Автоматизация бухгалтерского учета налично-безналичных денежных средств (на примере предприятия ОАО "Кварцит")

Платежными поручениями в ОАО «Кварцит» производятся:

1) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги

2) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды

3) перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов) /депозитов и уплаты процентов по ним

4) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);

5) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете ОАО «Кварцит».

Право подписывать расчетные документы имеют генеральный директор и главный бухгалтер ОАО «Кварцит», их подписи подтверждены в "карточке с образцами подписей и оттиска печати". Каждый расчетный документ, поступающий в банк для оплаты или получения денег с расчетного счета, оператор банка проверяет на соответствие подписей и печати образцам, заявленным в карточке.

Удостоверившись в правильности заполнения платежного поручения и сверив подписи, банковский работник на экземпляре ОАО «Кварцит» ставит штамп, свидетельствующий об оплате и отдает этот экземпляр бухгалтеру ОАО «Кварцит». После обработки платежных поручений и проведения всех операций внутри банка, бухгалтеру выдается выписка с расчетного счета, в которой отражена сумма, указанная в платежном поручении.

Расчеты платежными поручениями имеют ряд достоинств по сравнению с другими формами расчетов: относительно простой и быстрый документооборот, ускорение движения денежных средств, возможность плательщика предварительной проверки качества оплачиваемых товаров или услуг, возможность использовать данную форму расчетов при нетоварных платежах, что делает расчеты платежными поручениями наиболее перспективной формой расчетов.

Далее рассмотрим порядок документального оформления расчетных операций платежными требованиями.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях: установленных законодательством; предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Кроме реквизитов, которые оговариваются в платежном поручении и уже были перечислены выше, в платежном требовании указываются:

1) условие оплаты;

2) срок для акцепта;

3) дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику;

4) наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ поставки товара и другие реквизиты - в поле "Назначение платежа".

Расчеты платежными требованиями могут осуществляться с акцептом плательщиков и без их акцепта. При осуществлении расчетов платежными требованиями без акцепта плательщика в платежном требовании на безакцептное списание денежных средств со счетов плательщиков на основании законодательства в поле "Условие оплаты" получатель средств проставляет "без акцепта", а также делает ссылку на закон (с указанием его номера, даты принятия), на основании которого осуществляется взыскание. В поле "Назначение платежа" взыскателем в установленных случаях указываются показания измерительных приборов и действующие тарифы.

При отсутствии указания "без акцепта" платежные требования подлежат оплате плательщиком в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта три рабочих дня. Банки не рассматривают по существу возражений плательщиков по списанию денежных средств с их счетов в безакцептном порядке. Ответственность за обоснованность выставления платежного требования на безакцептное списание денежных средств несет получатель средств.

В своей деятельности ОАО «Кварцит» также используют чеки. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека.

Обобщение операций по счетам в банке производится в выписке с расчетного или иного счета, в которой содержится перечень произведенных организацией за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены и списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Выписка из расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. Она заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.

Существуют и другие формы безналичных расчетов: инкассо, аккредитив, вексель. В практике ОАО «Кварцит» эти формы не применяются, но, тем не менее, их необходимо перечислить.

Инкассо - это банковская операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает причитающиеся ему денежные средства от других предприятий и организаций на основе расчетных, товарных и денежных документов. При инкассовой услуге банк поставщика сам пересылает платежные требования-поручения в банк плательщика через органы связи специальной почтой. При взаимной договоренности между поставщиком и покупателем и их банками в целях ускорения расчетов почтовая пересылка документов из банка поставщика в банк плательщика заменяется передачей их содержания по телетайпу или телефаксу. Инкассовые услуги банка поставщика предоставляются клиенту за комиссионное вознаграждение.

Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих документов. Аккредитивная форма расчетов используется только в иногороднем обороте. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива банковскими правилами не регламентируется, а устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. При данной форме расчетов платеж совершается по месту нахождения поставщика. В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка.

Аккредитивы могут открываться двух видов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные). Покрытым считается аккредитив, при котором плательщик предварительно депонирует средства для расчетов с поставщиком. Непокрытый - это аккредитив, по которому платежи поставщику гарантирует банк. В этом случае плательщик обращается в свой банк с ходатайством выставить для него гарантированный аккредитив.

Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа - векселя.

Вексель - это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее его владельцу (векселедержателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника уплаты, обозначенной в векселе денежной суммы. Закон различает два основных вида векселей: простые и переводные. Простой - выписываемый заемщиком с обязательством уплатить долг кредитору. Переводной - вексель трата - это требование кредитора к заемщику уплатить указанную сумму третьему лицу, которое называется ремитентом.

Из параграфа следует, что документальное оформление строго четкое. Контроль за исполнением лежит на директоре и главном бухгалтере. Исполнять обязаны все работники без исключения. Образцы документов стандартные и не подлежат изменению со стороны организации. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Для ускорения выполнения расчетных операций и уменьшения документарной бумажной массы в работе бухгалтерии необходимо внедрение в банковскую систему программного комплекса "Банк-Клиент", который применяется для осуществления электронных расчетов. Ускорение достигается за счет возможности быстрой передачи платежных документов по каналам связи, а также полной автоматизации обработки электронных платежных документов.

2.2 Учет наличных и безналичных денежных потоков

Форма ведения учета в ОАО «Кварцит» - журнально-ордерная с применением средств автоматизации программы 1С-Бухгалтерия.

Для учета наличия и движения наличных денежных средств в организации используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету - поступившие наличные денежные средства в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

В развитии счета 50 "Касса" организацией могут быть открыты следующие субсчета: 50.1 - "Касса организации", 50.2 - "Операционная касса", 50.3 - "Денежные документы", 50.4 - "Касса в иностранной валюте" и другие.

В ОАО «Кварцит» ведется автоматизировано журнально-ордерная форма учета кассовых операции, записанных по кредиту счета 50, и нашедших свое отражение в журнале-ордере №1.

Обороты по дебету счета 50 записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости соответствует количеству сданных кассиром отчетов.

Данные из учетных регистров (журнала-ордера и ведомости № 1) по окончании месяца переносятся в Главную книгу организации по счету 50 "Касса".

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия организации ведет на счете 51 "Расчетные счета". Это активный счет, по дебету которого записывают остаток свободных денежных средств организации на начало месяца, поступления наличных денег из кассы организации; денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды.

По кредиту этого счета учитываются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, внебюджетным фондам и прочим кредиторам, а также суммы, выданные наличными в кассу организации.

При использовании журнально-ордерной формы учета движение операций по счету 51 отражают в журнале-ордере №2 и ведомости №2.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнале-ордере и ведомости итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки, независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней). Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка.

Как в журнале-ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работникам бухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов.

Для учета операций с аккредитивами и чековыми книжками в организациях используется счет 55 "Специальные счета в банках". К счету 55 могут быть открыты субсчета: 55.1 - "Аккредитивы", 55.2 - "Чековые книжки", 55.3 - "Депозитные счета" и другие. Аналитический учет по субсчетам счета 55 "Специальные счета в банках" ведут по каждому выставленному аккредитиву, каждой полученной чековой книжке, каждому депозиту. В хозяйственной деятельности ОАО «Кварцит» валютные и специальные счета не используются.

Для того, чтобы проследить за притоком и оттоком денежных средств в организации недостаточно изучить учетные записи по счетам 50 и 51. Для более полной картины необходимо изучить движение денежных средств на счетах 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" и сопоставить их с результатом деятельности организации, используя отчет о прибылях и убытках.

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат от продажи определяется как разница между доходами (выручка без НДС) и расходами (затратами на производство и реализацию).

По кредиту счета 90 отражается сумма выручки от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг; по дебету счета 90 - себестоимость проданной продукции, товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг, а также сумма налогов, исчисляемых с суммы выручки от продажи. Сальдо по счету 90 представляет собой финансовый результат от продажи.

Периодически на расчетный счет ОАО «Кварцит» поступает выручка, что в учете отражается проводкой:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 90.1 "Выручка".

Ежемесячно совокупные дебетовые обороты по субсчетам 90.2,90.3 сопоставляют с кредитовым оборотом по субсчету 90.1. Данный финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами отражают по субсчету 90.9 "Прибыли/убытки от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" (если Д<К, то прибыль Д90.9<К99, если Д>К, то убыток Д99 К 90.9). Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), по кредиту счета 99 - прибыли (доходы). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Если сумма кредитового оборота по счету 99 превышает сумму дебетового, то сальдо на конец месяца означает чистую прибыль. Наоборот - убыток. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При наличии чистой прибыли делается запись: Дебет 99 Кредит 84.1. При наличии чистого убытка: Дебет 84.2 Кредит 99.

Прибыль, отражаемая в форме №2, формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены (независимо от реального движения денежных средств). На её величину влияют: наличие расходов будущих периодов, наличие отложенных платежей; расходы текущие и капитальные.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что учет наличных и безналичных денежных потоков включает в себя не только учет счетов 50 "Касса" и 51 "Расчетные счета", для полноценной информации о притоках и оттоках денежных средств необходимо также учитывать данные по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

2.3 Содержание и структура отчета о движении и движении

Отчет о движении денежных средств (ф. №4) поясняет изменения, произошедшие с одним из показателей финансовой отчетности - денежными средствами от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой.

Отчет о движении денежных средств содержит сведения о поступлении и направлении расходования денежных средств организации, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года, показываются остатки на начало и конец года.

Т. е. в отчете о движении денежных средств отражается информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность в отчетном году и как именно она их расходовала.

Существуют два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный. Эти методы различаются между собой полнотой предоставления данных о денежных потоках организации, исходной информацией для разработки отчетности и другими параметрами.

Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Отчет о движении денежных средств формируемый прямым методом включает в себя информацию об остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода, а также о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период с выделением наиболее важных и существенных направлении.

Общий объем поступления и расходования денежных средств характеризует совокупный денежный поток организации. Расчет этого показателя осуществляется по формуле 2:

Окп = ЧДПтд + ЧДПид + ЧДПфд + Онп, (2)

где Окп и Онп - остатки денежных средств на конец и начало расчетного периода;

ЧДПтд, ЧДПид и ЧДПфд - чистые денежные поступления от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Цель подобного расчета - определение величины чистых денежных поступлений в организации в целом. Положительное сальдо денежного потока свидетельствует о финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта, а отрицательное - о потере им финансового равновесия. На основе анализа денежных потоков за истекший период составляют прогноз на будущее (бюджет движения денежных средств и платежный баланс).

При этом под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах. Такая оговорка обусловлена тем, что в международной практике в финансовой отчетности раскрывается информация не только о деньгах организации, но и их эквивалентах, под которыми подразумеваются краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Анализ движения денежных средств прямым методом позволяет судить о ликвидности организации, поскольку он детально раскрывает движение денежных средств на его счетах, что дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности.

Прямой метод, основанный на анализе движения денежных средств по счетам организации:

1. Позволяет показать основные источники притока и направления оттока денежных средств.

2. Дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам.

3. Устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период.

В оперативном управлении прямой метод может использоваться для контроля за процессом формирования прибыли и выводов относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам.

Недостатком этого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств организации. Кроме того, данный метод требует больших затрат времени, чем другие методы оценки денежного потока, а полученная с его использованием отчетность менее полезна.

Как уже отмечалось, составление отчета о движении денежных средств возможно и косвенным методом. Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса.

Суть косвенного метода состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств. При этом исходят из того, что в деятельности каждой организации имеются отдельные, нередко значительные по величине виды расходов и доходов, которые уменьшают (увеличивают) прибыль фирмы, не затрагивая величину его денежных средств.

В процессе анализа на сумму указанных расходов (доходов) производят корректировку величины чистой прибыли таким образом, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком средств, и статьи доходов, не сопровождающиеся их притоком, не влияли на величину чистой прибыли.

Косвенный метод основан на анализе статей баланса и отчета о финансовых результатах и представлен в приложении 1. Он позволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности в организации, а также устанавливает взаимосвязь между чистой прибылью и изменениями в активах за отчетный период.

При анализе взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств, следует учитывать возможность получения доходов, отражаемых в учете реального поступления денежных средств.

Преимуществом косвенного метода при использовании в оперативном управлении является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и собственными оборотными средствами. В долгосрочной перспективе косвенный метод позволяет выявить наиболее проблемные "места скопления" замороженных денежных средств и, исходя из этого, разработать пути выхода из сложившейся ситуации.

Подготовка отчета о движении денежных средств на основе косвенного метода проходит в несколько этапов:

1. Расчет изменений по статьям баланса и определение факторов, влияющих на увеличение или уменьшение денежных средств.

2. Анализ отчета о прибылях и убытках и классификация источников поступления денежных средств и направлений использования.

3. Объединение полученных данных в отчете о движении денежных средств.

В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом. Показатели отчета о движении денежных средств определяются на основании аналитических данных по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", которые содержатся соответственно в журналах-ордерах №№1,2,2/2,3, а также в ведомостях №№1,2,2/2, главной книге (при журнально-ордерной форме учета) или в аналогичных по назначению регистрах (при других формах учета).

В отчете о движении денежных средств, в каждом разделе сначала отражаются показатели, характеризующие поступление денежных средств, а затем их расход. Информация о расходе денежных средств отражается в круглых скобках. В конце каждого подраздела приводится показатель "Чистые денежные средства". Он определяется как разница между общей суммой поступлений и общей суммой выплат по каждому виду деятельности. Если общая сумма израсходованных денежных средств по соответствующему виду деятельности будет больше общей суммы поступивших денежных средств, по этому же виду деятельности, то полученная сумма отражается в круглых скобках.

Сведения о движении денежных средств, в форме №4 отражаются в валюте Российской Федерации. Если у организации были операции, связанные с движением иностранной валюты, то организация должна составить расчет применительно к утвержденному в организации образцу отчета о движении денежных средств по каждому виду иностранной валюты. После этого данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

Итоговый показатель "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" определяется суммированием показателей "Чистые денежные средства от текущей деятельности, "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности", "Чистые денежные средства от финансовой деятельности" всех трех подразделов отчета о движении денежных средств.

Выделение операционной (текущей), инвестиционной и финансовой деятельности характерно и для международной практики составления отчета о движении денежных средств.

Таким образом, можно выделить основные отличия в подходах к формированию показателей текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств, составляемом в российской и международной практике (табл.5).

Таблица 5. Отчет о движении денежных средств в российской и мировой практике

Движение денежных средств	Вид деятельности
	российская практика	международная практика
1. Поступления от собственников (акционеров) в виде вкладов	текущая	финансовая
2. Выплата дивидендов собственникам	инвестиционная	финансовая
3. Поступления от собственников (акционеров) строго целевого характера использования	инвестиционная	финансовая
4. Поступление и возврат долгосрочных кредитов и займов (в т. ч. облигационных) целевого характера, а также выплата процентов по ним	инвестиционная	финансовая
5. Поступление и возврат краткосрочных кредитов и займов (в т. ч. облигационных) целевого характера, а также выплата процентов по ним	финансовая	финансовая
6. Поступление и возврат краткосрочных кредитов и займов (в т. ч. облигационных), не имеющих строго целевого характера	текущая	финансовая

Приведенный в табл. 5 перечень отличий не является исчерпывающим, однако приведенные категории наиболее характерны и существенны.

Глава 3. Анализ движения денежных средств на предприятии ОАО «Кварцит»

3.1 Структурный анализ движения денежных средств ОАО «Кварцит»

Анализ движения денежных средств на предприятии необходим для определения финансовых ресурсов предприятия, которым оно располагает для осуществления текущей деятельности или для инвестирования в свое развитие.

Анализ денежных средств проводят по данным бухгалтерской отчетности, главным образом используя форму 4 «Отчет о движении денежных средств», но привлекая при этом данные форм 1,2,3,5.

Анализ отчета о движении денежных средств должен отражать источники внутреннего, внешнего финансирования и направления использования средств. В процессе анализа следует выявить, из каких источников предприятие получало денежные средства и по каким направлениям шло их потребление, какая сфера деятельности и в какой степени формировала денежные потоки [28].

В качестве первого шага при проведении анализа движения денежных средств в ОАО «Кварцит» рассмотрим динамику изменений показателей формы №4 за период 2011-2012 гг..

Проведем горизонтальный анализ движения денежных средств ОАО «Кварцит» (табл.6)

Таблица 6. Движение денежных средств ОАО «Кварцит» за 2011-2012гг.

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Изм. (+,-) Тыс. руб.	Темп роста, %
	2011 г.	2012 г.
1. Текущая деятельность
1.1.Приток денежных средств	302979	74657	-228322	25
1.2.Отток денежных средств	413081	78620	-334461	19
Итого денежных средств от текущей деятельности	-110102	-3962	-106140	4
2. Инвестиционная деятельность
2.1.Приток денежных средств	36824	443	-142521	1
2.2.Отток денежных средств	82266	119	-82147	1
Итого денежных средств от инвестиционной деятельности	-45442	324	+324	100
3. Финансовая деятельность
3.1.Приток денежных средств	297896	4541	-296355	2
3.2.Отток денежных средств	142402	245	-142157	-
Итого денежных средств от финансовой деятельности	155494	4296	-151198	3
Итого денежных средств от финансово-хозяйственной деятельности	-50	657	+607	1314

Из данных табл. 6 отмечаем, что существенно сокращается текущая деятельность предприятия. Приток денежных средств от текущей деятельности уменьшился на 228322 тыс. руб., а это почти на 75 % по сравнению с 2011 годом. Чистый денежный поток от текущей деятельности отрицательный и составляет в 2012 году 106 140 тыс. руб.

Инвестиционная деятельность в 2012 году характеризуется положительным потоком в размере 324 тыс. руб.

Финансовая деятельность также дает положительные результаты в размере 4296 тыс. руб.

В целом, за 2012 год ОАО «Кварцит» получает положительное значение денежных средств то финансово-хозяйственной деятельности в сумме 657 тыс. руб., в 2011 это значение было отрицательное и составляло 50 тыс. руб.

Далее рассмотрим структуру поступления и расхода денежных средств, а также общего изменения остатка денежных средств ОАО «Кварцит» за 2011-2012гг. (табл.7).

По данным табл. 7 можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в структуре поступления денежных средств приходился на текущую или основную деятельность. Это достаточно закономерно и является хорошим показателем финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Таблица 7. Структура поступления денежных средств ОАО «Кварцит» за 2011-2012гг.

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Изм.(+,-), тыс. руб.
	2011 г.	2012 г.	2011 г.	2012 г.
1. Поступления от текущей деятельности	302979	74657	47,51	93,74	-228322
2. Поступления от инвестиционной деятельности	36824	443	5,77	0,56	-36381
3. Поступления от финансовой деятельности	297896	4541	46,42	5,7	-293355
Итого поступлений от финансово-хозяйственной деятельности	637699	79641	100	100	-

По данным таблицы 7 видно, что поступление денежных средств: - от текущей деятельности снижены в 2012году на 228322,0 тыс.руб. по сравнению с 2011 годом,

- от инвестиционной деятельности в 2012 году снижены на 36381 тыс.руб. по сравнению с 2011 годом,

- от финансовой деятельности снижены в 2012 году на 293355,0 тыс.руб. по сравнению с 2011 годом.

По всем видам деятельности отмечается существенное сокращение притока денежных средств.

Далее рассмотрим структуру расхода денежных средств ОАО «Кварцит» (табл. 8)

Таблица 8. Структура расхода денежных средств ОАО «Кварцит» за 2011-2012 гг.

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Изм. (+,-)
	2011 г.	2012 г.	2011 г.	2012 г.
1. Расход от текущей деятельности	413081	78620	64,77	99,54	-334461
2. Расход от инвестиционной деятельности	822266	119	12,89	0,15	-82147
3. Расход от финансовой деятельности	142402	245	22,34	0,31	-142157
Итого расход от финансово-хозяйственной деятельности	637749	78984	100	100	-

По данным табл. 8 отмечаем, что расходы денежных средств от текущей деятельности сокращены в 2012 году на 334461 тыс.руб. и занимают наибольший удельный вес (2011 год - 64,77%, 2012 год- 99,54%).

Расходы от инвестиционной деятельности в 2012 году снижены на 82147,0 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом.

Расходы от финансовой деятельности в 2012 году снижены на 142157 тыс.руб. по сравнению с 2011 годом

Таблица 9. Движение денежных средств по текущей деятельности ОАО «Кварцит» за 2011-2012 гг.

Показатель	2011 год	2012 год	Абсол. откл. +,-
Остаток денежных средств на начало года	201	151	-50
Поступило денежных средств	305383	74657	-230726
Из них:
Выручка от продажи товаров, работ, услуг	191804	62865	-128939
Авансы, полученные от покупателей	-	-	-
Выручка от продажи основных средств и иного имущества	2404	443	1961
Бюджетные ассигнования и иное цел. финансирование	-	-	-
Прочие поступления	111175	11792	-9938
Направлено денежных средств - всего	413081	78620	-334461
Из них:
На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	287227	40455	-246772
На оплату труда	30491	22649	-7842
На расчеты по налогам и сборам	1062	1368	-9164
На выплату дивидендов, %	17937	2986	-14951
На расчеты с внебюджетными фондами	11747	3668	-8079
Прочие расходы	55117	7464	-47653
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	151	808	+657

Как показывают данные, представленные в табл. 9 текущая деятельность ОАО «Кварцит» в 2012 году резко сократилась:

- поступило денежных средств в 2012 году меньше на 230726 тыс.руб. по сравнению с 2011 годом, в основном поступления образовались за счет выручки от производства продукции,

- направлено денежных средств на оплату товаров, услуг, сырья в 2012 году меньше на 246772 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом,

- на оплату труда рабочих израсходовано денежных средств в 20012 году 22649,0 тыс.руб.- это на 7842,0 тыс меньше, чем в 2011 году в связи с сокращением работников предприятия.

Проведем анализ объемов и источников поступления денежных средств ОАО «Кварцит» за 2011 -2012 года.

Анализ денежных средств может проводиться прямым и косвенным методами. Прямой метод расчета показателей денежного потока состоит в группировке и анализе данных бухгалтерского учета, отражающих движение средств в разрезе трех сфер деятельности. Он используется для контроля за процессом формирования прибыли и выводов о достаточности средств для платежей по текущим обязательствам.

Косвенный метод заключается в перегруппировке данных баланса, приложения к нему и отчета о прибылях и убытках и их корректировке с целью пересчета финансовых потоков в денежные.

Первичным источником денежных средств является чистая прибыль. Остальные источники образования и направления использования денежного потока представляют собой изменения в различных статьях баланса. Амортизация выступает вторым источником денежных средств, хотя непосредственно не связана с движением денежных средств.

Изменения в статьях баланса по-разному влияют на денежные потоки. Так, например, уменьшение запасов или дебиторской задолженности вызывает увеличение потока денежных средств от текущей деятельности, прирост внеоборотных активов связан с уменьшением денежного потока от инвестиционной деятельности, получение новых кредитов приводит к притоку денежных средств от финансовой деятельности.

Источники образования и расходования денежных средств можно привести к следующей схеме (табл. 10):

Таблица 10. Источники образования и расходования денежных средств

Наименование основных статей баланса	Корректировка чистой прибыли по сферам деятельности
	текущая	инвестиционная	финансовая
Увеличение внеоборотных активов		-
Уменьшение внеоборотных активов		+
Увеличение запасов	-
Уменьшение запасов	+
Увеличение дебиторской задолженности	-
Уменьшение дебиторской задолженности	+
Увеличение краткосрочных финансовых вложений			-
Уменьшение краткосрочных финансовых вложений			-
Продажа краткосрочных финансовых вложений			+
Увеличение задолженности по долгосрочным кредитам		+
Уменьшение задолженности по долгосрочным кредитам		-
Увеличение задолженности по краткосрочным кредитам и займам			+
Уменьшение задолженности по краткосрочным кредитам и займам			-
Увеличение задолженности поставщикам	+
Уменьшение задолженности поставщикам	-
Дивиденды, проценты по финансовым вложениям		+	-
Увеличение задолженности по оплате труда, внебюджетным фондам, бюджету по налогам	+
Уменьшение задолженности по оплате труда, внебюджетным фондам, бюджету по налогам	-

Таблица 11. Изменение статей баланса ОАО «Кварцит» за 2012 г.

Статья баланса	На начало периода, тыс. руб.	На конец периода, тыс. руб.	Изменения, (+,-), тыс. руб.	Влияние на прибыль, тыс. руб.
Внеоборотные активы	83096	91174	+8078	-8078
Запасы	140646	95875	-44771	+44771
НДС	338	338	-	-
Краткосрочная дебиторская задолженность	146814	52444	-94370	+94370
Краткосрочные кредиты и займы	174151	103197	-163834	-163834
Кредиторская задолженность	188982	236487	+47505	+47505

Из табл. 11 можно отметить следующее. Положительное влияние на чистую прибыль оказали снижение запасов на 44771 тыс. руб., сокращение дебиторской задолженности на 94730 тыс. руб. и увеличение кредиторской задолженности на 47 505 тыс. руб. Снижает размер чистой прибыли погашение краткосрочных кредитов и займов на 163 834 тыс. руб.

Акционеры (инвесторы), располагая информацией о движении денежных потоков на предприятии, имеют возможность судить о том, насколько стабильно финансовое положение предприятия, в которое они вложили свои средства, более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.

Составим отчет о движении денежных средств ОАО «Кварцит» за 2012 г. косвенным способом.

Таблица 12. Отчет о движении денежных средств ОАО «Кварцит» за 2012 г. (косвенный метод)

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Движение денежных средств от операционной деятельности
Чистая прибыль (убыток)	(91008)
Начисленная амортизация	47442
Изменение внеоборотных активов	(8078)
Изменение запасов	44771
Изменение краткосрочной дебиторской задолженности	94370
Изменение краткосрочных кредитов и займов	(163864)
Изменение кредиторской задолженности	47505
Чистый денежный поток от операционной деятельности	(28832)
Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
Выручка от продажи ОС	443
Займы предоставленные	(119)
Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности	324
Движение денежных средств от финансовой деятельности
Поступления от погашения займов предоставленных	4551
Погашение займов и кредитов (без процентов)	(245)
Чистый денежный поток от финансовой деятельности	4296
Чистый денежный поток от финансово-хозяйственной деятельности	(24212)
Денежные средства на начало периода	229
Денежные средства на конец периода	3780

По данным отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом, могут быть сделаны следующие выводы.

Существенно сокращает чистый денежный поток от операционной деятельности наличие чистого убытка, увеличение внеоборотных активов, погашение краткосрочных кредитов и займов.

3.2 Коэффициентный анализ движения денежных средств

Информация отчета о движении денежных средств может быть использована для расчета аналитических показателей.

Задача любого анализа заключается в обеспечении пользователей оптимальным количеством информации для принятия управленческих решений.

Для проведения анализа движения денежных средств ОАО «Кварцит», учитывая объем имеющейся информации, необходимо использовать следующие показатели (табл.13).

Таблица 13. Показатели движения денежных средств ОАО «Кварцит» за 2011-2012 гг.

Показатель	Формула расчета	2011 г.	2012 г.	Изменение (+,-)
Уровень достаточности поступления денежных средств, %	Пост/Р, где Пост - поступление ДС за период; Р - расход ДС за период	0,99	1,01	+0,02
Коэффициент оборачиваемости денежных средств	Выручка от продаж/средняя величина ДС	1204	44	-1160
Коэффициент закрепления денежных средств	средняя величина ДС/ выручка от продаж	0,001	0,022	+0,021
Длительность одного оборота денежных средств	средняя величина ДС*(Отчетный период, дни/выручка от продажи)	0,3	8,2	+7,9

По данным расчетов табл. 13 отметим следующее.

Говоря о показателе уровня достаточности поступления денежных средств можно отметить, что наиболее приемлемый вариант, когда на определенный момент времени денежных средств поступает столько, сколько их требуется в тот момент для осуществления определенных выплат.

Соответственно оптимальное значение данного показателя - 100 %.

В 2012 году уровень достаточности поступления денежных средств ОАО «Кварцит» составил 101 %, сто свидетельствует о превышении поступления средств над их расходованием.

В 2012 году уровень показателя растет. Уровень достаточности поступлений денежных средств можно трактовать как удовлетворительный.

Коэффициент оборачиваемости денежных средств показывает количество оборотов, совершаемых денежными средствами за год.

Как видно из табл. 13 количество оборотов сократилось по сравнению с 2011 годом на 1160 оборотов, что является отрицательным фактором.

Коэффициент закрепления денежных средств показывает величину денежных средств на 1 рубль проданной продукции.

За исследуемый период его значение повышается и составляет в 2012 году - 0,022. Это свидетельствует о том, что доля реальных денежных средств в сумме выручки незначительна.

Так как в 2012 сократилось количество оборотов денежных средств, следовательно, длительность одного оборота увеличилась на 7,9 пунктов.

В результате коэффициентного анализа движения денежных средств ОАО «Кварцит» было установлено, что в целом показатели движения денежных средств неблагоприятные.

Проведенные расчеты показали, что анализ движения денежных средств представляет исключительную важность для любого предприятия, поскольку дает возможность сделать обоснованные выводы о том:

· В каком объеме и из каких источников были получены поступившие на предприятие денежные средства и каковы основные направления их использования;

· Способно ли предприятие в результате соей операционной деятельности обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами (генерировать денежные средства в необходимом количестве), и если да, то насколько стабильно это превышение;

· В состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязательствам;

· Достаточно ли полученной предприятием прибыли для обслуживания его операционной деятельности;

Заключение

С движения денежных средств начинается и им заканчивается производственно-коммерческий цикл.

Деятельность организации, направленная на получение прибыли, требует, чтобы свободные денежные средства переводились в различные активы, которые в дальнейшем смогут преобразоваться в дебиторскую задолженность в процессе реализации продукции.

Своевременность получения информации по учету денежных средств требует их автоматизации. И в этом нуждается в первую очередь бухгалтер: сначала появились бухгалтерские программы, затем складские, программы планирования ресурсов производства и, наконец, полноценные ERP-системы, позволяющие автоматизировать документооборот и бизнес-процессы всего предприятия. При выборе программных продуктов для автоматизации деятельности коммерческих организаций важно определить, что необходимо автоматизировать в первую очередь, что - во вторую и т.д..

При этом нужно соблюдать принцип комплексного подхода к построению автоматизированной системы учета. В числе определяющих фактов, влияющих на такой выбор, прежде всего можно выделить следующие:

1. Степень сложности и многообразия задач, решить которые по силам программе, выбираемой пользователем.

2. Удобство работы и легкость в освоении пользователем.

3. Степень адаптации к индивидуальным потребностям конкретной организации.

4. Наличие оперативной поддержки и сопровождения: обеспечение соответствия программы текущему законодательству, актуальное по срокам и способам изменение программы в связи с меняющимися потребностями и условиями функционирования организации.

5. Надежность в работе.

6. Требования к технической базе - оборудование, необходимое для работы с программным продуктом.

Основным критерием должна стать исключительная открытость системы для самостоятельных доработок со стороны профессиональных программистов или достаточно подготовленных к программированию пользователей, позволяющая, освоив программу, внести в типовые конфигурации требуемые изменения при сравнительно небольших затратах.

Учитывая возможности программы "1С-БУХГАЛТЕРИЯ» и особенности производственной деятельности, ОАО «Кварцит» выбрало для бухгалтерского учета и анализа данную программу.

Объектом исследования в работе выступало ОАО «Кварцит».

Оценка и расчет отдельных экономических показателей определили следующее положение ОАО «Кварцит» за 2011, 2012 гг.

Снижаются показатели:

- выручка от продажи продукции на 123246 тыс. руб. (в 2012 году - 88608 тыс. руб.);

- себестоимость проданной продукции на 60588 тыс. руб. (в 2012 году - 190857 тыс. руб.);

- материальные затраты и затраты на оплату труда сократились практически вдвое и составили в 2012 году - 84691 тыс. руб. и 33644 тыс. руб. соответственно.

Темп роста среднегодовой стоимости основных средств 79 %, а это снижение показателя на 11851 тыс. руб.

Практически в 2,5 раза увеличился убыток от продаж в 2012 году, что в сумме составляет 106650 тыс. руб. Чистый убыток сократился, но его сумма значительна, в 2012 году - 91008 тыс. руб.

Значения рассчитанных коэффициентов говорят о следующем.

Затраты на один рубль проданной продукции настолько велики, что на один рубль проданной продукции приходиться в 2012 году - 2,2 рубля затрат, причем по сравнению с 2011 годом затраты увеличились на 1 рубль.

Коэффициент материалоемкости увеличился на 20 процентных пункта и составил в 2012 году - 96%.

Производительность труда и фондоотдача сократили вдвое и составили в 2012 году - 2,6 руб.

Данное положение можно оценить как последствия экономического кризиса в России. В ОАО «Кварцит» частично приостановлена деятельность производственных цехов, произошло сокращение персонала, существенно сократились объемы продаж.

Все хозяйственные операции, проводимые ОАО «Кварцит» оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет автоматизировано. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержден приказом генерального директора по согласованию с главным бухгалтером ОАО «Кварцит».

Для учёта наличия и движения денежных средств в организации используется активный счёт 50 "Касса", сальдо счёта указывает на наличие свободных денег организации на начало и конец месяца. Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации. По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств из кассы.

Таким образом, все операции наличными средствами оформляются в строго установленном порядке приходными и расходными кассовыми ордерами, в отдельных случаях расход наличных денежных средств оформляется ведомостями. Для отражения в учете движений с наличными денежными средствами в ОАО «Кварцит» служит счет 50 "Касса", по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту - их расходование.

ОАО «Кварцит» имеет 2 расчетных счета. На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка и прочие начисления. С расчетного счета производятся почти все платежи ОАО «Кварцит»: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, Фонду социального страхования, получение денег в кассу для выдачи материальной помощи, премий и т.п.

Приток денежных средств от текущей деятельности уменьшился на 228322 тыс. руб., а это почти на 75 % по сравнению с 2011 годом. Чистый денежный поток от текущей деятельности отрицательный и составляет в 2012 году 106 140 тыс. руб.

Инвестиционная деятельность в 2012 году характеризуется положительным потоком в размере 324 тыс. руб.

Финансовая деятельность также дает положительные результаты в размере 4296 тыс. руб.

В целом, за 2012 год ОАО «Кварцит» получает положительное значение денежных средств то финансово-хозяйственной деятельности в сумме 657 тыс. руб., в 2011 это значение было отрицательное и составляло 50 тыс. руб.

Наибольший удельный вес в структуре поступления денежных средств приходился на текущую или основную деятельность. Это достаточно закономерно и является хорошим показателем финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Положительное влияние на чистую прибыль оказали снижение запасов на 44771 тыс. руб., сокращение дебиторской задолженности на 94730 тыс. руб. и увеличение кредиторской задолженности на 47 505 тыс. руб. Снижает размер чистой прибыли погашение краткосрочных кредитов и займов на 163 834 тыс. руб.

Проведенные расчеты показали, что анализ движения денежных средств представляет исключительную важность для любого предприятия, поскольку дает возможность сделать обоснованные выводы о том:

· В каком объеме и из каких источников были получены поступившие на предприятие денежные средства и каковы основные направления их использования;

· Способно ли предприятие в результате соей операционной деятельности обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами (генерировать денежные средства в необходимом количестве), и если да, то насколько стабильно это превышение;

· В состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязательствам;

· Достаточно ли полученной предприятием прибыли для обслуживания его операционной деятельности;

· Способно ли предприятие заниматься инвестиционной деятельностью;

· Каковы причины расхождения полученной прибыли и величины изменения денежных средств;

· Насколько эффективно предприятие использует полученные денежные средства.

В любой компании денежные потоки занимают большую часть бухгалтерских проводок. От того, насколько правильно организация проводит финансовые операции с контрагентами, зависит ее положение на рынке. Расчеты с поставщиками и покупателями, работа с подотчетными лицами, выплата налогов и сборов - все это сопровождается движением денежных потоков в компании.

Отсутствие нарушений в области учета денежных средств ОАО «Кварцит» объясняется высокой степенью организации внутреннего контроля на предприятии и компетентностью учетного персонала предприятия.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ. - М.: «ЮНИТИ», 2012. - 470 с.

2. Налоговый кодекс РФ, ч.2 Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»,

2009. - 300с.

3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95г. (в ред. 29.12.2012 года); Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2012.- 4с.

4. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации»; - М.; «ОСЬ-89», 2007. - 9с .