Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса

В российской отчетности прибыль формируется расчетным путем как превышение доходов над расходами.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов, исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения, доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, нереализационными или чрезвычайными).

В отличие от бухгалтерского баланса, где отражаются данные об остатках активов, обязательств и капитала на отчетную дату (финансовое положение организации), в отчете о прибылях и убытках представляются данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, т.е. обороты денежных потоков за отчетный период, характеризующие информацию о финансовых результатах деятельности организации.

Структура отчета о прибылях и убытках заложена в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, которое выделяет и требует раздельно раскрывать в отчете как минимум: выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы; внереализационные доходы; чрезвычайные доходы.

Другими документами, определяющими построение отчета о прибылях и убытках, являются Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Так, учитываются требования Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, характер деятельности, вид доходов, размер и условия их получения для признания поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

В соответствии с требованиями сопоставимости и последовательности должны сопоставляться данные по показателям минимум за два года (отчетный и предшествующий отчетному). При этом если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

При заполнении статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» следует учитывать, что понятие выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, определение величины выручки и условия ее признания приведены в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Для аналитического учета используется ведомость № 16/1 «Учет реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке».

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» заполняют организации, занятые видами деятельности, связанными с материальным производством, и организации, чья деятельность носит посреднический характер.

По видам деятельности, связанным с материальным производством, по данной статье отражаются затраты по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг (без учета сумм, отражаемых по статье «Управленческие расходы»), относящиеся к проданной продукции (работам, услугам), а по видам деятельности, носящим посреднический характер, - стоимость товаров или ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

Вопросы формирования затрат, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) регулируются рядом нормативных актов. Наиболее важные из них Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 10/99; Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 9/99 и другие нормативные документы.

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг.

Данные по статье «Коммерческие расходы» будут показывать уровень затрат, связанных со сбытом (продажей) продукции, работ, услуг как у производителей, так и у организаций, занятых торговой деятельностью. При списании коммерческих расходов со счета расходов на продажу необходимо иметь в виду пояснения к этому счету в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Аналитический учет коммерческих расходов организуется в ведомости № 15 по статьям расходов; обороты по дебету счета отражаются в журналах - ордерах № 1,2, 7, 10/1, а обороты по кредиту - в журнале-ордере №11.

При заполнении данной статьи следует учитывать нормы, содержащиеся в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, в соответствии с которыми коммерческие расходы могут признаваться согласно принятой учетной политике в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. При этом не следует руководствоваться ранее действовавшим порядком распределения издержек обращения на остаток товаров организациям, занятым торговой деятельностью, установленным Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Комитетом РФ по торговле 20 апреля 1995г. № 1-550/32-2), так как ПБУ 10/99 является нормативным документом более высокого уровня, чем указанные Методические рекомендации.

Данные статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Статья «Валовая прибыль», которая является расчетным показателем, играющим важную роль при оценке финансового состояния организации, используется в расчетах ряда показателей для нужд управления затратами, ценообразования и т.п.

В разделах «Операционные доходы и расходы» и «Внереализационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями указанных Положений.

Перечень операционных и внереализационных доходов и расходов приведен в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. В этих Положениях подробно даны указания по признанию расходов (наличие трех условий и соблюдение других приведенных требований), по определению в бухгалтерском учете величин прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных доходов и расходов).

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные расходы» или «Прочие операционные расходы» раздела. При выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются по статье «Прочие операционные расходы». По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов.

При этом по статье «Прочие операционные доходы» подлежит отражению сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.).

При определении величины и признания в бухгалтерском учете прочих операционных доходов и расходов необходимо учитывать указания, приведенные в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Дополнительно нужно указать, что организация может принять решение о свертывании в отчете о прибылях и убытках данных об операционных доходах и расходах. Так, если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

При выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в результате морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

При выбытии объекта основных средств в случае продажи связанные с этим доходы, расходы и финансовый результат отражаются в разделе «Операционные доходы и расходы». В остальных случаях выбытия объекта основных средств (по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания, например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций).

По статье «Прочие операционные расходы» также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто по отношению к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

Обращается внимание на последнее предложение: «Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством РФ порядком». Все налоги и сборы, источником уплаты которых являются финансовые результаты организации (кроме налога на прибыль и иных обязательных платежей), независимо от ранее установленного порядка отражения в бухгалтерском учете (либо на счете прибылей и убытков, либо на счете учета использования прибыли) должны учитываться в бухгалтерском учете в составе операционных расходов. К таким налогам относятся налог на имущество, налог на рекламу, сбор за право использования местной символики и т.п.

По статье «Внереализационные доходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.

Состав статьи «Внереализационные доходы» определен Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, в частности внереализационными доходами для коммерческих организаций являются активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.

По статье «Внереализационные расходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года); убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.

Состав статьи «Внереализационные расходы» определен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством РФ порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).

Наряду с информацией, содержащейся в статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи», следует справочно указать отклонения по налогу на прибыль в случае его исчисления с применением метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, так называемые отложенные налоги. Эта информация очень важна для предоставления акционерам при решении вопроса о размерах выплачиваемых дивидендов.

Показатель «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» является результатом сложения доходов от обычных видов деятельности, операционных и внереализационных доходов за вычетом соответствующих расходов (расходов по обычным видам деятельности, операционных и внереализационных расходов), а также налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей.

Показатель «Чистая прибыль организации» является продолжением первого показателя, так как прибыль (убыток) от обычной деятельности корректируется на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.) в случае их возникновения.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводятся отдельные виды внереализационных доходов и расходов Например, расшифровываются штрафы, пени, неустойки ,прибыль прошлых лет, курсовые разницы по операциям с валютой, оценочные резервы и др.

2.3 Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.).

Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для различных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

При этом ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) требует от хозяйственных товариществ и обществ представлять в отчете данные:

- о величине капитала на начало отчетного периода,

- об увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица (слиянии, присоединении) , за счет доходе, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала,

- об уменьшении капитала с выделением раздельно за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица, расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала,

- о величине капитала на конец отчетного периода.

С 1 января 2003 г. отчет состоит из двух разделов: 1. «Изменения капитала», 2.«Резервы»

В разделе 1 «Изменения капитала» отражается наличие и движение всех составляющих собственного капитала организации: уставного капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Данные приводятся за два года: отчетный и предыдущий. Структура таблицы позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного или резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). На размер уставного капитала могут повлиять:

- дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества,

- увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций,

- реорганизация организации.

Для правильного отражения в годовой отчетности результатов реорганизации следует пользоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н.

Размер добавочного капитала может изменяться в результате:

- пересчета иностранной валюты,

- получения эмиссионного дохода,

- направления его части на увеличение уставного капитала,

- погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год.

Резервный капитал может возрасти за счет отчислений от прибыли и сократиться за счет погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависит:

- от финансовых результатов отчетного года,

- от размера выплаченных дивидендов, -от отчислений в резервный фонд,

- от последствий реорганизации организации.

Кроме того, размеры капитала, отраженные во вступительном сальдо на 1 января отчетного года, могут отличаться от размеров, которые зафиксированы в заключительном сальдо на 31 декабря предыдущего года. Это произойдет в двух случаях: при переоценке основных средств, при внесении изменений в учетную политику организации.

Согласно ПБУ 6/01 один раз в год ( на начало отчетного года)организация имеет право переоценить объекты основных средств. Причем если решение о переоценке принято однажды, то в дальнейшем эту процедуру нужно будет проводить ежегодно.

Согласно ПБУ1 /98 учетная политика организации может меняться в следующих случаях:

-если меняются нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета,

- если организация внедряет новые способы ведения бухгалтерского учета,

- если существенно меняются условия деятельности организации

Раздел II можно условно поделить на четыре части:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством,

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами,

- оценочные резервы,

- резервы предстоящих расходов.

К каждой части предусмотрены строки как минимум для трех резервов, однако наименования имеющихся резервов организации указывают в ф.3 самостоятельно. Приводится расшифровка составных частей резервного капитала, которая ранее находилась непосредственно в самой форме бухгалтерского баланса. Кроме того, в ней отражается движение оценочных резервов и резервов предстоящих расходов. В приказе об учетной политике должны быть оговорены виды резервов, создаваемых в организации, а также порядок ведения аналитического учета по каждому из них.

Информационным источником формирования резервов, образованных в соответствии с законодательством РФ и в соответствии с учредительными документами служит счет 82 «Резервный капитал».

К резервам, образованным в соответствии с законодательством, относятся резервы, формирование которых предусмотрено банковским законодательством.

В составе оценочных резервов показываются наличие и движение созданных путем отнесения сумм на финансовые результаты резервов компенсации сомнительных долгов по расчетам с физическими и юридическими лицами за продукцию, товары, работы и услуги, резервов под обесценении финансовых вложений и резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Особенностью формирования показателей этого раздела является то, что остатки на начало отчетного года приводятся в сумме резервов, образованных в конце предыдущего года с соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой организации. Сумма резервов, образованных в конце отчетного года, представляет собой поступление в отчетном году, а сумма по резервам под снижение стоимости материальных ценностей тождественна остатку на конец отчетного года. Данные об израсходованных суммах за отчетный год формируются на основе информации о списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской задолжности, срок исковой давности по которой истек, или нереальной для взыскания, информации об уменьшении резервов под обесценение финансовых вложений, а также списании на финансовые результаты неиспользованных остатков оценочных резервов. В отчете данные о наличии и движении оценочных резервов приводятся по их видам. Информационным источником для формирования показателей служат данные по счетам : 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 « Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Здесь также приводятся остатки и движение формируемых за счет включения расходов в издержки производства или обращения резервов на: предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждения по итогам года работы за год, ремонт основных средств, производственные затраты по подготовительным работам в сезонных отраслях, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и на другие цели в соответствии с требованиями ПБУ 8/01, 16/02 и принятой учетной политикой организации. В отчете их наличие и движение отражаются ( в том числе) по каждому виду резервов. Заполняется этот раздел на основе информации, содержащейся на счете 96 « Резервы предстоящих расходов».

Все показатели этого раздела приводятся в сравнении с предыдущим годом.

2.4 Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

Потребность в информации об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается главным образом отчетом о движении денежных средств. Предметом информации отчета о движении денежных средств являются данные, учитываемые организацией на счетах бухгалтерского учета: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках», т.е. на тех счетах, на которых формируются сведения о движении денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте.

Целью отчета о движении денежных средств является оценка текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций, других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»

Этот раздел содержит следующие показатели:

«Средства, полученные от покупателей, заказчиков», который представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и содержит суммы, полученные в результате текущей деятельности.

«Прочие доходы» отражают общую сумму прочих денежных поступлений: суммы штрафных санкций за неиспользование условий хозяйственных договоров, возврат неиспользованных подотчетных сумм, получение денежных средств в результате внутрихозяйственных расчетов, возврат денежных средств персоналом, возмещение излишне перечисленных сумм налогов, сборов и взносов, поступление денежных средств в результате ущерба и др.

«Денежные средства направленные» на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья, на оплату труда, на выплату дивидендов, процентов, на расчеты по налогам и сборам, на расчеты по соц.страху.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

Этот раздел содержит следующие показатели:

«Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и содержит суммы, полученные в результате текущей деятельности. «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения».

«Полученные дивиденды» представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части дивидендов.

«Полученные проценты» представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам» в части процентов.

«Поступления от погашения займов, представленных другим организациям» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы».

«Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» представляет собой оборот по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками» и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи и приобретением этих активов. «Приобретение ценных бумаги иных финансовых вложение» отражает оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются денежные средства.

«Займы, предоставленные другим организациям» представляют собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Разница между различными видами доходов по инвестиционной деятельности и различными видами расходов по инвестиционной деятельности отражается в ф № 4 по строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»

Этот раздел содержит следующие показатели:

«Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

«Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями», представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 и 67.

«Погашение займов и кредитов (без процентов)» представляет собой оборот по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

«Погашение обязательств по финансовой аренде» заполняется только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды-лизинга в качестве лизингополучателя.»Чистые денежные средства от финансовой деятельности» представляют собой разность между суммой всех доходов по финансовой деятельности и суммой всех расходов по финансовой деятельности.

Показатель «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» определяется как арифметическая сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года и показателя «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» за отчетный период, который должен соответствовать строке 260 «Денежные средства» ф.№1 «Бухгалтерский баланс».

2.5 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

В состав бухгалтерской отчетности входит Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). В нем расшифровываются данные формы № 1 "Бухгалтерский баланс".

В данном отчете отражается движение амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств) и имущества, предназначенного для сдачи в лизинг или предоставляемого по договору проката, расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, на освоение природных ресурсов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолжности, расходов по обычным видам деятельности, обеспечений, государственной помощи.

Организация вправе принять решение о представлении отчета по форме, приведенной в приложении к приказу Минфина РФ № 67н.

Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из десяти разделов:

нематериальные активы;

основные средства;

доходные вложения в материальные ценности; расходы на НИОКР;

расходы на освоение природных ресурсов;

финансовые вложения;

дебиторская и кредиторская задолженность;

расходы по обычным видам деятельности;

обеспечения;

государственная помощь.

Каждый раздел представляет собой одну или несколько таблиц. Коды строк в этих таблицах организации проставляют в соответствии с приказом Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 102н. Но в данном приказе приведены коды не всех строк формы № 5. Поэтому организация может определить и проставить их самостоятельно. Удобнее это делать нарастающим итогом. Раздел I. "Нематериальные активы"

В этом разделе приводится расшифровка нематериальных активов, которыми владеет организация.

Раздел состоит из двух таблиц. В первой таблице указываются данные о поступлении и выбытии нематериальных активов, а во второй показывается информация об амортизационных отчислениях.

Таблица 1 "Первоначальная стоимость нематериальных активов"

В этой таблице нужно привести данные о первоначальной стоимости

нематериальных активов, которыми владеет организация.

Таблица 1 состоит из строк:

- 010 "Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности)";

- 020 "Организационные расходы";

- 030 "Деловая репутация организации";

- 040 "Прочие".

Если организация владеет нематериальными активами, которые не относятся ни к одному из перечисленных видов, то данные об этих активах нужно указать по строке "Прочие".

Все строки таблицы 1 заполняются в соответствии с единым принципом. По каждому виду нематериального актива указывается такая информация:

- наличие на начало 2007 года;

- поступление в течение года;

- выбытие в течение года;

- наличие на конец 2007 года.

В графе 3 нужно указать первоначальную стоимость нематериальных активов на начало года. Эту стоимость можно узнать из сальдо по счету 04 субсчет "Нематериальные активы" на 1 января 2007 года.

В графу 4 вписывается первоначальная стоимость нематериальных активов, которые поступили в организацию в течение 2007 года. Такую стоимость можно определить из дебетового оборота по счету 04 субсчет "Нематериальные активы" за 2007 год.

В графе 5 отражается уменьшение первоначальной стоимости НМА, которое произошло в отчетном году в результате:

- выбытия нематериальных активов;

- начисления амортизации.

По организационным расходам и деловой репутации отражать сумму начисленной амортизации можно только вторым способом, путем уменьшения их первоначальной стоимости.

Чтобы заполнить графу 5, надо использовать аналитические данные кредитового оборота по счету 04 субсчет "Нематериальные активы" за 2006 год. Все показатели в этой графе нужно указать в круглых скобках.

В графе 6 следует указать первоначальную стоимость нематериальных активов, которые числятся в организации на конец 2007 года. Для заполнения этой строки следует использовать конечное сальдо по счету 04 субсчет "Нематериальные активы" на 31 декабря 2007 года.

В таблице 1 нет итоговых строк. Таблица 2 "Амортизация нематериальных активов"

В данной таблице нужно привести данные о сумме амортизации, которая начислена по нематериальным активам организации. Заполнять эту таблицу

должны только те организации, которые учитывают амортизацию по нематериальным активам на отдельном счете (применяют первый способ отражения в бухгалтерском учете начисленной амортизации). Раздел II. "Основные средства"

В этом разделе приводится информация об основных средствах, которыми владеет организация. Раздел состоит из двух таблиц. Таблица 1 "Первоначальная стоимость основных средств"

В первой таблице приводятся данные о первоначальной стоимости основных средств.

Таблица 1 состоит из следующих строк:

- здания;

- сооружения;

- машины и оборудование;

- транспортные средства, инструмент;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- рабочий, продуктивный и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- другие виды основных средств;

- земельные участки и объекты природопользования;

- капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Все строки заполняются так. В графе 3 нужно указать первоначальную стоимость основных средств на начало года. Для этого следует использовать сальдо по счету 01 на 1 января 2007 года.

В графе 4 следует дать первоначальную стоимость основных средств, которые поступили в организацию в течение 2007 года. Также по этой графе показывается увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате их достройки, дооборудования и реконструкции.

Чтобы заполнить эту графу, следует использовать аналитические данные дебетового оборота по счету 01 за 2007 год.

В графе 5 отражается первоначальная стоимость объектов, которые выбыли из организации в 2007 году. Кроме того, в данной графе бухгалтер показывает уменьшение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате их частичной ликвидации.

Для заполнения этой графы используются аналитические данные кредитового оборота по счету 01 за 2007 год. Все показатели в данной графе указываются в круглых скобках.

В графе 6 нужно указать первоначальную стоимость основных средств, которые числятся в организации на конец отчетного периода. Чтобы заполнить эту строку, следует использовать конечное сальдо по счету 01 на 31 декабря 2007 года.

Таблица 2 "Амортизация основных средств"

В этой таблице нужно указать данные об основных средствах организации.

Строка 140 "Амортизация основных средств - всего"

По этой строке следует указать данные о сумме амортизации, которая начислена по основным средствам.

В графе 3 вписывается сумма начисленной амортизации на начало отчетного года. Заполняя эту графу, бухгалтер использует кредитовое сальдо по счету 02 на 1 января 2007 года.

В графе 4 бухгалтер отражает амортизацию, которая начислена по основным средствам на конец отчетного периода. Чтобы заполнить эту графу, нужно знать кредитовое сальдо по счету 02 на 31 декабря 2007 года.

Ниже приводится расшифровка сумм начисленной амортизации по отдельным объектам основных средств:

зданиям и сооружениям;

машинам, оборудованию, транспортным средствам;

другим объектам основных средств.

Заполняя эту часть таблицы 2, нужно помнить, что, согласно пункту 17 ПБУ 6/01, амортизация не начисляется:

- по земельным участкам;

- по объектам природопользования;

- по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и

др.);

- по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

- по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

- по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Строка 145 "Передано в аренду объектов основных средств - всего"

По этой строке бухгалтер отражает первоначальную стоимость основных средств, которые переданы в аренду другим организациям:

Чтобы заполнить эту строку, организации следует использовать данные по счету 01 субсчет "Основные средства, переданные в аренду другим организациям":.

Строка 150 "Передано объектов основных средств на консервацию"

По этой строке нужно отразить первоначальную стоимость основных средств, которые переданы на консервацию.

Чтобы заполнить эту строку, следует использовать данные по счету 01 субсчет "Основные средства, переведенные на консервацию": Строка 155 "Получено объектов основных средств в аренду - всего"

В этой строке следует показать стоимость объектов основных средств, которые получены в аренду от других организаций.

Чтобы заполнить эту строку, можно использовать данные по забалансовому счету 001:

Ниже приводится расшифровка по видам арендованных основных средств, например:

здания;

нежилые помещения;

оборудование;

транспортные средства;

хозяйственный инвентарь.

Строка 160 "Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации"

Объекты недвижимости принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта приемки-передачи основных средств и документов, которые подтверждают их государственную регистрацию.

В период с момента подачи документов до момента государственной регистрации объекты недвижимости, которые уже эксплуатируются, лучше учитывать обособленно. Для этого можно открыть субсчет второго порядка "Введенные в эксплуатацию основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано". Это позволит организации отделить уже используемые основные средства от еще не введенных в эксплуатацию.

Таким образом, для заполнения указанной строки нужно использовать аналитические данные по счету 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств":

Строка 170 "Результат от переоценки объектов основных средств..."

Переоценка основных средств проводится по окончании года. Данные о проведенной переоценке отражаются в бухгалтерском учете 1 января следующего года. При составлении годового баланса за прошедший год они не учитываются. Результаты переоценки включаются во входящие данные бухгалтерской отчетности за I квартал следующего года.

В этой строке бухгалтер отражает увеличение или уменьшение остаточной стоимости основных средств в результате их переоценки.

Чтобы заполнить эту строку, нужно из показателя по строке "Первоначальная стоимость основных средств" вычесть показатель по строке "Амортизация".

В том случае, если организация провела уценку основных средств, показатель по этой строке указывается в круглых скобках. Строка 171 "первоначальной (восстановительной) стоимости"

По этой строке бухгалтер отражает уменьшение или увеличение первоначальной стоимости основных средств, которое произошло в результате их переоценки.

Если организация дооценила основные средства, то, заполняя строку "Первоначальная (восстановительная) стоимость", бухгалтер смотрит записи о переоценке по дебету счета 01. Если же была проведена уценка основных средств, то для заполнения этой строки необходимы записи по кредиту счета 01. Величина уценки должна быть отражена по этой строке в круглых скобках.

Строка 172 "амортизации"

По этой строке нужно показать уменьшение или увеличение амортизации основных средств, которое произошло в результате их переоценки.

Если организация дооценила основные средства, то для заполнения этой строки нужно использовать записи о переоценке по кредиту счета 02.

Если же была проведена уценка основных средств, то для заполнения этой строки необходимы записи по дебету счета 02. Величина уценки должна быть отражена по этой строке в круглых скобках.

Строка 180 "Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации"

Эта строка дает представление пользователю бухгалтерской отчетности о том, как изменилась первоначальная стоимость основных средств в результате их достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации.

Если организация не проводила указанных мероприятий, то по этой строке ставятся прочерки.

В графе 3 этой строки указывается первоначальная стоимость тех основных средств, которые подверглись в 2007 году достройке, дооборудованию, реконструкции или частичной ликвидации. А в графе 4 - первоначальная стоимость тех же основных средств, но уже после проведенных мероприятий по достройке, дооборудованию, реконструкции или частичной ликвидации.

Раздел III. "Доходные вложения в материальные ценности"

В этом разделе нужно привести данные о доходных вложениях в материальные ценности, которыми владеет организация. Раздел состоит из двух таблиц.

Таблица 1 посвящена первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности. В таблице 2 отражается амортизация по доходным вложениям в материальные ценности. Таблица 1 "Первоначальная стоимость"

В этой таблице нужно привести данные о первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности.

В графе 3 следует указать первоначальную стоимость доходных вложений на начало года. Для этого надо использовать сальдо по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на 1 января 2007 года.

В графе 4 приводится первоначальная стоимость доходных вложений, поступивших в организацию в течение отчетного года. Такая стоимость определяется на основе норм Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Чтобы заполнить эту графу, придется использовать данные дебетового оборота по счету 03 за 2007 год.

В графе 5 бухгалтер отражает первоначальную стоимость объектов, которые выбыли из организации в отчетном году. Для заполнения этой графы надо использовать данные кредитового оборота по счету 03 за 2007 год. Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках.

В графе 6 указывается первоначальная стоимость доходных вложений, которые числятся в организации на конец отчетного периода. Заполняя эту графу, бухгалтер использует сальдо по счету 03 на 31 декабря 2007 года.

Чтобы заполнить строку "Имущество для передачи в лизинг", нужно использовать данные по счету 03 субсчет "Имущество для передачи в лизинг".

А чтобы заполнить строку "Имущество, предоставляемое по договору проката" - данные по счету 03 субсчет "Имущество, предоставляемое по договору проката". Таблица 2 "Амортизация"

Таблица 2 состоит всего из одной строки. По ней отражаются данные о сумме амортизации, которая начислена по доходным вложениям в материальные ценности.

В графе 3 указывается сумма начисленной амортизации на начало отчетного года. Чтобы заполнить эту графу, надо знать кредитовое сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация доходных вложений в материальные ценности" на 1 января 2007 года.

В графе 4 бухгалтер отражает амортизацию, которая начислена по доходным вложениям на конец 2007 года.

Заполняя эту графу, бухгалтер использует кредитовое сальдо по счету 02 субсчет "Амортизация доходных вложений в материальные ценности" на 31 декабря 2007 года Раздел IV. "Расходы на НИОКР"

В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу (формы N 5) нужно отразить данные о расходах организации на выполнение НИОКР. Напомним, что учет расходов на НИОКР ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02).

Раздел "Расходы на НИОКР" состоит из двух таблиц. В первой отражаются собственно расходы на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы".

Таблица 1 "Расходы на НИОКР"

В данной таблице бухгалтер вписывает сумму расходов на НИОКР, которые уже закончены, но не оформлены в соответствии с установленным порядком, то есть не стали нематериальными активами.?

По строке "Всего" приводится общая сумма расходов на НИОКР. А ниже нужно расшифровать сумму расходов 1 причем по видам работ, а не по видам затрат (на материалы, на заработную плату, ЕСН и т.д.). Раздел V. "Расходы на освоение природных ресурсов"

В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу отражают данные о расходах организации на освоение природных ресурсов: геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов" состоит из двух таблиц. В таблице 1 отражают собственно расходы, таблица 2 - справочного характера

Таблица 1 "Расходы на освоение природных ресурсов с расшифровкой"

В данной таблице бухгалтер показывает общую сумму расходов организации на освоение природных ресурсов, а также приводит расшифровку этих расходов по видам. Все расходы организации по освоению природных ресурсов можно разделить на три группы.

В первую группу входят расходы по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, на разведку полезных ископаемых и гидрогеологические изыскания, на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц.

Ко второй группе относятся расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ. В эту группу входят, например, расходы:

- на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;

- на подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов.

И третью группу представляют расходы на возмещение комплексного ущерба, нанесенного природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов.

В графе 3 нужно указать сумму расходов на освоение природных ресурсов, которая числилась в бухгалтерском учете на начало года. Для этого следует использовать сальдо по счету 97 субсчет "Расходы на освоение природных ресурсов" на 1 января 2007 года.

Напоминаем, что счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные: с горно-подготовительными работами; с подготовительными к производству работами; с освоением новых производств;

с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств.

В графе 4 приводятся суммы расходов, которые были осуществлены организацией в течение 2007 года. Чтобы заполнить эту графу, надо использовать данные дебетового оборота по счету 97 субсчет "Расходы на освоение природных ресурсов" за 2007 год.

В графе 5 следует отразить величину затрат на освоение природных ресурсов, которая в 2007 году была включена в состав расходов текущего года. Для заполнения этой графы надо использовать данные кредитового оборота по счету 97 субсчет "Расходы на освоение природных ресурсов" в 2005 году. Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках.

В графе 6 указывается сумма расходов на освоение природных ресурсов, которая числятся в организации на конец отчетного периода. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать сальдо по счету 97 субсчет "Расходы на освоение природных ресурсов" на 31 декабря 2007 года. Раздел VI. "Финансовые вложения"

В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу приводятся сведения о финансовых вложениях организации:

- в графах 3 и 5 - на начало отчетного периода;

- в графах 4 и 6 - на конец отчетного периода.

Причем необходимо отдельно указать данные о долгосрочных финансовых вложениях (графы 3 и 4) и отдельно - о краткосрочных финансовых вложениях (графы 5 и 6). Чтобы заполнить этот раздел, нужно использовать остатки по счетам на 1 января и на 31 декабря 2007 года. Раздел "Финансовые вложения" состоит из одной таблицы, которую можно условно разделить на три части. Часть 1 "Стоимость финансовых вложений"

В первой части таблицы нужно привести данные обо всех финансовых вложениях: и о тех, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и о тех, по которым она не может быть определена.

Напомним, что финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности этой стоимости. А финансовые вложения, по которым текущую рыночную стоимость определить невозможно, указываются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Названия строк приведены в соответствии с теми видами финансовых вложений, которые предусмотрены ПБУ 19/2.

Строка 510 "Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего"

Чтобы заполнить эту строку, нужно взять аналитические данные по счету 58 субсчет "Паи и акции".

Строка 515 "Государственные и муниципальные ценные бумаги"

Отдельной строкой следует отразить стоимость государственных и муниципальных ценных бумаг, которыми владеет организация. Чтобы заполнить эту строку, используйте аналитические данные по счету 58 субсчет "Долговые ценные бумаги". Строка 520 "Ценные бумаги других организаций - всего"