Понятие и виды бухгалтерского баланса. Особенности составления финансовой отчетности на предприятии ОАО "Курскагропромдорстрой"

По способу влияния на баланс хозяйственные операции можно разделить на четыре типа.

1. Операции первого типа характеризуются тем, что при их выполнении затрагиваются только статьи актива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но валюта баланса (итог баланса) при этом не изменяется. Математически, используя основное уравнение бухгалтерского учета, влияние на баланс хозяйственных операций первого типа можно выразить следующей формулой:

А + X - X = П, (3)

где А -- актив бухгалтерского баланса; П -- пассив бухгалтерского баланса; X -- сумма оборота по хозяйственной операции.

В качестве примеров операций этого типа можно привести:

- снятие денежных средств с расчетного счета в банке в кассу;

- взнос наличных денежных средств из кассы на расчетный счет в банке;

- поступление денежных средств (наличных или безналичных) от дебиторов;

- выдача денег из кассы подотчетным лицам;

- возврат в кассу неиспользованных сумм подотчетными лицами;

- отпуск материалов со складов в производство;

- поступление готовой продукции на склад из производства;

- поступление возвратных отходов на склад из производства и др.

2. Операции второго типа затрагивают только статьи пассива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но валюта баланса (итог баланса) при этом не меняется.

Влияние на баланс операций этого типа можно выразить следующей формулой:

А = П + X - X, (4)

В качестве примеров таких операций можно привести:

- удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из зарплаты персонала;

- удержание алиментов и прочих выплат из зарплаты персонала;

- удержание налога на прибыль из прибыли;

- формирование резервного капитала из чистой прибыли;

- направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала;

- направление прибыли на увеличение уставного капитала и др.

3. Операции третьего типа приводят к увеличению средств и активе баланса с одновременным увеличением их источников в пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса возрастает и по активу, и по пассиву на одну и ту же величину.

Влияние на баланс хозяйственных операций третьего типа можно выразить следующей формулой:

А + X = П + X, (5)

Примерами таких операций могут быть:

- получение кредитов от банков на валютные или расчетные счета;

- получение займов от других организаций и физических лиц;

- начисление зарплаты работникам, так как произведенный бухгалтерией в конце месяца расчет заработной платы за текущий месяц приводит к росту задолженности перед персоналом и одновременному росту затрат (себестоимости) производимой продукции;

- начисление взносов по единому социальному налогу (ЕСН) в государственные социальные внебюджетные фонды, так как произведенный бухгалтерией при начислении зарплаты расчет ЕСН приводит к росту задолженности организации перед внебюджетными социальными фондами с одновременным увеличением себестоимости продукции.

4. Операции четвертого типа приводят к уменьшению средств в активе баланса с одновременным уменьшением их источников в пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса убывает и по активу и по пассиву на одну и ту же величину. Влияние на баланс хозяйственных операций четвертого типа можно выразить следующей формулой:

А - X = П - X, (6)

Примерами таких операций могут быть:

- возврат банковских кредитов с расчетных или валютных счетов; > возврат займов, полученных от других юридических или физических лиц;

- выплата зарплаты работникам из кассы организации;

- выплата зарплаты работникам путем перечисления денег с расчетного счета на их лицевые счета в банках и др.

В следующей части рассмотрим структуру построения и назначение показателей бухгалтерского баланса на примере конкретного предприятия.

2 Структура построения и назначение показателей бухгалтерского баланса на примере ОАО «Курскагропромдорстрой»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Курскагропромдорстрой»

Открытое акционерное общество «Агропромдорстрой» (далее, ОАО «Агропромдорстрой») было зарегистрировано 28 марта 1991 года путем преобразования арендного предприятия «Агропромдорстрой» и является его правопреемником. Местом регистрации и фактического нахождения общества является: Россия, 241518, Курская область, Курский район, п. Свень, ул. Транспортная, дом № 1.

Предприятие является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

ОАО «Агропромдорстрой» может:

- от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанность, быть истцом и ответчиком в суде;

- в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами, производить расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, заключать с учредителями банка кредитные и банковские договоры.

ОАО «Агропромдорстрой» имеет круглую печать, содержащую его полное название на русском языке с указанием его места нахождения, а также штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

ОАО «Агропромдорстрой» осуществляет следующие виды деятельности:

- строительство, реконструкция, ремонт и содержание автодорог, благоустройство территорий;

- производство строительных материалов, конструкций, товаров народного потребления, продукции производственно-технического назначения, других предметов, изделий их материалов;

- оказание транспортных, экспедиционных и складских услуг;

Предметом деятельности предприятия может являться любая другая деятельность, не противоречащая действующему законодательству РФ.

Для всесторонней оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО «Агропромдорстрой» необходимо провести анализ основных показателей его деятельности которыми являются:

- выручка от продажи товаров (работ, услуг);

- издержки обращения;

- прибыль.

Источником информации для проведения анализа этих показателей послужила бухгалтерская (финансовая) отчетность за период 2006-2008 гг., а именно форма № 2 «Отчет о прибылях и убытка за 2006 г., 2007 г. и 2008 г. результаты которого представлены в табл. 5. Анализируя данные за 2006- 2008 годы можно сделать следующие выводы.

По данным табл. 5 видно, что выручка в ОАО «Агропромдорстрой» в 2008 году по сравнению с 2007 годом вырос на 144936 тыс. руб. или 141,4 %, а в сравнении с 2006 г. на 190,5 % Данное изменение свидетельствует об увеличении продаж и спроса на работы и услуги предприятия. Себестоимость в 2008 году увеличилась на 108779 тыс. рублей, так как произошло увеличение цена на продукцию от поставщиков; валовая прибыль в 2008 году заметно увеличивается это связано с большим количеством выполненных работ и снижением себестоимости на определенные товары; что касается прочих расходов, то в 2008 году они уменьшились на 25910 тыс. рублей это расходы были связанны с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Таблица 5 - Анализ показателей деятельности ОАО «Агропромдорстрой»

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Абсолютное изменения, тыс. руб. (+,-) 2008 г.-2006 г.	Темп прироста, % (+,-) 2008 г.-2006 г	Абсолютное изменения, тыс. руб. (+,-) 2008 г.-2007 г.	Темп прироста, % (+,-) 2008 г.-2007 г.
Выручка тыс. руб.	259675	350002	494938	+ 469263	+190,5	+144936	+141,4
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	(249531)	(304246)	(413025)	- 163494	+ 165,5	- 108779	+ 135,7
Валовая прибыль, тыс.руб.	10144	45756	81913	+ 71769	+ 807,5	+ 36157	+ 179,0
Прочие доходы, тыс.руб.	6646	32775	3670	- 2976	+ 55,2	- 29105	- 11,1
Прибыль/убыток от продаж, тыс. руб.	8037	12284	10129	+ 2092	+ 126,0	- 2155	- 82,4
Прочие расходы, тыс.руб.	(18415)	(33451)	(7541)	+ 10874	+ 40,9	+ 25910	+ 22,5
Влияние факторов:	Х	Х	X	Х	Х	Х	Х
Прибыль/убыток до налогообложения, тыс.руб.	(6420)	9177	1599	+ 8019	- 24,9	- 7578	- 17,4
Чистая прибыль отчетного периода, тыс.руб.	(6250)	8818	352	+ 6602	- 5,6	- 8466	- 4,0

Расходы в 2008 году снизились из-за того, что некоторые кредиты были погашены в предыдущем году, то есть в 2007; в 2008 году происходит уменьшение прибыли до налогообложения на 7578 тыс. рублей, так как валовая чистая прибыль в 2008 году уменьшилась на 8466 тыс. рублей это связано с несвоевременным погашением кредитов.

Однако, не смотря на сложившуюся ситуацию в ОАО «Курскагропромдорстрой», услуги предприятия пользуется постоянным спросом и приносит стабильный доход. Увеличение объемов работ достигается за счет постоянной работы высококвалифицированных специалистов. В 2008 г. объем выполненных работ ОАО «Курскагропромдорстрой» составляет 380 млн. рублей. Основным покупателем услуг ОАО «Курскагропромдорстрой» является ГУ «Управление дорожным хозяйством по Курской области».

ОАО «Курскагропромдорстрой» разработало свою организационную структуру управления, способствующая экономически эффективному хозяйствованию предприятия и созданию сети, по которой проходят обоснованные управленческие решения, осуществляется информационная связь различных уровней управления и контроль за выполнением решений.

Предприятие осуществляет свою деятельность по схеме простой линейной организации, в которой распределение полномочий идет сверху вниз. По мере того как возрастает ответственность работников верхних уровней, появляется необходимость увеличить полномочия конкретных сотрудников в определенном звене более низкого уровня управления, закрепив за ними только консультативные функции.

Возглавляет общество генеральный директор, в лице Романа Михаила Ивановича, назначенный собранием учредителей и осуществляющий свою деятельность на основании Устава предприятия. в его подчинении имеется заместитель (исполнительный директор), в лице Мачихина Сергея Борисовича. В ходе выполнения своих должностных обязанностей руководитель ОАО «Курскагропромдорстрой» решает глобальные проблемы развития предприятия, а именно:

- определяет кадровую политику;

- анализирует, прогнозирует и соответственно разрабатывает стратегию развития общества, в том числе и в области финансов;

- осуществляет кредитную политику, т.е. решает вопросы привлечение и размещения кредитных средств;

- принимает экономически обоснованные управленческие решения по развитию общества, реализации продукции и текущим расходам.

Среднесписочная численность сотрудников в организации ОАО «Курскагропромдорстрой» составляет 600 человек. Все они распределены по отделам (звеньям), в каждом из которых руководит начальник отдела, непосредственно подчиняющийся директору предприятия. Отделы выполняют определенные функции и обязанности, возложенные на них в соответствии с:

- правилами внутреннего трудового распорядка;

- должностными инструкциями;

- правилами поведения при работе с клиентами.

На предприятии бухгалтерский учет осуществляется специальным подразделением - бухгалтерией, которая состоит из четырех бухгалтеров, под руководством главного бухгалтера, в лице Бадеевой Галины Анатольевны, и отдела кадров, являющийся самостоятельным звеном в составе бухгалтерской службы. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ОАО «Курскагропромдорстрой» соблюдение законодательства при выполнении финансово-хозяйственной деятельности возлагается на директора.

Главный бухгалтер действует в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ; он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременного представления полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требование его по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех сотрудников ОАО «Курскагропромдорстрой».

Согласно учетной политике предприятия, бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующими Положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 29.07. 1998 г. № 34н.с изменениями от 30.12.1999г. № 107н., от 24.03.2000г. № 31н., от 18.09.06г. № 116н., от26.03.07г. №26н. с изменениями внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000г. № ГКПИ 00-645.

Формирование и раскрытие учетной политики ОАО «Курскагропромдорстрой» представляют собой совокупность принципов и правил, определяющих методологию и организация бухгалтерского учета на предприятии. Бухгалтерский учет в организации ведется по журнально-ордерной форме с использованием бухгалтерской программы «1С: Предприятие: Бухгалтерия 8.1», в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов бухгалтерского учета, а также вместе с бухгалтерским ведется и налоговый учет.

В ОАО «Курскагропромдорстрой» бухгалтерский учет организован в соответствии со спецификой деятельности организации и содержит ряд особенностей ведения и отражения торговых операций в бухгалтерии предприятия.

Рассмотрев организационно-экономическую характеристику организации, изучим принципы и механизм составления бухгалтерского баланса на предприятии ОАО «Курскагропромдорстрой».

2.2 Техника составления бухгалтерского баланса на предприятии

Рассмотрим сначала актив баланса ОАО «Курскагропромдорстрой». В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения.

В разделе I «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, оборудование к установке, отложенные налоговые активы и прочие необоротные активы организации. В строке 120 «Основные средства» отражается имущество организации, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), для осуществления управленческих задач либо для предоставления за плату во временное владение или пользование и не предназначено для продажи.

К основным средствам относятся здания, транспортные средства, линии электропередачи, вычислительная и кассовая техника, мебель и тому подобное. Основные средства показываются в балансе по остаточной стоимости. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Основные средства» - 68 тыс. руб. на начало года и 66 тыс. рублей на конец года. Данные для заполнения данной строки берём из 1С: «Анализ счета», как разницу между первоначальной стоимостью (Дт счёта 01 «Основные средства») и накопленной амортизацией (Кт счёта 02 «Амортизация основных средств»). В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус амортизация).

По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы формируются при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Кроме того, ВВР могут возникнуть у организаций, применяющих в целях исчисления налога на прибыль кассовый метод. В этом случае стоимость не оплаченных поставщикам (подрядчикам) товаров (работ, услуг), учтенная в бухгалтерском учете в составе затрат и до момента оплаты не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Отложенные налоговые активы» - на начало года отсутствуют, а на конец года убыток 151 рубль. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как произведение вычитаемой временной разницы и ставки по налогу на прибыль.

Строка 190 является итоговой для раздела I баланса. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организации внеоборотных активов. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель этой строки - 70029 тыс. рублей на начало года и на конец года 67452 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки формируется как сумма строк: 120 «Основные средства» + 145 «Отложенные налоговые активы».

В разделе II «Оборотные активы» баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

В строке 210 «Запасы» в одной из немногих статей рекомендованной Минфином России формы баланса, для которой предусмотрены расшифровочные строки. Для расшифровки показателя строки 210 в балансе приведены следующие строки:

- 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

- 216 «Расходы будущих периодов».

Строка 210 баланса является итоговой по отношению к этим расшифровочным строкам. Приведенные в балансе сведения о материально-производственных запасах (МПЗ) должны соответствовать данным описей и актов инвентаризации, проведенной перед составлением годовой отчетности. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Запасы» - на начало года 2710 тыс. рублей и на конец года 8679 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как сумма готовой продукции и товаров для перепродажи и расходов будущих периодов.

По строке 216 «Расходы будущих периодов» отражается дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие. Период признания расходов будущих периодов (списания их на счета учета затрат) организация определяет на основании соответствующих документов. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки - на начало года 1430 тыс. рублей и на конец года 7974 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как сумму затрат на будущие периоды.

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Это остаток «входного» НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету. На счете 19 могут числиться суммы НДС, не принятые к вычету из-за отсутствия счетов-фактур, неправильного оформления документов и по иным причинам, которые в последующих периодах будут устранены. Суммы «входного» НДС, принятые к вычету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС». В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на начало года 249 тысяч рублей и на конец года 86 тысяч рублей. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как сумма обязательных вычет у организации за проданные товары.

В строке 240 баланса «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора наступает менее чем через 12 месяцев. Краткосрочная дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов:

- с поставщиками по выданным им авансам (счет 60);

- с работниками организации по подотчетным суммам (счет 71), а также по выданным им займам и ссудам (счет 73);

- с бюджетом и внебюджетными фондами по суммам переплаты по налогам и сборам (счета 68 и 69).

Если организация создала резерв по сомнительным долгам, сумму краткосрочной дебиторской задолженности следует уменьшить на кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в сумме, относящейся к краткосрочной дебиторской задолженности). Состав краткосрочной дебиторской задолженности рекомендуется расшифровать. Какие именно показатели следует расшифровать, организация решает самостоятельно, руководствуясь принятыми в учетной политике критериями существенности. При этом можно выделить отдельной строкой поставщиков (по авансам выданным) и выданные займы с подотчетными суммами.

В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» - на начало года 160369 тыс. рублей и на конец года 204956 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как сумма всей дебиторской задолженности.

В строке 260 «Денежные средства» показатели этой строки формируется как сумма дебетовых остатков по счетам:

- 50 «Касса»;

- 51 «Расчетные счета»;

- 55 «Специальные счета в банках».

В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Денежные средства» - на начало года 2902 тыс. рублей и на конец года 147 рублей. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как сумма всей дебиторской задолженности.

Строка 290 итоговая для раздела II "Оборотные активы". Показатель этой строки формируется как сумма строк:

210 «Запасы»;

220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

260 «Денежные средства».

В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель этой строки 290 - на начало года 166561 тыс. рублей и на конец года 234410 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки формируется как сумма строк: стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» + стр. 216 «Расходы будущих периодов» + стр. 220 «НДС по приобретенным ценностям» + 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» + 260 «Денежные средства».

Итоговая сумма активов организации отражается по строке 300 «Баланс». В строке 300 отражается сумма всех активов организации как внеоборотных, так и оборотных. Общая сумма активов организации, отраженная по строке 300 баланса, должна быть равна общей сумме пассивов организации - показателю строки 700 пассива баланса. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Баланс» - на начало года 236590 тыс. руб. и на конец года 301862 тыс. руб. Данные для заполнения данной строки берём из бухгалтерского баланса как сумма строк 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу II».

Теперь рассмотрим пассив баланса.

В разделе III «Капитал и резервы» баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

По строке 410 «Уставный капитал» отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». Предназначена для обществ с ограниченной ответственностью это величина уставного капитала. Сумма в этой строке баланса должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки - на начало года 39245 тыс. рублей и на конец года 39245 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки бухгалтер показал кредитовое сальдо счета 80.

В строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

- кредитовое - если у организации есть нераспределенная прибыль;

- дебетовое - если у фирмы не покрыты убытки, в этом случае показатель строки 470 приводится в скобках.

При расчете значения строки 490 «Итого по разделу III» сумма убытка вычитается. По строке 470 отражаются суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отчетного периода. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на начало года 0 тыс. рублей и на конец года 352 тыс. руб. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как кредитовое сальдо счета 84 (непокрытый убыток).

Строка 490 является итоговой для раздела III «Капитал и резервы». В ней отражается сумма всех собственных источников средств организации - уставный капитал и нераспределенная прибыль. Если сумма в строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключена в круглые скобки (то есть сформирован убыток), она тоже вычитается, а не прибавляется. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель этой строки - на начало года 95556 тыс. руб. и на конец года 95908 тыс. руб. Данные для заполнения этой строки формируется как сумма строк: стр. 410 «Уставный капитал» + стр. 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В этом разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражаются суммы займов, кредитов и тому подобное, полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в разделе IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед учредителями.

В строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе обязательно отражается отдельной строкой, даже если она кажется несущественной. Это показатель будущих обязательств организации перед бюджетом по налогу на прибыль. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Отложенные налоговые обязательства» - на начало года 386 тыс. руб. и на конец года 51 тыс. руб. Данные для заполнения данной строки берём из 1С: «Анализ счета», как произведение налогооблагаемой временной разницы и ставки по налогу на прибыль.

Строка 590 является итоговой для разделе IV «Долгосрочные обязательства» баланса. В ней приводится вся сумма кредиторской задолженности организации, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель этой строки 590 - на начало года 386 тыс. руб. и на конец года 51 тыс. руб. Данные для заполнения этой строки формируется как сумма строк. В рассматриваемом предприятии это только строка «Отложенные налоговые обязательства».

В разделе V «Краткосрочные обязательства» баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

В строке 610 «Займы и кредиты» отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Займы и кредиты» - на начало года 29697 тыс. рублей и на конец года 63790 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как сумма задолженностей и начисленных процентов.

В строке 620 «Кредиторская задолженность» отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам). В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Кредиторская задолженность» - на начало года 110951 тыс. рублей и на конец года 142112 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из баланса, как сумму строк: стр. 621 «Поставщики и подрядчики» + стр. 622 «Задолженность перед персоналом организации» + стр. 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» + стр. 624 «Задолженность по налогам и сборам».

В строке 621 «Поставщики и подрядчики» отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации, которая образовалась по приобретенным, но не оплаченным товарам (работам, услугам). В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Поставщики и подрядчики» - на начало года 90466 тыс. рублей и на конец года 137855 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как сумма задолженностей и разницей выплат.

В строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» отражается задолженность организации по сумме невыплаченной заработной платы (как текущая, так и просроченная). В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Задолженность перед персоналом организации» - на начало года 480 тыс. руб. и на конец года 390 тыс. руб. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как сумму всех задолженностей (выплат) перед персоналом.

В строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для строки «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - на начало года 27 тыс. руб. и на конец года 28 тыс. руб. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как сумму всех задолженностей (выплат) перед фондами.

В строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» отражается кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это величина налогов и сборов, начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды). В «Курскагропромдорстрой» показатель строки «Задолженность по налогам и сборам» - на начало года 17087 тыс. руб. и на конец года 2243 тыс. руб. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как сумму всех задолженностей (выплат) по налогам и сборам.

Итоговая строка 690 для раздела V. В ней отражается сумма всех краткосрочных кредиторских обязательств организации. Итоговая сумма пассивов организации. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель этой строки 690 - на начало года 140648 тыс. рублей и на конец года 205902 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки формируется как сумма строк: стр. 610 «Займы и кредиты» + стр. 620 «Кредиторская задолженность».

Показатель строки 700 «Баланс» равен сумме всех пассивов капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Баланс» - на начало года 236590 тыс. рублей и на конец года 301862 тыс. рублей. Данные для заполнения данной строки берём из бухгалтерского баланса как сумма строк: 490 «Итого по разделу III» + 590 «Итого по разделу IV» + 690 « Итого по разделу V».

Таким образом, порядок организации и техника формирования показателей бухгалтерского баланса соответствует требованиям нормативных документов. В следующем параграфе рассмотрим порядок автоматизации составления финансовой отчетности.

3. Использование данных бухгалтерского баланса для оценки финансового состояния ОАО «Дорстрой»

3.1 Структурно-динамический анализ бухгалтерского баланса ОАО «Курскагропромдорстрой»

Для изучения структуры и динамики основных средств необходимо провести горизонтальный и вертикальный анализ в разрезе отдельных видов основных средств, а также в разрезе деления основных средств на промышленно-производственные основные фонды, непроизводственные основные фонды. Вообще горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга и очень ценны при сопоставлении периодов деятельности, существенно отличающихся по условиям хозяйствования, уровню цен, объемам производства.

Вертикальный анализ обеспечивает представление финансового отчета в виде относительных показателей. Динамику изменений по статьям имущества, капиталов и обязательств, доходов и расходов можно проследить и путем «чтения» отчетов по вертикали. Для этого подсчитывается удельный вес (в процентном выражении) соответствующих статей в итоговых показателях. Для общей характеристики средств предприятия изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них изменения за отчетный период. Составим табл. 6, где рассчитаем удельный вес каждой статьи баланса ОАО «Курскагропромдорстрой» в общей сумме имущества предприятия или его источников.

Данные табл. 6 показывают, что общая сумма средств предприятия увеличилась на 165337 руб. Долгосрочные финансовые вложения в 2007 году составили 0,32% всех средств предприятия, это на 0,03% выше, чем в 2006 году. Несмотря на прирост долгосрочных и текущих активов в 2007 году, удельный вес долгосрочных активов в 2008 году уменьшился на 0,06%. Это можно объяснить спецификой деятельности предприятия.

Таблица 6 - Вертикальный анализ баланса ОАО «Курскагропромдорстрой» за 2006-2008 гг.

Наименование статей бухгалтерского баланса	Годы
	2006 год	2007 год	2008 год
	Показатель, тыс.руб.	Уд.ес %	Относ. изменение	Показатель, тыс.руб.	Уд.ес %	Относ. изменение	Показатель, тыс.руб.	Уд.ес %	Относ. изменение
Актив
1.Внеоборотные активы
Нематериальные активы	49	0,03	0,024	-	-	-0,03	-	-	-
Основные средства	52945	38,7	-0,8	68776	27,6	-1,11	66140	21,9	-5,7
Незавершенное строительство	447	0,32	-1,35	-	-	-0,32	200	0,06	0,06
Долгосрочные финансовые вложения	401	0,29	0,2893	803	0,32	0,03	813	0,26	-0,06
Отложенные налоговые активы	3904	2,8	1,43	-	-	-2,8	(151)	(0,05)	-0,05
Прочие внеоборотные активы	450	1,31	-1,38	450	0,18	-1,13	450	0,14	-0,04
Итого по разделу 1	58196	42,6	-2,65	70029	28,1	-14,5	67452	22,3	-5,8
Нематериальные активы	49	0,03	0,024	-	-	-0,03	-	-	-
Основные средства	52945	38,7	-0,8	68776	27,6	-1,11	66140	21,9	-5,7
Дебиторская задолженность	17723	12,9	-0,1	172122	69,3	56,4	204956	67,8	-1,5
Покупатели и заказчики	13489	9,8	0,81	136889	55,1	45,3	178663	59,1	4,0
Денежные средства	2963	2,17	-9,83	2902	1,16	-1,01	147	0,04	-1,12
Прочие оборотные активы	38246	28,0	19,51	176	0,07	-27,93	174	0,05	-0,02
Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	155	0,06	0,06	20368	6,7	6,64
Итого по разделу 2	78329	57,3	2,6	178314	71,8	14,5	234410	77,6	5,8
Пассив
3.Капитал и резервы
Уставный капитал	39246	28,7	-0,8	39245	15,8	-12,9	39245	13,0	-2,8
Добавочный капитал	71545	52,4	-2,4	56311	22,6	-29,8	56311	18,6	-4,0
Нераспределенная прибыль	(43852)	-32,1	-10,3	-	-	32,1	352	0,11	0,11
Итого по разделу 3	66939	49,0	-13,4	95556	38,4	-10,6	95908	31,7	-6,4
4. Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства	1255	0,91	0,19	386	0,15	-0,76	51	0,01	-0,14
Итого по разделу 4	1255	0,91	0,19	386	0,15	-0,76	51	0,01	-0,14
5.Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	14000	10,2	0,8	29697	11,9	1,7	63790	21,1	9,2
Прочие краткосрочные обязательства	39405	28,8	20,6	-	-	-28,8	-	-	-
Итого по разделу 5	68331	50,05	13,25	152401	61,3	-11,25	205902	68,2	6,9
БАЛАНС	136525	100,0	-	248343	100,0	-	301862	100,0	-

Денежные средства, дебиторская задолженность и прочие текущие активы занимают в средствах предприятия незначительную часть в 2006году, составляют 19161 руб. или 14,0%. В 2007 году прослеживается уменьшение этого показателя, а в 2008 году незначительно увеличиваются и составляют соответственно: 2710 руб. или 1,09%; 8679 руб. или 2,8%.

Следует отметить, что увеличения краткосрочной дебиторской задолженности не очень хорошо может сказаться на деятельности предприятия. Хотя она и относится к быстроликвидным активам, но при изменении финансового положения должника может создать трудности организации в ее быстром погашении. Увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, а также неплатежеспособности и банкротстве части покупателей.

Обращает на себя внимание уменьшение собственных источников средств предприятия и его резервов - уставного, добавочного капиталов, и распределение прибыли. В 2006 году уставной капитал составил 39246 руб. или -0,8%, в 2007 году 39245 руб. или -12,9%, а в 2008 году 39245 руб. или -2,8% соответственно. Кроме того, в пассиве бухгалтерского баланса за 2006- 2008 гг. наблюдается уменьшение нераспределенной прибыли. На конец 2008 года она уменьшилась на 2,8 %. Нераспределенная прибыль характеризуют чистую прибыль, накопленную за время существования организации, оставшуюся в ее распоряжении. Следовательно, за 2006-2008 годы у рассматриваемого предприятия наблюдается уменьшение чистой прибыли, что свидетельствует об не эффективности деятельности организации.

В целом если сравнить 2007, 2008 и 2006 годы, то нетрудно заметить, что деятельность организации становится менее эффективной, тому подтверждение уменьшение валюты баланса, нераспределенной прибыли, доходов будущих периодов, увеличение краткосрочной кредиторской задолженности.

Наибольший удельный вес в составе оборотных активов занимает дебиторская задолженность, причем в 2008 г. произошло резкое увеличение ее величины, что отрицательно характеризует финансовую работу ОАО «Курскагропромдорстрой», особенно в условиях кризиса, такие суммы задолженности наносят два вида потерь предприятию - инфляционная потеря и потеря от недоиспользования (недовложения). Несомненно, динамика дебиторской задолженности и ее величина в абсолютном выражении должны привлечь самое пристальное внимание руководства ОАО «Курскагропромдорстрой».

Величина уставного капитала остается неизменной в течение всего исследуемого периода, однако в 2007 г. произошло значительное уменьшение добавочного капитала.

Следует отметить, что не взирая на сложную экономическую обстановку как в стране в целом, так и в регионе, у предприятия ОАО «Курскагропромдорстрой» значительно улучшились финансовые результаты деятельности - если в 2006 г. финансовым результатом были убытки, то к 2008 г. ситуация меняется на противоположную - и результатом работы предприятия за год стала балансовая прибыль.

Наибольшая часть заемных источников финансирования представлена краткосрочными кредитами и займами, рост величины которых в абсолютном выражении к 2009 г. нельзя расценивать как положительный факт, особенно на фоне снижения доли собственного капитала в общей величине источников имущества предприятия. Как отрицательный следует рассматривать и факт роста кредиторской задолженности практически в 9 раз за исследуемый период. Эти два факта говорят о росте финансовой зависимости ОАО «Курскагропромдорстрой» от внешних источников финансирования и возможной угрозе банкротства. Как положительный можно расценить факт погашения предприятием прочих краткосрочных обязательств к 2009 г.

Таким образом, в структуре баланса ОАО «Курскагропромдорстрой» произошли изменения, которые можно расценить как:

Положительные: общий рост величины имущества предприятия, оптимальное соотношение оборотных и внеоборотных активов, появление краткосрочных финансовых вложений, погашение прочих краткосрочных обязательств, балансовая прибыль - как результат деятельности в 2008 г.

Отрицательные: преобладание заемных источников финансирования над собственными, резкий рост дебиторской задолженности на фоне снижения суммы денежных средств в абсолютном и относительном выражении, снижение величины запасов и прочих оборотных активов, рост финансовой зависимости предприятия, т.е. предположительная угроза банкротства и потеря ликвидности.

Проведем горизонтальный анализ баланса предприятия в динамике за три года, данные представим в виде табл. 7.

Таблица 7 - Горизонтальный анализ баланса ОАО «Курскагропромдорстрой» за 2006-2008 гг.

Наименование статей бухгалтерского баланса	Годы
	2006 год	2007 год	2008 год
	показатель, тыс.руб.	изменение, тыс. руб.	Темп роста %	показатель, тыс. руб.	изменение, тыс. руб.	Темп роста %	показатель, тыс. руб.	изменение, тыс. руб	Темп роста %
Актив
1.Внеоборотные активы
Нематериальные активы	49	40	544,4	-	- 49	-	-	-	-
Основные средства	52945	456	100,8	66776	15831	131,0	66140	-2636	124,9
Незавершенное строительство	447	- 1778	20,0	-	- 447	-	200	200	44,7
Долгосрочные финансовые вложения	401	400	40100	803	402	80300	813	10	202,7
Отложенные налоговые активы	3904	2082	214,2	-	-3904	-	(151)	-151	-3,8
Прочие внеоборотные активы	450	-3124	12,5	450	-	12,5	450	-	100,0
Итого по разделу 1	58196	-1924	96,7	70029	11833	116,4	67452	-2577	115,9
2.Оборотные активы
Дебиторская задолженность	17723	421	102,4	172122	154399	994,8	204956	44587	11,5
Денежные средства	2963	-13082	18,4	2902	-61	18,0	147	-2755	4,99
Прочие оборотные активы	38246	26958	338,8	176	-38070	1,5	174	-2	0,45
Краткосрочные фин. вложения	-	-	-	155	155	-	20368	20213	-
Итого по разделу 2	78329	5600	107,6	178314	99985	245,1	234410	67849	299,2
Пассив
3.Капитал и резервы
Уставный капитал	39246	-	100,0	39245	-1	99,9	39245	-	99,9
Добавочный капитал	71545	-1260	98,2	56311	-15234	77,3	56311	-	78,7
Нераспределенная прибыль	(43852)	-14788	150,8	-	43852	-	352	352	-0,8
Итого по разделу 3	66939	-16048	80,6	95556	28617	115,1	95908	352	143,2
4. Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства	1255	296	130,8	386	-869	40,2	51	-335	4,0
Итого по разделу 4	1255	296	130,8	386	-869	40,2	51	-335	4,0
5.Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	14000	1500	112,0	29697	15697	237,5	63790	34093	455,6
Прочие краткосрочные обязательства	39405	28460	3,6	-	-39405	-	-	-	-
Итого по разделу 5	68331	19428	139,7	152401	84070	311,6	205902	65254	301,3
БАЛАНС	136525	3676	1,02	248343	11818	186,9	301862	65272	221,1

Исходя из данных табл. 7 можно сделать следующие выводы: если сравнивать имущество предприятия за 2006-2008 годы, то можно увидеть увеличение на 165337 тыс. руб.

В активе рост произошел, в основном, за счет увеличения второго раздела бухгалтерского баланса почти по всем статьям в 2007 году, и наблюдается небольшой спад в 2008 году. Рост доли оборотных активов определяет тенденцию к понижению оборачиваемости всей совокупности активов предприятия и создает неблагоприятные условия для финансовой деятельности фирмы, понижения эффективности производства при прочих равных условиях. Основными изменениями во втором разделе бухгалтерского баланса в данном отчетном периоде считаются рост краткосрочной дебиторской задолженности в 2006 году на 17723, в 2007 году на 172122 тыс. руб., а в 2008 году на 204956 тыс. руб. (при этом в структуре краткосрочной дебиторской задолженности наибольший удельный вес имеют расчеты с покупателями заказчиками, которые возросли на 421 тыс. руб., 154399 тыс. руб., 44587 тыс. руб. соответственно).

Следует отметить, что увеличения краткосрочной дебиторской задолженности не очень хорошо может сказаться на деятельности предприятия. Хотя она и относится к быстроликвидным активам, но при изменении финансового положения должника может создать трудности организации в ее быстром погашении. Увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, а также неплатежеспособности и банкротстве части покупателей.

При рассмотрении первого раздела бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы», можно отметить, что он не сыграл никакой роли в увеличении валюты баланса, а наоборот уменьшил ее, так как за 2008 год наблюдается уменьшение внеоборотных активов на 2755 тыс. руб.

Что касается пассива, то здесь рост валюты баланса произошел в основном за счет краткосрочных обязательств. Наибольшее влияние в этом оказал рост кредиторской задолженности, в частности, задолженность перед прочими кредиторами, которая повысилась на 2064 тыс. руб. в 2007 году по сравнению с предыдущим отчетным годом, и понизился на 1296 тыс. руб. в 2008 году. Следует отметить, что дальнейший рост кредиторской задолженности может привести к серьезным финансовым затруднениям.

Как уже отмечалось выше, увеличение краткосрочной дебиторской задолженности не очень хорошо может сказаться на деятельности предприятия ведь ее рост может привести к уменьшению количества свободных средств в обороте. Но в 2008 году в отличие от 2007 года эта задолженность претерпела небольшие изменения. Во-первых, в 2008 году краткосрочная задолженность сильно увеличилась. Во-вторых, такая статья как «задолженность покупателей и заказчиков» в новом отчетном периоде увеличилась в отличие от 2007 года на 41774 тыс. руб.

Внеоборотные активы в новом отчетном периоде заметно отличаются тем, что произошли изменения в такой статье как «незавершенное строительство». В 2006 году данной статьи не было в бухгалтерском балансе ОАО «Курскагропромдорстрой». К концу 2008 года незавершенное строительство возросло на 200 тыс. руб., и это сопровождается одновременно уменьшением основных средств. Все это свидетельствует о том, что процесс перехода в основное средство из незавершенного строительства уменьшается.

В целом если сравнить 2006-2008 годы, то нетрудно заметить, что деятельность организации становится более эффективной, тому подтверждение увеличение валюты баланса, нераспределенной прибыли.

Сделав выводы по горизонтальному и вертикальному анализам прейдем к следующему параграфу, где рассчитаем анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости ОАО «Курскагропромдорстрой».

3.2 Оценка ликвидности и финансовой устойчивости предприятия по данным бухгалтерского баланса

Задача анализа ликвидности и платежеспособности возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. Главная задача оценки ликвидности баланса -- определить величину покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата).

Сгруппируем активы предприятия по степени убывающей ликвидности (табл. 8) и пассивы по степени срочности их погашения (табл. 9).

Таблица 8 - Группировка активов ОАО «Курскагропромдорстрой» по степени ликвидности в 2006 - 2008 гг., тыс. руб.

Вид актива	2006	2007	2008	2007/2006	2008/2007
Денежные средства	2963	2902	147	-61	-2755
Краткосрочные финансовые вложения	0	155	20368	155	20213
Итого А1 наиболее ликвидные активы	2963	3057	20515	94	17458
Прочие оборотные активы	38246	176	174	-38070	-2
Дебиторская задолженность до 12 мес.	17723	172122	204956	154399	32834
НДС по приобретенным ценностям	236	249	85	13	-164
Итого А2 быстрореализуемые активы	56205	172547	205215	116342	32668
Готовая продукция	183	0	0	-183	0
Сырье и материалы	18447	1280	705	-17167	-575
Незавершенное производство	531	1430	7974	899	6544
Итого А3 медленнореализуемые активы	19161	2710	8679	-16451	5969
Внеоборотные активы	58196	70029	67452	11833	-2577
Долгосрочная дебиторская задолженность	0	0	0	0	0
Итого А4 труднореализуемые активы	58196	70029	67452	11833	-2577
Всего активов	136525	248343	301861	111818	53518

Разделим активы в зависимости от скорости превращения в денежные средства (ликвидности) на следующие группы:

А1 -- наиболее ликвидные активы. К ним относятся денежные средства предприятий и краткосрочные финансовые вложения (стр. 260 + стр. 250).

А2 -- быстрореализуемые активы. Дебиторская задолженность и прочие активы (стр. 240+ стр. 270).

A3 -- медленнореализуемые активы - статьи из разд. II баланса «Оборотные активы» (стр.210+стр.220-стр.216) и «Долгосрочные финансовые вложения» из раздела I баланса (стр. 140).

А4 - труднореализуемые активы - разд. I баланса «Внеоборотные активы» (стр. 190).

Сгруппируем пассивы по степени срочности их возврата (табл. 6):

П1 -- наиболее краткосрочные обязательства. К ним относятся статьи «Кредиторская задолженность» и «Прочие краткосрочные обязательства» (стр.620 + стр.660).

П2 -- краткосрочные обязательства. Статьи «Заемные средства» и другие статьи раздела баланса V «Краткосрочные обязательства» (стр. 610+стр. 630).

П3 -- долгосрочные обязательства. Долгосрочные кредиты и заемные средства (стр. 590 + стр.640 + стр.650).

П4 -- постоянные обязательства. Статьи разд. III баланса «Капитал и резервы» (стр. 490-стр. 216).

Таблица 9 - Группировка пассивов ОАО «Курскагропромдорстрой» по срочности погашения в 2006 - 2008 гг., тыс. руб.

Вид пассива	2006	2007	2008	2007/2006	2008/2007
Кредиторская задолженность	14926	122705	142112	107779	19407
Прочие краткосрочные обязательства	39405	0	0	-39405	0
Итого П1 наиболее срочные обязательства	54331	122705	142112	68374	19407
Краткосрочные займы и кредиты	14000	29697	63790	15697	34093
Итого П2 краткосрочные	14000	29697	63790	15697	34093
Долгосрочные кредиты и займы	1255	386	51	-869	-335
Итого П3 долгосрочные	1255	386	51	-869	-335
Капитал и резервы	66939	95555	95908	28616	353
Доходы - расходы будущих периодов	0	0	0	0	0
Итого П4 постоянные пассивы	66939	95555	95908	28616	353
Всего пассивов	136525	248343	301861	111818	53518

Сгруппировав данные в табл. 9, мы можем наблюдать значительные изменения пассивов ОАО «Курскагропромдорстрй» за 2006-2008 года.

Сведем результаты группировки активов и пассивов в общую табл. 10.

Таблица 10 - Группировка активов и пассивов ОАО «Курскагропромдорстрой»

Актив	2006	2007	2008	Пассив	2006	2007	2008	Платежный излишек/недостаток
								2006	2007	2008
А1	2963	3057	20515	П1	54331	122705	142112	-51368	-119648	-121597
А2	56205	172547	205215	П2	14000	29697	63790	42205	142850	141425
А3	19161	2710	8679	П3	1255	386	51	17906	2324	8628
А4	58196	70029	67452	П4	66939	95555	95908	-8743	-25526	-28456
Баланс	136525	248343	301861	Баланс	136525	248343	301861	0	0	0

- баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1?П1; А2?П2; А3?П3; А4?П4.

В случае ОАО «Курскагропромдорстрой» соотношения следующие:

- за 2006 г.: А1?П1; А2?П2; А3?П3; А4?П4;

- за 2007 г.: А1?П1; А2?П2; А3?П3; А4?П4;

- за 2008 г.: А1?П1; А2?П2; А3?П3; А4?П4;

Курсивом выделим несоответствие условиям ликвидности.

На исследуемом предприятии в течение всех периодов наблюдается несоответствие первого условия абсолютной ликвидности - у ОАО «Курскагропромдорстрой» недостаточно высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств, т.е. присутствует риск недостаточной ликвидности. В 2006 г. эта нехватка составила 51368 тыс. руб., 2007 - 119648 тыс. руб., 2008 - 121597 тыс. руб., таким образом наметилась отрицательная динамика, что связано с ростом кредиторской задолженности. Соответствие второго условия ликвидности обеспечивается за счет значительных сумм дебиторской задолженности.

Соблюдение третьего условия ликвидности на предприятии ОАО «Курскагропромдорстрой» обеспечивается из-за низкой величины долгосрочных обязательств. Четвертое условие ликвидности на ОАО «Курскагропромдорстрой» также соблюдается - в течение 2006-2008 гг. величина собственного капитала была выше величины внеоборотных или труднореализуемых активов. В целом же предприятие не может быть признано достаточно ликвидным.

Значения относительных показателей ликвидности представлены в табл. 11.

Таблица 11 - Расчет коэффициентов ликвидности за 2006-2008 гг.

Показатель	норматив	2006	2007	2008	2007/2006	2008/2007	2008/2006
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,5	0,0545	0,0249	0,1444	-0,0296	0,1194	0,0898
Коэффициент срочной ликвидности	0,8-1,0	1,0345	1,4062	1,4440	0,3717	0,0378	0,4095
Коэффициент текущей ликвидности	1,5-2,0	0,3527	0,0221	0,0611	-0,3306	0,0390	-0,2916

Значение коэффициента абсолютной ликвидности в случае ОАО «Курскагропромдорстрой» в 2006-2008 гг. было слишком низким - в этом периоде за счет имеющихся денежных средств предприятие могло погасить только порядка 5% кредиторской задолженности, а в 2008 г. - 12%.

Для показателя срочной ликвидности обычно удовлетворяет соотношение 0,8-1,0. В случае ОАО «Курскагропромдорстрой» значение этого показателя было вполне достаточным на протяжении 2006-2008 гг., т.е. предприятие могло погасить в течение 3-х месяцев кредиторскую задолженность. В принципе такие изменения значения коэффициента связаны только с изменением суммы дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности - удовлетворяет обычно значение 1,5-2,0. На предприятии ОАО «Курскагропромдорстрой» его величина также была ниже нормативной в течение всего исследуемого периода. Значение коэффициента остается слишком низким (из-за значительных сумм краткосрочных кредитов), т.е. рост задолженности внешним кредиторам у предприятия происходит быстрее, чем прирост собственных оборотных средств, что, конечно же, отрицательно характеризует его деятельность.