственные активы, которые, согласно МСФО, учитывались биологические активы. |
|
|
2 |
Первоначальное признание |
МСФО 16,15 |
По фактической стоимости |
ПБУ 6/01.8 |
По фактической стоимости. Однако этот порядок отличается от порядка, принятого по МСФО в некоторых частных случаях. |
|
|
3 |
Затраты на приобретение, доведение до готовности (капитализируемые |
МСФО 16.16, 17 |
В фактическую стоимость включаются все затраты, непосредственно связанные с доставкой актива до предусмотренного местоположения и приведением его в рабочее состояние, требуемое для использования его по назначению, что предполагает готовность актива к эскплуатации в запланированном руководством режиме. При этом не требуется, чтобы понесенные затраты были внешними или дополнительными. |
ПБУ 6/01.8 |
Аналогично, за исключением: |
|
|
4 |
Капитализация затрат по займам |
МСФО 23.8 |
Затраты по привлечению заёмных средств, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством «квалифицируемого актива», включаются в фактическую стоимость этого актива. |
ПБУ 15/2008.7 |
- Капитализируемые затраты по займам включают только проценты. |
|
|
5 |
Побочный доход от эксплуатации |
МСФО 16.17, 21 |
Побочный доход, полученный в процессе эксплуатации (включая тестирование) нового актива, учитывается при определении затрат, непосредственно относящихся к данному активу. Доходы и расходы, возникшие в результате иных побочных операций, признаются в составе прибыли или убытка за период. |
ПБУ 9/99.5, 11 |
В отличие от МСФО, любой подобный доход, полученный в процессе эксплуатации(в том числе при тестировании) нового актива, рассматривается именно как доход,и на практике он не уменьшает затраты, непосредственно относящиеся к данномуактиву. |
|
|
6 |
Вывод актива из эксплуатации или восстановление участка (Ликвидационная стоимость) |
МСФО 16.16 (с) |
В фактическую стоимость объекта включаются затраты на выведение из эксплуатации и удаление (перемещение) данного объекта, а также на восстановление занимаемого им участка, если такие затраты признаются в качестве резерва под обязательство. |
ПБУ 10/99.11 |
В отличие от МСФО, в фактическую стоимость не включается расчетная сумма затрат на будущие демонтаж и вывоз оборудования; эти затраты относятся на расходы в момент их возникновения. |
|
|
7 |
Учет Государственной Субсидии |
МСФО 20, 41 |
Государственная субсидия признается только в том, случае, когда существует стопроцентная уверенность в том, что она будет получена, а предприятие сможет выполнить все условия её получения. Если данная субсидия предоставляется в немонетарной форме, то принимается к учету по справедливой стоимости актива. |
ПБУ 13/2000 |
Государственная помощь аналогично, признается только в случае наличия уверенности в выполнении всех условий получения данной субсидии. |
Федеральных стандартов по проведению аудита эффективности в России нет, однако аудитор может обращаться к федеральным стандартам аудита финансово-бухгалтерской отчетности, т.к. аудит эффективности можно считать одной из услуг, сопутствующей традиционному аудиту. Кроме того, в рамках службы внутреннего аудита, могут быть разработаны локальные положения, регламентирующие проведение аудита эффективности.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита» устанавливает единые требования к документированию в процессе аудита: форму и содержание. Так же данный стандарт закрепляет единую для всех аудиторов политику конфиденциальности.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» устанавливает требования к процессу планирования проверки. Как правило, данный этап совпадает для всех видов аудита, а именно включает в себя формирование представления о деятельности организации и составление программы аудиторских процедур.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Данный стандарт особенно важен при проведении аудита эффективности т.к. аудитору необходимо понять какие искажения в отчетности могут повлиять на объективность выводов об объекте аудита.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 7/2011 «Аудиторские доказательства» определяет требования к порядку аудита в части сбора аудиторских доказательств. Так же устанавливает источники аудиторских доказательств - несмотря на то, что источники доказательств аудита эффективности могут быть гораздо шире, общие положения относительно них сохраняются.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой ФБО». Руководствуясь данным стандартом, аудитор должен проанализировать информацию о состоянии внешней среды организации в рамках планирования аудита эффективности. В приложении 1 данного стандарта приведены Отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющиена деятельность аудируемого лица, что может сформировать список существенных факторов, выраженных не только в численно-относительном выражении.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 10 «События после отчетной даты» устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты. Это особенно актуально в рамках аудита собственного капитала, т.к., как было уже сказано выше, большинство таких событий имеют отношение к изменению величины нераспределенной прибыли.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудитора». Данный стандарт устанавливает требования при рассмотрении работы внутреннего аудитора. Аудит эффективности может являться частью работы не только внешнего, но и внутреннего аудитора, данный стандарт, в свою очередь позволяет регламентировать порядок их сотрудничества. Это позволит повысить эффективность производимых аудитов, а также исключить вероятность повторных проверок.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта». Устанавливает единые требования к использованию результатов работы эксперта в качестве аудиторских доказательств. Аудит эффективности является одним из самых специфичных аудитов, поскольку требует от аудитора огромного количества компетенций в самых разных областях. Быть специалистом во всех сферах аудитор не может, но он и не обязан. Привлечение эксперта позволяет выполнить максимально точно все процедуры, а использование данного стандарта - сделать это максимально грамотно, без вреда конфиденциальности.
2.2 Характеристика организации, информации аудируемого лица и оценка существенности информации
Апробация разработанной методологии аудита эффективности финансирования поддержания и воспроизводства основных фондов в рамках данной работы будет проводится на примере ОАО «Сургутская-ГРЭС», которая является дочерним предприятием ОАО «СИБУР Холдинг».
ОАО «СИБУР Холдинг» - лидер российской нефтехимии, объединяющий 34 предприятия и зависимых общества, которые выпускают более 100 наименований нефтехимической продукции. Миссия компании заключается в постоянном преобразовании возможностей природы в продукты повседневной жизни человека при сохранении экологического баланса. Главные цели компании - сохранение лидерства в России, высокая конкурентоспособность в целевых сегментах рынка на международном уровне, обеспечение непрерывного экономического роста, а также совмещение экономических успехов с социальной ответственностью и экологической безопасностью. Основные направления развития компании предусматривают капитальные вложения в расширение и поддержание действующих мощностей, снижение затрат в производственном цикле.
Подобные документы
Нормативно-правовое регулирование учета и аудита основных средств. Цель, задачи и информационная база аудита основных средств. Синтетический учет автотранспортных средств. Планирование проверки основных фондов. Осуществление аудита учета автотранспорта.
дипломная работа [776,3 K], добавлен 22.06.2012Теоретические аспекты аудита основных средств. Понятие аудита и порядок его осуществления по основным средствам. Первичные документы лоя проведения проверки основных средств. Примеры аудита и законодательная база. Обзор методик аудита основных средств.
дипломная работа [58,9 K], добавлен 01.09.2008Теоретические аспекты учета, анализа и аудита основных средств. Учет состояния основных производственных фондов на предприятии ОАО "Краспригород". Наличие, структура, движение основных фондов и эффективность их использования. Методика проведения аудита.
дипломная работа [176,8 K], добавлен 20.11.2010Задачи и виды аудита основных средств. Организация аудита движения основных средств. Аудит аналитического и синтетического учета основных средств, оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС, амортизации (износа) основных средств.
курсовая работа [24,1 K], добавлен 17.10.2002Сущность и назначение аудита, его цели и задачи. Классификация видов и типов аудита. Предмет и объекты аудита, его функции и основные принципы. Компоненты аудита: внутренний, внешний, инициативный и обязательный аудит. Казахстанские стандарты по аудиту.
курсовая работа [64,3 K], добавлен 27.10.2010Цели и задачи аудита основных средств. Основные нормативно-правовые документы, регулирующие объекты проверки. Организация и планирование аудита основных средств. Оценка внутреннего контроля на предприятии. Правила составления аудиторского заключения.
курсовая работа [92,7 K], добавлен 25.08.2013Теоретические основы и нормативно-правовая база регулирования аудиторской деятельности. Общие принципы организации аудита. Сущность, задачи и функции аудита в условиях рыночной экономики. Методика аудита денежных средств. Оценка состояния контроля.
курсовая работа [42,1 K], добавлен 12.01.2009Нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств. Разработка классификатора нормативных актов. Правила учета и налогообложения материальных активов. Методы аудита, анализ использования основных средств и оценка системы внутреннего контроля.
курсовая работа [39,8 K], добавлен 24.10.2014Сущность и задачи аудита. Методика аудита основных средств и нематериальных активов. Задание, источники и последовательность аудита. Аудит поступления и выбытия, амортизации и использования основных средств. Особенности аудита нематериальных активов.
дипломная работа [39,7 K], добавлен 12.01.2009Особенности организации аудиторской проверки движения основных фондов. Планирование или подготовительный этап аудита, последовательность его проведения. Рекомендации по совершенствованию системы учета движения основных фондов на ОАО "Спецстройзаказ".
дипломная работа [192,5 K], добавлен 07.11.2012
