Аудит затрат на производство продукции животноводства

Затраты труда и его оплату в животноводстве учитываются в различных документах. Документом, который используют для учета затрат труда, является табель учета рабочего времени, в котором указывают выход работников на работу и отработанное ими время. Этот документ используется для начисления заработка при повременной оплате труда или по установленному окладу.

Для учета работ, выполненных трактористами (кроме транспортных работ), самоходными машинами и комбайнами применяют учетный листок тракториста-машиниста. Выполненные транспортные работы тракторами оформляют дорожным листом трактора. [12, с.309]

Учетный листок труда и выполнения работ используется в двух вариантах: первый - для учета работ, выполненных бригадой, второй - для учета выполненных работ индивидуально каждым работником. При использовании живой тягловой силы в вашем листе труда и выполненных работ отражается количество отработанных коне-дней по каждому виду работ.

Для начисления оплаты труда животноводам применяют «Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства». Его составляют на основе первичных документов о выходе продукции животноводства - журналов учета надоя молока, акта настрига и приема шерсти, сведений взвешивания животных, акты на получение приплода животных.

Для расчета заработка за период первичные документы группируют за работниками и данные заносятся в расчетно-платежные ведомости или в Книгу учета расчетов по оплате труда. В этих регистрах ведется аналитический учет расчетов с каждым сотрудником.

Для накопления данных об оплате труда и включения ее в затраты на производство на основе первичных документов составляют накопительные ведомости, журналы, в частности журнал учета работ и затрат, накопительная ведомость использования машинно-тракторного парка, накопительная ведомость работы грузового автотранспорта журнал учета затрат в ремонтной мастерской.

На основе первичных документов по учету труда, накопительных ведомостей, журналов учета затрат ежемесячно составляется Сводная ведомость начисления и распределения оплаты труда и отчислений от нее по объектам учета. В этой ведомости отражают количество отработанных человеко-часов, сумму начисленной оплаты труда и начислений на нее в соответствии с действующим законодательством.[6, с.348]

Аудитор должен зафиксировать использования хозяйством установленных унифицированных форм документов и правильность их оформления.

При проверке правильности документального оформления выдачи кормов аудитор должен установить: учитывают их в ведомости расхода кормов, которая одновременно является документом на списание израсходованных кормов с подотчета заведующего фермой; или проводят ежедневную выдачу кормов с учетом норм кормления по рационам и фактического наличия закрепленных животных, правильно оформлен, на основе сведений затрат кормов, отчет по каждому виду животных в пересчете на кормо-единицы с соблюдением установленных норм; или списываются с подотчета заведующего фермой потрачены корма на основе правильно оформленных документов за соблюдение норм расходов. Аудитор выясняет утверждения руководителем предприятия ежемесячно составленных руководителем подразделения или специалистом документов на списание расходов кормов.

Выполнены работы на предоставленные услуги собственных вспомогательных производств отражают в накопительных ведомостях.

Сельскохозяйственные предприятия часть поголовья используют для внутрихозяйственных нужд, а большинство из него - для сбыта по разным каналам реализации. Аудитор должен проверить правильность документального оформления отраженных в учете операций по оприходованию животных и выручки от их реализации.

Согласно установленному порядку документального оформления операций акта поступления животных [ Приложение 10] удостоверяется актом за подписью работника, ухаживающего поголовья. При проведении аудита проверяют соблюдение срока составления акта на оприходование приплода. Акт должен быть оформлен в день получения приплода в двух экземплярах с обязательным отражением количества половых единиц и наличия подписей ветврача и зоотехника.[9, с.178]

Хозяйственные операции по закупке скота у населения оформляются договором.

Забой животных или иное их выбытие оформляется актом. К акту прилагается накладная, в которой отражают фактический выход продукции должно соответствовать нормам выхода с учетом упитанности и полноты оприходования.

В бухгалтерии предприятия животных и птицу учитывают по количеству голов и стоимостью. При проверке организации учета поголовья на предприятии аудитор выясняет учета конкретных технологических особенностей, согласно которым должен быть организован учет по видам и группам животных.

На аналитических счетах учет ведется по количеству голов, а по крупного рогатого скота, свиней, овец и птицы, кроме того, учитывают их живую массу. Остатки и движения животных учитывают также за материально ответственными особами.

Важным направлением проверки аудитором правильности документального оформления являются операции по поступлению продукции животноводства. На ферме крупного рогатого скота ежедневный учет надоя молока группой доярок (операторов) ведут в Журнале учета надоя молока. Ежедневное поступление и расходование молока в течение месяца учитывает заведующий фермой в Ведомости движения молока. [ Приложение 13]

Для учета поступления шерсти основным первичным документом является акт настрига и приема шерсти. Его составляют зоотехник, старший чабан и заведующий пунктом стрижки овец на основе Дневника поступления и отправки шерсти на заготовительные пункты.

Учет полученных яиц на специализированных предприятиях осуществляет заведующий птицеводческих ферм в Дневнике поступления сельскохозяйственной продукции. Поступление яиц на птицефабриках учитывают в Учетной карточке движения взрослой птицы. Собранные за день яйца передают по накладным на склад. В цехе инкубации результаты сортировки яиц оформляется Актом на сортировку яиц в цехе инкубации.

Поступление других видов продукции животноводства (меда, рыбы, побочной продукции) оформляют зависимости с количеством и массы продукции, поступившей накладными или дневниками поступления сельскохозяйственной продукции.[10, с.218]

Использование продукции животноводства непосредственно в хозяйстве оформляется накладными, лимитно-заборным карточкам, сведениями и другими документами. Реализация продукции различным покупателям и заказчикам в пределах предприятия оформляется товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами.

По отдельным группам животных в конце года может числиться незавершенное производство (по пчеловодству - стоимость оставленного сахара или меда для зимовки пчел; по инкубации - стоимость заложенных яиц, оставшихся в инкубаторах на конец года; по рыбоводству - стоимость сеголеток, оставшихся в прудах- зимовках, и др.).

Аналитический учет затрат продукции животноводства ведут в Производственном отчете по животноводству по видам и учетно-производственными группами животных в разрезе типовой номенклатуры статей.

От того, какой будет документализация учета материальных ценностей, зависит правильное отнесение их на затраты производства, а также реальность оценки незавершенного производства и его отражение в учете.

Аудит издержек производства и себестоимости продукции животноводства.

Проверка затрат и выхода продукции проводится по отраслям производства: скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство, коневодство, кролиководство, звероводство, рыбоводство, пчеловодство, шелководство, искусственное осеменение животных и птици. [8, с.379]

В разрезе этих отраслей аудит затрат и выхода продукции осуществляют по следующим объектам:

1. Крупный рогатый скот: молочного направления - основное стадо (корова и быки производители), скот на выращивании и откорме (телки и бычки разного возраста; коровы; бычки-производители, волы, отбракованные из основного стада; коровы - кормилицы) мясного направления - основное стадо (коровы, быки-производители, телята в возрасте до 8 месяцев); скот на выращивании и откорме (телки и бычки разного возраста старше 8 месяцев); скот на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов старше 8 месяцев; коровы, быки-производители и волы, выбраковано из основного стада).

2. Свиноводство: основное стадо (свиноматки, хряки-производители и поросята до отъема), свиньи на выращивании, свиньи на откорме.

3. Овцеводство: основное стадо (овцематки с ягнятами до отлучения, бараны-производители, бараны пробники), овец на выращивании иоткорме.

4. Птицеводство: взрослое стадо, молодняк.

5. Инкубация: инкубация яиц.

6. Коневодство: основное стадо, молодняк.

7. Кролиководство и звероводство: основное стадо, молодняк разного вида.

8. Хозяйство: выращивание мальков, сеголеток и товарной рыбы.

9. Пчеловодство.

10. Шелководство: по отрасли в целом.

11. Получения спермы: по видам товара.

Расходы животноводства распределяются по отраслям основных производств, группами животных и основными их видами. Аналитические счета для учета затрат открывают по каждому виду производства или группой товаров.

При проверке расходов животноводства аудитор должен установить правильность отнесения прямых затрат (трудовых, материальных) на конкретный вид продукции и распределения общепроизводственных расходов, обоснованность применения с этой целью специальных методов.

Под распределением затрат понимают процесс отнесения понесенных затрат к определенным объектам затрат. Объектом затрат являются расходы, которые сгруппированы по видам или группам животных или иная учетная единица, по которой собирают данные о расходах и определяют стоимость процессов, продукции, работ, проектов капитальных инвестиций и др. Второй важной категорией процесса распределения затрат является центр затрат. Центр затрат - организационная единица или сфера деятельности, где целесообразно накапливать информацию о расходах на приобретение активов (которые входят в расходы) и расходах (расходы на выходе). Чаще единицей распределения затрат являются структурные подразделения, не имеющие соответствующего самостоятельности, - такие, как производственный участок, бригада, цех.[11, с. 509]

Для принятия необходимых управленческих решений затраты животноводства группируют и распределяют. Поэтому аудитор должен установить обоснованность их распределения. Правильность распределения расходов аудитор выясняет по:

- центрам ответственности;

- конкретной продукцией, которая производится (или второй калькуляционной единицей).

При расчете себестоимости готовой продукции осуществляют калькулирования затрат с включением всех затрат или только их части - переменных затрат. Второй метод называется «директ-костинг». Основное отличие этих методов заключается в порядке распределения постоянных расходов. В первом случае все расходы распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции. По второму методу постоянные расходы полностью относят на реализацию.

Издержки производства регулируются ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Методическими рекомендациями. В условиях рыночных отношений издержки производства составляют стоимость изготовленного продукта. Это сумма стоимости израсходованных на производство продукта средств производства и заново образованной продукции.

Себестоимость продукта отличается от общественных издержек производства. В стоимостном выражении она отображает только те расходы, которые осуществляет конкретная хозяйственная система: хозяйство, ферма, бригада. [ 15, с.291]

По экономическому содержанию расходы подразделяют по следующим признакам:

- экономическим элементам;

- целевому назначению (калькуляционным статьям).

Экономический элемент - это такой вид расходов, в рамках данного хозяйства не разлагается на составные части. В пределах хозяйства такая группировка является базой для составления сметы расходов на животноводство.

Проверка расходов, включенных в смету, является главной задачей аудитора для согласования отдельных разделов финансового плана (издержки производства, себестоимость продукции, реализация продукции, фонд заработной платы и т.д.).

Аудитор должен установить правильность отражения расходов в бухгалтерском учете по экономическим элементам по группам животных и включения их в себестоимость в соответствии с действующим законодательством.

Для планирования, учета и контроля правильности определения себестоимости отдельных видов продукции группировки затрат только по экономическим элементам недостаточно. Нужно знать, с какой целью, на какие цели осуществляются расходы, т.е. возникает необходимость группировки затрат по их целевому назначению или по калькуляционным статьям. Правильность такого группировка затрат должен подтвердить аудитор. Аудитор должен установить соблюдение действующего законодательства при планировании, учете и калькулирования затрат животноводства, группируются по отдельным статьям.

Исходя из требований ПБУ 10/99 «Расходы организации» производственную себестоимость продукции составляют прямые расходы на производство и общепроизводственные затраты. [ 4, с. 107]

3.3 Оформление результатов аудиторской проверки

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов -- акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие -- выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков. [Приложение 7]

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

Аудиторское заключение -- официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

Возможны четыре вида аудиторских заключений:

· заключение без замечаний (безоговорочное заключение);

· заключение с замечаниями (заключение с оговорками);

· отрицательное заключение;

· заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение. [12,с.106]

Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно.

Заключение с замечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение.

Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.

Четвертый вариант завершения аудиторской проверки возможен, если аудиторам не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию.

Заключение

Производственный учет, как любая информационная система, предназначается для конкретных объектов и имеет свои границы применения или предметную область с заданными функциями. Его предметная область сосредотачивается в основном на исследовании поведения затрат. Эта цель достигается функционированием его элементов: учета затрат, учета выхода продукции и калькулирования себестоимости продукции.

Учет затрат обеспечивает сбор данных путем их документирования для следующих направлений использования:

-принятия решений и планирования использования отдельных видов затрат;

-контроль и регулирование производственной деятельности;

-расчет себестоимости произведенной продукции, формирование цен и определение размера получаемой прибыли.

Затраты - это потребленные факторы производства: живой труд (рабочая сила), сырье и материалы, оборудование и денежные средства.

Все затраты предприятия могут быть классифицированы по различным признакам: по видам производств, в разрезе мест их возникновения, объектам учета затрат, по способу включения в себестоимость, по экономическому содержанию, по видам затрат и т. д.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Молочное скотоводство является главным направлением деятельности большинства сельскохозяйственных организаций Беларуси. Молочная отрасль поставляет около одной трети всей товарной продукции сельского хозяйства. На ведение расходуется в среднем 40% кормов, 36% используемых в животноводстве материально-денежных средств.

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Щепичи», является коммерческой организацией, созданной гражданами на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции, а также иной не запрещенной законодательством деятельности согласно Уставу.

В отрасли животноводства для получения необходимой информации затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) группируются по статьям, отражающим специфику данной отрасли. Группировка затрат по статьям и исчисление себестоимости производимой продукции напрямую зависят от технологии производства конкретного вида продукции. Внедрение интенсивных технологий выращивания животных позволит увеличить объем производства продукции при одновременном сокращении затрат труда и материальных ресурсов.

В первичном учете в отрасли животноводства используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи в учете. Регистрами, в которых обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве, на исследуемом предприятии являются соответствующие аналитические и сводные ведомости по учету затрат.

В результате проведенного анализа затрат на производство молока и себестоимости продукции СПК «им. Калинина» можно сделать следующие выводы:

-себестоимость продукции является доминирующим в системе показателей, характеризующих эффективность деятельности отдельного хозяйствующего субъекта;

-современный уровень теоретической разработки методики анализа себестоимости продукции, в частности животноводства, достаточно высок. Методика анализа основана не только на традиционных способах. В последнее время все большее внимание уделяется проведению анализа взаимосвязи прибыли и затрат, маржинального дохода, а также немало важное место занимает оперативный анализ и анализ по центрам ответственности;

-в себестоимости молока основную долю занимают затраты кормов и заработная плата. Рост произошел практически по всем статьям затрат. Значительно увеличилась сумма постоянных расходов.

Список литературы

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 - ФЗ от 30.12.08 г. // СПС «Консультант Плюс», 2013.

Федеральное правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2012. - 464с.

Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2011. - 224с.

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 416с.: ил.

Информационно - методический бюллетень / Под ред. Министра сельского хозяйства и продовольствия Васильева В.П. - Казань: РИВЦ, 2012. - №1.

Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.П.Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 720с.: ил.

Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.П.Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 720с.: ил.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. - М.: ИНФРА - М, 2013. 319с.

Статистика сельского хозяйства: Учебник/О. П. Замосковный, Л. И. Ващуков, Л. В. Литвинова и др.; Под ред. О. П. Замосковного и Б. И. Плешкова. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 344 с.: ил.

Сергеев С. С. Сельскохозяйственная статистика с основами социально-экономической статистики: Учебник. - 6-е изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика,. - 656 с.: ил.

Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учёта. Учебное пособие. Издание 2-е, дополненное и переработанное. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2010. - 560с.

Энтони Р., Рис Дж. Учёт: ситуации и примеры: Пер. с англ./ Под ред. и с предисл. А.М.Петрачкова. - М.: Финансы и статистика, 2012. 560. ил.

Шкляр М.Ф., Малахов С.Н. Основные направления повышения эффективности молочного скотоводства//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2012. - №9.

Юсуфов А.М. О методах распределения затрат, используемых при определении себестоимости продукции молочно - мясного скотоводства// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2010.

Размещено на Allbest.ru