Учет товарно-материальных запасов

Сверхлимитный отпуск и замена одних видов запасов другими допускается только по разрешению руководителя субъекта или лиц на то уполномоченных. Сверхлимитный отпуск на производство и замену запасов следует оформлять выпиской специального Акта-требования (ф. № М-10). Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления. Отпуск материальных запасов производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных запасов, после чего выводится остаток лимита по каждому номенклатурному номеру. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита. Бланк лимитно-заборной карты с частично заполненными реквизитами может быть оформлен с помощью средств компьютерной техники [14].

Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала (ф. № М-10). Применяется для учета отпуска запасов сверх установленного лимита или при их замене; является основанием для списания запасов со склада.

Выписывается в двух экземплярах: один экземпляр для получателя (цеха, участка), второй - для склада. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах акта дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток. В акте получателя (цеха, участка) расписывается заведующий складом (кладовщик); в акте склада - представитель получателя (цеха, участка).

Сдача актов-требований в бухгалтерию или на обработку средствами компьютерной техники производится после выдачи всего количества требуемых запасов. Сверхлимитный отпуск запасов и замена их другими допускается только по разрешению руководителя субъекта или лиц, на то им уполномоченных, и после согласования с соответствующими отделами субъекта.

Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-!5а). Применяется для учета движения запасов внутри субъекта и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям. Выписывается в двух экземплярах. В случае отпуска материалов хозяйствам своего предприятия один экземпляр передается получателю (цеху, участку), второй - складу, который затем сдается в бухгалтерию. При внутреннем перемещении накладную-требование составляет материально ответственное лицо склада (цеха), сдающего ценности. Один экземпляр служит сдающему складу (цеху) основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу (цеху) для оприходования ценностей. В случае отпуска материальных ценностей хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, или сторонним организациям накладную-требование выписывают на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов. При отпуске материалов самовывозом накладную-требование, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если запасы отпускались с последующей оплатой [17].

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) - применяется для оформления оприхода материальных запасов, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету-фактуре для оплаты подрядчику.

2. Анализ имущественного положения ТОО «Алмаз»

2.1 Правовое положение предприятия

Товарищество с ограниченной ответственностью «Алмаз» является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан в качестве субъекта малого предпринимательства: со среднегодовой численностью работников не более пятидесяти человек; общей стоимостью активов в среднем за год не более шестидесятикратного расчетного показателя.

Полное наименование товарищества: Товарищество с ограниченной ответственностью «Алмаз». Местонахождение товарищества: 111008, Республика Казахстан, Костанай, Гвардейская 48-24. Товарищество создано на неопределенный срок.

Товарищество является некоммерческой организацией, имеет печать, самостоятельный баланс, счета в банках.

Товарищество для достижений своих целей имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и личные имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

1. участвовать в управлении делами товарищества;

2. получать информацию о деятельности организации и знакомится с бухгалтерской и иной информацией;

3. получать доход от деятельности товарищества в соответствии с учредительными документами и решениями общего собрания;

4. получать в случае ликвидации товарищества стоимость части имущества;

1. соблюдать требования учредительного договора;

2. вносить вклады в порядке, размерах, способами и в сроки, предусмотренные учредительными документами;

3. не разглашать сведения, которые товариществом объявлены коммерческой тайной.

Нематериальные активы учитываются по цене приобретения.

Учет ТМЦ ведется на складах в книгах учета движения товарно-материальных ценностей и готовой продукции, в количественном и суммарном выражении по цене приобретения и по себестоимости изготовления готовой продукции.

ТОО имеет расчетные и валютные счета в КФ АО «Банк «Каспийский» и КФ АО «АТФ Банк». Инвентаризация денежных и валютных остатков на счетах и в кассе производится ежемесячно.

Уставный капитал организуется путем объединения вкладов участников. Уставный капитал составляет 277895 (двести семьдесят семь тысяч восемьсот девяносто пять) тенге.

o высший орган собрания - общее собрание;

o исполнительный орган - директор;

o контрольный - ревизор.

Высший орган товарищества созывается в качестве очередного или внеочередного общего собрания участников. Каждый участник товарищества при голосовании на общем собрании имеет число голосов, соответствующее его доле в уставном капитале товарищества. Общее собрание участников товарищества вправе принять к рассмотрению любой вопрос, связанный с деятельностью товарищества. Очередное общее собрание участников созывается ежегодно директором товарищества. Внеочередное (чрезвычайное) общее собрание участников созывается в случаях, когда созыва такого собрания требуют интересы товарищества.

2.2 Состояние имущественного положения предприятия ТОО «Алмаз»

Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса. Баланс позволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства, изучить динамику структуры имущества. Под структурой понимается процентное соотношение отдельных групп имущества внутри этих групп.

Анализируя причины увеличения стоимости имущества предприятия видно, что общая стоимость имущества за 3 года менялась как в сторону увеличения так и значительно падала (таблицы 3, 4, 5). В общей сложности это происходило за счет постоянного изменения сумм статей актива баланса. Например, в 2005 году значительно уменьшилась доля основных средств (на 9382), что повлияло на итог актива баланса. В 2006 году доля основных средств увеличилась за счет поступления нового оборудования, значительно увеличилась и доля ТМЗ, что повлияло на итог (увеличение на 54120).

2007 год для предприятия оказался наиболее критическим, так как происходит уменьшение по всем пунктам актива баланса почти в два раза.

Кобн =+ ф/фкг х 100%

Кв= - фнг/ф х 100%

Где + ф - стоимость поступивших за отчетный период основных средств;

+ ф - стоимость выбывших за отчетный период основных средств;

фнг, фкг - первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств на начало и на конец года.

Приведенные данные позволяют сделать вывод, что состояние дебиторской задолженности в отчетном году по сравнению с прошедшими периодами уменьшилась. Общая сумма расчетов с покупателями увеличилась на 51 пункт, а по остальным статьям происходит снижение. Значительная часть задолженности составляет за товары, работы и услуги и она продолжает расти. Обнаруженная тенденция уменьшения задолженности свидетельствует об увеличении ликвидности баланса, а следовательно об улучшен финансового состояния предприятия.

Такая тенденция свидетельствует о начавшемся расширении производственной и коммерческой деятельности предприятия. Структурный анализ показывает, что прирост финансирования (обязательств) был обеспечен за счет прироста собственных средств в 2005 году. Сравнение векторов структурной динамики актива и пассива баланса позволяет определить, что прирост финансовых ресурсов в 2006 году был в основном направлен на увеличение производственных запасов, что повысило уровень мобильности использования собственных средств предприятия.

На соотношение собственных и заемных средств оказывает влияние ряд факторов, обусловленных внутренними и внешними условиями работы предприятия и выбранной им финансовой стратегией. К числу важнейших из этих факторов относятся:

- различие величины процентных ставок за кредит и ставок на дивиденды. Если процентные ставки за кредит ниже ставок на дивиденды, то следует повысить долю заемных средств. Долю собственных средств целесообразно увеличить тогда, когда дивиденд ниже процентных ставок;

- сокращение или расширение деятельности предприятия. В связи с этим сокращается или увеличивается потребность в привлечении заемных средств для образования необходимых ТМЗ;

- использование факторинговых операций (продажа долгов дебиторов банку).

2.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей:

1. наличие собственных оборотных средств: Е^с = И^с - Ф, где Е^{с -} наличие собственных оборотных средств; И^{с -} источники собственных средств^; Ф - основные средства и иные долгосрочные активы ( итого первого раздела актива баланса.

2. наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат: Ет = (Ис + Кт) - Ф; где Ет - наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств; К - долгосрочные кредиты и займы:

3. общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат. Ез = (Ис + Кт + Ки ) - Ф, где Ез - общая сумма источников средств для формирования запасов и затрат; Ки - краткосрочные кредиты и займы без просроченных ссуд. Характеристика финансовой устойчивости проведена в таблице 1.

Таблица 1

(Ес0,Ет0,Ез0) - (1.1.1); 2) нормальная устойчивость, гарантирующая его неплатежеспособность:(Ес0,Ет0,Ез0) - (0.1.1); 3) неустойчивое состояние, сопровожденное с нарушением платежеспособности:

(Ес0,Ес0,Ез0) - (0.0.1)№ 4) кризисное финансовое состояние, при котором предприятия находится на грани банкротства:

(Ес0,Ет0,Ез0) - (0.0.0).

А1 =d

А2=r ^a

3. медленно реализуемые активы - из раздела 2 актива баланса: «Запасы сырья, материалов, готовой продукции, товаров и запасов на незавершенном производстве», а также задолженность участников в уставный капитал, и статья «Долгосрочные финансовые инвестиции» из раздела актива «Долгосрочные активы»:

A3= Z+F^t+R^t,

где F^t - долгосрочные финансовые инвестиции;

R^t - это задолженность участников по взносам в уставный капитал.

4. трудно реализуемые активы - статьи первого раздела актива «Долгосрочные активы», за исключением статьи этого раздела, включенную в предыдущую группу:

А4 = F- F^t.

П1 = r ^p

П2 = K^t

П3 = K^T

4. постоянные пассивы - статьи раздела пассива баланса «Собственный капитал». Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы уменьшается на сумму по статье «Расходы будущих периодов»( S1). К полученному итогу этой группы прибавляются статьи: «Доходы будущих периодов» (Д), «Резервы предстоящих расходов и платежей»:

П4 = Ис - S^F+ Д+ Р^П

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 n1

A2 n2

A3 n3

A4 n4

Выполнение трех первых неравенств (равенств) в этой системе неизбежно ведет к выполнению четвертого неравенства (равенства), поэтому практически существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит балансирующий характер и в то же время имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о выполнении минимального условия финансовой устойчивости у предприятия собственных оборотных средств.

Порядок учета запасов регламентируется МСБУ (IAS) 2 "Запасы" (для компаний, осуществивших переход на МСФО) и КСБУ 7 "Учет товарно-материальных запасов" (для компаний, осуществляющих подготовку финансовой отчетности по КСБУ). Кроме этого, предприятия могут использовать методические рекомендации к КСБУ, имеющие нормативный характер, и методические рекомендации Министерства финансов по применению МСБУ 2 (I AS), которые носят рекомендательный, а не нормативный характер.

Подводя итог моей работы можно сделать следующие выводы. В настоящее время, в условиях рыночной экономики, определяющее значение приобретают качественные показатели, например, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства. Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий. Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Существенное значение для сохранности товарно-материальных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток - к срыву производственного процесса.

Существенно улучшить учет товарно-материальных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, то есть более широко используя накопительные документы, предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (бездокументальной системы оформления расхода материалов) и другое. Товарно-материальные запасы составляют значительную часть активов фирмы. Кроме того, доход от инвестирования в товарно-материальные ценности должен быть выше, чем доход от инвестирования в более ликвидные активы (денежные средства, ценные бумаги). Из этого исходят при вложении денежных средств в товарно- материальные запасы.

В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния. Финансовая отчетность в РК должна постепенно приближаться к МСФО. Однако, она может быть признана соответствующей международным стандартам, если будет отвечать всем требованиям МСФО и интерпретациям. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество или их текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

1. Учет дебиторской задолженности, займов, ТМЗ, заработной платы, БИКО, Алматы, 2005.

2. МСФО 2 «Запасы»/Заочная школа бухгалтера. 2006.

3. Нибылицина В.Т, «Вопросы учета запасов в соответствии с МСФО/Статистика, учет и аудит. 2005. 3/16.

4. Нурсеитов Э,МСФО 2 «Запасы»/Бухучет на практике. 2006-12.

5. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-111.

6. Закона РК "О вексельном обращении в Республике Казахстан" от 28.04 1997 г. № 97-1 (с учетом изменений и дополнений от 08.07 2005 г. № 69-Ш).

7. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. Алматы: Экономика, 2003.

8. Нурсеитов Э.О. Практика бухгалтерских расчетов. Алматы: LEM, 2006.

9. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Алматы: LEM, 2006.

10. Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета. М: Дашкова К., 2007.

11. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы: Экономика, 2003.

12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М: Инфра-М, 2003.

13. Скала Н.В., Скала В.Н. Сборник бухгалтерских проводок. Алматы: LEM, 2006.

14. Султанова Б.Б. Принципы бухгалтерского учета. Алматы: Юридическая литература, 2006.

15. Хахонова Н.Н. «Основы бухгалтерского учёта и аудита». Ростов-на-Дону, Феникс, 2003.

16. Ковалев В.В., Волкова О.Н., Анализ хозяйственной деятельности предприятия, Учебник - Москва, Финансы и статистика, 2000.

17. Мокий М.С., Скамай л.г., Трубочкина М.И., Экономика предприятия. Москва, ШIФР А, 2002 г.

18. Попова Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И., Финансы предприятия, Учебное пособие - Издательство «Питер», 2002 г.

19. Руководство к комплексной системе бухгалтерского учета «БЭСТ - 3» фирмы «Интеллект - Сервис», 2003 г.

20. Сафронов Н.А., Экономика предприятия, Учебное пособие. Москва, Экономика, 2000 г.

Размещено на Allbest.ru