Бухгалтерский учёт основных средств на предприятии на примере ООО "Ирида"

5. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

6. Изменение первоначальной стоимости объектов допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств и доходных вложений.

7. Переоценки основных средств не производится.

8. Начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом.

9. Амортизация объектов основных средств и доходных вложений производится исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации в соответствии с Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

10. Объекты основных средств, полученные по договорам аренды, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (за исключением случаев, предусмотренных договором лизинга) в оценке, принятой в договоре аренды, а при ее отсутствии - по рыночной стоимости.

11. Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ.

На счете  01 «Основные средства» учитываются только основные средства, принадлежащие организации. Арендованные основные средства (независимо от срока их аренды) учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

2.3 Учет поступления основных средств на примере ООО «Ирида»

Поступление основных средств на предприятие может производиться следующими способами:

- приобретение за плату;

- изготовление (сооружение) за плату;

- поступление в счёт вклада в уставной (складочный) капитал организации;

- безвозмездное получение;

- в обмен на другое имущество.

Рассмотрим основные аспекты каждого из них на примере ООО «Ирида».

Основным из самых распространенных методов поступления объекта основных средств является приобретение у поставщика за плату.

На основные средства, поступающие по договорам купли-продажи и другим аналогичным договорам, ООО «Ирида» должен получить от поставщика расчётные и отгрузочные документы. Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за плату, являются:

- счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств;

- счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;

- -платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой и т.д.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных средств, вновь поступивших на изучаемом предприятии. Как видно из отчета по основным средствам за 2011 год, в ноябре 2009 года ООО приобрело Шнек Ш-9 (д.300) у ОАО «Плавский машиностроительный завод «Смычка» на основании договора №57 от 07.10.2009 года. Так как продукция, выпускаемая предприятием должна соответствовать необходимым ГОСТам и СанПинам, то и оборудование, участвующее в производственном процессе, должно иметь необходимые сертификаты и лицензии. На Шнек Ш-9 (д.300) имеются все необходимые документы, подтверждающие его качество.

Далее были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

- произведена оплата поставщику - 1343430,00 рублей, в том числе НДС - 204930,00 руб.;

- оплачены сторонней организации транспортные расходы - 11761,44 рублей, в том числе НДС - 2117,06 рублей;

- оплачены расходы по сборке основного средства 2325,20 рублей (сборка происходила силами самого предприятия), включая налоги, облагаемые на выплаты работникам;

Согласно документам, поступившим на ООО «Ирида» от поставщика - это счет-фактура №192 от 31.11.2009 г. и товарная накладная №139 от 31.11.2009 г. - объект основного средства - Шнек Ш-9 (д.300) был принят к учету.

Приобретение и ввод в эксплуатацию Шнека Ш-9 (д.300) ООО «Ирида» в Журнале регистрации хозяйственных операций были отражены проводками, в соответствии с действующим рабочим планом счетов (табл. 2.1.)

Таблица 2.1. Порядок отражения в учете ООО «Ирида» операций по приобретению Шнека Ш-9 (д.300)

1	Дебет 08.1 «Приобретение отдельных объектов ОС»	Кредит 60.4 «Расчеты с поставщиками ОС и НМА»
1138500,00 рублей (отражена стоимость приобретенного основного средства без учета НДС)
2	Дебет 19.1 «НДС при приобретении ОС»	Кредит 60.4 «Расчеты с поставщиками ОС и НМА»
204930,00 рублей (отражена сумма НДС по приобретенным ОС)
3	Дебет 08.1 «Приобретение отдельных объектов ОС»	Кредит 60.4 «Расчеты с поставщиками ОС и НМА»
11761,44 рублей (отражена сумма доставки, без учета НДС)
4	Дебет 19.1 «НДС при приобретении ОС»	Кредит 60.4 «Расчеты с поставщиками ОС и НМА»
2117,06 рублей (отражена сумма НДС)
5	Дебет 08.1«Приобретение отдельных объектов ОС»	Кредит 70 «Расчеты по оплате труда»
1839,54 рублей (отражены расходы по сборке ОС)
6	Дебет 08.1«Приобретение отдельных объектов ОС»	Кредит 69.1 «Социальное страхование»
53,34 рублей
7	Дебет 08.1«Приобретение отдельных объектов ОС»	Кредит 69.11 «Страхование от несчастных случаев на производстве»
7,36 рублей
8	Дебет 08.1«Приобретение отдельных объектов ОС»	Кредит 69.2.1 «ПФ: Федеральный бюджет»
110,38 рублей
9	Дебет 08.1«Приобретение отдельных объектов ОС»	Кредит 69.2.2 «ПФ: Страховой»
257,54
10	Дебет 08.1«Приобретение отдельных объектов ОС»	Кредит 69.3.1 «Медицинское страхование (ФФОМС)»
20,24 рублей
11	Дебет 08.1«Приобретение отдельных объектов ОС»	Кредит 69.3.2 «Медицинское страхование (ТФОМС)»
36,80 рублей
12	Дебет 01.1 «Основные средства приобретение»	Кредит 08.1«Приобретение отдельных объектов ОС»
1152586,64 рублей (ввод ОС в эксплуатацию)

Ввод основного средства в эксплуатацию был оформлен актом о приеме-передаче основного средства №14 от 30.11.2009 г. форма № ОС-1, , на данный объект была также заполнена инвентарная карточка №19199 от 30.11.2009г. форма №ОС-6, .

Бухгалтерский учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства».

Всякое первоначальное поступление основных средств в организацию отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет является калькуляционным, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Следующим способом поступления основных средств за плату является их изготовление (сооружение) силами самой организации или сторонних организаций. Само изготовление объектов основных средств представляет собой их производство, а сооружение - осуществляется путем их капитального строительства силами самой организации (хозяйственным способом) или силами сторонней организации (подрядным способом).

Первичными документами, подтверждающими поступление объектов основных средств в результате их строительства, являются:

- акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, №ОС-1а, №ОС -1б);

- договор с подрядной организацией;

- документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установлены законодательством случаях;

- счета и счета-фактуры, акты на оказание работ, подтверждающие расходы, связанные со строительством объектов основных средств;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате, указанных выше расходов и др.

Порядок учета затрат на строительство объектов основных средств зависит от способа проведения строительства.

При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе в учете отражаются фактически произведенные затраты.

В бухгалтерском учете ООО «Ирида» по поступлению объектов основных средств путем строительства подрядным способом можно отразить в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Отражение операций по поступлению основных средств путем строительства подрядным способом в бухгалтерском учете ООО «Ирида»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость оборудования, не требующая монтажа, согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	08.5	60.4
2	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, не требующего монтажа	19.1	60.4
3	Произведена плата за оборудование, не требующего монтажа (включая НДС)	60.4	51
4	Отражена стоимость оборудования, требующая монтажа, согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	07	60.4
5	Оборудование, требующее монтажа, сдано в монтаж подрядной организации по договору на строительство.	08.5	07
6	Принят к учету законченный строительством объект основных средств по первоначальной стоимости	01.1	08.5

Как видно из таблицы 2.3. для учета основных средств, произведенных подрядной организацией используются счета 08.5 «Строительство подрядным способом для собственных нужд», 07 «Оборудование к установке», 01.1 «Основные средства к приобретению». Фактические затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов основных средств накапливаются по дебету счета 08.5, а по завершению работ относятся на дебет счета 01.1

При изготовлении основного средства самой организацией, его первоначальная стоимость определяется, исходя их фактических затрат. Последовательность операций по поступлению объекта основных средств путем его строительства хозяйственным способом отражена в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Отражение операций по поступлению основных средств путем строительства хозяйственным способом в бухгалтерском учетеООО «Ирида»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость строительных материалов, согласно расчетным документам поставщика, без учета НДС	10.8	60.4
2	Отпущены материалы на строительство основного средства	08.3	10.8
3	Отражена стоимость оборудования, требующего монтажа, согласно расчетным документам, без учета НДС	07	60.4
4	Оборудование сдано в монтаж	08.3	07
5	Отражены затраты на СМР (ежемесячно): - начислена амортизация основных средств, используемых при строительстве объекта - начислена заработная плата рабочим, занятым в строительстве объекта - начислены взносы во внебюджетные фонды от суммы оплаты труда рабочих	08.3 08.3 08.3	02 70 69
6	Принят к учету законченный строительством объект основных средств по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат на строительство)	01.1	08.3

В период прохождения практики на ООО «Ирида» поступление объектов основных средств методом изготовления (сооружения) не происходило.

В соответствии с законодательством Российской Федерации (РФ) учредители организации могут вносить вклады в уставный (складочный) капитал в денежной форме и /или путем внесения материальных и иных ценностей, в том числе основных средств. Поэтому имеет место способ поступления основного средства путем внесения его в уставной (складочный) капитал организации.

Документами необходимыми для принятия к учету основного средства от учредителей является:

- решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка основных средств, вносимых в уставной капитал;

- акт независимого оценщика об оценке основных средств;

- счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки объекта основных средств независимым оценщиком;

- документы, подтверждающие расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в счет уставного капитала, доставка и приведения его в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об уплате указанных выше расходов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством.

Для целей бухгалтерского учета в первоначальную стоимость могут быть включены фактические затраты организации на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования. Юридическая организация, являющаяся учредителем или участником в уставной капитал, может вкладывать свои основные средства все зависимости от остаточной (балансовой) стоимости. Следует иметь ввиду, что законодательством РФ оговаривается необходимость сопоставления стоимостной оценки вносимого имущества с уровнем рыночных цен. Для этого используются услуги независимого оценщика. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» полученные от учредителей (участников) организации вклады в уставный (складочный) капитал не признается доходами организации. Размер уставного капитала и фактическая задолженность по вкладам в уставный капитал отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

При поступлении объекта основного средства в уставный капитал его стоимость предварительно отражается по дебету счета 08.4 «Приобретение объектов основных средств». На этом счете учитываются фактические затраты на доставку и приведение основного средства в состояние, пригодное для использования.

При принятии объекта к учету, сформированная на счете 08.4 первоначальная стоимость списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Операции по поступлению объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал организации отражены в таблице 2.4.

Таблица 2.4. Отражение операций по поступлению основных средств как вклад в уставной капитал организации ООО «Ирида»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Объявлен уставный капитал, зафиксированный в учредительных документах	75.1	80
2	Отражена стоимость объекта основного средства (ОС), поступившего в счет вклада в уставный капитал	08.4	75.1
3	Принят к учету по первоначальной стоимости поступивший объект ОС	01	08.4

При наличии фактических затрат на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования, используется счет 60.4 «Расчеты с поставщиками ОС и НМА»

Наряду с поступлением основных средств за плату, в виде вклада в уставный капитал и изготовленных (сооруженных) за плату, выделяют основные средства, полученные безвозмездно.

Организация имеет право безвозмездно получать имущество от других юридических и физических лиц. Основной формой безвозмездного получения имущества (в том числе основных средств) является получение его по договору дарения.

Документами, необходимыми для правильного оформления безвозмездного поступления основных средств являются:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-1б) с приложением договора дарения и письменного сообщения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с безвозмездным поступлением, доставкой объекта основных средств и приведением его в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

При безвозмездном получении следует иметь ввиду, что в соответствии с п.1 ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГКРФ) безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи от одной стороны другой является дарением. При этом согласно ст. 572 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных месячных размеров оплаты труда, в обратных случаях, в соответствии со ст. 167 ГК РФ, сделка является недействительной и не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью.

Эти ограничения не действуют при безвозмездном получении основных средств от физических лиц или некоммерческих организаций либо по другим основаниям, не запрещенным законодательством.

Первоначальной стоимостью основных средства, полученных организацией по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей бухгалтерского учета в первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных организацией безвозмездно, могут быть включены фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств под текущей стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи основного средства на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости основных средств должен быть использован один из видов информации:

- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики торговых инспекций и организаций;

- сведения об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения (оценщиков) о стоимости объектов основных средств.

В общем случае, операции, связанные с безвозмездным получением объекта основных средств (при отсутствии каких-либо расходов, связанных с его доставкой, установкой и т.д.) можно представить в таблице 2.5

Таблица 2.5 Отражение операций по безвозмездному поступлению основных средств ООО «Ирида»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена текущая рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта ОС на дату принятия к учету	08.4	98.2
2	Безвозмездно полученный объект ОС принят к бухгалтерскому учету	01	08.4
3.	Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту основных средств	20	02
3	Отражена в составе прочих доходов часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта ОС	98.2	91.1

Аналитический учет по счету 98.2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому из объектов основных средств. Основные средства, полученные безвозмездно, признаются прочим доходом, учитываемом при налогообложении прибыли.

Последним методом, рассматриваемым в этом параграфе является метод учета основных средств, поступивших в организацию в обмен на другое имущество.

Документами, подтверждающими поступление основных средств путем обмена на другое имущество и служащими основой для их принятия в бухгалтерском учете, являются:

- акт о приемке-передаче объекта основных средств с приложением договора мены - это договор, по которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой;

- счета-фактуры на поступивший объект основных средств;

- документы, подтверждающие расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в обмен на другое имущество с доставкой и доведением до состояния, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об уплате указанных выше расходов;

- акт о зачете взаимных требований, оформляемый на основании письменного заявления одной из сторон;

Согласно ст. 570 ГК РФ, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателя, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Соответственно, в бухгалтерском учете выручка от реализации обмениваемого товара отражается в момент исполнения обязательств по сделке обеими сторонами.

В соответствии с ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствам, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче. Эта стоимость устанавливается, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности ее установить, стоимость ценностей определяется, исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. Другими словами, при приобретении объектов основных средств путем обмена, их покупной стоимостью для бухгалтерского учета признается рыночная стоимость передаваемого в обмен на другое имущество, независимо от цены, указанной сторонами в договоре мены. Каждая организация должна выписывать счет-фактуру на выбывающее имущество исходя из его рыночной стоимости, по которой и принимается далее к бухгалтерскому учету. Сумма НДС, подлежащей к уплате в бюджет должна исчисляться организацией с рыночной стоимости переданного имущества, а сумма налогового вычета по НДС - с балансовой стоимости переданного имущества по данным бухгалтерского учета.

Основные проводки, осуществляемые в бухгалтерском учете при передаче основного средства по договору мены, отражены в таблице 2.6.

Таблица 2.6. Отражение операций по учету основных средств, поступивших в обмен на другое имущество

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость готовой продукции, переданной по договору мены (исходя из рыночной цены, включающей НДС)	62.5	90.1
2	Списана балансовая стоимость переданной по договору мены готовой продукции	90.2	43.1
3	Определен финансовый результат от передачи готовой продукции по договору мены	90.9	99
4	Отражена стоимость объекта ОС, поступившего по договору мены (исходя из рыночной цены реализации готовой продукции и без учета НДС)	08.4	60.4
5	Отражен зачет взаимных требований сторон	60.4	62.5
6	Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости	01.1	08.4

В данном методе используются счета 90 «Продажи», 43.1 «Готовая продукция», 99 «Прибыль и убытки», 62 « Расчеты с покупателями».

За исследуемый период на ООО «Ирида» поступление основных средств происходило только методом поступления объекта основных средств за плату, использования других методов поступления не происходило.

Согласно с учетной политикой операции по учету малоценных основных средств оформляются следующими первичными документами: приходный ордер по форме № М-4, актом списания имущества в произвольной форме.

2.4 Учет выбытия основных средств на примере ООО «Ирида»

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01стоимость объекта основных средств, который не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Основной задачей бухгалтерского учета основных средств при их выбытии является достоверное определение финансовых результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия основных средств.

Выделяют следующие виды выбытия объектов основных средств:

- выбытие основных средств при их списании;

- выбытие основных средств при их продаже;

- выбытие основных средств при их передаче в счет вклада в уставный капитал;

- выбытие основных средств при их безвозмездной передаче.

Одним из наиболее распространенных способов выбытия является их списание из-за прекращения использования вследствие морального или физического износа.

Как правило, списанию подлежат полностью не пригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно, а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям. При отражении операций по списанию основных средств в результате ликвидации организация должна выявить и отразить в учете финансовый результат. Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта, пригодные для ремонта других объектов основных средств, приходуются по текущей рыночной стоимости. Данные предметы, полученные при списании, на счета учета основных средств не относятся, а отражаются по дебету счета учета материалов (счет 10 «Материалы») в корреспонденции со счетами учета прибыли и убытков (счет 91 «Прочие доходы и расходы).

На ООО «Ирида» 16 мая 2009 г. произошло списание основного средства автомобиль ВАЗ-21074 двигатель 7526693 кузов 1872 балансовой стоимостью 108915,00 рублей. Для его списания руководителем организации был издан приказ о создании комиссии на списание основного средства . Бухгалтерия учреждения оформила акт о списании объекта основного средства форма ОС-4, , на основании которого в инвентарной карточке была произведена отметка о его выбытии.

На момент списания автомобиля ВАЗ-21074 двигатель 7526693 кузов 1872 по нему была полностью начислена амортизация в сумме 108915,00 рублей. В связи с этим, в бухгалтерии были сделаны следующие проводки, которые могут быть представлены в табл. 2.7.

Таблица 2.7. Учет выбытия автомобиля ВАЗ-21074 путем их списания в ООО «Ирида»

1.	Дебет 01.2 «Выбытие ОС»	Кредит 01.1 «Основные средства приобретение»
108915,00 рублей (списана первоначальная стоимость автомобиля ВАЗ-21074 при его ликвидации)
2.	Дебет 02 «Амортизация ОС»	Кредит 01.2 «Выбытие ОС»
108915,00 рублей (списана сумма амортизации автомобиля ВАЗ-21074 на дату списания)
3.	Дебет 10.5 «Запасные части»	Кредит 91.1 «Прочие доходы»
9000,00 рублей (приняты к учету набор летней и зимней резины, оставшейся после списания по рыночной стоимости на дату списания)
4.	Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	Кредит 99 «Прибыль и убытки»
9300,00 рублей (определен финансовый результат (прибыль) от ликвидации автомобиля ВАЗ-21074)

Принятие к учету наборов зимней и летней резины, оставшихся после списания автомобиля ВАЗ-21074 было оформлено актом об оприходовании материальных ценностей.

Следующим видом учета выбытия основных средств является их продажа. Согласно договору №57-а от 22 ноября 2009 года ООО «Ирида» продало основное средство Анализатор ККА-98 (80сек) по цене 11580,00 рублей ООО «Ирида».

В бухгалтерии были сделаны проводки, представленные в таблице 2.8.

Таблица 2.8. Отражение операций по учету выбытия Анализатора ККА-98 (80сек) путем его продажи в ООО «Ирида»

1	Дебет 62.9 «Расчеты с покупателями, продажа ОС»	Кредит 91.1 «Прочие доходы»
11580,00 рублей (отражена продажная стоимость Анализатора ККА-98 (80сек), включая НДС)
2	Дебет 91.2 «Прочие расходы»	Кредит 68.2 «НДС»
2084,40 рублей (отражена сумма НДС от продажной стоимости Анализатора ККА-98 (80сек))
3	Дебет 01.2 «Выбытие ОС»	Кредит 01.1 «Основные средства приобретение»
30900,00 рублей (списана первоначальная стоимость проданного Анализатора ККА-98 (80сек))
4	Дебет 02 «Амортизация ОС»	Кредит 01.2 «Выбытие ОС »
22531,255 рублей (списана амортизация начисленная к моменту продажи Анализатора ККА-98 (80 сек))
5	Дебет 91.2 «Прочие расходы»	Кредит 01.2 «Выбытие ОС»
8368,75 рублей (списана остаточная стоимость Анализатора ККА-98 (80 сек))
6	Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	Кредит 99 «Прибыли и убытки»
3211,25 рублей (определен финансовый результат от продажи Анализатора ККА-98 (80 сек))

Данные бухгалтерские операции были сделаны на основании следующих документов:

- акт о приемке - передачи Анализатора ККА-98 (80 сек) № 28 от 30 ноября 2009 года;

- счет-фактура № 96 от 30 ноября 2009 года.

На ООО «Ирида» в период прохождения практики выбытия основных средств способами передачи их в счет вклада в уставной капитал и их безвозмездной передачи не производилось, в учетной политике их (способов) использования не предусмотрено.

2.5 Порядок начисления амортизации основных средств на ООО «Ирида»

Рассмотрим каждый способ расчета амортизации на примере основного средства Анализатор ККМ-98 (80с), принадлежащего ООО «Ирида».

Первоначально рассчитаем амортизацию линейным способом, при этом балансовая стоимость Анализатор ККМ-98 (80с) равна 34200 руб. и срок полезного использования 5 лет.

Годовая норма амортизации для данного основного средства составит:

N=1/5x100%=20%

Используя полученное значение нормы амортизации, рассчитаем годовую сумму амортизации данного основного средства:

А=20%х34200= 6840руб.

Ежегодные амортизационные отчисления можно представить в виде таблицы 2.9.

Таблица 2.9 Ежегодные амортизационные отчисления Анализатора ККМ-98 (80с) (линейный метод)

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость основного средства, руб.
1-ый год	6840	6840	27360
2-ой год	6840	13680	20520
3-ий год	6840	20520	13680
4-ый год	6840	27360	6840
5-ый год	6840	34200	0

Особенностью данного метода является то, что ежегодно стоимость основного средства списывается равномерно. Линейный способ очень популярен из-за своей простоты. Расчеты по нему не требуют много времени и специальных знаний.

Рассчитаем сумму амортизации Анализатор ККМ-98 (80с) методом уменьшаемого остатка. Важно отметить, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, при этом коэффициент ускорения, установленный организацией равен 2.

Годовая норма амортизации равна:

N =1/5х100%х2 = 40%

Данная норма должна использоваться к остаточной стоимости в конце каждого года, кроме последнего года эксплуатации.

Годовая амортизация в первый год составляет 13680 рублей (34200х40%)

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам, рассчитанных методом уменьшаемого остатка, представлен в таблице 2.10.

Таблица 2.10. Ежегодные амортизационные отчисления Анализатор ККМ-98 (80с) (метод уменьшаемого остатка)

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость основного средства, руб.
1-ый год	13680	13680	20520
2-ой год	(20520х40%)=8208	21888	12312
3-ий год	(12312х40%)=4925	26813	7387
4-ый год	(7387х40%)=2955	29768	4432
5-ый год	4432	34200	0

В пользу метода уменьшающегося остатка можно отнести два аргумента:

1. затраты на содержание и ремонт объекта растут по мере увеличения его срока службы (то есть методом уменьшающегося остатка получается более точный конечный финансовый результат);

2. многие внеоборотные активы теряют значительную часть своей рыночной стоимости уже в первые годы эксплуатации.

В период инфляции выбор этого метода выгоден предприятию тем, что оно платит свои налоги обесцененными деньгами.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости.

Срок полезного использования Анализатор ККМ-98 (80с) составляет 5 лет, где сумма чисел лет срока полезного использования равна 15 (1+2+3+4+5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, во втором году - 4/15 и т.д. соответственно.

Таблица 2.11. Ежегодные амортизационные отчисления Анализатор ККМ-98 (80с) (списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования)

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость основного средства, руб.
1-ый год	11400	11400	22800
2-ой год	9120	20520	13680
3-ий год	6840	27360	6840
4-ый год	4560	31920	2280
5-ый год	2280	34200	0

При использовании данного метода списание суммы амортизации основного средства также происходит в первые годы его использования.

Четвертый способ начисления амортизации - метод списания стоимости пропорционально выпуску продукции, работ. Для этого способа необходимо определить предположительный объем продукции (работ), произведенный данным объектом основного средства.

Прогнозный объем производительности данного анализатора равен 8400000 рублей за пять лет полезного использования. В первый год объем производства равен - 2543000 рублей; второй год -1355000 рублей; третий год - 1375000 рублей; четвертый год -2154000 рублей; пятый год - 973000 рублей.

Таблица 2.12. Ежегодные амортизационные отчисления Анализатор ККМ-98 (80с) (списание стоимости пропорционально объему продукции)

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость основного средства, руб.
1-ый год	10354	10354	23846
2-ой год	5517	15871	18329
3-ий год	5598	21469	12731
4-ый год	8770	30239	3961
5-ый год	3961	34200	0

Для наилучшего сравнения различных методов начисления амортизации, полученные в ходе расчета данные можно представить в виде сводного графика (График 2.1.).

Размещено на http://www.allbest.ru/

График 2.1. Методы начисления амортизации Анализатора ККМ 98 (80с) в ООО «Ирида»

Как видно из графика 2.1, все методы, кроме линейного, предусматривают списание значительной части стоимости основного средства в первые годы его эксплуатации. Линейный метод предусматривает равномерное, планируемое начисление амортизационных отчислений равными суммами в течение всего срока полезного использования основного средства.

2.6 Учет аренды основных средств на примере ООО Ирида»

В соответствии с ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Право собственности на переданное имущество остается у арендодателя, поэтому оно продолжает числиться на его балансе. ООО «Ирида» с одной и СПК им. Суворова с другой стороны, заключили договор аренды дробильной установки № 45/05/08 от 29 мая 2009 года. Согласно данному договору дробильные установки ДКК-И-2000 об.1000 л в количестве двух штук, сдаются в аренду за ежемесячное вознаграждение в размере 6200,00 рублей. Так как сдача оборудования в аренду не является для ООО «Ирида» основным видом деятельности, то финансовый результат учитывается в прочих доходах.

Помимо договора аренды на дробильные установки ДКК-И-2000 об.1000 л. был оформлен акт приемки-сдачи, являющимся неотъемлемой частью договора аренды №45/05/08, который содержит условия передачи основных средств. Указано техническое состояние, характеристика основного средства, инвентарные номера и балансовая стоимость.

Бухгалтерия организации ООО «Ирида» отражает операции по аренде основных средств следующим способом, представленным в таблице 2.13.

Таблица 2.13. Отражение операций по учету аренды дробильных установок ДКК-И-2000 об.1000 л в ООО «Ирида»

1	Дебет 001 «Основные средства, сданные в аренду»
418220,34 рублей (отражена передача заводом дробильных установок ДКК-И-2000 об.1000 л в аренду с сохранением права собственности)
2	Дебет 76.6 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (по прочей деятельности)»	Кредит 91.1 «Прочие доходы»
6200,00 рублей (отражена арендная плата за месяц, в том числе НДС)
3	Дебет 91.2 «Прочие расходы»	Кредит 68.2 «НДС»
945,76 рублей (начислен НДС от арендной платы за месяц)
4	Дебет 91.2 «Прочие расходы»	Кредит 02.1 «Амортизация ОС, сданных в аренду »
2541,27 рублей (начислена амортизация за месяц, на сданные в аренду дробильные установки ДКК-И-2000 об.1000 л.)
5	Дебет 51 «Расчетные счета»	Кредит 76.6 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (по прочей деятельности)»
6200,00 рублей (поступила арендная плата на лицевой счет, включая НДС)
6	Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	Кредит 99 «Прибыли и убытки»
2712,97 рублей (определен финансовый результат от сдачи в аренду дробильные установки ДКК-И-2000 об.1000 л)
7	Дебет 99 «Прибыли и убытки»	Кредит 68.4 «Налог на прибыль»
542,60 рублей (начислен налог на прибыль от сдачи в аренду дробильной установки ДКК-И-2000 об.1000 л)

Стоимость аренды дробильной установки ДКК-И-2000 об.1000 л. мала, так как в ней заложена минимальная прибыль и суммы месячной амортизации. Это обусловлено тем, что арендатор является поставщиком сырья для дробильных установок ДКК-И-2000, которое заинтересовано в качестве поставляемых комбикормов и имеет свободные производственные мощности.

2.7 Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в учете на ООО «Ирида»

В соответствии с п.1 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия по местам эксплуатации.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется в ООО «Ирида» руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно: - при смене материально-ответственного лица; - при установлении факта хищения или злоупотреблений, а также порчи ценностей. Согласно учетной политики, ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.

Сведения о фактическом наличии имущества в ООО «Ирида» записывается в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

До начала инвентаризации проверяется:

- наличие и состояние инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учёта, а также технических паспортов и другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

Персональный состав инвентаризационной комиссии утверждается приказом руководителя организации.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоёмы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

Для отражения фактического наличия основных средств в местах нахождения и на всех этапах их движения в ООО «Ирида» применяется инвентаризационная опись основных средств по форме № Инв-1.

Основными средствами вносят в описи по наименованиям в соответствии с основными назначениями объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Сличительные ведомости составляются при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов.

Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от учетных данных в ООО «Ирида», применяются сличительные ведомости по форме № Инв-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов», которая составляется в двух экземплярах (второй экземпляр передается материально ответственному лицу).

Заключение по результатам инвентаризации оформляется протоколом, который утверждается руководителем организации. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Для целей бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с п.3 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» и отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

При выявлении излишков основных средств материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения.

В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации как неучтенные объекты основных средств приходуются записью:

1. Отражена рыночная стоимость ОС, выявленная при инвентаризации

Дебет 08.1 «Приобретение отдельных объектов ОС»

Кредит 91.1«Прочие доходы»

2. Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости

Дебет 01.1 «Основные средства приобретение»

Кредит 08.1 «Приобретение отдельных объектов ОС»

3. Определена прибыль

Дебет 91.9 «Сальдо прочих расходов и доходов»

Кредит 99 «Прибыль и убытки»,

Остаточная стоимость недостающих основных средств относится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» для выяснения причин и виновников:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 01.1 «Основные средства приобретение»

В последующем выявленная недостача взыскивается с виновных лиц:

Дебет 73.2 «Расчеты с персоналом по возмещению ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При отсутствии конкретных виновников недостача учитывается следующим образом:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Для целей исчисления налога на прибыль излишки и недостачи основных средств (при отсутствии виновных лиц), а также потери от стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, выявленные при инвентаризации в определена прибыль, учитываются в составе прочих расходов.

Выявленные в ходе инвентаризации излишки приходуются по рыночной цене, которая является для объекта основных средств первоначальной.

Заключение

Деятельность любого предприятия осуществляется не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет использования основных средств. Особенностью основных средств является то, что они многократно участвуют в производственном процессе и переносят свою стоимость на себестоимость продукции по частям в соответствии с выбранным методом учета амортизации.

В результате прохождении преддипломной практики была изучена законодательная база в части учета и анализа основных средств ООО «Ирида». Был проведен анализ основных средств, выявлены недостатки бухгалтерского учета, предложен ряд мероприятий по их устранению.

В период прохождения практики была проведена оценка эффективности использования основных средств

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ (в редакции последующих законов), часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (в редакции последующих законов).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.

3. Трудовое законодательство в Российской федерации.

4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5. Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

6. Закон РФ от 09.12.1991 №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (с изм. и доп.)

7. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 28.06.2000 г. № 60-н.

8. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. №60-н.

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с инструкцией по применению.

11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10. 2008 г. № 107н (изм., доп.).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4\99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. №43-н (изм., доп.).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32-н (изм., доп.).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства РФ от 6 мая 1999 г. №3-н (изм., доп.).

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5\01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. №44-н (изм., доп.).

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007 г. №153-н (изм., доп.).

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Министерства РФ от 30 марта 2001 г. №26-н (изм., доп.).

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утверждено приказом Министерства РФ от 10.12.2002 г. № 126-н (изм., доп.).

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1\2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008г. №106н (изм., доп.).

20. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (изм., доп.).

21. Положение ЦБР от 03.10.2002 №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (с изм. и доп.).

22. Брыкова Н.В. Анализ бухгалтерской отчетности, ОИЦ «Академия», 2010.

23. Брыкова Н.В. Бухгалтерская отчетность, ОИЦ «Академия», 2010.

24. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие ЭКСМО, 2008.

25. Денисова Н.Л., Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. Бухгалтерская финансовая отчетность, Изд-во «Финансы и статистика», 2008. Иванова Н.В. Бухгалтерский учет, 2009, ОИЦ «Академия».

26. Мельник М.В., Герасимова Е.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник, ООО Изд-во «Форум», 2007.

27. Одинцов В.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: ОИЦ «Академия», 2008.

28. Одинцов В.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Практикум, ОИЦ «Академия», 2010.

29. Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие - М.: КноРус, 2010. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие для вузов. М, Изд-во «Инфра». 2009.

Дополнительная литература:

1. Нормативные акты для бухгалтера. М., «Главбух».

2. Журналы: «Налоговая практика и политика», «Налоговый вестник», «Российский налоговый курьер», «Налоги», «Налоговые схемы России», «Арбитражная налоговая практика» и пр.

3. Журналы: «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Экономический анализ». Газеты: «Учет. Налоги. Право», «Финансовая газета», «Экономика и жизнь» и пр.

Размещено на Allbest.ru