Учет, аудит и анализ деятельности автотранспортного предприятия

Доля автомобильного транспорта в перевозках непрерывно увеличивается. Все больше грузов, перевозимых железнодорожным транспортом на короткие расстояния, передается на автомобильный, даже при наличии подъездных железнодорожных путей у отправителя и получателя.

Задачами учета себестоимости транспортных услуг являются:

- оценка обоснованности плановых заданий по себестоимости транспортных услуг;

- проверка достоверности информации о фактической себестоимости транспортных услуг;

- оценка выполнения плановых заданий по обобщающим показателям их динамики;

- исследования структуры затрат по сравнению с плановыми данными;

- выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию транспортных услуг;

- разработка мероприятий относительно эффективного управления затратами и формирования себестоимости транспортных услуг.

Наибольшая доля в затратах на производство транспортных услуг приходится на заработную плату, амортизационные отчисления, ремонт, топливо.

Затраты транспортного предприятия:

Ремонт транспортных средств.

Амортизация.

Заработная плата персонала.

Топливо.

5) Запасные части.

Организация бухгалтерского учета на автотранспортных предприятиях включает организацию учетного процесса, то есть сбор учетной информации, ее регистрация, группировка и обработка (первичный учет). Результатом этого является определенная информация, которая фиксируется на бумажных или машинных носителях.

Основными носителями первичной учетной информации на автотранспортных предприятиях являются документы. Характерной особенностью бухгалтерского учета является беспрерывное и сплошное отображение хозяйственных операций при помощи документов.

Бухгалтерские документы на автотранспортных предприятиях должны оформляться так, чтобы в них содержались данные, необходимые для полного и исчерпывающего представления о хозяйственной операции.

Значение документации в бухгалтерском учете на автотранспортных предприятиях состоит в том, что она служит средством обоснования учетных записей, а также используется для передачи распоряжений от распорядителей до исполнителей; подтверждения правильности осуществленных операций; анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий, то есть применяется для управления предприятия.

Организация документооборота на автотранспортном предприятии представления на рисунке 2.1.

Этапы формирования информационного потока доходов и расходов	Исполнитель работ
	Постав-щики	Иные орга-низации	Банк	Матери-ально-ответст-венные лица	Бухгал-терия	Глав-ный бух-гал-тер
1	2	3	4	5	6	7
1.Составление первичной документации. 2.Обработка первичных документов. 3. Первичная регистрация учетной информации. 4.Группировка и перегруппировка данных 5.Периодический свод данных 6. Составление бухгалтерской отчетности

Рис. 2.1 Оперограмма обработки информационного потоку по учету доходов и расходов автотранспортного предприятия

Таким образом, первичный документ на автотранспортных предприятиях - это бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством происшедших фактов. Движение первичных учетных документов от момента их появления в организации до сдачи в архив после их принятия к учету и обработки принято называть документооборотом. Внутренняя регламентация хозяйствующим субъектом обработки и сроков представления первичных учетных документов называется графиком документооборота.

Организация первичного учета по учету доходов и расходов на автотранспортных предприятиях представлена на рисунках 2.2. и 2.5.

Рис. 2.2 Документирование доходов деятельности автотранспортного предприятия

Для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности автотранспортного предприятия назначены счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности». Счета этого класса являются временными и используются для накопления информации о доходах за отчетный период, по окончании которого сальдо этих счетов переносится на счет 79 «Финансовые результаты». Временные счета начинают отчетный период с нулевого сальдо. Информация о доходах и расходах в них дает возможность составить финансовую отчетность.

Для синтетического учета операционных доходов предприятия используется счет № 70 "Доходы от реализации". Назначение и построение данного счета представлено на рисунке 2.3.

Рис 2.3 Назначение и построение счета № 70 «Доходы от реализации»

Посторенние аналитического учета доходов на автотранспортных предприятиях в бухгалтерии схематически изображено на рисунке 2.4.

Рис.2.4 Построение аналитического учета по счету № 70 «Доходы от реализации» на автотранспортных предприятиях

Как уже говорилось выше, расходы от операционной деятельности на автотранспортных предприятиях включают информацию о себестоимости выполненных работ и предоставленных услуг, административных расходах и расходах на сбыт.

Обобщение информации о себестоимости реализованных транспортных услуг, выполненных работ ведется на счете 90 «Себестоимость реализации», субсчете 903 «реализация работ и услуг»



Рис 2.5 Документирование расходов деятельности автотранспортного предприятия

Административные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия, отображаются на счете 92 «Административные расходы».

Учет расходов, связанных со сбытом (реализацией, продажей) продукции, работ и услуги ведется на счет 93 «Расходы на сбыт».

Схема документооборота по учету расходов автотранспортного предприятия изображена на рисунке 2.6.



Рис. 2.6 Схема организации документооборота по учету расходов автотранспортного предприятия

Учет расходов на сбыт на автотранспортных предприятиях ведут на счете № 93 «Расходы на сбыт», предусмотренным Планом счетов бухгалтерского учета. По дебету этого счета отражается увеличение расходов на сбыт, а по кредиту - списание на финансовый результат.

Характеристика счетов бухгалтерского учета расходов на автотранспортных предприятиях представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Характеристика счетов бухгалтерского учета расходов автотранспортного предприятия

Шифр	Наименование	Характеристика счета
		По содержанию	По структуре	Назначение	Характеристика оборотов	Характеристика сальдо	Размещение в отчете о финансовых результатах
			Аналитический учет ведется
1	2	3	4	5	6	7	8
Класс 9. Расходы деятельности
90	Себестоимость реализации	временный, имеет признаки пассивного	-	Обобщение информации о себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, выполненных работ и предоставленных услуг	Д-т - на основании бухгалтерских справок, накладных, счетов отображается производственная себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг; фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок) К-т - списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты», которое оформляется справкой бухгалтерии	Временные; начинают отчетный период с нулевого сальдо; по окончании отчетного периода сальдо этих счетов переносится на счет 79 «Финансовые результаты	отражается
91	Общепроизводственные расходы	А	-	Ведется учет расходов, связанных с общепроизводственной деятельностью	Д-т - отражается сумма признанных общепроизводственных расходов. К-т - списание на счет 79 «Финансовые результаты»		отражается
92	Административные расходы	А	По статьям расходов или в разрезе элементов расходов	Обобщение информации об общепроизводственных расходах, связанных с управлением и обслуживание предприятия	Д-т - отражается сумма признанных административных расходов. К-т - списание на счет 79 «Финансовые результаты»		отражается
93	Расходы на сбыт	А, расходный	В разрезе статей расходов и по экономическим элементам	Ведется учет расходов, связанных со сбытом (реализацией) продукции, товаров, работ и услуг	Д-т - отображается сумма признанных расходов на сбыт (расходы упаковочных материалов, транспортировка продукции, товаров по условиям договора, расходы на маркетинг и рекламу, оплату труда и комиссионные продавцам, торговым агентам, работникам отдела сбыта, амортизацию, ремонт и содержание основных средств, иных необоротных материальных активов, которые используются для обеспечения сбыта продукции, товаров. работ и услуг). К-т - К-т - списание на счет 79 «Финансовые результаты»		отражается
94	Прочие расходы операционной деятельности	А	-	Ведется учет расходов, связанных с операционной деятельностью	Д-т - отражается сумма признанных операционных расходов. К-т - списание на счет 79 «Финансовые результаты»		отражается

10

8

12 12

18

10

24

15

30

Рис. 2.7 Сетевой график работы по составлению квартальной отчетности предприятия

Таким образом, для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности на автотранспортных предприятиях предназначены счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности». Счета этого класса являются временными и используются для накопления информации о доходах за отчетный период, по окончании которого сальдо этих счетов переносится на счет 79 «Финансовые результаты». Временные счета начинают отчетный период с нулевого сальдо. Информация о доходах и расходах в них дает возможность составить финансовую отчетность.

2.2 Методика учета деятельности и формирование отчетной информации на автотранспортном предприятии

На практике не все расходы, которые относятся к отчетному периоду на автотранспортных предприятиях, непосредственно связаны с оказанием услуг. Поэтому для определения себестоимости продукции или товаров различают расходы, которые относятся на себестоимость продукции, и расходы периода.

Расходы на продукцию - это расходы, связанные с производством продукции или с приобретением товаров для реализации. На торговом предприятии затратами на продукцию есть чистая стоимость приобретения товаров для реализации.

Расходы периода - это расходы, которые не включаются в себестоимость активов, а рассматриваются как расходы того периода, в котором они были осуществлены. Предприятия, которые вырабатывают продукцию, к этим затратам относят расходы на осуществление таких функций, как управление, маркетинг, исследования, разработки и т.п. На торговых предприятиях затратами периода являются расходы обращения.

Таким образом, указанный подход к затратам является целиком обоснованным, поскольку, например, расходы на аренду следует платить независимо от объема изготовленной или реализованной продукции, но расходы на производство продукции будут покрытые лишь тогда, когда готовую продукцию продадут и получат доход.

В общей системе показателей, которые характеризуют эффективность производства (хозяйствования), как всего предприятия, так и его подразделений, основное место принадлежит себестоимости, состав которой определяется расходами, которые ее формируют.

В себестоимости продукции как синтетическом показателе отображаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия. От уровня себестоимости продукции при других неизменных условиях зависит уровень прибыли. Чем экономнее предприятие использует материальные, трудовые и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и предоставлении услуг, тем эффективнее осуществляется производственный процесс, тем большей будет прибыль и уровень рентабельности продукции.

Обобщение информации о себестоимости предоставленных услуг ведется на счете 90 "Себестоимость реализации".

Основные бухгалтерские проводки по учету себестоимости реализации на автотранспортных предприятиях приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Методика формирования корреспонденции счетов, отображения операций по учету себестоимости реализации (счет № 90) на автотранспортных предприятиях

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, грн	Первичные документы	Учетный регистр	Стр. баланса
		Дебет	Кредит
1	Списана себестоимость реализованных услуг	903	23	14000	Калькуляция, производственная документация	Журнал-ордер № 5	130
2	Списана себестоимость реализованных услуг	903	23	3800	Счета, накладные, налоговые накладные	Журнал-ордер № 5	140
3	Списана себестоимость реализованных услуг	903	23	2500	Счета, накладные, налоговые накладные, калькуляция	Журнал-ордер № 5	120
4	Списана себестоимость реализованных услуг	903	23	2000	Счета, накладные, налоговые накладные, калькуляция, производственная документация	Журнал-ордер № 3	140
5	Отнесена себестоимость реализованных услуг на финансовые результаты	791	903	3000	Бухгалтерские справки-расчеты	Журнал-ордер № 5	160, 230

Таблица 2.3

Методика формирования корреспонденции счетов, отображения операций по учету доходов от реализации (счет № 70) на автотранспортных предприятиях

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, грн	Первичные документы	Учетный регистр	Стр. баланса
		Дебет	Кредит
1	Отображены суммы, которые не связаны доходом (которые подлежат исключению из него)	703	36	36500	Бухгалтерские справки	Журнал-ордер № 6	-
2	Отображены суммы, полученные в составе дохода от реализации	703	64	6083,3	Бухгалтерские справки	Журнал-ордер № 6	550
3	Отображены поступления страховых платежей от страхователя	703	76	120	Бухгалтерские справки	Журнал-ордер № 6	-
4	Отнесены на финансовый результат доходы от реализации продукции (закрытие счета 70 в конце отчетного периода)	70 3	791	30416,7	Бухгалтерские справки-расчеты	Журнал-ордер № 6	-
5	Признан доход на сумму активов переданных как взнос в уставной капитал или в обмен на долгосрочные ценные бумаги (финансовые инвестиции)	14	70	12300	Бухгалтерские справки-расчеты	Журнал-ордер № 6	040
6	Получены основные средства в обмен на неподобный объект	15	70	5200	Бухгалтерские справки	Журнал-ордер № 6	070
7	На сумму полученной денежной наличности признан доход от реализации	30	70	1260	Бухгалтерские справки	Журнал-ордер № 6	230
8	На сумму полученных в безналичной форме денежного средства признан доход от реализации	31	70	8300	Бухгалтерские справки-расчеты	Журнал-ордер № 6	230
9	На обеспечение задолженности покупателем выставлен вексель на сумму признанного дохода от реализации	34	70	350	Бухгалтерские справки-расчеты	Журнал-ордер № 6	-
10	Признан доход от реализации покупателям и заказчикам на условиях отсрочки платежа	36	70	870	Бухгалтерские справки	Журнал-ордер № 6	160
11	Признан доход от реализации другим дебиторам	37	70	653	Бухгалтерские справки	Журнал-ордер № 6	200
12	Признан доход от погашения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками путем реализации	63	70	3600	Бухгалтерские справки-расчеты	Журнал-ордер № 6	530
13	Признан доход от погашения задолженности по оплаты труда рабочих в натуральной форме	66	70	2400	Бухгалтерские справки	Журнал-ордер № 6	580
14	Отнесение в состав дохода текущего периода доходов будущих периодов, полученных от реализации	69	70	1100	Бухгалтерские справки	Журнал-ордер № 6	630
15	Списание на счет финансовых результатов дебетовых оборотов: за предоставленными после даты реализации скидками, суммами, продукции или товарами, повернутыми покупателями, и другими суммами, которые подлежат исключению из доходов	791	70	960	Бухгалтерские справки-расчеты	Журнал-ордер № 6	-

Раскрытие информации об учете доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета, в учетных регистрах и формах финансовой отчетности на автотранспортных предприятиях представлено в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Раскрытие информации об учете доходов и расходов на автотранспортных предприятиях

Шифр и название счёта	Регистры учёта	Номер строки в ф.1-М «Баланс»	Номер строки (ф № 2)-М « Отчет о финансовых результатах»
70 «Доходы от реализации»	Журнал-ордер № 6	-	010
71 «Прочий операционный доход»	Журнал-ордер № 6	-	040
90 «Себестоимость реализации»	Журнал-ордер № 5	-	090-130
92 «Административные расходы»	Журнал-ордер № 5	-	090-130
93 «Расходы на сбыт»	Журнал-ордер № 5	-	090-130
94 «Прочие расходы операционной деятельности»	Журнал-ордер № 5	-	090-130
44Прибыль/убытки	Журнал-ордер № 5	350	190

Составим рабочую таблицу отражения информации об учете доходов и расходов при составлении ф. № 1 «Баланс» на автотранспортных предприятиях (табл. 2.5)

Кроме финансовой отчетности предприятие предоставляет в органы статистики информацию о доходах и расходах, и финансовые результаты, предоставленные в специальной статистической отчетности ( Приложение 7)

Таблица 2.5

Рабочая таблица отражения информации об учете доходов и расходов при составлении ф. № 1 «Баланс» на автотранспортных предприятиях

Название строки	Код строки	Содержание статей Баланса по счетам Плана счетов бухгалтерского учёта
1	2	3
Актив
2. Оборотные активы
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги:
чистая реализационная стоимость	160	СД 36
первичная стоимость	161	СД 36
резерв долгов	162
Дебиторская задолженность по расчетам:
с бюджетом	170	СД 37 + СД 64
по выданным авансам	180	СД 37
по начисленным доходам	190	СД 37
по внутренним расчетам	200	СД 37
Другая текущая дебиторская задолженность	210	СД 37
Пассив
4. Текущие обязательства
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги:	530	СД 63
Баланс

Таким образом, обобщение информации о доходах от реализации работ и услуг, доходов на автотранспортных предприятиях, а также о сумме скидок, предоставленных покупателям, и о других вычетов с дохода ведется на счете 70 "Доходы от реализации". Счет 90 - активный, по дебету счета 90 "Себестоимость реализации" на основании бухгалтерских справок, накладных, счетов отображается производственная себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг; фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок), по кредиту - списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 "Финансовые результаты", которое оформляется справкой бухгалтерии. Административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы не включаются в состав производственной себестоимости готовой и реализованной продукции, поэтому информация о таких расходах обобщается на счетах учета расходов отчетного периода - 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 94 "Другие расходы операционной деятельности".

2.3 Информационная технология автоматизации учетных работ деятельности автотранспортных предприятий

Автоматизация учета ставит новые требования к первичной информации. Разнообразие форм предоставления такой информации, которая поступает в бухгалтерию, позволяет вести заведенный учет непосредственно на основании первичных документов без предыдущего их накопления и обобщения. Отличия технологии документирования в компьютеризированных системах учета следующие (таблица 2.6).

Таблица 2.6

Технологии документирования в компьютеризированных системах учета

№ п/п	Технологии документирования
1	Накопление и первичная обработка учетных данных базируется на использовании компьютеров непосредственно на рабочих местах учетных работников (на складах, в бухгалтерии). При этом уменьшается поток бумажных документов и осуществляется переход к безбумажной технологии учета
2	Обработка данных документирования осуществляется по принципу объединения процессов составления первичного документа и введения его в компьютерную базу данных
3	Возможность автоматической регистрации первичной информации с помощью таких средств, как технологические датчики, сканеры штриховых кодов, кассовые аппараты, смарт-карты, измерительная тара

Технологический процесс обработки данных об операционных доходах и расходах при компьютерной форме учета можно разделить на три этапа (таблица 2.7).

Таблица 2.7

Этапы технологического процесса обработки данных о доходах и расходах при компьютерной форме учета

№ п/п	Этапы
1	Первым этапом учетного процесса является сбор и регистрация первичных данных по учету операционных доходов и расходов для обработки на компьютере
2	На втором этапе проводится формирование массивов учетных данных по учету операционных доходов и расходов на электронных носителях: Журнал регистрации хозяйственных операций; структура синтетических и аналитических счетов; состав аналитических объектов; другая информация. Одновременно осуществляется контроль за процессом обработки, записанной в массивах учетных данных
3	Заключительным этапом процесса является получение результатов за отчетный период на запрос пользователя или в виде регистров синтетического учета, аналитических таблиц, справок с бухгалтерских счетов, или отображением на экране монитора необходимой информации

Особенностью компьютерной формы бухгалтерского учета является то, что она не существует без конкретной компьютерной программы.

Учетные регистры разных программ являются схожими, но не одинаковыми.

Основными принципами компьютерной формы бухгалтерского учета товарных запасов являются (таблица 2.8).

Таблица 2.8

Принципы компьютерной формы бухгалтерского учета

№ п/п	Принципы
1	Одному журналу хронологической записи соответствуют множество регистров систематической записи
2	Накопление и многоразовое использование учетных данных
3	Один синтетический счет - много аналитических счетов. Количество счетов аналитического учета зависит от целей, поставленных руководством перед учетом текущих обязательств, и ничем не ограничивается
4	Автоматическое получение информации об отклонениях от установленных норм, нормативов, заданий
5	Получение отчетных показателей в интерактивном режиме
6	Автоматическое формирование всех учетных регистров и форм отчетности готовой продукции и ее реализации на основе данных, отображенных в системе счетов

Такая технология первичного учета позволяет без какой-либо предыдущей регистрации учетных данных и их накопления вручную получить все необходимые отчетные данные непосредственно на основании первичных документов.

Использование компьютеров вносит значительные изменения в организацию документирования, которые состоят, во-первых, в использовании электронных носителей первичной информации, и, соответственно электронных первичных документов, и, во-вторых, в автоматическом составлении первичных документов.

Основными особенностями программы 1С:Бухгалтерия 7.7 для учета операционных доходов и расходов являются (таблица 2.9).

Таблица 2.9

Особенности программы 1С:Бухгалтерия 7.7

№ п/п	Особенности программы 1С:Бухгалтерия 7.7
1	Ведение синтетического и аналитического учета товарных запасов
2	Возможность ведения количественного, многовариантного учета
3	Получение всей необходимой отчетности и разнородных документов по синтетическому и аналитическому учету товарных запасов
4	Полная настроенность: возможность дополнять и изменять План счетов бухгалтерского учета, системы проводок, ведения аналитического учета, форм первичных документов, форм отчетности
5	Возможность автоматической печати исходных (первичных) документов

На основе введенных хозяйственных операций программа формирует отчетность по синтетическому учету различные вспомогательные документы, в частности (таблица 2.10).

Программа может накапливать информацию за любой период времени.

Для ведения аналитического учета программа позволяет вводить неограниченное количество показателей объектов аналитического учета (субконто): по видам доходов, расходов и. т.п.

Все документы по аналитическому учету формируются в денежном, а если нужно, то и в натуральном выражениях.

В частности, выдаются такие документы (таблица 2.11).

Таблица 2.10

Вспомогательные документы

№ п/п	Документы
1	Оборотно - сальдовая ведомость
2	«Шахматка»
3	Анализ счета по итогам и корреспонденции данного счета с соответствующими счетами
4	Обороты по дебету и кредиту счета и соответствующее сальдо
5	Журнал и ведомость по счету
6	Анализ счета по датам
7	Отчет по журналу операций
8	Карточку счета и все проводки с данным счетом

Таблица 2.11

Документы по аналитическому учету

№ п/п	Наименование документов
1	Оборотно - сальдовая ведомость, содержащая данные о сальдо и оборотах по объектам учета
2	Карточка субконто, содержащая все проводки с данным объектом учета
3	Анализ счета по субконто - корреспонденции с разными счетами каждого объекта учета
4	Анализ субконто - сводка всех итогов по данным субконто
5	Обороты между субконто

Кроме этого, программа дает возможность создавать отчеты произвольной формы, которые используют данные не только синтетического, но и аналитического учетов. Для бухгалтерии переход к реформированию системы бухгалтерского учета с применением Международных стандартов бухгалтерского учета означает постоянное повышение требований к объему, качеству и оперативности работы. Возрастают требования к уровню квалификации - уже мало быть только бухгалтером, необходимы глубокие знания экономической теории, права, финансового анализа. Соответственно повышаются требования к автоматизированным системам: это и возможность предоставления данных для финансового анализа, и расширение возможностей бухгалтерского делопроизводства и документооборота, и системы сводного учета и финансовой отчетности, которую составляют предприятия разных стран мира и которая имеет некоторые отличия в подходах к содержанию финансовых отчетов, необходимые для принятия решений в условиях развития международной торговли, транснациональных корпораций, глобализации финансовых рынков.

Данная программа значительно облегчает труд бухгалтера: сокращает время, необходимое для ежедневной, иногда повторяющейся работы, упрощает составление отчетов, устраняет риск нарушения двойной записи и т.д.

1С:бухгалтерия 7.7 обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая выписку первичных документов и т.д.

Пример формы для ввода приходного кассового ордера.

Рабочее окно программы 1С:Бухгалтерия 7.7 состоит из (таблица 2.12).

Таблица 2.12

Рабочее окно программы 1С:Бухгалтерия 7.7

№ п/п	Составные рабочего окна
1	Заголовок окна, расположенного в верхней части рабочего окна программы
2	Главное меню программы, расположенного под заголовком программы и содержащего названия основных групп команд программы
3	Панели инструментов
4	Строки состояния, отображающей текущее состояние программы и рабочей области

Таким образом, использование компьютеров вносит значительные изменения в организацию документирования, которые состоят, во-первых, в использовании электронных носителей первичной информации, и, соответственно электронных первичных документов, и, во-вторых, в автоматическом составлении первичных документов. 1С:бухгалтерия 7.7 обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая выписку первичных документов и т.д. Для ведения аналитического учета программа позволяет вводить неограниченное количество показателей объектов аналитического учета (субконто): по видам доходов, расходов и. т.п.

ВЫВОДЫ ПОРАЗДЕЛУ 2

1. Для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности назначены счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности». Счета этого класса являются временными и используются для накопления информации о доходах за отчетный период, по окончании которого сальдо этих счетов переносится на счет 79 «Финансовые результаты». Временные счета начинают отчетный период с нулевого сальдо. Информация о доходах и расходах в них дает возможность составить финансовую отчетность.

2. Обобщение информации о себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, выполненных работ и предоставленных услуг ведется на счете 90 «Себестоимость реализации».

3. В соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы», расходы, связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), делятся на административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы.

4. 1С:бухгалтерия 7.7 обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая выписку первичных документов и т.д.

РАЗДЕЛ 3

АНАЛИЗ И АУДИТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АВТОТРАНСПОРТНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Анализ финансового состояния, комплексный анализ деятельности автотранспортного предприятия

Финансовое состояние - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Однако цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние объединения, но еще и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу, дает возможность выявления наиболее важных аспектов и наиболее слабых позиций в финансовом состоянии именно на данном предприятии. В соответствии с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния конкретного объединения в конкретный период его деятельности.

Все объекты анализа хозяйственной деятельности находят свое отображение в системе показателей плана, учета, отчетности и других источниках информации.

Каждое экономическое явление, каждый процесс чаще определяется не одним, обособленным, а целым комплексом взаимосвязанных показателей. В связи с этим выбор и обоснование системы показателей для отражения экономических явлений и процессов (объектов исследования) является важным методологическим вопросом в анализе хозяйственной деятельности. Под методом экономического анализа следует понимать диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии.

Особенностью метода экономического анализа является то, что он использует систему показателей, которые на том или ином уровне управления наиболее широко характеризуют субъект рыночных отношений, выявляет и измеряет тесноту взаимосвязи этих показателей.

Исходя из этого метод экономического анализа представляет собой совокупность способов изучения хозяйственной деятельности предприятий путем выявления и определения взаимосвязей изучаемых показателей, расчленения их на составляющие и сравнения с другими, измерения величины влияния на изучаемые показатели как отдельных составляющих, так и совокупности их в единстве и взаимной связи.

Главное место в информационном обеспечении занимает бухгалтерская отчетность, которая дает опытному аналитику полную информацию о финансовом состоянии, устойчивости положения и возможных перспективах предприятия.

Таблица 3.1

Основные показатели деятельности за 2007-2008 гг.

Показатели	Ед. изм.	2007 год	2008 год	Отклонения
				В абсолютных величинах	В %
1. Основные средства (на к. п.)	Тыс. грн.	682,5	381,2	-301,3	0,558534799
в т. ч.
Первоначальная стоимость на начало периода	Тыс. грн.	649,9	682,5	301,3	1,790398741
Первоначальная стоимость на конец периода	Тыс. грн.	682,5	682,5	0	100
Износ	Тыс. грн.	265,4	301,3	35,9	1,135267521
Остаточная стоимость на начало периода	Тыс. грн.	483,3	463,1	-	100
Остаточная стоимость на конец периода	Тыс. грн.	463,1	381,2	-81,9	0,823148348
Поступление основных средств за период	Тыс. грн.	32,6	-	-32,6
Выбытие основных средств за период	Тыс. грн.	-	-	-	-
2. Оборотные активы (на к. п.)	Тыс. грн.	828,7	858,1	713,1	5,917931034
в т. ч.
Запасы на начало периода	Тыс. грн.	31,5	50,2	49,6	83,66666667
Запасы на конец периода	Тыс. грн.	50,2	50,2	29,1	2,379146919
Дебиторская задолженность на начало периода	Тыс. грн.	993,4	775,6	727,7	16,19206681
Дебиторская задолженность на конец периода	Тыс. грн.	775,6	761,7	665,1	7,885093168
Денежные средства на начало периода	Тыс. грн.	4,0	2,6	-35,6	0,068062827
Денежные средства на конец периода	Тыс. грн.	2,6	45,9	18,6	1,681318681
3. Собственный капитал (на к. п.)	Тыс. грн.	-	-	-	-
в т. ч.
Уставный капитал на начало периода	Тыс. грн.	-	-	-	-
Уставный капитал на конец периода	Тыс. грн.	-	-	-	-
Дополнительный капитал на начало периода	Тыс. грн.	-	-	-	-
Дополнительный капитал на конец периода	Тыс. грн.	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль на начало периода	Тыс. грн.	28,0	46,2	17,8	1,626760563
Нераспределенная прибыль на конец периода	Тыс. грн.	46,2	31,3	-151,8	0,170944839
4. Обязательства (на к. п.)	Тыс. грн.	199,6	1213,3	1013,7	6,078657315
в т. ч.
Долгосрочные обязательства на начало периода	Тыс. грн.	-	-	-	-
Долгосрочные обязательства на конец периода	Тыс. грн.	-	-	-	-
Текущие обязательства на начало периода	Тыс. грн.	1465,2	1256,3	1224,1	39,01552795
Текущие обязательства на конец периода	Тыс. грн.	1256,3	1213,3	1013,7	6,078657315
5. Выручка от реализации	Тыс. грн.	1273,4	1029,4	-244	0,808386995
6. НДС	Тыс. грн.	212,2	171,6	-40,6	0,808671065
7. Чистый доход от реализации продукции	Тыс. грн.	1061,2	857,8	-203,4	0,808330192
8. Себестоимость реализации	Тыс. грн.	1071,1	825,2	-245,9	0,77042293
9. Валовая прибыль	Тыс. грн.	-9,9	32,6	42,5	-3,292929293
10. Операционные расходы	Тыс. грн.	-	-	-	-
11. Операционная прибыль	Тыс. грн.	-	-	-	-
12. Налог на прибыль	Тыс. грн.	2,0	1,3	-0,7	0,65
13. Чистая прибыль	Тыс. грн.	1074,7	31,3	-1043,4	0,029124407
14. Среднесписочная численность работающих	Чел.	47	47	0	100
15. Среднемесячная заработная плата работающих	Грн.	850,0	920,0	70	1,082352941
16. Производительность труда	Грн./чел.	394,2	635,2	241	1,611364789

Анализ финансового состояния за 2007-2008 гг. представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Анализ финансового состояния за 2007-2008 гг.

Показатели	2007 год	2008 год	Отклонение
1. Показатели имущественного положения:
Коэффициент износа основных средств	0,5	0,5	-
Коэффициент годности основных средств	0,22	0,17	-0,5
Коэффициент обновления основных средств	0,52	0,54	+0,2
Коэффициент выбытия основных средств	0,048	0,046	-0,002
Коэффициент компенсации выбытия основных средств	0,47	0,48	+0,1
Фондовооруженность, тыс. грн.	0,19	0,22	+0,03
2. Показатели ликвидности и платежеспособности:
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,14	0,29	+0,15
Коэффициент быстрой ликвидности	3,1	13,8	+10,7
Коэффициент общей ликвидности	1,0	0,84	-0,16
3. Показатели финансовой стабильности:
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,03	0,04	+0,01
Коэффициент концентрации собственного капитала	0,002	0,001	-0,001
Коэффициент концентрации заемного капитала	0,21	0,2	-0,01
Коэффициент финансовой стабильности	0,14	0,04	-0,1
Коэффициент финансовой автономности	0,23	0,25	+0,2
Коэффициент финансовой зависимости	0,15	0,12	-0,2
4. Показатели деловой активности:
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, об.	46,23	54,53	+8,3
Период одного оборота оборотных средств, дн.	3,15	2,16	-0,99
Коэффициент оборачиваемости запасов, об.	2368,67	2150,4	-218,27
Период одного оборота запасов, дн.	0,16	0,16	+0,01
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, об.	108,82	140,87	+32,05
Период погашения дебиторской задолженности, дн.	3	2	-1
Ресурсоотдача	46,23	54,53	+8,3
Фондоотдача	112,95	109,95	-3,0
5. Коэффициенты рентабельности:
Рентабельность собственного капитала	3,19	7,18	+3,99
Рентабельность капитала (активов) по чистой прибыли	0,51	1,22	+0,71
Рентабельность реализованной продукции по прибыли от операционной деятельности	0,75	1,77	+1,02
Рентабельность реализованной продукции по чистой прибыли	1,02	0,02	-1,0
Коэффициент устойчивости экономического роста	1,35	1,45	+0,1
Период окупаемости капитала	125	120	-5
Период окупаемости собственного капитала	125	120	-5

Таким образом, по всем показателям рентабельности заметна тенденция снижения показателей на 01.01.2009 г. по сравнению с началом анализируемого периода, что можно оценить как отрицательную тенденцию, но в целом в динамике значение показателей рентабельности деятельности предприятия снижается.

3.2 Организация внутрихозяйственного контроля и методика аудита деятельности автотранспортных предприятий

Бухгалтерский учет играет особенно важную роль на предприятии как основной элемент системы внутрихозяйственного контроля и как источник контрольной информации.

Бухгалтерский внутрихозяйственный контроль, являясь неотъемлемой частью бухгалтерского контроля, имеет следующие составляющие (таблица 3.3)

Таблица 3.3

Составляющие внутрихозяйственного контроля

№ п/п	Составляющие внутрихозяйственного контроля
1	Контроль выполнения учетной политики
2	Оценка степени надежности предоставляемых руководству доказательств
3	Проверка выполнения правильности учетных процедур
4	Проверка точности записей
5	Контроль сохранения активов
6	Предупреждение ошибок и злоупотреблений
7	Определение эффективности отдельных операций

Важным является бухгалтерский внутрихозяйственный контроль учета уставного каптала.

Система бухгалтерского внутрихозяйственного контроля уставного капитала на предприятии выглядит следующим образом (таблица 3.4).

Таблица 3.4

Система бухгалтерского внутрихозяйственного контроля на автотранспортных предприятий

№ п/п	Система бухгалтерского внутрихозяйственного контроля финансовых результатов
1	Реальность финансовых результатов (недопущение отображения фиктивных или несуществующих операций)
2	Соответственное санкционирование операций, которые отображены (недопущение злоупотреблений, нарушений, отклонений)
3	Полнота отображения в учете осуществленных финансовых результатов (недопущение пропусков в учетных записях)
4	Правильность оценки осуществленных хозяйственных операций по финансовым результатам (недопущение ошибок при подсчете сумм хозяйственных операций на разных этапах учетного процесса)
5	Своевременность отображения осуществленных хозяйственных операций по финансовым результатам (недопущение неправильных записей и сумм вследствие несвоевременного отображения операций)
6	Правильность суммирования и обобщения хозяйственных операций по финансовым результатам в регистрах аналитического учета (недопущение ошибок в аналитическом учете вследствие предыдущего обобщения осуществленных операций)

Обеспечение достоверности данных в процессе учета - основное задание бухгалтерского внутреннего контроля.

Текущий внутренний контроль проводится в процессе осуществления хозяйственных операций для выявления недостатков, для принятия решений с целью использования оперативных мероприятий для устранения негативных факторов.

Сущность текущего внутреннего контроля состоит в отслеживании, установлении отклонений, нарушений и других причин в ходе осуществления операций.

Оперативной формой внутреннего контроля является использование системы первичной бухгалтерской документации. Каждый из этих документов до осуществления соответствующей хозяйственной операции подписывается кругом должностных лиц, которые таким образом осуществляют текущий контроль.

Важным видом текущего внутреннего контроля является оперативная регистрация фактов в соответствующих книгах, карточках, ведомостях, куда ответственные работники ежедневно вносят основные результаты работы с начала месяца за каждые сутки. Материалы, которые ежедневно обновляются, являются важным источником текущего внутреннего контроля за ходом деятельности руководителями и специалистами предприятий.

Перечень вопросов текущего бухгалтерского внутрихозяйственного контроля определяет главный бухгалтер с учетом производственных и хозяйственных особенностей контролированного объекта предприятия.

Функции текущего бухгалтерского контроля осуществляются путем (таблица 3.5).

Таблица 3.5

Функции текущего бухгалтерского контроля

№ п/п	Функции текущего бухгалтерского контроля
1	Проверка и анализ учетных регистров, а при необходимости составления аналитических таблиц и группировочных ведомостей
2	Организация контроля правильности оформления первичных учетных документов, анализа отображенных показателей
3	Проверка отдельных отделов контролированного объекта по разработанному плану, которые проводят работники, ответственные за проведение контроля
4	Наблюдение и изучение отдельных процессов и хозяйственных операций

Важным аспектом бухгалтерского контроля является проверка правильности отображения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (корреспонденции счетов), записей операций в учетных регистрах, соблюдение правил группировки оправдательных документов, их сбережение и пользование ими, соответствие показателей учетных регистров формам отчетности.

В ходе систематического контроля выявляются нарушения оформления первичных документов, графиков передачи и обработки документов. Работник бухгалтерии, закрепленный за конкретным объектом, записывает нарушения в журнал учета нарушений, сообщает про них главному бухгалтеру и контролирует их устранение. По результатам проверок, анализа и исследований могут составляться акты или справки, если установлены нарушения, ошибки и отклонения, и существует потребность в принятии управленческих решений.

На предприятиях помимо внутреннего контроля проводится еще и внешний аудит.

Таблица 3.6

Объекты аудита автотранспортных предприятий

№ п/п	Объекты аудита
1	Элементы учетной политики
2	Операции по учету транспортных работ (услуг)
3	Записи в первичных документах, учетных регистрах и отчетности
4	Информация о нарушении ведения учета, злоупотреблениях, которая нашла документальное подтверждение в актах ревизий, проверок, выводах аудиторов, постановлениях правоохранительных органов

В таблице 3.7 представлена программа проведения аудита уставного капитала.

Таблица 3.7

Программа проведения аудита автотранспортных предприятий

№ п/п	Приемы и способы аудита	Содержание проверки
1	Проверка оперативности регистрации фактов доходов, расходов и финансовых результатов	Аудитору следует установить причины несоответствий между датами осуществления начислений и сроками их регистрации в учете, а также выяснить разовый или систематический характер носят такие факты.
2	Проверка законности первичной учетной документации, которая оформляет операции по доходам, расходам и финансовым результатам	Аудитору следует убедиться, что весь массив первичной учетной информации имеет юридическую силу, детально просмотреть ранее отобранные им документы для проверки.
3	Проверка правильности составления отчетности, предоставляемой в органы налоговой инспекции	Аудитору следует убедиться в правильности и грамотности составления отчетности
4	Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах	В результате данной проверки аудитор удостоверяется, что при принятии документов к учету выполнены шесть основных принципов: - было достаточно оснований для регистрации каждого документа; - все документы, которыми оформлены операции, зарегистрированы полностью; - все документы отображены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам проведено точное количественное и качественное перенесение данных в систему учета; - все документы зарегистрированы своевременно; - все документы зарегистрированы в соответственных данной хозяйственной операции учетных регистрах; - каждый документ принят на учет один раз.
5	Проверка организации сбережения документов и организация доступа к ним	Ненадежная организация сбережения документов и доступа данных может привести к несанкционированному доступу к документам. Это приводит как к потере документов, так и к возникновению разного рода отклонений.
6	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности	Цель этой процедуры - удостовериться в том, что задолженность учитывается на счетах учета в реальных значениях
7	Проверка правильности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль предприятия	Необходимо выявить, проводятся расчеты денежными средствами, векселями или другими способами
8	Проверка своевременности уплаты налога в бюджет	Необходимо проверить своевременность уплаты сборов
9	Проверка правильности корреспонденции счетов по доходам, расходам и финансовым результатам	Необходимо проверить правильность и своевременность корреспонденции счетов по доходам, расходам и финансовым результатам

Таблица 3.8

Общая проверка операций по учету

Проверка операций по учету деятельности автотранспортных предприятий

№	Содержание хозяйственной операции	Отражение хозяйственных операций
		По данным учета Журнала № 5	Сум-ма, грн.	По данным аудиторской проверки
		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит	Сумма, грн.
1	Списана себестоимость реализованных транспортных работ (услуг)	903	23	14000	903	23	14000
2	Списана себестоимость реализованных транспортных работ (услуг)	903	23	3800	902	28	3800
3	Списана торговая наценка на реализованные транспортных работ (услуг) в соответствии с расчетом бухгалтерии	903	285	2000	902	285	2000
4	Отнесена себестоимость реализованных транспортных работ (услуг) на финансовые результаты	791	903	3000	791	90	3000

Результаты аудиторской проверки отражаются в аудиторском выводе (аудиторском заключении).

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности, составленный в соответствии с федеральными стандартами аудита и содержащий выраженное в установленной форме мнение о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Украины.

Заведомо ложное заключение - заключение, которое составлено без проведения проверки или по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию проверенных документов может повлечь аннулирование лицензии аудируемой организации, а у подписавших его лиц - аннулирование аттестатов и привлечение к уголовной ответственности.

Аудиторское заключение включает следующие элементы (таблица 3.9).

Таблица 3.9

Элементы аудиторского заключения

№ п/п	Наименование элементов
1	Наименование
2	Адрес
3	Сведения об аудиторе (аудируемой организации) - местонахождение, номер и дату выдачи свидетельства о государственной регистрации, номер и дату лицензии на осуществление аудиторской деятельности, и наименование органа, ее выдавшего, и срок действия
4	Сведения об аудированном лице (организационно-правовую форму и наименование, местонахождение, номер и дату свидетельства о государственной регистрации, свидетельство о постановке на учет, сведения о лицензиях на осуществленные виды деятельности
5	Вводную часть (период, за который проверена отчетность, и ее состав)
6	Часть, описывающую объем аудита. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах исходя их приемлемого уровня существенности
7	Мнение аудитора
8	Дату аудиторского заключения (не может быть раньше даты подписания отчетности)
9	Подпись аудитора (должны подписаться руководитель аудитора, либо лицо, возглавлявшее проверку, либо лицо, непосредственно проводящее проверку, номера и сроки действия квалификационных аттестатов, подписи, скрепленные печатью)

К аудиторскому заключению прилагается отчетность, в отношении которой проводилась проверка.

Таким образом, текущий бухгалтерский контроль является эффективным средством управления предприятием, дает возможность своевременно избегать бесхозяйственному расходованию средств. Правильная организация текущего бухгалтерского контроля и его осуществление за деятельностью предприятия позволяют повышать контрольные функции управленческого и учетного процесса. Важным аспектом бухгалтерского контроля является проверка правильности отображения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (корреспонденции счетов), записей операций в учетных регистрах, соблюдение правил группировки оправдательных документов, их сбережение и пользование ими, соответствие показателей учетных регистров формам отчетности.

3.3 Организация автоматизации аналитических работ и процедур аудита деятельности автотранспортного предприятия

На предприятии не ведется автоматизированная работа аналитических работ и процедур аудита. Поэтому автор работы советует ввести данную компьютеризацию с целью эффективности работы предприятия. Рассмотрим преимущества такого внедрения.

Основным при проектировании аналитических работ и процедур аудита является принцип системного подхода. Его сущность состоит в том, что компьютерная система рассматривается как система, в которой все ее составляющие элементы и процессы, которые происходят, взаимосвязаны как внутренних, так и внешних факторов.

Согласно с системным подходом объект рассматривается как единое целое, а не как совокупность составляющих его частей. Используя и дальше этот принцип, специфичные особенности объекта можно оценить только с позиции всей системы.

То есть, сначала необходимо обусловить цели и критерии системы, а потом структуризировать систему для выявления комплекса технических, экономических и организационных вопросов, решение которых необходимо для того, чтобы спроектированные системы отвечали конкретным целям и критериям.

Без комплексного и всестороннего решения этих вопросов эффект от создания компьютерных систем аналитических работ и процедур аудита значительно снижается.

Принцип системного подхода предусматривает в процессе проектирования информационных систем аналитических работ и процедур аудита проведение анализа объекта управления в целом и системы управления им, а также определение общих целей и критериев функционирования объекта в условиях его автоматизации. Данный принцип предусматривает однократное введение информации в систему и многоразовое ее использование, наличие единой информационной базы, комплексное программное обеспечение.

Принцип системного подхода является не только основным при создании компьютерных систем аналитических работ и процедур аудита, а и в значительной мере влияет на другие принципы, определяя их успешную реализацию. В условиях использования компьютерных систем бухгалтерского учета методология учета изменяется в разных направлениях: изменяется система аналитических работ и процедур аудита, повышается уровень управления, происходит качественное и количественное изменение учетного аппарата и его функций; при этом научные основы теории и организации аналитических работ и процедур аудита остаются неизменными. Но изменения в организации аналитических работ и процедур аудита происходят на всех его этапах, начиная с базового, методического. Хотя внедрение вычислительной техники не вносит изменений в принципы учетной регистрации, которые создались в условиях компьютерной обработки учетной информации, техника сбора и обработки учетной информации кардинально изменяются. В условиях использования компьютерной техники каждый из элементов метода бухгалтерского учета, вместе с которыми - документирование хозяйственных операций, отображение учетной информации при помощи двойной записи на счетах, использование денежного измерителя и других составляющих метода бухгалтерского учета - сохраняет и даже повышает свое значение, однако по форме и сущности, как правило, трансформируется.

Автоматизация аналитических работ и процедур аудита ставит новые требования к первичной информации. Разнообразие форм предоставления такой информации, которая поступает в бухгалтерию, позволяет вести заведенный учет непосредственно на основании первичных документов без предыдущего их накопления и обобщения.

Компьютерные технологии позволяют использовать электронный вариант картотек - базы данных. В простом значении база данных - это та же картотека, только размещена в памяти компьютера, что позволяет искать документ или группу документов по любому поисковому признаку, заложенному при регистрации: автором документа, исполнителем, темой, датой получения или создания документа, его номером.

Одно из основных преимуществ передачи документа непосредственно с компьютера на компьютер - это возможность получить документ в том виде, в котором он был подготовлен, с включенными в него таблицами, графиками, рисунками. Ведомости с такого документа легко могут быть включены в другие документы, а сам он может передаваться внутри предприятия. Маршрут, по которому двигаются документы в середине предприятия, может быть нескольких типов. Формирование журнала прохождения документа в компьютерных программах, с указанием типов маршрута и их характеристик, представлено в таблице 3.11