Учет производственных запасов

Таблица 9

Хозяйственные операции

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
	Отражения операции у покупателя
1	Приобретены материалы у поставщика в многооборотной таре с условием её возврата поставщику: -на сумму НДС (12%) -на стоимость тары	13000 37000	1420 1313	3310 3310
2	Оплачена поставщику стоимость материалов и залоговая цена тары	113000 37000	3310 2180	1030 1030
3	Возвращена часть (50%) многооборотной тары поставщику; часть тары была повреждена покупателем и возврату не подлежит	18500	3310	1313
4	По условиям договора покупателю предъявлен счет за использование тары в размере 2% от её стоимости (37000* 2%) и за не возврат в установленные сроки части тары (37000*5%) -на сумму услуг по предоставлению тары в использование -на сумму НДС от стоимости услуг -на сумму НДС по невозвратной таре	638 830 2405	7110 1420 1420	3310 3310 3310
5	Возмещена залоговая цена многооборотной тары за минусом стоимости расходов, связанных с использованием тары и стоимости невозвратной тары 15374тенге (37000-638-83-18500-2405)	15374	1030	2180
6	На сумму задолженности перед поставщиком произведен взаиморасчет	21626	3310	2180
	Отражение операций у поставщика
1	Реализованы материалы покупателю в многооборотной таре с условием её возврата: -на сумму НДС - на стоимость тары	13000 37000	1210 2180	3130 1313
2	Оплачена покупателем: - стоимость материалов -залоговая цена тары	113000 37000	1030 1030	1210 3500
3	Возвращена покупателем часть (50%) многооборотной тары	18500	204	334
4	По условием договора выставлен счет использования тары: -на сумму услуг по представлению тары - на сумму НДС (12%) Поскольку часть тары не возвращена в установленный срок, её стоимость включается в	638 830	1210 1210	6280 3130
	оборот по реализации и покупателю выставляется счет: - на стоимость тары - на сумму НДС(12%) -сторно на сумму сформированной задолженности	18500 2405 (18500)	1210 1210 2180	6280 3130 1313
Примечание - составлено на основе источника [14]

Расходы по таре - это затраты связанные с перевозкой, погрузкой, выгрузкой, ремонтом и т.д. Убытки возникают вследствие бесхозяйственного отношения материально-ответственных лиц, в результате чего происходит бой, порча, лом, снижение качества тары.

Доходы по таре субъект может получить, если тара получена от поставщика бесплатно, от превышения стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам/20/.

В случае когда стоимость тары (упаковочных материалов) полностью включена в цену запасов, она называется тарой без цены. К примеру, если белила были приобретены в бочках, и в их стоимость вошла стоимость тары, то такую тару можно назвать тарой без цены. Такая тара должна учитываться оперативно на забалансовых счетах и должна быть закреплена за материально ответственными лицами. При реализации такой тары доход и соответственно на НДС определяют исходя из цен её возможной реализации.

Тара одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты и другие упаковочные материалы) облагаются НДС в общеустановленном порядке, т.е НДС начисляют на оборот по реализации тары.

При оприходовании некоторых ТМЗ массу нетто ТМЗ определяют путем вычитания из массы тары по маркировке. Физический вес такой тары определяют путем взвешивания после высвобождения из нее ТМЗ. Разница между фактической массой тары после высвобождения из-под ТМЗ и массой по маркировке является завесом тары.

Как правило, фактическая масса тары больше массы тары по маркировке вследствие вписания в неё ТМЗ, а это значит, что чистая масса ТМЗ не была определенна точно, фактически товара поступило меньше, чем оприходовано. Поскольку это происходит по объективным причинам, сумму завеса тары списывают с материально- ответственного лица как излишне оприходованные ТМЗ.

Все товары, по которым возможен завес тары, подлежат обязательной регистрации в специальной книге. Оформляют завес тары специальным актом в установленные сроки. Взвешивание тары, высвобожденной из-под влажных ТМЗ, и оформление акта на завес проводят сразу же после освобождения такой тары. При этом в обязательном порядке на таре делают отметку несмываемой краской о завесе с указанием даты и номера акта. На основании акта на завес производится списание излишне оприходованных ТМЗ с подотчета материально ответственных лиц, а его покупная стоимость взыскивается с поставщика. В случае нарушения сроков составления акта на завес или неверное его оформления претензия поставщику на сумму завеса не выставляется, а убыток погашается за счет материально ответственных лиц или средств предприятия, если виновников невозможно/20/.

2.3 Инвентаризация и переоценка производственных запасов

Процедуры внутреннего контроля предприятия основываются на защитных принципах бухгалтерского учета, в том числе двойной записи, балансовом обобщении, контрольной, аналитической и других функциях. Наряду с этим широкого применения требует физическая проверка или инвентаризация, представляющая собой осмотр и подсчет материальных активов в виде производственных запасов, денежных средств, товаров, основных средств, инвентаря/18/.

Инвентаризация- способ проверки соответствия фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

С 1января 2008 г. действуют только НСФО и МСФО. Так как нет в МСФО и НСФО четко расписанных, касающихся организации проведения инвентаризации, то необходимо руководствоваться КСБУ 24 «Организация бухгалтерской службы» в целях достоверности данных бухгалтерского учета предусматривается проведение инвентаризации имущества и денежных средств не реже одного раза в год. На практике предприниматели - руководители и собственники предприятий пренебрегают этим правилом, считая проведение инвентаризации исключительно функцией бухгалтерии, предназначенной только для целей бухгалтерского учета. В то же время инвентаризация как составная часть внутрихозяйственного контроля обеспечивает не только учет собственности, но и существенно влияет на выявление и мобилизацию резервов производства, способствует профилактике по пересечению непроизводительных потерь в виде недостач и хищения товарно-материальных запасов/18/.

Таблица 10

Хозяйственные операции

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
	При обнаружении недостачи запасов	40000	1280	1300
1	Списано на виновных лиц	40000	1250	1280
2	Списано на расходы (если виновных лиц не обнаружено)	40000	7210	1280
3	Излишки запасов	5000	1330	6280
Примечание - составлено автором

Производственные запасы составляют наиболее значительную часть в производственных затратах предприятия. Обеспечение сохранности имущества предприятия во многом зависит от подбора и расстановки материально ответственных лиц. В обязательном порядке инвентаризацию необходимо производить в следующих случаях:

- при смене материально ответственных лиц;

- при установлении хищений и порчи товарно-материальных запасов;

- при чрезвычайных ситуациях ( пожар, авария, стихийное бедствие);

- при ликвидации или реорганизации предприятия/17/.

Проводить очередную инвентаризацию желательно в конце года перед составлением годового бухгалтерского баланса. Количество плановых инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются в учетной политике индивидуальным предпринимателем или руководителем организации. Руководство предприятия должно создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку наличия имущества, обеспечив проведение инвентаризации рабочей силой для взвешивания и перемещения грузов, техническими средствами, весовыми и измерительными приборами, мерной тарой.

Таблица 11

Данные бухгалтерского учета о наличии запасов на дату проведения инвентаризации

№	Наименование	Ед.изм.	Цена за ед.,тенге	Наличие
				Кол-во	Сумма, тенге
1	2	3	4	5	6
1	Адаптер	Шт.	1785,715	2.00	3571,43
2	Батарея 12V 2.0 Fh	Шт.	8750,00	1.00	8750,00
3	Бейсболки	Шт.	442,478	39.00	17256,64
4	Ботинки	Пара.	3982,301	16.00	63716,81
5	Диск шлиф. 180*6*22	Шт.	231,962	50.00	11598,1
6	Углекислота	баллон	3985,7254	62.00	247114,98
	Итого			170.00	352007,96
Примечание - составлено автором

В зависимости от полноты охвата инвентаризации могут быть полными и частичными. При полной инвентаризации проверке подлежат все средства. Проводиться она должна обязательно в конце года перед составлением годового отчета. При частичной инвентаризации проверке подвергается один или несколько видов средств в определенных местах хранения.

В зависимости от основания проведения инвентаризации бывают плановые и внеплановые. Плановые проводятся в установленные сроки, а внеплановые - по мере необходимости, как правило, внезапно.

Инвентаризация запасов - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Её проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности вида деятельности и режимности работы/18/.

Инвентаризационная комиссия составляет «Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей» (приложение №11). Опись применяется для отражения данных фактического наличия запасов (сырья, материалов, тары, запасных частей). Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основе пересчета, взвешивания, перемешивания ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группы лиц, на хранении которых находятся ценности/17/.

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.

На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы составляются соответствующие акты. При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись. Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке распоряжения ценностей в данном помещении. Не следует допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного вида товарно-материальных ценностей к другому. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение. После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости (прилож.№12). В них вносят только те ценности, по которым установлены расхождения. В ведомостях указывается наименование товарно-материальных ценностей и их характеристика, результаты инвентаризации (излишек или недостача), отрегулирование за счет уточнения в учете (излишков, недостачи), оприходование окончательных излишков, списание окончательной недостачи. Описи подписывает бухгалтер: материально ответственное лицо подтверждает своей подписью согласие с результатами инвентаризации/18/.

Председатель рабочей инвентаризационной комиссии или, по его поручению члены комиссии в присутствии заведующего складом (кладовщика) и других материально ответственных лиц проверяют фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.

Не допускается вносить в описи, данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, поступившие во время проведения инвентаризации, применяются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материальные ценности заносятся в отдельную опись с наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается когда, от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование ценностей, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации, в исключительных случаях, и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера предприятия, ТМЦ могут отпускаться в процессе инвентаризации материально ответственным лицам в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную инвентаризационную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляют эту опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации/17/.

Товарно-материальные ценности, принадлежащие другим предприятиям и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризуются одновременно с собственными товарно-материальными ценностями. На эти ценности составляется Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение, в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие этих ценностей на ответственное хранение.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий, заносятся в Инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, фактическая стоимость, дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

В описях на ТМЦ, находящихся в переработке на других предприятиях, указывается наименование предприятия- переработчика, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Тара заноситься в описи по видам, целевому назначению и качественному составлению (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). Перед проверкой тара должна быть подобрана по видам: из древесины, из картона и бумаги, из металла, из пластмассы, из стекла, из тканей и нетканых материалов. На тару, пришедшую в негодность составляется акт с указанием причин порчи и лиц, ответственных за тару/18/.

В соответствии с действующим в Республике Казахстан законодательством, хозяйствующие субъекты имеют право дооценивать остатки товарно-материальных запасов с момента их приобретения до момента их переработки или реализации. Переоценка (дооценка) производится по коэффициентам инфляции, которые сообщаются в средствах массовой информации органами госстатистики /4/.

Переоценка производственных запасов производится по решению руководства предприятия с целью приведения оценки к реальной стоимости в сегодняшних рыночных условиях, т. е. к справедливой стоимости.

Переоценка в сторону увеличения производится в основном в результате действия инфляционных процессов в экономике.

Уценка производится в связи с потерей части стоимости из-за старения запасов, изменения конъюнктуры рынка, в связи с потерей потребительских свойств из-за чрезвычайных обстоятельств и производственных аварий.

Переоценка проводится по приказу руководителя предприятия, и для выполнения этого процесса создается комиссия. Обязательным этапом является инвентаризация. Проводится она по стандартным правилам, но пересчету подвергаются лишь ценности, отраженные в приказе директора. Заканчивается инвентаризация составлением акта.

После того, как учетные данные приведены в соответствие с фактическим наличием ценностей, в акте переоценки производится расчет новой стоимости и суммы уценки или дооценки. К акту переоценки прилагается ведомость переоценки, куда заносят все позиции, в разрезе номенклатурных номеров переоцениваемых запасов. В приказе директора должен быть указан источник финансирования переоценки. Если переоценка производится по решению правительства, то в Указе Президента или других нормативных актах источником финансирования определяются: средства бюджета, уставный капитал предприятия, собственные средства предприятия.

Переоценка, проводимая по решению руководства предприятия, финансируется за счет собственных средств предприятия: финансовые результаты текущего периода; финансовые результаты предыдущих периодов; средства целевого финансирования; остатки фондов экономического стимулирования.

Уценка на тех предприятиях, где переоценка проведена по решению администрации, признается расходами предприятия, а дооценка признается доходом предприятия.

Доходы и расходы, возникающие в результате переоценки, признаются в том периоде, который соответствует дате акта. В учете отражается не стоимость по новым ценам, а лишь разницы между новой и старой стоимостью, т. е. суммы уценки или дооценки /4/.

В результате подведения итогов проведенной работы по изучению организации учета производственных запасов, было выявлено, что результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия во многом зависят от состояния и скорости движения находящихся у них запасов материальных ценностей. Учет движения запасов должен учитываться одновременно на заводских складах, на складах производственных подразделений и непосредственно в производстве (выпуск готовой продукции, незавершенное производство, смещение брака).

Предприятию необходимо вести бухгалтерский учет движения запасов и оформлять документацию, согласно законодательной и нормативной базе, соблюдая все требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету и отчетности. Документальное оформление всех происходящих в предприятии хозяйственных операций, связанных с движением производственных запасов, позволяет организовать систематический контроль за сохранностью на складах и у материально-ответственных лиц. Первичные документы по поступлению и расходу товарно-материальных запасов являются основой организации бухгалтерского и материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных ценностей.

Особым видом товарно-материальных ценностей, используемым при расходе и транспортировке производственных запасов, является тара.

Перед отгрузкой производственных запасов предприятию следует следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризации запасов, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности производственных запасов. Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и контроль за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.



3 Совершенствование учета запасов на производстве

Завод металлоконструкций АО АКПО «Модуль» на рынке Казахстана с 1981 года. В 2006 году влился в группу компаний «СВС Group».

АО АКПО «Модуль» - специализированно на проектировании и производстве комфортных автономных мобильных зданий 100-% заводской готовности промышленного и общегражданского назначения : офисов, жилых помещений, гостиничных и торговых комплексов, банковских пунктов, охранных блоков -постов, медпунктов, складов.

Основными видами деятельности являются:

- выполнение монтажно-наладочных, пуско-наладочных и ремонтных работ

- изготовление нестандартизированного оборудования, строительство зданий.

- оказание платных услуг населению и юридическим лицам.

В учете материально-производственных запасов в АО АКПО «Модуль» можно выделить ряд положительных моментов.

- Каждый месяц заведующий складом предоставляет оперативный отчет главному бухгалтеру о состоянии запасов, что дает возможность получить полную картину об остатках на складах предприятия и выписывать накладные на отпуск на сторону в соответствии с фактическим наличием материалов.

- Ежемесячно материально ответственное лицо составляет справки о залежалых и израсходованных материалов на складе.

Независимая аудиторская фирма «Лира-Аудит» провела аудит финансово-хозяйственной деятельности АО «Акционерная компания Производственное объединение «Модуль» за период с 1 января по 31 декабря включительно 2008г.

В результате аудиторской проверки были выявлены следующие недостатки:

- в учетной политике нет указаний на периодичность сдачи материальных отчетов со складов в бухгалтерию;

- в учетной политике не указана определенная схема документооборота по движению материалов между подразделениями;

- в учетной политике нет перечня лиц, имеющих право подписывать документы по движению материалов.

При анализе первичных документов и регистров бухгалтерского учета было выявлено, что отражение в учете полученных товарно-материальных ценностей производится значительно позднее даты, зафиксированной первичными документами. Данная ситуация объясняется бухгалтерами задержкой в получении первичных учетных документов (накладных, счетов-фактур), служащих основанием для отражения операций на счетах.Поскольку вероятность неплатежа или непоставки в данном случае отсутствует, счета-фактуры обычно присылают ближе к окончанию срока, установленного договором. В свою очередь «Модуль» не зная точной цены поступившего товара, не учитывает его в бухгалтерском учете.

При проверке было обнаружено несколько счета-фактуры и накладные которые были получены фирмой в сентябре 2008 г. Однако, вследствие халатности сотрудников, документы на эти материалы были переданы в бухгалтерию лишь в январе 2008 г. Подобная практика документооборота влечет за собой проблему несвоевременности отражения в учете поступления материалов.

Возникает потенциальный риск:

1. Искажение сумм (сальдо и оборотов) по счетам учета материальных ценностей, незавершенного строительства и кредиторской задолженности и, следовательно, возникновение определенных затруднений при сверке задолженности с поставщиком;

2. Неадекватное отражение данных в книге покупок и соответствующие претензии со стороны налоговых органов по налогу на добавленную стоимость;

Проблемой складского учета материалов в бухгалтерии АОАКПО «Модуль» является несвоевременность отражения поступивших на склад материалов в карточках учета. Данная проблема имеет объективные и субъективные причины. К объективным можно отнести тот факт, что в момент проведения проверки в АОАКПО «Модуль» поступало существенное количество материалов как от сторонних организаций, так и от других подразделений компании. К субъективным же относится то обстоятельство, что сверка складских и бухгалтерских данных происходит только в момент закрытия квартала или к моменту проведения инвентаризации, в прочее же время внесение данных о поступивших материалах в инвентарные карточки существенно отстает от фактического оприходования материалов на склад.

При осмотре склада было обнаружено, что полки, на которых расположены материалы, не пронумерованы, что затрудняет быстрый поиск материалов на складе. На поступивших недавно материалах отсутствуют бирки, позволяющие произвести однозначное определение материала на складе. Также было выявлено, что в инвентарной карточке не указано, где конкретно (№ полки, ряда) расположен материал, что тоже затрудняет процесс его поиска. Среди объективных причин отсутствия бирок может привести двумя факторами: либо к данному материалу нет сопроводительных документов, либо по материалу наблюдалась пересортица.

При отпуске материалов на сторону отпускаются не самые первые приобретенные материалы (как необходимо по методу ФИФО), а самые дорогие. При отпуске же материалов в производство метод ФИФО соблюдается.

Еще одним существенным недостатком складского учета в АОАКПО «Модуль» является складирование материалов не по видам, а по приходам.

В результате проверки был выявлен ряд недостатков в области ведения бухгалтерского учета, самым существенным из которых является несвоевременность отражения в учете поступления материальных ценностей.

Таким образом, на анализируемом предприятии учет производственных запасов нуждается в серьезном совершенствовании. Учитывая данную особенность в производственной деятельности предприятия в целях рациональной организации учета и контроля за использованием товарно-материальных запасов на предприятии необходимо разработать направления совершенствования учета, ими могут быть:

1. Совершенствование документооборота и порядка учета расчетов споставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.). Также необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки (в день поступления на склад и в день получения счета-фактуры предприятием), избегая простоя документов на складах с обязательным отражением данных требований в учетной политике предприятия.

Для улучшения организации складского учета рекомендуется:

- наладить своевременный учет прихода и расхода материалов на складах;

- своевременно маркировать поступившие на склад материалы индивидуальными бирками;

- произвести перемещение материалов по видам, вместо текущего размещения по моментам прихода;

- на инвентарных карточках указать информацию о местонахождении материала на складе;

- произвести нумерацию полок и стелажей на складах.

Так как на предприятии запасы отпускаются согласно методу ФИФО.

Следствием применения этого метода является то, что запасы на конец периода оцениваются практически по их фактической себестоимости, а в себестоимости реализованной продукции учитываются цены наиболее ранних закупок. В результате такого подхода предприятие стремиться повысить цены реализуемой продукции на основании повышения цен на материально-производственные запасы, хотя при производстве этой продукции использованы запасы, купленные до повышения цен на них. Но даже при неизменности цен на реализуемую продукцию в условии роста цен на материально-производственные запасы при использовании метода ФИФО прибыль предприятия оказывается относительно завышенной. Для получения более точной информации о величине активов, а также простоты и объективности вычислений, необходимо перейти при списании материалов с метода ФИФО на метод средней себестоимости. В результате перехода на этот метод предприятию гарантированно получение более точной информации о величине активов, а также простота и объективность вычислений.

Введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных запасов со стороны руководства предприятия является очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение товарно-материальных запасов, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного товара, повысить дисциплину использования товарно-материальных запасов сотрудниками предприятия. Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования товарно-материальных запасов, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. В учете строительно-монтажных и ремонтных работ ежемесячно проводить сопоставление фактического расхода материалов с расходом определенным по производственным нормам.

В настоящее время на предприятии огромное значение придается вопросам автоматизации решений задач по учету, контролю, анализу и аудиту товарно-материальных запасов на программном продукте К2. В целях совершенствования анализа данных в бухгалтерии рекомендуется дополнить вводимую программу К2 специальным аналитическим блоком, позволяющим давать более детальную информацию о каждом конкретном запасе.

Например, при вводе информации о новом материале дополнительно вводится информация о материально ответственном лице, за которым закреплен этот материал, номер склада, где этот материал будет храниться и т.п. На предприятии предлагается ввести электронную карточку учета материалов, заполняемую совместно сотрудниками склада и бухгалтерии. В результате заполнения подобных карточек в бухгалтерии предприятия всегда будет присутствовать оперативная информация по каждому виду материалов.

Внедрение подобной системы складского учета материалов и ее взаимосвязи с бухгалтерией позволит существенно улучшить функционирование системы учета запасов на предприятии и позволит организовать своевременный контроль за наличием и движением запасов.

Он базируется на создании ведении информационной базы о наличии товарно-материальных запасов, формируемых на основании инвентарной карточки.

Совершенствования функций программы К2 по учету товарно-материальных запасов заключается в выполнении следующих системных учетно-контрольных операций:

· автоматизация документирования первичной информации;

· оперативное управление, контроль за наличием и движением товарно-материальных запасов;

· расчет себестоимости товарно-материальных запасов/12/.

Технологический процесс обработки информации состоит из следующих этапов:

· подготовка первичной информации;

· создание инвентарной картотеки на момент внедрения;

· создание нормативно-справочной информации на момент внедрения;

· создание набора данных движения товарно-материальных запасов;

· проведение контроля и анализа результативной информации;

· принятие управленческих решений по имеющейся информации/12/.

Руководитель, бухгалтер и аудитор могут проанализировать или получить значение любого необходимого показателя из информационной базы за необходимый период времени.

В целях повышения эффективности использования производственных запасов предприятию необходимо провести ряд некоторых преобразований, а именно:

1) Приобретение специальной мерной тары.

С целью экономичного отпуска в производство сыпучих материалов (песок, цемент, сухая краска) предприятию необходимо иметь мерную тару или склады-цистерны отпускающие нормированное количество сыпучего сырья.

2) Оснастить места хранения материальных запасов весовыми средствами.

В целях предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей: разрешать отпуск товарно-материальных ценностей строго по лимитно-заборным картам отражающим расход материалов на определенный вид работ или выпускаемую продукцию.

Эффективность использования производственных запасов в условиях рыночной экономики предусматривает одну из важнейших задач - экономию материальных ресурсов.

Экономия товарно-материальных ценностей на предприятии может быть достигнута внедрением следующих мероприятий:

- производить точный раскрой металла при вязке металлокаркаса (арматура, проволока вязальная);

- более ответственно, отнестись к расчету нормы потребляемой краски для цветных изделий, точно соблюдать расчет норм закладки песка, цемента, щебня, разработанного технологом предприятия.

- в выполнении строительно-монтажных работ использовать товарно-материальные ценности строго в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Одной из основных задач при проверки движения и наличия производственных запасов является предоставлению руководству предприятия информации об имеющих место недостатках и путях их совершенствования.

Таким образом, в третьей главе рассмотрены учет и аудит производственных запасов в компании АОАКПО «Модуль». Деятельность данного предприятия, включающего в себя большое количество структурных подразделений, направлена на изготовление нестандартизированного оборудования и строительства зданий. В работе проведен анализ действующей практики учета материалов и указаны выявленные недостатки учета и даны следующие рекомендации по их устранению.

Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать поценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками. Необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки.

В целях совершенствования учета и оптимизации организации его ведения на предприятии рекомендуется внести дополнения к программе К/2.

Для улучшения организации складского учета рекомендуется: наладить своевременный учет прихода и расхода материалов на складах; своевременно маркировать поступившие на склад материалы индивидуальными бирками; на инвентарных карточках указать информацию о местонахождении материала на склада; произвести нумерацию полок и стеллажей на складах.

В целях оптимизации бухгалтерского учета и получении более точной информации о величине активов на предприятии рекомендуется проводить списание материалов на производство следует не по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), а по методу средней себестоимости.

Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию, ликвидации сверхнормативных запасов материалов, совершенствованию нормирования, улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.

Необходимо четко разработать схему предоставления информации о состоянии учета материалов на предприятии руководству экономического субъекта, в целях формирования более точного представления о состоянии учета производственных запасов на предприятии предлагается использование опросного листа.

В результате аудиторской проверки все выявленные недостатки были сообщены руководству компании АОАКПО «Модуль» и по большинству из них компанией приняты предложенные методы их устранения.

Большая часть рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета была также внедрена на предприятии.



Заключение

В настоящее время производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно.

Для правильного определения объема реализации товарно-материальных запасов за отчетный период большое значение имеет определение момента их реализации, выбытия или списания. В момент списания с баланса товарно-материальных запасов должен применяться один из методов оценки себестоимости: средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам последних покупок (ФИФО), специфической идентификации. У каждого из перечисленных методов есть свои преимущества и недостатки.

Метод сплошной идентификации может быть использован при покупке и продаже единиц продукции, обладающих значительной стоимостью, таких как автомобили, ювелирные изделия и т.д. Этот метод не получил особого распространения из за двух недостатков: Во-первых, во многих случаях трудно прослеживать приобретение и реализацию конкретных товарных единиц. Во-вторых, в том случае, если фирма занимается приобретением или реализацией однородных товаров, определить, какие товары уже реализованы, а какие нет, можно со значительной долей условности.

Метод средней стоимости, учитывает все цены, по которым приобретались товары в течение отчетного периода, и тем самым сглаживается рост и снижение цен. Некоторые специалисты критикуют данный метод, считая, что необходимо уделять больше внимания самым последним по времени ценам, так как именно они более уместны в оценке дохода и при принятии управленческих решений. Преимуществом метода средневзвешенной стоимости является простота расчетов. Недостатком метода является то, что, как себестоимость реализованных ТМЗ, так и ТМЗ на конец периода отличаются от их реальных значений. Однако, в период снижения и роста цен этот метод сглаживает влияние экономических процессов на деятельность компании.

Эффект от использования метода ФИФО заключается в том, что материальные запасы на конец периода оцениваются по ценам последних закупок, а в себестоимости реализованной продукции используются цены первых покупок товара. Организациям, терпящим убытки и стремящимся их максимально сократить в своей бухгалтерской отчетности, выгоднее применять метод ФИФО. В условиях постоянно растущих цен метод ФИФО дает самый высокий показатель валовой прибыли.

Фирмы имеют возможность выбора различных методов оценки запасов. Но после того, как метод выбран, он должен последовательно применяться из года в год. Фирма может изменить метод только в том случае, если имеются серьезные основания, причем и причины и последствия перехода на новый метод должны объясняться в годовом отчете.

Исходя из требований рыночной экономики, необходимо совершенствовать методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов. Так как до настоящего времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов и т.д.

В результате подведения итогов проведенной работы по изучению организации учета производственных запасов, было выявлено, что результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия во многом зависят от состояния и скорости движения находящихся у них запасов материальных ценностей. Учет движения запасов должен учитываться одновременно на заводских складах, на складах производственных подразделений и непосредственно в производстве (выпуск готовой продукции, незавершенное производство, смещение брака).

Предприятию необходимо вести бухгалтерский учет движения запасов и оформлять документацию, согласно законодательной и нормативной базе, соблюдая все требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету и отчетности. Документальное оформление всех происходящих в предприятии хозяйственных операций, связанных с движением производственных запасов, позволяет организовать систематический контроль за сохранностью на складах и у материально-ответственных лиц. Первичные документы по поступлению и расходу товарно-материальных запасов являются основой организации бухгалтерского и материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных ценностей.

Особым видом товарно-материальных ценностей, используемым при расходе и транспортировке производственных запасов, является тара.

Перед отгрузкой производственных запасов предприятию следует следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризации запасов, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности производственных запасов. Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и контроль за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

При написании курсовой работы был рассмотрен учет и аудит производственных запасов в компании АОАКПО «Модуль». Деятельность данного предприятия, включающего в себя большое количество структурных подразделений, направлена на изготовление нестандартизированного оборудования и строительства зданий. В работе проведен анализ действующей практики учета материалов и указаны выявленные недостатки учета и даны следующие рекомендации по их устранению.

Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать поценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками. Необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки.

В целях совершенствования учета и оптимизации организации его ведения на предприятии рекомендуется внести дополнения к программе К/2.

Для улучшения организации складского учета рекомендуется: наладить своевременный учет прихода и расхода материалов на складах; своевременно маркировать поступившие на склад материалы индивидуальными бирками; на инвентарных карточках указать информацию о местонахождении материала на склада; произвести нумерацию полок и стеллажей на складах.

В целях оптимизации бухгалтерского учета и получении более точной информации о величине активов на предприятии рекомендуется проводить списание материалов на производство следует не по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), а по методу средней себестоимости.

Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию, ликвидации сверхнормативных запасов материалов, совершенствованию нормирования, улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.

Необходимо четко разработать схему предоставления информации о состоянии учета материалов на предприятии руководству экономического субъекта, в целях формирования более точного представления о состоянии учета производственных запасов на предприятии предлагается использование опросного листа.

В результате аудиторской проверки все выявленные недостатки были сообщены руководству компании АОАКПО «Модуль» и по большинству из них компанией приняты предложенные методы их устранения.

Большая часть рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета была также внедрена на предприятии.

В результате проведенной работы по изучению организации учета производственных запасов и материальных ценностей была рассмотрена экономическая сущность производственных запасов, описаны основные способы определения стоимости запасов, в том числе по методу специфической идентификации, по методу ФИФО, по средневзвешенной стоимости, по методу НИФО и стандартной цены. Изучена методика поступления производственных запасов и расчетов с поставщиками, а также учет запасов в теории и на практике, выявлены имеющиеся недостатки, предложены рекомендации по их устранению и совершенствованию учета запасов.



Список использованной литературы

1) Учет запасов по МСФО/ http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=001182.

2) Значение и определение слова Запасы, что такое Запасы? /http://www.doclist.ru/slovar/zapasy.html.

3) МСФО 2. Запасы/http://www.intalev.ru/agregator/finance/id_35814/.

4) Курсовая: Учёт запасов/http://works.tarefer.ru/13/100433/index.html.

5) Счет 10 "Материалы"/http://uchet-plan-schetov.ru/ps/schet_10.html.

6) Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. М.: Новое знание, 2001.

7) Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. / Под редакцией Стражева В.И. М.: Высшая школа, 2001.

8) http://revolution.allbest.ru/audit/00022000_0.html.

9) Международные стандарты бухгалтерского учета/http://works.tarefer.ru/13/100694/index.html.

10) Организация учета и аудита производственных запасов /http://www.petaref.com/?page=viewref&id=2177.

11) МСФО 2. Запасы (Методы оценки стоимости запасов)/ http://www.intalev.ru/agregator/finance/id_35814/.

12) Пути совершенствования учета и управления товарно-материальных запасов на предприятии в Казахстане/ http://www.petaref.com/?page=viewref&id=2247.

13) Учет товарно-материальных запасов/ http://5ka.ru/13/38188/1.html.

14) Э.О.Нурсеитов.Бухгалтерский учет в организациях.Алматы 2009.

15) Б.Нидлз,Х.Андерсон,Д.Колдуэлл.Принципы бухгалтерского учета. Москва «Финансы и статистика»2002.

16) Доверенность /http://soveturista77.ru/enciklopediy_torgovly/page70.html.

17) Методические рекомендации к стандарту 24 «Организация бухгалтерской слбы»/http://www.minfin.kz/index.php?uin=1133955449&chapter.

18) Инвентаризация: шаг за шагом/ http://sklad-zakonov.narod.ru/Vlad_st/ihzh.htm.

19) Учет товарно-материальных запасов/http://www.ref.by/refs/13/38188/1.html.

20) Операции с тарой/ http://www.glassbranch.com/phorum/viewtopic.html&f=6&t=1527.

21)Методы оценки материально - производственных запасов при их выбытии/http://www.snezhana.ru/materials_4_1/.

22)Учет товарно-материальных запасов субъектами малого предпринимательства/ http://www.ics.kz/pressa/TMZ.php.

Размещено на Allbest.ru