Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в "Чебоксарском ТПУ"

Выданные векселя принимаются к учету на счете 60-5 на сумму закрытого обязательства по акцептованным расчетно-платежным документам. Номинальная сумма выданного векселя учитывается по кредиту счета 60-5 в корреспонденции со счетом 60-1. В результате обязательство по акцептованному счету поставщика или подрядчика закрывается, и возникает обязательство по векселю. Проценты по векселю записываются на счет расходов будущих периодов или прочих доходов и расходов.

Оплата векселя в установленный срок отражается по кредиту счетов учета денежных средств в дебет счета 60-5. Векселя выданные, но не оплаченные в срок, переносятся для дальнейшего учета на субсчете 60-6.

Погашение обязательств по коммерческим расчетам отражается по дебету счета 60 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или подотчетных сумм. Кредитовое сальдо на субсчетах счета 60 означает, что организация имеет обязательства по полученным ценностям и услугам, неоплаченным в предыдущем отчетном периоде, дебетовое - это сумма выданных авансов и произведенных предоплат.

ГК РФ предусматривает погашение обязательств путем зачета, новации и прощения долга. Зачет встречного требования и соответствующего обязательства проводится на основании акта выверки взаимных расчетов и обмена письмами о согласии на зачет. Зачетная сумма обязательств записывается по дебету счета 60 в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Новация, т.е. замена одного обязательства другим, не требует записи каких-либо бухгалтерских проводок. В аналитическом учете существующее обязательство закрывается, а вместо него в учете признается новое, возникшее в результате соглашения о новации. Прощение долга по обязательствам означает их погашение без какого-либо встречного возмещения. Сумма прощенного обязательства на счете расчетов с поставщиками и подрядчиками закрывается и списывается на увеличение доходов отчетного периода в кредит счета 91.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособлено.

В международной практике к дебиторской задолженности, в частности кредиторской относятся очень строго, с точки зрения применения принципа осмотрительности, т.е. большая готовность к убыткам, нежели к доходам.

Дебиторская и кредиторская задолженности формируются в момент перехода права собственности на продукцию, работу, услугу, товар. Если по условиям договора переход права собственности только после фактической оплаты объема поставки, то предоплата не является дебиторской задолженностью: Дебет 60 Кредит 51.

Дебиторская и кредиторская задолженности в части погашения ее должна определяться сроками и если в указанные сроки задолженность не погашена, то у организации возникает сомнительный долг в отношении дебиторской задолженности. Если в договоре дата исполнения обязательств не указана, то обязательство должно быть исполнено с момента востребования, а дебиторская задолженность возникает как сомнительная с восьмого дня после предъявления требования о ликвидации задолженности.

Согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Создание резерва в бухгалтерском учете закрепляется учетной политикой организации - это принцип осмотрительности и при этом решение о его создании осуществляется приказом (распоряжением) руководителя организации на основании докладной главного бухгалтера, юрисконсульта с обоснованием мотивов.

Резерв на погашение сомнительных долгов рассчитывается ежегодно при составлении годового отчета по результатам инвентаризации дебиторской задолженности перед организацией. Величину резерва определяют отдельно по каждому долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. При этом в учете делается запись: Дебет 91 Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Безнадежная к получению дебиторская задолженность, ранее признанная сомнительной при расчете резерва, списывается в течение года по мере наступления сроков исковой давности (общий срок - 3 года (ст. 196 ГК РФ)), получения отрицательных решений судебных (арбитражных) органов по искам о взыскании задолженности или объявления должника неплатежеспособным: Дебет 60 Кредит 63. Положение также предусматривает отнесение такой задолженности на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Списание долга в следствии неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Данная задолженность отражается по дебету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Задолженность числится за балансом в течение 5 лет с момента списания.

По кредиту счета 007 записываются суммы дебиторской задолженности, по которым истекли нормативные сроки наблюдения за возможностью ее взыскания. По кредиту счета записываются также суммы задолженности, поступившей в течение срока наблюдения за ней. Поступления эти отражаются на балансовых счетах по дебиту счетов учета денежных средств, других поступивших в порядке погашения задолженности ценностей и по кредиту счета 91.

Неиспользованные суммы резервов по сомнительным долгам в следующем за их созданием отчетном периоде (в следующем году) присоединяются к прибыли записью: Дебет 63 Кредит 91.

Взамен проводится начисление новой суммы резерва по данным расчетам на конец отчетного периода: дебет 91 Кредит 63.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя, и относятся на финансовые результаты.

В налоговом учете ст. 266 НК РФ регулируется порядок создания, который является обязательным и использования резерва по сомнительным долгам. При этом сомнительным долгом в НК РФ признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Резерв может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Суммы отчислений в резерв, определяемых по результатам инвентаризации, а также если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию на разницу (убыток) включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Следовательно, резерв влияет на финансовый результат в бухгалтерском учете и на формирование налоговой базы по налогу на прибыль в налоговом учете.

Безнадежными долгами (долгами не реальными для взыскания) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа (национализация предприятия) или ликвидации организации.

С 1 января 2002 года гл. 25 НК РФ в части формирования резерва по сомнительным долгам определяет следующий механизм:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности. А с 1 января 2007 года слово «дней» заменяется словом «календарных дней».

2) от 45 до 90 дней (включительно) - 50 % от суммы долга;

3) до 45 дней - не увеличивает суму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва меньше (больше), чем сумма остатка резерва, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов (расходов) в текущем отчетном (налоговом) периоде.

поставщик аудит инвентаризация

2.3 Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками - как аналитическая процедура аудита

Порядок проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками организации и оформление ее результатов устанавливают Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

Основной целью инвентаризации расчетов является проверка полноты отражения в учете обязательств.

Методическими указаниями продиктованы общие правила проведения инвентаризации.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень обязательств проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда она обязательна. В «Чебоксарском ТПУ» филиале ГУП ЧР «Чувашавтодор» инвентаризация проводится на конец отчетного квартала.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большем объеме работ проведение инвентаризации финансовых обязательств создается рабочая инвентаризационная комиссия. Пи малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии, проведение инвентаризации допускается возлагать на нее.

Персональный состав инвентаризационной комиссии постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты. Также в состав можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки инвентаризационной комиссией надлежит получить последние на момент инвентаризации документы по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Сведения о реальности учтенных расчетов с поставщиками и подрядчиками записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее, чем двух экземплярах.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о финансовых обязательствах, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Исправления ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии. Описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации финансового обязательства согласно Методическим указаниям, либо формы, разработанные министерствами, ведомствами.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационной комиссии. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверка должна проводиться по расчетам по товарам, оплаченным, но не находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Этот счет проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

2.4 Экономическая характеристика «Чебоксарского ТПУ» филиала ГУП ЧР «Чувашавтодор»

Государственное унитарное предприятие Чувашской Республики «Чувашавтодор» Министерства строительства, архитектуры и дорожного хозяйства Чувашской Республики (именуемое далее - Предприятие) действует на основании Устава.

Предприятие является правопреемником республиканского государственного унитарного предприятия «Чувашавтодор» Министерства строительства, архитектуры и дорожного хозяйства Чувашской Республики, зарегистрированного Постановлением Главы администрации Московского района г. Чебоксары от 20.12.2000 г. № 2650 (с изм. Постановления Главы администрации Ленинского района г. Чебоксары Чувашской Республики от 14.05.2002 г. № 749), реорганизованного в соответствии с Постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 03.03.2003 г. № 48 «О реорганизации республиканского государственного унитарного предприятия «Чувашавтодор» Министерства строительства, архитектуры и дорожного хозяйства Чувашской Республики путем присоединения к нему следующих дочерних предприятий:

государственное унитарное предприятие «Батыревское дорожное ремонтно-строительное управление»;

государственное унитарное предприятие «Вурнарское дорожное ремонтно-строительное управление»;

государственное унитарное предприятие «Вурнарское дорожное эксплуатационное управление»;

государственное унитарное предприятие «Ибресинское дорожное ремонтно-строительное управление»;

государственное унитарное предприятие «Канашское дорожное ремонтно-строительное управление»;

государственное унитарное предприятие «Козловское дорожное ремонтно-строительное управление»;

государственное унитарное предприятие «Марпосадское дорожное ремонтно-строительное управление»;

государственное унитарное предприятие «Порецкое дорожное ремонтно-строительное управление»;

государственное унитарное предприятие «Урмарское дорожное ремонтно-строительное управление»;

государственное унитарное предприятие «Чебоксарское дорожное ремонтно-строительное управление»;

государственное унитарное предприятие «Шумерлинское дорожное ремонтно-строительное управление»;

государственное унитарное предприятие «Шемуршинское дорожное ремонтно-строительное управление»;

государственное унитарное предприятие «Ядринское дорожное ремонтно-строительное управление»;

государственное унитарное предприятие «Шумерлинское мостовое ремонтно-строительное управление»;

государственное унитарное предприятие «Шумерлинское специализированное управление «Дорожник».

Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на закрепленное за ней собственником республиканское имущество.

Имущество Предприятия относится к государственной собственности Чувашской Республики, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками Предприятия.

Официальное фирменное наименование Предприятия в сокращенном варианте на русском языке: ГУП Чувашской Республики «Чувашавтодор» Минстроя Чувашии.

Предприятие является юридическим лицом, координация и регулирование деятельности которого осуществляется Министерством строительства, архитектуры и дорожного хозяйства Чувашской Республики (далее - Минстрой Чувашии), имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать с изображением Государственного герба Чувашской Республики и своего наименования, штамп, бланки.

Предприятие действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», других законодательствах и нормативных правовых актов РФ и Чувашской Республики, а также на основании Устава.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества. Собственник имущества предприятия не отвечает по обязательствам Предприятия.

Предприятие действует на принципах хозяйственного расчета, вправе заключать хозяйственные договоры и совершать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах в соответствии с действующим законодательством.

Предприятие имеет в своем составе обособленные подразделения (филиалы) без права юридического лица, расположенные вне места нахождения Предприятия, представляющие его интересы и осуществляющие их защиту. Среди филиалов о деятельности, которой пишется дипломная работа, является «Чебоксарское ТПУ» филиал ГУП ЧР «Чувашавтодор». Местонахождение филиала (юридический адрес): 429525, Чувашская Республика, Чебоксарский район, д. Б.Карачуры, ул. ДРСУ, 9.

Месторасположение Предприятия (юридический адрес): 428024, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект И. Яковлева, дом 2А.

Предприятие производит продукцию, выполняет работы, оказывает услуги для выполнения социально-экономических заказов, удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Для выполнения целей Предприятие осуществляет следующие основные виды деятельности:

- проектно-изыскательские работы;

- строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог, мостов и других искусственных сооружений;

- производственное и жилищно-гражданское строительство;

- производство строительных материалов и конструкций;

- добыча и переработка инертных и противогололедных материалов;

- эксплуатация и реконструкция зданий и сооружений;

- производство товаров народного потребления;

- производство сельхозпродукции;

- перевозка грузов автомобильным транспортом и железнодорожными вагонами;

- строительные и другие производственные работы;

- снабженческо-сбытовая и торговая деятельность.

Предприятие имеет право осуществлять внешнеэкономическую деятельность на основе самоокупаемости и самофинансирования .

Управление Предприятием осуществляет Генеральный директор. Генеральный директор (далее - Руководитель) является единоличным руководителем Предприятия. Он назначается Минстроем Чувашии на основе трудового договора и подотчетен ему. Руководитель действует без доверенности и действует от имени Предприятия.

Аудиторские фирмы или индивидуальные аудиторы знакомясь с финансовой отчетностью, проводят экспресс-анализ финансового состояния и положения клиента, для того, чтобы начать планирование аудиторской проверки.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Финансовое состояние организации представляет собой размещение и использование средств (активов) и источников их формирования (собственного капитала и обязательств, - пассивов).

Информационной базой для оценки финансового состояния является бухгалтерский баланс, который отражает информацию о состоянии имущества организации и источников его формирования на определенную дату.

Финансовое состояние предприятия в краткосрочной перспективе оценивается показателями платежеспособности и ликвидности. Они в наиболее обобщенном виде характеризуют способность организации к своевременному расчету со своими кредиторами.

Задачами анализа финансового состояния организации являются:

оценка имущественного состояния организации: стоимость, структура и источники формирования имущества;

определение показателей финансовой устойчивости и автономности организации: тип финансовой устойчивости и рассчитываются финансовые коэффициенты;

оценка платежеспособности и ликвидности организации.

Таблица 2

Оценка финансовой структуры баланса «Чебоксарского ТПУ» филиала ГУП ЧР «Чувашавтодор» за 2004 - 2006 гг. (тыс. руб.)

№ п/п	Показатели	Годы	Отклонение, ±	Темп роста, %
		На 1 янв. 2007г.	На 1 янв. 2006г.	На 1 янв. 2005 г.	2007г. к 2006г.	2006г. к 2005г.
		тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	п.п.	тыс. руб.	п.п.	(гр.3/гр.5)*100%	(гр.5/гр.7)*100%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
Активы
I	Внеоборотные активы (основной капитал), всего	27 946	56,2	37 538	78,35	19 926	66,59	- 9 592	- 22,15	+ 17 612	+ 11,76	74,45	188,39
II	Оборотные активы (оборотный капитал), всего	21 783	43,8	10 370	21,65	9 997	33,41	+ 11 413	+ 22,15	+ 373	-11,76	в 2,1 р.	103,73
	В т.ч.: 2.1. абсолютно и наиболее ликвидные	118	0,23	24	0,05	164	0,55	+ 94	+ 0,18	- 140	-0,5	в 4,9 р.	14,63
	2.2. быстро реализуемые	4 378	8,8	620	1,29	3 079	10,29	+ 3 758	+ 7,51	- 2 459	- 9,0	в 7,1 р.	20,14
	2.3. медленно реализуемые	17 287	34,76	9 726	20,3	6 754	22,57	+ 7 561	+14,46	+ 2 972	- 2,27	177,74	144,0
Пассивы
I	Собственный капитал (собственный источник), всего	36 515	73,43	26 979	56,31	22 820	76,26	+ 9 536	+17,11	+ 4 159	- 19,95	135,35	118,23
	В т.ч.: 1.1. первоначально внесенный и авансированный	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
	1.2. накопленный	36 515	73,43	26 979	56,31	22 820	76,26	+ 9 536	+17,12	+ 4 159	- 19,95	135,35	118,23
	1.3. дополнительный	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
II	Заемный капитал (заемный источник), всего	13 214	26,57	20 929	43,69	7 103	23,74	- 7 715	-17,12	+ 13 826	+ 19,95	в 2,9 р.	63,14
	В т.ч.: 2.1. долгосрочный	?	?	183	0,38	366	1,22	- 183	- 0,38	- 183	- 0,84	?	50,0
	2.2. краткосрочный	13 214	26,57	20 746	43,3	6 737	22,51	- 7 532	- 16,73	+ 14 009	+ 20,79	в 3,1 р.	63,69

№ п/п	Показатели	Годы	Отклонение, ±	Темп роста, %
		На 1 янв. 2007г.	На 1 янв. 2006г.	На 1 янв. 2005 г.	2007г. к 2006г.	2006г. к 2005г.
		тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	п.п.	тыс. руб.	п.п.	(гр.3/гр.5)*100%	(гр.5/гр.7)*100%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
	Из него: 2.2.1. первоочередные обязательства	5 646	11,35	7 584	15,83	2 708	9,05	- 1 938	- 4,48	+ 4 876	+ 6,78	74,45	в 2,8 р.
	2.2.2. прочие краткосрочные обязательства	7 568	15,22	13 162	27,47	4 029	13,47	- 5 594	- 12,25	+ 9 133	+ 14,0	57,50	в 3,3 р.
	Баланс	49 729	100	47 908	100	29 923	100	+ 1 821	x	+ 17 985	x	103,80	160,10

Исходя из данных структуры баланса за период 2004 - 2006 гг. можно сделать вывод о том, что в филиале наблюдается такая картина. Тенденция увеличения доли оборотных активов, стоимости имущества, в том числе и высоколиквидных (на 94 тыс. руб. за 2006 г. по сравнению с 2005 г.), быстро реализуемых (на 3 758 тыс. руб. за 2006 г. по сравнению с 2005 г.) и медленно реализуемых оборотных активов (на 2 972 тыс. руб. за 2005 г., 7 561 тыс. руб. за 2006 г.). Тенденция увеличения вложений в основной капитал предприятия, в части основных средств исходя из наглядности финансовой отчетности за период 2004 - 2006 гг. Исходя из структуры соотношения собственного и заемного капитала видно, что преобладание имеет собственные источники. При этом значение этого соотношения за период 2004 - 2006 гг. находится постоянном изменении. Например, в 2005 г. по сравнению с 2004 г. оно почти одинаковое, в частности произошло увеличение прочих краткосрочных обязательств на 9 133 тыс. руб., а именно: кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам на 4 358 тыс. руб. и доля внутрихозяйственных расчетов на 10 112 тыс. руб.

Таблица 3

Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости «Чебоксарского ТПУ» филиала ГУП ЧР «Чувашавтодор» за 2004 - 2006 гг.

(тыс. руб.)

№ п/п	Показатели	Условные обозначения	Формула и информационное обеспечение	На 1 янв. 2007 г.	На 1 янв. 2006 г.	На 1 янв. 2005 г.
1	2	3	4	5	6	7
1	Собственный капитал	СК	стр.490 + стр.640	36 515	26 979	22 820
2	Внеоборотные активы	ВНА	стр.190	27 946	37 538	19 926
3	Собственные оборотные средства	СОС	СК - ВНА	8 569	(10 559)	2 894
4	Долгосрочные обязательства	ДО	стр.590	?	183	366
5	Функционирующий капитал	ФК	СОС + ДО	8 569	(10 376)	3 260
6	Краткосрочные обязательства	КО	стр.690 - стр.640	13 214	20 746	6 737
7	Общая величина источников финансирования	ОВИ	ФК + КО	21 783	10 370	9 997
8	Запасы	З	стр.210	17 231	7 463	6 479
9	Излишек (+), недостаток (-) СОС для финансирования запасов	? СОС	СОС - З	(8 662)	(18 022)	(3 585)
10	Излишек (+), недостаток (-) ФК для финансирования запасов	? ФК	ФК - З	(8 662)	(17 839)	(3 219)
11	Излишек (+), недостаток (-) ОВИ для финансирования запасов	? ОВИ	ОВИ - З	4 552	2 907	3 518
12	Тип финансовой устойчивости	x	x	неустойчивое	неустойчивое	неустойчивое

Данный тип свидетельствует о том, что предприятие зависит от внешних источников финансирования. Предприятие не всегда может погашать свои обязательства. Ситуация служит сигналом для немедленного принятия мер по недопущению приближения к кризисному состоянию.

Таблица 4

Анализ относительных показателей финансовой устойчивости «Чебоксарского ТПУ» филиала ГУП ЧР «Чувашавтодор»

№ п/п	Показатели	Формула и информационное обеспечение	Норматив	На 1 янв. 2007 г.	На 1 янв. 2006 г.	На 1 янв. 2005 г.
1	2	3	4	5	6	7
1	Коэффициент автономии (финансовой независимости)	СК / Пассив	? 0,5	0,734	0,563	0,763
2	Коэффициент финансовой устойчивости	(СК + ДО) / Пассив	? 0,5	0,734	0,567	0,775
3	Коэффициент обеспеченности	СОС / Оборотные активы	? 0,1	0,393	?	0,289
4	Коэффициент маневренности собственного капитала	(стр.490+стр.640 + стр.590) - стр.190 / СК	= 0,2ч0,5	0,235	?	0,127
5	Коэффициент маневренности функционирующего капитала	(стр.490+стр.640 + стр.590) - стр.190 / СК + ДО	=0,2ч0,5	0,235	?	0,141
6	Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага, капитализации, задолженности)	ЗК / СК	< 1,0 Критическое значение ? 0,7	0,362	0,776	0,311
7	Коэффициент финансирования	СК / ЗК	? 1,0	2,763	1,289	3,213

Из расчета данных показателей можно сделать вывод, что разницы между долями собственных и надежными источниками финансирования практически нет, следовательно филиал финансируется свою деятельность за счет собственных источников, о чем свидетельствуют показатели 1, 2 и 7. Также можно отследить, что доля собственных источников направленных на финансирование оборотных активов находится в постоянной динамике (показатели 3 - 4). Следовательно больше внимание уделяется на внеоборотные активы, в частности на пополнение объектов основных средств.

Таблица 5

Анализ ликвидности баланса «Чебоксарского ТПУ» филиала ГУП ЧР «Чувашавтодор»

(тыс. руб.)

Актив	На 1 янв. 2007 г.	На 1 янв. 2006 г.	На 1 янв. 2005 г.	Пассив	На 1 янв. 2007 г.	На 1 янв. 2006 г.	На 1 янв. 2005 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
А1	118	24	164	П1	7 505	20 586	6 992
А2	4 378	620	3 079	П2	5 709	160	(255)
А3	17 287	9 726	6 754	П3	?	183	366
А4	27 946	37 538	19 926	П4	36 515	26 979	22 820
Баланс	49 729	47 908	29 923	Баланс	49 729	47 908	29 923

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А1 П1; А2 П2; А3 П3; А4 П4

На начало 2005 г.: А1 П1; А2 П2; А3 П3; А4 П4 . На начало 2006 г.: А1 П1; А2 П2; А3 П3; А4 П4 . На начало 2007 г.: А1 П1; А2 П2; А3 П3; А4 П4 . Все это свидетельствует о том, что ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.

Таблица 6

Оценка коэффициентов ликвидности баланса

Показатели	Формула и информационное обеспечение	Норматив	На 1 янв. 2007 г.	На 1 янв. 2006 г.	На 1 янв. 2005 г.
1	2	3	4	5	6
Коэффициент абсолютной ликвидности	А1 П1 + П2	0,15?0,3	0,008	0,001	0,024
Коэффициент критической ликвидности	А1 + А2 П1 + П2	0,6?0,8	0,340	0,003	0,481
Коэффициент текущей ликвидности	А1 + А2 + А3 П1 + П2	1,3?1,7	1,648	0,5	1,482

Исходя из данных таблицы можно сделать вывод о том, что предприятие не может погасить свои краткосрочные обязательства. И лишь только на 1 ? 2 % на основании показателя 1, и на 30 ? 40 % - мобилизовав абсолютно ликвидные и быстро реализуемые активы. Третий показатель характеризует о том, что филиал может осуществлять расчеты лишь за счет привлечения всех оборотных активов. Следовательно, на предприятии существует нехватка финансовых средств.

3. Методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Чебоксарском ТПУ» филиале ГУП ЧР «Чувашавтодор»

3.1 Аудит организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками прежде всего необходимо установить состояние внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения таких целей как правило прибегают к опросу (письменному или устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы руководствуются ФП(С)АД № 8. «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудиторским лицом», МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль», а также внутрифирменными стандартами аудита.

Внутренний контроль является подразделением аудируемого лица, вследствие чего не может быть независимым.

Независимо от использования работы внутреннего контроля, внешний аудитор несет исключительно ответственность за выраженное в аудиторском заключении мнение и за определение характера, сроков и объема внешних аудиторских процедур.

Система внутреннего контроля - совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая, в том числе, включает надзор и проверку, организованные данным аудируемым лицом и его силами:

- соблюдение требований законодательства;

- точности и полноты документации бухгалтерского учета;

- своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

- предотвращения ошибок и искажений;

- исполнения приказов и распоряжений;

- обеспечение сохранности активов.

Система контроля включает в себя:

- систему бухгалтерского учета.

При изучении системы бухгалтерского учета аудируемого лица заполняется форма №__ «Учетная политика». Форма заполняется руководителем проверки или уполномоченным им лицом (Приложение 6).

- контрольную среду.

Контрольная среда - осведомленность и действия руководства и (или) собственников проверяемого аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы.

- отдельные средства контроля.

Средства контроля - составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством аудируемого лица на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

Примеры средств внутреннего контроля:

1. Разрешительные подписи руководителя и (или) главного бухгалтера на документах.

2. Подписи главного (старшего) бухгалтера на проверенном им журнале-ордере.

3. Санкционирование внесения изменений в электронную базу данных.

4. Подготовка счетов-фактур (накладных и др.) в нескольких экземплярах под копирку.

5. Сплошная нумерация создаваемых документов.

6. Регистрация документов в специальные папки.

7. Подшивка копий документов в специальные папки.

8. Надлежащая организация документооборота.

9. Встречные взаимопроверки бухгалтерских записей.

10. Сверка счетов.

11. Инвентаризация.

12. Внутренняя ревизия.

13. Внутренний контроль.

14. Периодический анализ состояния активов и расчетов.

Для оценки надежности контрольной среды и отдельных средств контроля используются 3 градации:

- высокая;

- средняя;

- низкая.

Оценка надежности контрольной среды является одним из факторов при определении аудиторского риска.

Оценка аудитором одного или нескольких факторов, влияющих на надежность контрольной среды, как «низкая» приводит к уменьшению возможности опереться на отдельные средства контроля клиента и требует увеличения удельного веса проверок по существу. Оценка «высокая» позволяет в большей степени рассчитывать на надежность средств внутреннего контроля и снизить долю проверок по существу.

По результатам изучения средств внутреннего контроля определяется вероятность того, что существующие и регулярно применяемые в организации средства внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности и (или) препятствовать возникновению таких нарушений. Эта вероятность является риском средств контроля.

Надежность средств контроля и риск средств контроля - взаимодополняющие категории:

- высокой степени надежности соответствует низкий риск;

- средней степени надежности соответствует средний риск;

- низкой степени надежности соответствует высокий риск.

Аудитор оценивает систему внутреннего контроля экономического субъекта по следующим этапам:

- изучение контрольной среды для целей планирования (Приложение 7);

- изучение средств внутреннего контроля для целей планирования (Приложение 7);

- оценка степени надежности контрольной среды и внутреннего контроля (Приложение 8).

В процессе проведения аудита аудитор подвергается аудиторскому риску, который оценивается на стадии планировании.

Аудиторский риск - риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск в соответствии с ФП(С)АД №8 состоит из: неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения.

Неотъемлемый риск - подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля - риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения - риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля - это риски, связанные с системой управления аудируемого лица, контрольной средой, применяемыми средствами контроля и правилами ведения документации, и, как следствие, возникает опасность необнаружения искажений в бухгалтерской отчетности с помощью правил и процедур системы внутреннего контроля аудируемого лица.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля существуют независимо от аудитора и аудитор не может влиять на величину этих рисков. Поэтому очень важно объективно оценить эти риски, чтобы минимизировать риск необнаружения и правильно спланировать проверку.

Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу.

Существует обратная зависимость между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если же, напротив, неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Таблица зависимости между компонентами аудиторского риска

Серым цветом выделена аудиторская оценка риска необнаружения

Аудиторская оценка		Риска средств контроля
		Высокая	Средняя	Низкая
Неотъемлемого риска	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

Риск необнаружения, на основании итогов выявленных в приложениях 7 и 9, оценивается как самый высокий.

При оценке аудиторского риска для целей планирования заполняются следующие рабочие формы, в которых учитываются неотъемлемый риск и риск средств контроля:

Форма № __ «Характер бизнеса клиента. Информация для оценки риска аудитора для целей планирования» (Приложение 5);

Форма № __ «Оценка неотъемлемого риска для целей планирования» (Приложение 9);

Форма № __ «Изучение контрольной среды и средств контроля для целей планирования» (Приложение 7);

Форма № __ «Совокупный риск» (Приложение 10).

3.2 План и программа проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками «Чебоксарского ТПУ» филиала ГУП ЧР «Чувашавтодор»

В основе планирования аудита лежит ФП(С)АД № 3. «Планирование аудита», где предусмотрено, что начальной стадией планирования является подготовительная работа с соблюдением общих и частных принципов:

- компетентность - обеспечение взаимопроверки и согласования всех этапов планирования от предварительного до составления плана и программы;

- непрерывность - установление сопряженных заданий к группе аудиторов и увязки этапов планирования по срокам;

- оптимальность планирования - вариантность планирования, т.е. подготовка максимально оптимального плана и программы.

Планирование подразделяется на этапы:

предварительная;

подготовка составления плана;

составление программы.

На предварительной стадии работает правило «Письмо-обязательство», которое включает ряд указаний: условия аудиторской проверки, обязательство аудиторской организации, обязательства клиента.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы. Следовательно, общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.

Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

План и программа проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела.

Содержание плана и программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблицах 8 и 9.

Таблица 8

План аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Занимаемая должность	ФИО исполнителя
1.	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	рассматриваемый период	аудитор	Павлова О.В.
2.	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	рассматриваемый период	аудитор	Павлова О.В.
3.	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками	рассматриваемый период	аудитор	Павлова О.В.
4.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	рассматриваемый период	аудитор	Павлова О.В.
5.	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета	рассматриваемый период	аудитор	Павлова О.В.
6.	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	рассматриваемый период	аудитор	Павлова О.В.

Таблица 9

Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Занимаемая должность	ФИО исполнителя
1. 1.1 1.2	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками Экспертиза договоров с поставщиками Экспертиза договоров с подрядчиками	рассматриваемый период	аудитор	Павлова О.В.
2. 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. 2.7.	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятие к учету работ, услуг Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг Проверка законности первичной учетной документации Проверка соблюдения графика документооборота Проверка правильности построения аналитического учета Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной информации	рассматриваемый период	аудитор	Павлова О.В.
3. 3.1. 3.1.1. 3.1.2.	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности Проверка обоснованности и правильности отражения дебиторской и кредиторской задолженности Проверка обоснованности и правильности отражения погашения задолженности	рассматриваемый период	аудитор	Павлова О.В.
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Занимаемая должность	ФИО исполнителя
3.2. 3.3. 3.4.	Проверка правильности и обоснованности списания безнадежной дебиторской задолженности Проверка формирования и отражения на счетах резерва по сомнительным долгам Проверка обоснованности отражения суммы списанной задолженности на соответствующем забалансовом счете 007 «Списания в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов». Порядок его ведения	рассматриваемый период	аудитор	Павлова О.В.
4. 4.1. 4.2. 4.3. 4.4.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками Проверка правильности расчетов по неотфактурованным поставкам Проверка расчетов по векселям выданным и полученным Оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий Проверка правильности определения и отражения на счетах бухгалтерского учета разниц	рассматриваемый период	аудитор	Павлова О.В.
5. 5.1. 5.2.	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета Проверка соответствия данных синтетического учета данным аналитического учета по оборотам и остаткам Проверка правильности переноса данных регистров бухгалтерского учета в главную книгу	рассматриваемый период	аудитор	Павлова О.В.

3.3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками по материалам деятельности «Чебоксарского ТПУ» филиала ГУП ЧР «Чувашавтодор» и выводы по аудиту

Наряду с полученным представлением о системе внутреннего контроля, в совокупности оцениваемым как удовлетворительным и средним совокупным риском аудитора, а также составленным на основании этих предпосылок плана и программы аудита на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками, следует проведение выборочной проверки полноты и правильности расчетов на основании представленных материалов приложенных к квалификационной работе.

Проверяя правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчиками аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия, и риск признания договора недействительным отсутствует.

Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предмет этих договоров - приобретение вещи и вещных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Как правило, договоры с поставщиками проверяют выборочным методом, поскольку все они однотипны, и при проверки определенного количества отобранных документов можно составить мнение о всей проверяемой совокупности. При выборочном методе следует учитывать, что вероятен риск некачественно оформленных как самих договоров, так и сопровождающих документов. В случае возникновения необходимости аудитору следует привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.

В результате выборочного исследования договоров с поставщиками и подрядчиками (Приложение 11-14) расхождения с требованиями норм гражданского кодекса РФ не было выявлено, за исключением договора на оказание консультационных услуг от 18 октября 2006 г. В этом договоре в строке «Заказчик» отсутствует наименование как самого заказчика, так и лицо, ответственное за ведение дел данного филиала. Данная ситуация является нарушением в отношении оформления реквизитной части с юридической точки зрения.

При проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского (Приложение 15). Это связано с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита.

При наличии имеющихся в приложении первичных документов: счетов-фактур, акта выполненных работ, акта приема выполненных работ, счетов, товарной накладной, производится их проверка на законность. Проведение этой процедуры обязательно. Ее цель - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичной учетной документации имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны.

По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена в дальнейшем, при проверке их отражения на счетах.

Исследуя первичные документы, отклонений в отношении отсутствия какой-либо реквизитной части не было выявлено. В целом можно судить, что документы соответствуют законодательству. Однако в акте выполненных работ № 1 (ООО «Холод-Сервис») за январь 2005г. было выявлено: неверный подсчет стоимости обслуживания по объекту «магазин» и сумма НДС как по объекту «магазин», так и «столовая». Данные суммы НДС были занижены.

Объект: магазин

Было:

17,09 руб. * 4 шт. = 68,36 руб.

98,09 руб. * 2 шт. = 210,75 руб. (ошибка)

224,64 руб. * 1 шт. = 224,64 руб.

Всего: 489,18 руб.

При проверки подсчета всего составляет 503,75 руб.

НДС, заявленный в документе: 74,62 руб. (ошибка)

Итого НДС при правильном подсчете: 503,75 * 0,18 = 90,68 руб.

Правильно:

17,09 руб. * 4 шт. = 68,36 руб.

98,09 руб. * 2 шт. = 196,18 руб.

224,64 руб. * 1 шт. = 224,64 руб.

Всего: 489,18 руб.

НДС: 489,18 * 0,18 = 88,05 руб.

Отклонение в сумме НДС: 88,05 - 74,62 = 13,43 руб.

Объект: столовая

Было:

НДС: 64,19 руб.

Правильно:

420,82 * 0,18 = 75,75 руб.

Отклонения в расчетах: 75,75 - 64,19 = 11,56 руб.

При проведении проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности, наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов, как правило, проводят некачественно или не проводят вовсе, эту работу должен организовать аудитор.

Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

С принятием новой редакции Приказа Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 18.09.2006г. № 115н и приказы от 27.11.2006г. № 155н и 156н, в соответствии с которыми теперь нет деления прочих доходы и расходов на операционные и внереализационные.

Так, исследуя акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 01 июля 2006г. (Приложение 16) было выявлено:

по поставщикам Аста ООО (задолженность составляет 3 года по данным формы № БО-10 (Приложение 17-18)), Моргашкорм (4,4 года) и СЛАМ (3,4 года) - не отнесение сумм задолженностей в графу «С истекшим сроком исковой давности». Данная ситуация расценивается как умышленное занижение доходов, а также не своевременностью списания данных сумм учета для целей налогообложения.

При этом, просмотрев регистр «Обороты по счету 60 за июнь 2006г.» (Приложение 19) проводкой: Дт 60 Кт 91.1 дана сумма 23 870,07 руб., складываемая из сумм задолженностей:

Аста: 132 руб. (сентябрь 2003) - 3 года;

МИР: 19 300 руб. (май 2002) - 4,4 года;

Моргашкорм: 4 438 руб. (март 2002) - 4,2 года;

Итого задолженности: 23 870 руб.

А оставшаяся задолженность с истекшим сроком осталась без внимания (на основании наглядности ф. № БО-10 на 01.01.2007г.):

СЛАМ: 1 562 руб. (май 2003) - 3,4 года;

Федотов М.Е.: 2 106 (июль 2003) - 3,2 года;

Итого задолженности: 3 668 руб.

В результате правильных подсчетов, общая сумма задолженности с истекшим сроком должна была бы составлять 27 538 руб. (132 + 19 300 + 4 438 + 1 562 + 2 106).

Дт 60 Кт 91.1 27 538 руб.

Следовательно, на разницу 6 668 руб. (27 538 - 23 870) должно производится доначисление налога на прибыль:

3 668 * 24 % = 880,32 руб.

Согласно акту инвентаризации ф. № ИНВ-17 по состоянию на 01 июля 2006г. и формы внутренней бухгалтерской отчетности на 01.01.2006г. и 01.01.2007г. № БО-8а «Сведения о задолженности по авансам выданным» выявлена дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по счету 60:

Казанское лакокрасочное предприятие: 744 руб. (июнь 2003) - 3 года;

Марпосадский спиртзавод: 206 руб. (февраль 2003) - 3,6 года;

Итого задолженности: 950 руб.

Согласно утвержденной учетной политики ГУП ЧР «Чувашавтодор», предприятие создает резерв по сомнительным долгам по результатам инвентаризации дебиторской задолженности: