Учет движения денежных средств в ООО "Автон"

В целом же организация бухгалтерского учета в ООО ТД «Авдон» велась в соответствии с требованиями законодательства РФ и всех законодательных и нормативных актов.

2.4 Мероприятия по совершенствованию учета движения денежных средств на предприятии

На исследуемом предприятии ООО ТД «Авдон» используются наличные и безналичные расчеты.

При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента банк несет ответственность по основаниям и в размерах, которые предусмотрены главой 25 ГК РФ.

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

К банку-эмитенту, производящему платежи получателю средств либо оплачивающему, акцептующему или учитывающему переводной вексель, применяются правила об исполняющем банке.

В случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент при его открытии обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента.

В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий исполнение аккредитива не производится.

Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится:

- по истечении срока аккредитива;

- по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;

- по требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива.

О закрытии аккредитива исполняющий банк должен поставить в известность банк-эмитент.

Неиспользованная сумма покрытого аккредитива подлежит возврату банку-эмитенту незамедлительно одновременно с закрытием аккредитива. Банк-эмитент обязан зачислить возвращенные суммы на счет плательщика, с которого депонировались средства.

При проведении анализа учета движения денежных средств в ООО ТД «Авдон» были обнаружены следующие недостатки:

- увеличение дебиторской задолженности;

- не проводится работа по снижению дебиторской задолженностью;

- инвентаризация денежных средств производится редко;

- увеличение краткосрочной кредиторской задолженности.

Для улучшения финансового положения предприятия рекомендуется провести следующие мероприятия по совершенствованию учета движения денежных средств:

- ежемесячная инвентаризация денег и ценных бумаг;

- проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета;

- проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- проведение мероприятий по снижению дебиторской задолженности;

3. Анализ движения денежных средств в ООО ТД «Авдон»

3.1 Анализ движения денежных средств предприятия

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодно разместить.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе организации;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- диагностика состояния абсолютной ликвидности организации;

- прогнозирование способности организации погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

- способствование грамотному управлению денежными потоками организации.

Основной формой бухгалтерской отчетности отражающей движения денежных средств является «Отчет о движении денежных средств» (форма №4), он должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Существует два метода расчета потока денежных средств прямой и косвенный. При прямом методе расчет осуществляется на основе счетов бухгалтерского учета организации, а при косвенном на основе показателей баланса организации (Ф. № 1) и отчета о прибылях и убытках (Ф. № 2).

Таблица 3.1

Движение денежных средств

Показатели	2006 г.	2007 г.	Изменение
			Абсол.	%
Остаток денежных средств на начало года, тыс. рублей	3423	7374	3951	115,4
По текущей деятельности
Средства полученные от покупателей и заказчиков	1273214	1863643	590429	146,37
Прочие доходы	2	1152	1150	57600
Денежные средства направленные: - на оплату приобретенных товаров - на оплату труда - на расчеты по налогам и сборам на прочие расходы	(1270949) (15861) (7859) (2396)	(1777981) (21690) (9227) (1547)	507032 5829 1368 -849	139,89 136,75 117,4 64,56
Чистые денежные средства по текущей деятельности	(23849)	54350	78199	227,89
По инвестиционной деятельности
Займы предоставленные другим организациям	0	(4900)	4900	-
По финансовой деятельности
Поступление от займов и кредитов предоставленных другим организациям	33000	56000	23000	169,7
Погашение займов и кредитов	(5200)	(82689)	77489	1590,1
Погашение процентов	0	(4490)	4490	-
Чистые денежные средства по финансовой деятельности	27800	(31179)	3379	112,2
Чистое увеличение/уменьшение денежных средств	3951	18271	14320	462,4
Остаток денежных средств	7374	25645	18271	347,8

По данным таблицы 3.1 можно сказать, что в 2007 году наблюдается увеличение движения денежных средств по текущей и финансовой деятельности. Доходы полученные по текущей деятельности в 2007 году увеличились на 46% по сравнению с 2007 годом. Чистые денежные средства предприятия в 2007 году увеличились на 78199 тыс. рублей. По финансовой деятельности увеличились поступления по займам и кредитам предоставленным другим организациям на 23000 тыс. рублей или на 69,7% по сравнению с 2006 годом. В 2007 году предприятие потратило на погашение займов и кредитов на 77489 тыс. рублей больше, чем в 2006 году. Чистое увеличение денежных средств составило 14320 тыс. рублей. Остаток денежных средств увеличился на 18271 тыс. рублей. Положительным моментом в 2007 году стало привышение притока денежных средств по текущей деятельности по над оттоком денежных средств по текущей деятельности. По инвестиционной и финансовой деятельности наблюдается превышение оттока над поступлением денежных средств.

В результате при прямом методе организация получает ответы на вопросы относительных притоков и оттоков денежных средств и их достаточности для обеспечения всех платежей. Косвенный метод показывает взаимосвязь различных видов деятельности организации, а также влияния на прибыль изменений в активах и пассивах организации.

Анализ движения денежных потоков проводится по данным отчетного периода. Результаты анализа финансовых результатов организации должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности организации своевременно погашать свои долги, т. е. от ликвидности активов. Она зависит от реального денежного оборота организации, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчетный счет организации. Поэтому желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Таблица 3.2

Анализ дебиторской задолженности, тыс. руб

Показатель	2006 год	2007 год	Изменение 2007 к 2006
	Сумма	Уд. Вес.	Сумма	Уд. вес	Абс. +/-	%
Краткосрочная дебиторская задолженность	81167	100	142268	100	61101	175,3
- покупатели и заказчики	67785	83,5	127324	89,5	59539	187,8
- прочие дебиторы	13382	16,5	14944	10,5	1562	111,7

Таблица 3.3

Анализ кредиторской задолженности, тыс. руб

Показатель	2006 год	2007 год	Изменение 2007 к 2006
	Сумма	Уд. Вес.	Сумма	Уд. вес	Абс. +/-	%
Кредиторская задолженность:	69416	100	192420	100,0	123004	277,2
- поставщики и подрядчики	63087	90,9	186848	97,1	123761	296,2
- задолженность перед персоналом организации	1741	2,5	1731	0,9	-10	99,4
- задолженность перед государственными внебюджетными фондами	412	0,6	440	0,2	28	106,8
- задолженность по налогам и сборам	700	1,0	1035	0,5	335	147,9
- прочие кредиторы	3476	5,0	2366	1,2	-1110	68,1

Из таблицы 3.2 видно, что в 2007 году дебиторская задолженность увеличилась на 61101 тыс. рублей, что составляет 75,3% по сравнению с 2006 годом. Удельный вес задолженности покупателей и заказчиков в общей дебиторской задолженности составляет в 2007 году 89,5% по сравнению с 2006 годом задолженность покупателей увеличилась на 59539 тыс. рублей или на 87,9%.

Из таблицы 3.3 видно, что в 2007 году наблюдается быстрый рост кредиторской задолженности по сравнению с 2006 годом. Причем рост кредиторской задолженности в произошел за счет увеличения задолженности перед поставщиками. Задолженность перед персоналом предприятия сократилась на 10 тыс. рублей или на 0,4 %. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами увеличилась на 6,8% или на 28 тыс. рублей по сравнению с 2006 годом. Задолженность по налогам и сборам увеличилась 335 тыс. рублей или на 47,9 % по сравнению с 2006 годом.

Далее рассмотрены показатели деловой активности предприятия. Под деловой активностью понимают эффективность использования организацией всех видов имеющихся в его распоряжении ресурсов (материальных, финансовых и трудовых).

Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать оборачиваемость организации, то есть насколько эффективно организация использует свои средства.

Показатели оборачиваемости отражены в таблице 3.4

Таблица 3.4

Показатели оборачиваемости

Показатели	2006	2007	Изменение 2007 к 2006
Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз	16,6	8,6	-8
Время обращения дебиторской задолженности, дни	22	42	20
Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз	48856	130918	82062
Оборачиваемость кредиторской задолженности, дни	23	54	31

Оборачиваемость средств, вложенных в имущество, может оцениваться периодом оборота - средним сроком, за который организация возвращает вложенные в производственно-коммерческие операции денежные средства.

Период нахождения средств в обороте в значительной степени определяется внутренними условиями деятельности организации и, в первую очередь, эффективностью стратегии управления его имуществом.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности - показывает среднее число дней, требуемое для взыскания задолженности. Рассчитывается по формуле:

К_{оборач.дебит.} = Среднее значение дебиторской задолженности за год

Суммарная выручка за год. (3.1),

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности - этот показатель представляет собой среднее количество дней, которое требуется компании для оплаты ее счетов. Чем меньше эта величина, тем больше внутренних средств используется для финансирования потребностей компании в оборотном капитале. И наоборот, чем больше дней, тем в большей степени для финансирования бизнеса используется кредиторская задолженность. Лучше всего, когда эти две крайности сочетаются. В идеале, предприятию желательно взыскивать задолженность с дебиторов до того, как нужно выплачивать долги кредиторам. Высокое значение СР может говорить о недостаточном количестве денежных средств для удовлетворения текущих потребностей из-за сокращения объема продаж, увеличения затрат или роста потребности в оборотном капитале.

Рассчитывается по формуле:

К_{оборач.кредит.} = Среднее значение кредиторской задолженности за год

Общая сумма закупок за год (3.2),

Как видно из таблицы 3.3 с увеличение кредиторской и дебиторской задолженности в 2007 году увеличилось время оборота кредиторской задолженности на 31 день и дебиторской задолженности на 20 дней.

Поддержанию оптимального остатка денежных средств организации способствует сбалансированность их поступления и выплат. Дать оценку сбалансированности денежных потоков организации можно с помощью показателя уровня достаточности поступления денежных средств (Кд), который рассчитывается по следующей формуле:

Кд = П / Р * 100 (3.3),

где П - поступление денежных средств за исследуемый период;

Р - расходы денежных средств за исследуемый период.

Рассчитаем Кд по формуле 3.3:

Кд₂₀₀₆ = 1306216 / 1302265 * 100 = 100,3%

Кд ₂₀₀₇ = 1920795 / 1902524 * 100 = 100,96%

Таким образом можно сделать вывод, что средств поступающих в организации более чем достаточно на покрытие необходимых выплат. Значение коэффициента в 2007 году выросло по сравнению с 2006 годом на 0,66 %.

В зависимости от принимаемых в расчет показателей денежных потоков организации можно выделить три группы показателей:

1. Рентабельность остатка денежных средств;

2. Рентабельность израсходованных денежных средств;

3. Рентабельность поступивших денежных средств.

Показатели каждой группы характеризуют, сколько рублей прибыли (убытка) приходится соответственно или на один рубль денежных средств, соответственно или находящихся в распоряжении организации в среденем в течении исследуемого периода, или израсходованных, или полученных организацией за исследуемый период. Преимущество того или иного показателя рентабельности денежных средств организации или совокупности этих показателей определятся целью анализа.

Формула расчета рентабельности остатка денежных средств имеет следующий вид:

Э_о = Ф / О_ср * 100 (3.4),

где Э_о - рентабельность остатка денежных средств;

Ф - финансовый результат деятельности предприятия (в ависимости от целей анализа в числителе может быть любой показатель финансового результата деятельности банка: чистая прибыль (убыток) отчетного периода, валовая прибыль, прибыль (убыток) до налогообложения и т. п. Поэтому рентабельность остатка денежных средств, а также их поступления и использования, может быть отражена несколькими показателями: чистая рентабельность, валовая рентабельность и т. п.);

О _ср - средний остаток денежных средств.

Однако увеличение показателей рентабельности остатка денежных средств за счет его уменьшения не следует воспринимать однозначно как положительный момент в деятельности организации. Повышение рентабельности денежных средств таким путем может отрицательно сказаться на ее абсолютной ликвидности. При эффективности использования денежных средств на основе показателей рентабельности остатка денежных средств необходимо одновременно учитывать структуру активов организации. Использование денежных средств можно признать эффективным, если доля активов организации в денежной форме соответствует текущим потребностям в них.

Рассчитаем валовую рентабельность остатка денежных средств по формуле 3.4:

Э_{о 2006} =64880 / 5398,5 * 100 = 1201,8

Э_{о 2007} = 85170 / 16509,5 * 100 = 515,88

Рентабельность остатка денежных средств снизилась в 2007 году по сравнению с 2006 годом.

Формулы расчета рентабельности израсходованных и поступивших денежных средств имеют вид:

Эр = Ф / Р * 100 (3.5),

Эп = Ф / П (3.6),

где Эр - рентабельность израсходованных денежных средств;

Эп - рентабельность поступивших денежных средств.

Рассчитаем показатели рентабельности израсходованных и поступивших денежных средств:

Эр 2006 = 64880 / 1302265 * 100 = 1,98

Эр 2007 = 85107 / 1902524 * 100 = 4,47

Эп 2006 = 64880 / 1306216 = 0,0497

Эп 2007 = 85107 / 1920795 = 0,044

Показатели рентабельности израсходованных и поступивших денежных средств в 2007 году снизились по сравнению с 2006 годом.

В связи с этим нельзя рассматривать как отрицательный момент в текущей деятельности организации снижение рентабельности израсходованных денежных средств, если оно вызвано увеличением выплат, которые обеспечат в будущем прибыль.

3.3 Рекомендации по повышению эффективности использования денежных средств

Финансовое состояние анализируемого предприятия ООО ТД «Авдон» неоднозначно. С одной стороны увеличивается объем реализации, рентабельность, масштабы деятельности предприятия возрастают, при этом увеличивается дебиторская и кредиторская задолженность, показатели ликвидности и платежеспособности на низком уровне, предприятие имеет убытки.

Организация все больше ощущает недостаток собственных средств. В качестве дальнейшего улучшения финансового состояния анализируемой организации нужно сократить практику наращивания дебиторской и кредиторской задолженности.

Из анализа отчетности предприятия видно, что основной проблемой является рост дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия.

Отрицательным также является высокий размер длительности одного оборота дебиторской задолженности. Покупатели рассчитываются за приобретенную продукцию, оказанные услуги в среднем в течение 42 дней, то есть больше месяца.

Значительный размер дебиторской задолженности предприятия сдерживает финансовые потоки денежных средств за реализованную потребителям продукцию и оказанные услуги и тормозит дальнейший финансово-хозяйственный процесс. Следовательно, главной рекомендацией по повышению платежеспособности для предприятия ООО ТД «Авдон» является оптимизация размера дебиторской задолженности.

Таким образом, налицо агрессивная политика управления активами и пассивами, которая, предполагает высокий уровень оборотных активов, и, следовательно, низкую их оборачиваемость и соответственно преобладание краткосрочных пассивов.

Такая политика должна обеспечивать достаточный уровень ликвидности, но как показывают результаты анализа, такая политика не достаточно эффективна в отношении ООО «Авдон», так как уровень ликвидности организации имеет тенденцию к снижению, что повышает риск банкротства организации.

В результате делаем вывод, что необходимо проводить умеренную политику управления, снижая уровень краткосрочных пассивов за счет погашения кредиторской задолженности и одновременного погашения дебиторской задолженности. Таким образом, будет снижен уровень риска организации и соответственно повышена его ликвидность.

Как недостаток в организации бухгалтерского учёта дебиторской задолженности в ООО ТД «Авдон» можно отметить то, что в учётной политике не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

Рекомендуется создать резерв по сомнительным долгам. Учитывая, что отражение резерва в бухгалтерском учёте законодательно не прописано, считаю целесообразным предусмотреть в учётной политике формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте по тем же правилам, что и в налоговом учёте.

Преимущество будет заключаться в том, что:

1. Для начисления налога на прибыль можно использовать данные бухгалтерского учёта, не корректируя их;

2. Уменьшится количество разниц между бухгалтерским и налоговым учетом прописанных в ПБУ 18/02, что во многом облегчит учет данного участка.

Чтобы определить сумму резерва по сомнительным долгам, проводится инвентаризация дебиторской задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода на основании приказа (постановления, распоряжения) о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-22). Результаты инвентаризации оформляются актом. В данном случае рекомендуется использовать унифицированную форму № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» и справку (приложение к форме № ИНВ-17).

Затем все задолженности делятся на три группы в зависимости от срока, прошедшего с установленной договором даты погашения задолженности до момента инвентаризации. Суммы дебиторской задолженности включаются в расчет резерва:

- в полном объеме, если задолженность просрочена более чем на 90 календарных дней;

- в объеме 50%, если задолженность просрочена от 45 до 90 календарных дней (включительно);

- не включаются, если задолженность просрочена менее чем на 45 календарных дней (п. 4 ст. 266 НК РФ).

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Таким образом, при определении предельного размера создаваемого резерва будет учитываться как выручка от реализации товаров, так и поступления от реализации имущественных прав (например, от уступки права требования). А в связи с тем, что товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ), при определении предельного размера резерва будут учитываться и поступления от реализации основных средств.

Так как выручка предприятия в 2007 году составила 957551 тыс. рублей, то резерв по сомнительным долгам не может превышать сумму 95755,1 тыс. рублей. Дебиторская задолженность предприятия составляет 142268 тыс. рублей. Рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам в размере 1% от выручки предприятия.

Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Согласно НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в текущем отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Для снижения уровня дебиторской задолженности предлагается переход на оплату по системе «в срок», по предоплате и т.д.

Взыскание указанной суммы дебиторской задолженности, возможно, произвести несколькими способами: по добровольному соглашению сторон; используя судебные органы; используя операцию факторинга.

Операция факторинга заключается в том, что факторинговый отдел банка покупает долговые требования (счета-фактуры) клиента на условиях немедленной оплаты до 80% от стоимости поставок и уплаты остальной части, за вычетом процента за кредит и комиссионных платежей, в строго обусловленные сроки независимо от поступления выручки от дебиторов. Если должник не оплачивает в срок счета, то выплаты вместо него осуществляет факторинговый отдел.

По данным анализа ООО ТД «Авдон» были разработаны рекомендации по увеличению эффективности использования денежных средств на предприятии:

- увеличение размера ценовых скидок для реализации продукции за наличный расчет;

- ускорение инкассации просроченной дебиторской задолженности;

- использование современных форм реинвестирования дебиторской задолженности (учет векселей, факторинг);

- приобретение долгосрочных активов на условиях лизинга;

- реструктуризация полученных кредитов путем перевода краткосрочных в долгосрочные.

Поскольку данные мероприятия, повышая уровень абсолютной платежеспособности предприятия в краткосрочном периоде, могут создать проблемы дефицитности денежных потоков в будущем, то параллельно должны быть разработаны меры по сбалансированности дефицитного денежного потока в долгосрочном периоде, среди которых применительно к анализируемому предприятию можно выделить следующие:

- привлечение долгосрочных кредитов;

- привлечение стратегических инвесторов;

- продажа части долгосрочных финансовых вложений;

- продажа или сдача в аренду неиспользуемых видов основных средств;

- снижение суммы постоянных издержек предприятия;

Синхронизация денежных потоков должна быть направлена на устранение сезонных и циклических различий в формировании как положительных, так и отрицательных денежных потоков, а также на оптимизацию средних остатков денежной наличности.

Кроме того, необходимо обеспечить максимизацию чистого денежного потока предприятия, рост которого обеспечивает повышение уровня самофинансирования предприятия, снижает зависимость от внешних источников финансирования.

Повышение суммы чистого денежного потока может быть обеспечено за счет следующих мероприятий:

- снижение суммы постоянных издержек предприятия;

- снижение уровня переменных издержек;

- проведение эффективной налоговой политики;

- использование метода ускоренной амортизации;

- продажи неиспользуемых видов основных средств, нематериальных активов и запасов;

- усиления претензионной работы с целью полного и своевременного взыскания штрафных санкций и дебиторской задолженности.

Для снижения уровня коммерческих расходов рекомендуется разрабатывать бюджет коммерческих расходов на следующий год.

Рекомендуется проводить расчеты сбалансированности денежных потоков на основе бюджетирования денежных средств.

Грамотное управление предприятием немыслимо без прогнозирования динамики внешних и внутренних факторов, определяющих величину получаемой прибыли, таких как объем рынка, динамика цен, конкуренция, снижение производительности оборудования, рост накладных издержек и т. д.

В управленческом учете под бюджетом понимают документ, созданный до того, как предполагаемые действия выполняются.

Согласно определению американского Института дипломированных бухгалтеров по управленческому учету, бюджет -- это «количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, расходы, которые должны быть понижены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели».

Построение прогноза расходов производится на базе комплекса оперативных бюджетов. Учитываются размеры всех видов выплат, в том числе и приобретение активов, возврат займов, расчет по другим долгосрочным обязательствам, налоговые выплаты, не зависящие от размера прибыли.

Основной целью формирования бюджета движения денежных средств является построение временного графика получения и расходования денег, определение периодов их излишка или нехватки, составление графика необходимых краткосрочных заимствований в целях проведения эффективной политики привлечения заемных средств, эффективное размещение временно свободных средств.

Рекомендации, сформулированные по результатам выполненной работы, должны обеспечить значительное улучшение организации бухгалтерского учета в организации, избежать различных штрафных санкций, что во многом способствует улучшению финансового состояния.

Заключение

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяет эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - к прямым потерям за счет их обесценивания.

Это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.

В данной выпускной квалификационной работе в первом разделе были рассмотрены основные теоретические основы учета и анализа движения денежных средств. Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств на предприятии, бухгалтерский учет движения денежных средств и методика анализа движения денежных средств.

Во второй главе проведен анализ исследуемого предприятия ООО ТД «Авдон». Описание организационно-правовой характеристики предприятия, анализ основных экономических показателей и характеристика аналитического и синтетического учет движения денежных средств.

Баланс предприятия ООО ТД «Авдон» не является абсолютно ликвидным. Наиболее ликвидные активы - денежные средства и краткосрочные финансовые вложения не могу покрыть наиболее срочные обязательства предприятия.

Движение наличных денежных средств в кассе предприятия оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами, согласно типовых межведомственных форм первичных документов для предприятий и организаций, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

Для учета безналичного движения средств в бухгалтерии используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу предприятия или перечисленные на другие счета или другим организациям.

В третьей главе проведен анализ движения денежных средств в ООО ТД «Авдон», а также даны рекомендации по совершенствованию эффективного использования денежных средств.

Для снижения уровня дебиторской задолженности предлагается переход на оплату по системе «в срок», по предоплате и т.д. Также рекомендуется создать резерв по сомнительным долгам.

Для снижения уровня коммерческих расходов рекомендуется создавать бюджет коммерческих расходов.

Список литературы

1Федеральный закон "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21.11.1996г. (ред. от 28.09.10г.).

2. Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003г № 173-ФЗ (ред. от 07.02.11г.).

3. Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" от 22.05.2003г. №54-ФЗ (ред. От 27.07.2010 г.).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. От 08.11.2010 г.).

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49 (ред. От 08.11.2010 г.).

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006г №154н (ред. от 24.12.10г.).

8. Положение Центрального банка РФ "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 03.10.02 г. № 2-П (ред. От 22.01.2008 г.).

9. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утв. Приказом Минфина РФ №43н от 06.07.1999 г. (ред. От 08.11.10 г.).

10. Письмо Центрального банка РФ "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации" от 22.09.1993г. №40 (ред. От 26.02.1996 г.).

11. Приказ Центрального банка РФ "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.01.1998г. №14-П (ред. От 31.10.2002 г.).

12. Указание ЦБ РФ "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" от 20.06.2007г. № 1843-У (ред. От 28.04.2008 г.).

13. Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью: Учебно-практическое пособие / В.В. Ковалев. М.: Проспект, 2008. 336 с.

14. Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: Учебник. М.: Проспект, 2007. 624 с.

15. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; Под ред. М.А. Вахрушиной. М.: Омега-Л, 2006. 568 с.

16. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / В.Ф. Палий. Изд.3-е, перераб. И испр. М.: ИНФРА-М, 2008. 270 с.

17. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина РФ №106н от 06.10.2008 г. (ред. От 08.11.10 г.).

18. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г. (ред. От 25.10.10 г.).

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. Изд.5-е, перераб. И доп. М.: ИНФРА-М, 2006. 717 с.

20. Овсийчук М.Ф. Бухгалтерский учёт и финансовый анализ / М.Ф. Овсийчук - М.: АО "АСЛАН", 2005. 287 с.

21. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров, В.А. Быков. М.: Финансы и статистика, 2006. 672 с.

22. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. М.: Вузовский учебник, 2007. 367 с.

23. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации / В.И. Макарьева - М.: Финансы и статистика, 2005. 435 с.

24. Ларионов А.Д., Карзаев Н.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие / А.Д. Ларионов, Н.Н. Карзаев, А.И. Нечитайло; под ред А.Д. Ларионова. М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2006. 208 стр.

25. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. 2-е издание. М.: Дело и сервис, 2004. 336 стр.

Приложение А

Анализ финансовых показателей ООО ТД «Авдон»

ПОКАЗАТЕЛИ	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Изменение 2006 к 2005 году	Изменение 2007 к 2006 году
				Абс.	%	Абс.	%
Выручка от реализации товаров, работ, услуг	33035	814374	957551	781339	2465,2	143177	117,58
Себестоимость реализации товаров, работ, услуг	(29841)	(749494)	(872444)	719653	2511,6	122950	116,40
Валовая прибыль	3194	64880	85107	61686	2031	20227	131
Коммерческие расходы	(2898)	(58553)	(78203)	55655	2020	9650	133
Управленческие расходы	-	-	(457)	0	-	457	-
Прибыль (убыток) от реализации	296	6327	6447	6031	2137,5	120	101
Проценты к получению	0	0	2	0	-	2	-
Проценты к уплате	0	0	(2455)	0	-	2455	-
Прочие доходы	1	9917	15495	9916	991700	5578	56,25
Прочие операционные расходы	(99)	(14744)	(21843)	14645	14893	7099	48,15
Прибыль (убыток) до налогообложения	198	1500	(2354)	1302	757,6	3854	156,93
Отложенные налоговые активы	67	482	1172	415	719,4	690	243,15
Налоговые санкции	0	0	15	0	-	15	-
Текущий налог на прибыль	0	0	0	0	-	0	0
ЕНВД	(80)	(436)	607	-356	545,0	1043	-139,22
Прибыль / убыток (чистая)	185	(1546)	(1804)	-1731	-835,7	258	116,69

Приложение Б

Сравнительный аналитический баланс ООО ТД «Авдон»

Агрегированные статьи баланса	Код строки	Абсолютная величина показателя, тыс. руб.	Удельный вес в итоге баланса, %	Изменение
		2006 г.	2007 г.	2006 г.	2007 г.	Абс., ±	Прирост
							% к 2006	% к изм. баланса
Актив
1. Внеоборотные активы, в том числе	190	3482	4969	3,5	2,6	1487	42,7	1,6
- основные средства		2933	3192	2,9	1,7	259	8,8	0,3
2. Оборотные активы	290	96399	187388	96,5	97,4	90989	94,4	98,4
2.1. Материальные текущие активы	210+ 220	7472	14384	7,5	7,5	6912	92,5	7,5
Дебиторская задолженность	230+ 240	81167	142268	81,3	74,0	61101	75,3	66,1
Денежные средства	250+ 260	7514	30547	7,5	15,9	23033	306,5	24,9
Прочие активы	270	146	189	0,2	0,1	43	29,5	0,0
Итог баланса	300	99881	192357	100,0	100,0	92476	92,6	100,0
Пассив
1. Собственные средства	490	1741	(63)	1,7	-0,0003	-1804	-103,6	-2,0
2. Внешние обязательства		98140	192420	98,3	100,03	94280	96,1	102,0
2.2. Краткосрочные обязательства	690	98140	192420	98,3	100,03	94280	96,1	102,0
2.2.1 Краткосрочные займы	610	28724	0	28,8	0,00	-28724	0	-31,1
2.2.2. Кредиторская задолженность	620	69416	192420	69,5	100,03	123004	177,2	133,0
Итого баланс	700	99881	192357	100,0	100,0	92476	92,6	100,0

Размещено на Allbest.ru