У дисертаційній роботі розроблено методику обліку витрат виробництва за елементами (рахунки класу 8 “Витрати за елементами”).

Розроблено групування витрат за статтями калькуляції відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку № 291 від 30.11.99 р. та Інструкції про застосування Плану рахунків на прикладі цукрової промисловості.

Удосконалено методику обліку готової продукції (робіт, послуг), обліку реалізації готової продукції (робіт, послуг), обліку товарів, торгової націнки.

У дисертації розроблено методику обліку незавершеного виробництва (робіт, послуг). Встановлено, що розміри незавершеного виробництва залежать від тривалості виробничого циклу, обсягу середньодобових витрат на виробництво і характеру їх нарощування і тому істотно диференціюються відповідно до специфіки виробництва. Завищення обсягу незавершеного виробництва викликає уповільнення оборотності обігових коштів, а заниження порівняно з реальною необхідністю перешкоджає створенню необхідних накопичень і тим самим спричиняє порушення ритмічності виробничого процесу.

Для правильного визначення фактичної собівартості продукції, виконання робіт та послуг доцільно на кінець звітного періоду визначати залишки незавершеного виробництва, тобто кількість незакінченої обробкою продукції в процесі виробництва на дебеті рахунку № 23 “Виробництво” за формулою, грн:

НВП_К = НВП_П + В - СРП,

де НВП_К - незавершене виробництво продукції на кінець звітного періоду;

НВП_П - незавершене виробництво продукції на початок звітного періоду;

В - витрати на виробництво продукції у звітному періоді;

СРП - виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг).

Автором розроблено удосконалену методику обліку виробничої собівартості, ціни продажу та рентабельності виробництва продукції (робіт, послуг) (на прикладі фактичних даних хлібопекарної промисловості), на які немає відповіді у П(С)БО 16 “Витрати”.

Дослідженням встановлено, що введення нових методологичних засад формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства потребує відповідних корективів при визначенні ціни вироблюваної продукції, нового підходу до визначення рентабельності виробництва продукції.

Бухгалтерський фінансовий облік доходів та визначення фінансових результатів діяльності підприємства

У дисертації досліджено методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 “Дохід”.

Автором розроблено класифікацію доходів підприємства:

а) за групами доходів:

1 група “Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

2 група “Інший операційний дохід”;

3 група “Фінансові доходи”;

4 група “Надзвичайні доходи”;

б) від видів діяльності;

-- основної;

-- звичайної;

-- надзвичайної.

Дисертантом узагальнено інформацію про доходи підприємства від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних подій.

Послідовність процесу визначення фінансових результатів підприємства можлива за запропонованою автором дисертації методикою:

1. Визначення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (ЧД):

ЧД = Д - (ПДВ + АЗ + ІЗ + ІВ),

де Д - дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

ПДВ - податок на додану вартість;

АЗ - акцизний збір;

ІЗ - інші збори або податки з обороту;

ІВ - інші витрати.

2. Розрахунок валового прибутку (збитку) (ВП(З)):

ВП(З) = ЧД - СР,

де СР - собівартість реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

3. Визначення собівартості готової продукції, виробленої за звітний період (СГП):

СГП = ЗНВп +Взп - ЗНВк,

де ЗНВп - залишок незавершеного виробництва на початок звітного періоду;

Взп - витрати на виробництво звітного періоду;

ЗНВк -- залишок незавершеного виробництва на кінець звітного періоду.

4. Визначення собівартості реалізованої продукції (СРП):

СРП =ЗГПп + СПз - ЗГПк,

де ЗГПп - залишок готової продукції на початок звітного періоду;

СПз - собівартість продукції, виробленої за звітний період;

ЗГПк - залишок готової продукції на кінець звітного періоду.

5. Визначення фінансового результату від операційної діяльності (ФРод):

ФРод = ВП(З) + ІОД - (АВ + ВЗ + ІОВ),

де ВП(З) - валовий прибуток (збиток);

ІОД - інші операційні доходи;

АВ - адміністративні витрати;

ВЗ - витрати на збут;

ІОВ - інші операційні витрати.

6. Розрахунок фінансового результату - прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування (ФРзд):

ФРзд = ФРод + [(ДК + ІФД +ІД) - (ФВ + ВК + ІВ)],

де ФРод - фінансовий результат від операційної діяльності;

ДК - дохід від участі в капіталі;

ІФД - інші фінансові доходи;

ІД - інші доходи;

ФВ - фінансові витрати;

ВК - втрати від участі в капіталі;

ІВ - інші витрати.

7. Розрахунок фінансового результату прибутку (збитку) від звичайної діяльності (П(З)):

П(З) = П(З)зд - ПП,

де П - прибуток від звичайної діяльності до оподаткування;

(З)зд - збиток від звичайної діяльності до оподаткування;

ПП - податок на прибуток.

8. Розрахунок чистого прибутку або збитку (ЧП (З)):

ЧП(З) = ФРзд С Д(З)нд - ППнд - Внд + ЗППнд,

де ФРзд - фінансовий результат від звичайної діяльності (прибуток або збиток);

Д(З)нд - дохід (збитки) від надзвичайної діяльності;

ППнд - податок на прибуток від надзвичайної діяльності;

Внд - витрати від надзвичайної діяльності;

ЗПП - зменшення податку на прибуток від збитків від надзвичайної діяльності.

Висновки

У дисертації на основі теоретичного узагальнення автором запропоновано нове вирішення наукової проблеми щодо методології і організації ведення бухгалтерського фінансового обліку з урахуванням національних і міжнародних стандартів. Це дало можливість сформулювати висновки теоретичного, методологічного та науково-практичного змісту, що відображають вирішення основних завдань дослідження.

1. Автором уперше розроблено на основі Плану рахунків бухгалтерського обліку за № 291 від 30.11.99 р. та національних стандартів бухгалтерського обліку:

а) класифікацію господарських засобів та джерел їх утворення;

б) класифікацію бухгалтерських рахунків за економічним змістом;

в) класифікацію бухгалтерських рахунків за їх призначенням та структурою.

Від класифікації основних засобів залежать норми і порядок визначення амортизаційних відрахувань на витрати виробництва (робіт, послуг).

2. Класифікація основних засобів на 3 групи згідно із Законом України № 283/97-ВР від 22.05.97 р., та на 4 групи згідно із Законом України № 349-IV від 24.12.02 р. не відповідає вимогам чіткого обліку основних засобів. Встановлені норми ні технічно, ні економічно не обґрунтовані, викривлена первісна вартість основних засобів за рахунок здійснення витрат на ремонт, модернізацію, яка постійно зростає, зникла можливість процесу оновлення основних засобів і відповідно зберігається процес їх старіння; до різних груп основних засобів неоднозначні підходи в організації пооб'єктного обліку і по нарахуванню амортизації, порушився зв'язок між аналітичним і синтетичним обліком, відбулися значні зміни як в методології, так і в термінології основних засобів. Автором дисертації запропоновано:

-- законодавчо встановити однозначне використання терміну “основні засоби”, а не “основні фонди”. У Законі України № 283/97-ВР і в ДК 013-97 термін “основні засоби” відсутній, а посів термін “основні фонди”. З позицій бухгалтерського обліку (Балансу) - всі фондові рахунки - пасивні, тобто “фонди” - це джерело, а не “актив”;

-- у зв'язку з неоднозначним визначенням у законодавчих актах (Законі України № 283/97-ВР, ДК 013-97, П(С)БО 7 “Основні засоби”) поняття “основні засоби”, з погляду автора має бути таким:

“Основні засоби” - це засоби праці (матеріальні активи), які багаторазово (більше року) беруть участь у процесі виробництва (або постачання товарів, наданні послуг, здаванні в оренду для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій), очікуваний термін їх корисного використання (експлуатації) більше одного року (або операційного циклу, якщо він більший за рік), зберігають свою натуральну форму, поступово зношуються і частково переносять свою вартість на виготовлювану продукцію або виконану роботу (послуги) у вигляді амортизаційних відрахувань, а частково на збільшення первісної (переоціненої вартості “основних засобів”);

-- замінити визначення термінів, викладених у П(С)БО 7 “Основні засоби” замість: “Знос основних засобів - це сума амортизації основних засобів з початку його корисного використання” на, з погляду автора, “Знос основних засобів” - це втрата фізичних і моральних якостей основними засобами, а “амортизація” - це процес перенесення вартості основного засобу на собівартість продукції (робіт, послуг) з початку його корисного використання”. Сума амортизації основних засобів дорівнює сумі зносу у зв'язку з ідентичними їх нормами.

3. Автор вважає за доцільне на активну частину основних виробничих засобів, термін служби яких закінчився (що в теперішніх умовах законодавства неможливо встановити для груп 2, 3 і 4), але вони продовжують експлуатуватися, амортизацію не нараховувати і не включати її до собівартості продукції. Це дасть додатковий прибуток і в свою чергу, стане стимулом дбайливого ставлення до машин і обладнання під час експлуатації. Доцільне також використання поправкових коефіцієнтів, що враховують специфічні умови експлуатації основних засобів: змінність роботи машин, обладнання, природи-кліматичні умови тощо.

4. Дисертаційним дослідженням автором встановлено, що нарахування амортизації потрібно здійснювати від первісної вартості основних засобів, а не від залишкової (балансової), яка не сприяє прискоренню поновлення основних засобів (їх ступінь поновлення знижується до 40%).

Проведений аналіз з розробкою математичної моделі амортизації основних засобів підтверджує висновок, що амортизаційна політика в Україні спрямована на пріоритет податкового обліку й злам бухгалтерського обліку з однією метою - збільшення оподаткування прибутку будь-якими шляхами і тим самим віддалення можливості процесу оновлення основних засобів і відповідно збереження процесу їх старіння.

5. Згідно з існуючим положенням після завершення реконструкції, модернізації, дообладнання, забудови витрати зараховуються на збільшення вартості основних засобів.

Автор дисертації пропонує:

а) витрати, відображені на дебеті рахунку № 15 “Капітальні інвестиції”, на модернізацію основних засобів списувати на фінансові результати (і включати до валових витрат):

Дебет рахунку № 79 “Фінансові результати”

Кредит рахунку № 15 “Капітальні інвестиції”

у зв'язку з тим, що модернізація забезпечує поліпшення основних технічних і економічних показників роботи об'єкта основних засобів, часткову зміну технології виробництва, заміну окремих вузлів, агрегатів, використання вторинних енергетичних ресурсів, відходів виробництва, поліпшуючи тим самим фінансові результати підприємства;

б) витрати на забудову основних засобів, реконструкцію списувати на збільшення вартості основних засобів:

Дебет рахунку № 10 “Основні засоби”

Кредит рахунку № 15 “Капітальні інвестиції”;

в) витрати на капітальний ремонт основних засобів, вдосконалення технології і організації виробництва списувати неодноразово на виробництво (с. 15.5 П(С)БО 16 “Витрати”), а відображати на рахунку № 39 “Витрати майбутніх періодів” з подальшим списуванням на собівартість продукції (робіт, послуг) та інші витрати записом:

Дебет рахунку № 23 “Виробництво”

Дебет рахунку № 91 “Загально виробничі витрати”

Кредит рахунку № 39 “Витрати майбутніх періодів”.

6. Запропоновані автором результати внаслідок виконаного аналізу методів оцінки вартості спожитих запасів за П(С)БО 9 “Запаси” свідчать, що застосування будь-якого методу (ідентифікованої собівартості, середньозваженої собівартості, методів Fifo і Lifo) за умови незначного терміну зберігання запасів (наприклад, термін зберігання маргарину на підприємствах хлібопекарської промисловості, на прикладі якого проведено аналіз, - 4 дні) зміни ціни та інших факторів не відбувається, що і пояснює факт одержання майже однакових результатів застосування всіх методів. Застосування методу середньозваженої собівартості, який використовується на підприємствах галузі, а звідси і на більшості переробних підприємств, з незначним терміном зберігання запасів, є доцільним і виправданим з точки зору трудомісткості та матеріально-технічної бази.

7. Автором дисертації запропонована нова методика обліку витрат виробництва за елементами (рахунки класу 8 “Витрати за елементами”): для підприємств, які ведуть облік витрат за допомогою тільки рахунків класу 8; для підприємств, які використовують для обліку витрат тільки рахунки класу 9 “Витрати діяльності” і для підприємств, які використовують для обліку витрат як рахунки класу 8 “Витрати за елементами”, так і рахунки класу 9 “Витрати діяльності”, а також розроблено групування витрат за статтями калькуляції, що значно полегшить роботу дослідників, бухгалтерів-практиків та інших працівників, студентів.

8. Автором розроблено більш вдосконалену методику обліку незавершеного виробництва (робіт, послуг), розміри якого істотно диференціюються відповідно до специфіки виробництва, що дає змогу чітко визначитися із станом вартості запасів, їх впливу на склад валових витрат у звітному кварталі.

9. Автором дисертації встановлено, що методологія обліку виробничої собівартості за П(С)БО 16 “Витрати” змінила підхід до встановлення оптової ціни реалізації продукції (ОЦр), яка повинна тепер включати: виробничу собівартість продукції (ВСП), визнані адміністративні витрати (АВ), витрати на збут (ВЗ), податок на додану вартість (ПДВ), акцизний збір (АЗ) і прибуток (П). Звідси:

ОЦр = ВСП + АВ + ВЗ + АЗ + ПДВ + П.

Автором вперше запропоновано для визначення рентабельності виробництва продукції замінити раніше діючу формулу (Р = П / С_П x 100 %) на:

,

де П - прибуток (кредитове сальдо на рахунку № 79 “Фінансові результати”) з виробництва відповідної продукції (робіт, послуг);

ВСП - виробнича собівартість продукції;

АВ - адміністративні витрати (розподілені на даний вид продукції);

ВЗ - витрати на збут (розподілені на даний вид продукції).

10. Розроблені схеми доходів, витрат діяльності підприємства, концептуальні основи побудови обліку доходів від різних видів діяльності на підставі П(С)БО 15 “Доходи”, П(С)БО 16 “Витрати”, нового Плану рахунків та Інструкції про застосування Плану рахунків можуть бути використані в навчальному процесі, практиками-бухгалтерами при веденні бухгалтерського фінансового обліку та складанні фінансової звітності.

11. Дисертаційним дослідженням доведено, що існуюча база (Інструкція № 291 від 30.11.99 р. “Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій”) недосконала: автором встановлено невідповідність у 24 випадках кореспонденції рахунків:

Кореспонденція рахунків	Кореспонденція рахунків
№ пор	Наявність	Відсутність	№ пор	Наявність	Відсутність
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	14	74	-	74	13	50	14	-	14
2	15	94	-	94	14	50	33	-	33
3	15	95	-	95	15	50	48	-	48
4	16	73	16	-	16	63	64	63	-
5	20	23	-	23	17	63	73	63	-
6	21	10	-	10	18	67	70	-	70
7	21	64	21	-	19	68	33	-	33
8	31	66	31	-	20	70	68	-	68
9	33	68	-	68	21	84	15	-	15
10	39	37	-	37	22	94	23	94	-
11	47	23	-	23	23	97	68	-	68
12	48	50	48	-	24	98	79	98	-

12. У Плані рахунків бухгалтерського обліку № 291 від 30.11.99 р. відсутній рахунок для нарахування амортизації необоротних активів, а рахунок № 13 “Знос необоротних активів” підтверджує ідентичність зовсім протилежних понять: “знос” і “амортизація”. Автор дисертації пропонує назву рахунку № 13 замінити на: “Знос (амортизація) необоротних активів” у зв'язку з ідентичними їх нормами.

13. Автором дисертації розроблена і впроваджена відповідна кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку за темою дисертаційного дослідження.

Список опублікованих праць за темою дисертації

1. Ткаченко Н.М. Теоретико-методологічні проблеми формування бухгалтерського фінансового обліку. Монографія. - К.: “А.С.К.”, 2001. - 348 с. (18,48 друк.арк.).

2. Ткаченко Н.М., Ильенко П.А. Бухгалтерский учет в пищевой промышленности. Сборник заданий: Учебн. пос. - К.: Вища школа, 1988. - 223 с. (12,57 друк. арк.).

3. Экономика пищевой промышленности : Учебник / Под редакцией Кошелюка С. / В соавторстве Н.М. Ткаченко - гл. 6, 7, 9, 17, 23, предметный указатель - С. 100, 112, 188, 312. - К.: Вища школа, 1990. (20,25 друк. арк.).

4. Сопко В.В., Ткаченко Н.М., Ільєнко П.А. Бухгалтерський облік в промисловості та інших галузях народного господарства: Навч. посібник. - К.: Вища школа, 1992. - 463 с. (26,97 друк. арк.).

5. Економіка харчової промисловості: Підручник / Під ред. С.А. Кошелюка / У співавторстві Н.М. Ткаченко - розділи 7, 8, 12-15; С. 102, 115, 160-183. - К.: Вища школа, 1994. (18,6 друк. арк.).

6. Ткаченко Н.М Бухгалтерський облік на підприємствах з різними формами власності: Навч.-метод. посібник. - К.: ВТОВ "А.С.К.", 1996. - 512 с.

7. Ткаченко Н.М Бухгалтерский учет на предприятиях с разными формами собственности: Учебн.-метод. пособие. - 2-е изд. доп. и перераб. - К.: А.С.К., 1996. - 672 с.

8. Ткаченко Н.М Бухгалтерський облік на підприємствах з різними формами власності: Навч.-метод. посібник. 3-є вид. доп і перероб. - К.: А.С.К., 1998. - 782 с.

9. Ткаченко Н.М. Бухгалтерский учет на предприятиях с разными формами собственности: Учебн.-метод. пособие. - 4-е изд. доп. и перераб. - К.: А.С.К., 1998. - 800 с.

10. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підручник. - К.: А.С.К., 2000. - 770 с.

11. Ткаченко Н.М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины: Учебник. - К.: А.С.К., 2001. - 864 с.

12. Ткаченко Н., Родіонова О. Система оподаткування в Україні та шляхи її удосконалення // Бухгалтерський облік і аудит. - 1995. - № 6. - С. 19-23. Ткаченко Н., Родіонова О. Система оподаткування в Україні та шляхи її удосконалення (закінчення) // Бухгалтерський облік і аудит. - 1995. - № 7. - С. 14-19.

13. Ткаченко Н., Лагода Т. Облік експортно-імпортних операцій // Бухгалтерський облік і аудит. - 1995. - № 9. - С. 2-8. (1,0 друк. арк.).

14. Ткаченко Н., Дерев'янко О. Сучасна платіжна система України та основні проблеми її функціонування // Підприємництво, господарство і право. - 1996. - № 1. - С. 14-18.

15. Ткаченко Н., Дерев'янко О. Сучасна платіжна система України та основні проблеми її функціонування // Підприємництво, господарство і право. - 1996. - № 2. - С. 11-15.

16. Ткаченко Н., Дерев'янко О. Сучасна платіжна система України та основні проблеми її функціонування // Підприємництво, господарство і право. - 1996. - № 3. - С. 3

17. Ткаченко Н., Доктор А. Договор (контракт) купли-продажи во внешнеэкономической деятельности. // Предпринимательство, хозяйство и право. - 1996. - № 4. - С. 12-19.

18. Ткаченко Н., Доктор А. Контракт (договор) купли-продажи во внешнеэкономической деятельности (позиция импортера). // Предпринимательство, хозяйство и право. - 1996. - № 12. - С. 3-4.

19. Ткаченко Н. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку // Світ бухгалтерського обліку. - 1998. - № 2. - С. 2-10.

20. Ткаченко Н. Доктор О. Облік податку на додану вартість: До та після 1 жовтня // Світ бухгалтерського обліку. - 1998. - № 12. - С. 69-71.

21. Ткаченко Н. Формування виробничої собівартості продукції, незавершеного виробництва, рентабельності та визначення ціни продажу // Бухгалтерський облік і аудит. - 2001. - № 6. - С. 29-35.

22. Ткаченко Н. Застосування методів оцінки запасів // Підприємництво, господарство і право. - 2001. - № 4. - С. 103-104.

23. Ткаченко Н. Економіко-правовий характер власного капіталу: функції і формування // Підприємництво, господарство і право. - 2001. - № 5. - С. 109-111.

24. Ткаченко Н. Методика розрахунку фінансової стійкості підприємства // Підприємництво, господарство і право. - 2001. - № 9. - С. 102-103.

25. Ткаченко Н. Узагальнення методичних підходів до організації обліку оплати праці // Україна: аспекти праці. - 2001. - № 5. - С. 31-36.

26. Ткаченко Н. Амортизаційна політика в Україні в умовах чинної статті 8 “Амортизація” Закону України № 283/97-ВР // Наукові праці Українського державного університету харчових технологій. - 2001. - № 9. - С. 131-134.

27. Ткаченко Н. Управління та організація бухгалтерського фінансового обліку на підприємствах України // Вісник Житомирського інженерно-технологічного інституту. - 2001. - № 14. - С. 170-174.

28. Ткаченко Н. Нарахування амортизації основних засобів відповідно до податкового та бухгалтерського обліку // Вісник Житомирського інженерно-технологічного інституту. - 2001. - № 15. - С. 82-89.

29. Ткаченко Н. Реформування системи бухгалтерського обліку в Україні з використанням міжнародних стандартів // Підприємництво, господарство і право. - 2001. - № 11. - С. 86-88.

30. Ткаченко Н. Зміни обліку основних засобів у зв'язку з впровадженням національних стандартів // Вісник аграрної науки Причорномор'я. -- 2001. -- № 5. -- С. 146-161.

31. Ткаченко Н. Організація оплати праці, облік і соціальні гарантії забезпечення рівня життя працівників в умовах ринку // Наукові праці Національного університету харчових технологій. - 2002. - № 13. - С. 83-87.

32. Ткаченко Н.М. Формування і облік залученого капіталу // Тези доповідей міжнародної науково-практичної конференції. Збірник наукових праць "Проблеми розвитку бухгалтерського обліку в умовах реформування економіки України".-- Полтава: ПКІ, 2001.-- с. 28-32

33. Ткаченко Н.М. Облік операцій зовнішньоекономічної діяльності України // Тези доповіді міжнародної наукової технічної конференції "Розроблення та впровадження прогресивних ресурсо-ощадних технологій та обладнання у харчову та переробну промисловість".-- Київ: УДУХТ, 1997, довідка НУХТ від 20 вересня 2002 р.

34. Ткаченко Н.М. Національні стандарти бухгалтерського обліку, переваги і проблеми" // Тези доповіді міжнародної наукової конференції.-- Київ: УДУХТ, 2000 р.-- с. 85

Анотація

Ткаченко Н.М. Методологія бухгалтерського фінансового обліку на підприємствах України. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня доктора економічних наук за спеціальністю 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит. - Київський національний економічний університет, Київ, 2003.

Обґрунтовано методологію бухгалтерського фінансового обліку на підприємствах України; удосконалено методику обліку формування власного і залученого капіталу, довгострокових і поточних зобов'язань; обґрунтовано методику обліку оборотних і необоротних активів підприємства. Встановлено найбільш істотні недоліки системи обліку основних засобів. Обґрунтовано визначення термінів: засобів праці, первісної вартості, зносу засобів праці.

Розроблено модель математичного дослідження нарахування амортизації основних засобів і обґрунтовано методику нарахування амортизації; проаналізовано методи оцінки запасів. Розроблено удосконалену методику обліку витрат виробництва за елементами. Удосконалено методику обліку незавершеного виробництва (робіт, послуг); обґрунтовано визначення ціни продажу; розроблено методику визначення рентабельності виробництва продукції (робіт, послуг); удосконалено методику обліку доходів та визначення фінансових результатів діяльності підприємства.

Розроблена і впроваджена кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку за темами дисертаційного дослідження.

Встановлено невідповідність у ряді випадків кореспонденції рахунків у Інструкції № 291 “Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій” у 24 випадках.

Основні рекомендації дослідження практично вже використовуються: у навчальному процесі, науці і у практичній роботі бухгалтерами, фінансистами, економістами, працівниками контрольно-ревізійних служб, аудиторами.

Ключові слова: активи, пасиви, власний капітал, залучений капітал, доходи, витрати, зобов'язання, запаси, фінансові результати.

Аннотация

Ткаченко Н.М. Методология бухгалтерского финансового учета на предприятиях Украины. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук по специальности 08.06.04 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - Киевский национальный экономический университет, Киев, 2003.

В диссертации изложены вопросы реформирования системы бухгалтерского учета, ориентированные на внедрение экономических отношений рыночной направленности, на переход предприятий на национальные стандарты бухгалтерского учета в Украине.

Обоснованы ключевые направления организации бухгалтерского учета на предприятиях Украины на базе Закона Украины “О бухгалтерском учета и финансовой отчетности в Украине” № 996-ХІV от 16.06.99 г. и национальных стандартов бухгалтерского учета.

Разработана методика бухгалтерского и налогового учета по событиям.

Усовершенствована методика учета формирования собственного и заемного капитала, долгосрочных и текущих обязательств.

Усовершенствована классификация действующих бухгалтерских счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре.

Проведен анализ и исследована эволюция концепций амортизационной политики в Украине и разработана математическая модель амортизации основных средств в условиях действующей статьи 8 Закона Украины № 283/97-ВР от 22.05.97 г. “О налогообложении прибыли предприятий”.

В результате проведенных исследований установлены существенные недостатки: неудачная классификация основных средств налоговым законодательством; установленные нормы амортизации по четырем группам ни технически, ни экономически не обоснованы, произошло искривление первоначальной стоимости основных средств за счет текущих и капитальных ремонтов, модернизации, усовершенствования и других видов улучшения основных средств; введение понижающих коэффициентов (0,7, 0,6, 0,8) повышает срок начисления амортизации (износа) в 1,5 раза и др.

Исследована методология начисления амортизации основных средств в соответствии с П(С)БУ 7 “Основные средства” (прямолинейным методом, методом уменьшения остаточной стоимости, методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивным методом, производственным методом).

Проанализированы методы оценки расхода запасов: идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов, средневзвешенной себестоимости, методов Fifo и Lifo. Установлено, что при минимальном сроке хранения запасов (в пределах одного месяца) изменение цен почти не происходит при использовании этих методов. Целесообразно и оправданно применение метода средневзвешенной себестоимости, который чаще применяется в перерабатывающих отраслях.

Разработана методика учета затрат производства по элементам (счета класса 8); группировка затрат по статьям калькуляции.

Разработана методика учета производственной себестоимости, рентабельности производства продукции (работ, услуг) и составляющие цены продажи на основании П(С)БУ 16 “Расходы”.

Определены концептуальные основы учета финансовых результатов деятельности предприятия.

Разработана корреспонденция счетов бухгалтерского учета по всем разделам выполненной диссертационной работы.

Установлено в 24 случаях несоответствие корреспонденции счетов в Инструкции № 291 “О применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций”.

Основные результаты исследований практически используются: в учебном процессе, науке, в практической работе бухгалтерами, финансистами, экономистами, работниками контрольно-ревизионных служб, аудиторами.

Ключевые слова: активы, пассивы, собственный и заемный капитал, доходы, затраты, обязательства, запасы, финансовые результаты.

Аnnotation

N.M. Tkachenko. Methodology of Financial Accounting at Ukrainian Enterprises. - A manuscript.

The thesis for academic degree of the doctor of economic science, speciality 08.06.04 - Аccounting, analysis and auditing. Kyiv National Economy University, Kyiv, 2003.

In this work, methodology of financial accounting at Ukrainian enterprises substantiated; methodology of their own capital, long-term and current obligations improved; methodology of circulating and non-circulating assets accounting of enterprises substantiated. The most common (essential) defects of fixed assets accounting system identified.

A model of mathematic investigation of fixed assets amortization elaborated and amortization adding methodology substantiated; methods of stock assessment analyzed. Methodology of production expenditures accounting by elements substantiated. Methodology of unfinished production accounting, definition of sale price substantiated; appraisement of the profitableness of production (works, services), methodology of income accounting and definition of financial results of enterprises improved.

Correspondence of bookkeeping accounts of all parts of the work elaborated.

Discrepancy of account correspondence in Instruction N° 291 "About Implementation of the Plan of Assets, Capital, Obligations and Economic Operations Accounting of Enterprises and Organizations" determined.

The main recommendations of the research are already being used in: practical work of accountants, financiers, auditors, students of colleges and universities, etc.

Key words: assets and liabilities, enterprises, own capital, income, expenditures, obligation, stock, financial results.

Размещено на Allbest.ru