Система нормативного регулирование бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации

Оплата труда бывает простая повременная и повременно-премиальная.

Простая повременная оплата труда чаще всего применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, технических специалистов и служащих, когда оплата труда не связывается с конечным результатом и непосредственно не влияет на качество продукции и услуг (в частности, для кладовщиков, табельщиков, кассиров, учетчиков, курьеров, вахтеров, лифтеров и др.).

Простая повременная оплата труда подразделяется на почасовую, поденную и помесячную.

Повременно-премиальная оплата труда позволяет теснее увязать размер заработной платы с конкретными задачами данного рабочего места, бригады (по лучшему использованию оборудования, экономии сырья, материалов и топлива, бережному обращению с инструментами и т. д.). При такой системе помимо основного тарифного заработка рабочий получает премию за достижение высоких показателей. Например, рабочие, ремонтирующие оборудование, премируются за безаварийную работу машин и механизмов, выполнение графиков ремонта.

Доплаты начисляют за работу:

· в сверхурочное время;

· в ночное время;

· в вечернее или ночное время при многосменном режиме работы;

· в праздничные и выходные дни;

· при совмещении профессий или замещении временно отсутствующего работника.

Доплата за сверхурочные

Работодатель имеет право привлечь сотрудников к сверхурочным работам только с их письменного согласия. Причем сделать это можно только в строго определенных случаях, перечисленных в статье 99 Трудового кодекса:

· когда работы необходимы для обороны страны или предотвращения производственных аварий;

· для устранения непредвиденных обстоятельств, которые нарушают водо-, газо-и теплоснабжение, освещение, связь, канализацию, необходимые всему обществу;

· если необходимо выполнить начатую работу, которая не могла быть закончена в течение смены по непредвиденным обстоятельствам;

· когда необходимо провести временные работы для предотвращения простоя большого числа рабочих;

· если не пришел сменщик, а работа не допускает перерыва.

Доплата за работу в ночные часы

Доплату за работу в ночные часы начисляют работникам, которых привлекают к труду в ночное время только в случае производственной необходимости. Точный перечень таких случаев законом не установлен.

Ночным принято считать время с 22.00 до 6.00. При этом нужно помнить, что общая продолжительность рабочего времени (включая ночное) одного работника не должна превышать 40 часов в неделю.

Доплата за работу в вечернюю и ночную смены при многосменном режиме работы

При многосменном режиме работы фирма или ее подразделения работают в несколько смен в течение суток. При этом сотрудник фирмы в течение определенного периода времени (например, месяца) работает в разные смены.

Сотрудникам, работающим в многосменном режиме, должны начисляться надбавки за работу в вечернюю и ночную смены. Ночной считают смену, в которой не меньше половины рабочего времени приходится на период c 22.00 до 6.00 (ст. 96 ТК РФ). Вечерняя смена непосредственно предшествует ночной.

Первая смена заканчивается в 17.00. Вторая - в 1.00. В этом случае последнюю смену следует считать вечерней сменой, потому что на ночной период приходится меньше половины смены.

Каждый час работы в ночную смену нужно оплачивать в повышенном размере (ст. 154 ТК РФ).

Доплата за работу в выходные и праздничные дни

Работать в выходные и праздничные дни запрещено (ст. 113 ТК РФ). Однако в ряде случаев привлекать сотрудников фирмы к работе в такие дни можно. Например:

· для предотвращения производственной аварии, катастрофы или стихийного бедствия;

· для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества;

· для выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного завершения которых зависит нормальная деятельность фирмы в целом или ее отдельных структурных подразделений.

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

В развитие синтетического счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" открываются аналитические счета для учета расчетов по оплате труда с каждым работником организации.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", как правило, имеет кредитовое сальдо, которое отражается в пассиве баланса в разделе "Краткосрочные обязательства", отдельной статьей "Задолженность перед персоналом по оплате труда". В редких случаях по расчетам с отдельными сотрудниками может возникнуть их дебиторская задолженность перед организацией по расчетам по оплате труда, в этом случае счет 70 будет иметь и кредитовое, и дебетовое сальдо, которое будет отражено в разделе "Оборотные активы" актива баланса в составе краткосрочной дебиторской задолженности по статье "Прочие дебиторы".

Суммы, удержанные из заработной платы работников, отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка. Удержание из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю может производиться:

1) для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

2) для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на работу в другую местность, а также в других случаях;

3) для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетной ошибки, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

4) при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Дт70 Кт50 выплачена заработная плата;

Дт70 Кт51 перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника;

Дт20,23,25,26,29,44 Кт70 начислена заработная плата;

Дт50 Кт70 внесены в кассу излишние суммы оплаты труда;

Дт69 Кт70 пособия по временной нетрудоспособности;

Дт84 Кт70 вознаграждения за счет прибыли;

Дт 94 Кт70 восстановление сумм недостач;

Дт96 Кт70 начислены отпускные, вознаграждения по итогам года при создании резервов;

Дт70 Кт68 удержан налог на доходы физических лиц;

Дт70 Кт73 удержаны суммы из заработной платы в счет погашения займов и недостач;

Синтетический учет расчетов по оплате труда

учет труд заработная плата

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящем и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих)

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочих вспомогательных производств)

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала)

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда персонала администрации)

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Дебет других счетов издержек (28, 44, 91, 97)

Кредит счета 70 «Расчета с персоналом по оплате труда».

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось в двух предыдущих главах, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Дт70 Кт76 депонирована неполученная заработная плата.

Для учета обязательных удержаний к счету 76 открывается субсчет «Расчеты по исполнительным документам». При удержании сумм по исполнительным документам в бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 70, Кредит 76 субсчета «Расчеты по исполнительным документам» - удержаны денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работника.

При выплате удержанных средств взыскателю из кассы составляется проводка:

Дебет 76 субсчета «Расчеты по исполнительным документам», Кредит 50 - удержанная сумма выдана получателю из кассы.

При перечислении удержанных средств на банковский (расчетный) счет взыскателя составляется следующая учетная запись:

Дебет 76 субсчета «Расчеты по исполнительным документам», Кредит 51 - удержанная сумма перечислена на банковский (расчетный) счет взыскателя.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г. Удержания алиментов на несовершеннолетних детей производятся [18, с. 284]:

- с суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг) и т.п.;

- со всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях труда, в ночное время; занятым на подземных работах, за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и т.п.);

- с премий (вознаграждений), имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;

- с оплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

- с зарплаты, сохраняемой за время отпуска, а также с денежной компенсации за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

1.1 Налогоплательщики НДФЛ

Налогоплательщиками НДФЛ являются Физические лица - налоговые резиденты РФ и Физические лица - нерезиденты, получающие доход в РФ.

Примечание. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Данный период не прерывается в случаях выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

На организации, выплачивающие доходы в пользу физических лиц (ФЛ), возложены обязанности по исчислению, удержанию у ФЛ, в пользу которых исчисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы. Исходя из этого, в рамках НДФЛ организации - плательщики доходов исполняют обязанности налоговых агентов. Налогоплательщиками же по налогу на доходы являются ФЛ, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению.

Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (надбавки, доплаты, премии, вознаграждения), стипендий, авторских вознаграждений и т.д. При этом есть перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся. К таким выплатам относятся денежные средства, выдаваемые работнику: в возмещение вреда, причиненного здоровью; в возмещение вреда, если работник понес ущерб в результате смерти кормильца; в качестве компенсации увечья (ранения, травмы, контузии), полученного при исполнении служебных обязанностей; в связи с рождением ребенка; за работу во вредных производственных условиях; в качестве выходного пособия, выплачиваемого при увольнении, и т.д.

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные в организации дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок с … по … (в течении 3-х дней, считая день получения денег в банке). Выдавать заработную плату в организации, кроме кассира, в первый день могут раздатчики. Последующая выплата заработной платы (на 2-й и 3-й дни) осуществляется только кассиром. По истечении 3-х дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий не получивших ее, в графе "расписка в получении", проставляет штамп или пишет от руки "депонировано". Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием "депонировано". Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты организации, т.к. рабочие и служащие могут их потребовать в любой день.

Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течении 3-х лет и учитывает ее на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Депонированная заработная плата".

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда установлены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

- Т-49 Расчетно-платежная ведомость

- Т-51 Расчетная ведомость

- Т-53 Платежная ведомость

- Т-53а Журнал регистрации платежных ведомостей

- Т-54 Лицевой счет

- Т-54а Лицевой счет средств вычислительной техники

- Т-60 Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику

- Т-61 Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)

- Т-73 Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы.

Синтетический учет расчетов по оплате труда

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» синтетический учет - это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. ФЗ № «О бухгалтерском учете»

Синтетический учет по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (далее счет 70)

Счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а так же по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

а аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).

Бухгалтерский учет отчислений на социальное страхование и обеспечение

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета на предприятии. Трудовые доходы работников предприятия определяются личным трудовым вкладом с учетом конечных итогов деятельности организации. Доходы работников регулируются налогами и размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда устанавливается законодательством для всех видов предприятий.

Личный состав предприятия для организации учета труда и заработной платы делится по сферам применения труда. Выделяют:

- промышленно-производственный персонал, который включает работников занятых в производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ;

- персонал непромышленных организаций, состоящих на балансе предприятия (работники детских учреждений и т. п.);

- работников, выполняющих работы по договорам подряда и трудовым соглашениям, которые не включаются в состав персонала предприятия.

Практически у каждого гражданина Российской Федерации есть страховой медицинский полис, на основании которого населению оказывается бесплатная медицинская помощь в рамках программы обязательного медицинского страхования. Что представляет собой система обязательного медицинского страхования?

Организации и предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, являются плательщиками единого социального налога. Определенная доля ЕСН уплачивается в фонды обязательного медицинского страхования (ОМС).

Страховая медицинская организация осуществляет обязательное медицинское страхование только при наличии лицензии на право заниматься этой деятельностью. В обязанности такой организации входит финансирование предоставления застрахованным лицам медицинской помощи по программам обязательного медицинского страхования. Медицинские учреждения осуществляют деятельность по оказанию медицинской помощи населению на основании лицензии.

«В соответствии с новой Инструкцией по бюджетному учету в бухгалтерском учете применяется только метод начисления. Если медучреждение учетной политикой предусмотрело порядок признания доходов и расходов по методу начисления, доходы нужно учитывать в том периоде, когда были оказаны услуги, независимо от их оплаты, а расходы - когда они были фактически осуществлены. Бухгалтерский и налоговый учет в части доходов совпадет полностью.

Услуги по обязательному медицинскому страхованию НДС не облагаются. Это установлено пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Доходы и расходы от услуг по обязательному медицинскому страхованию учитываются в бухгалтерском учете так же, как и от целевых поступлений. То есть доходы собираются на субсчете 270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия», а расходы - на субсчете 225 «Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия». По новой Инструкции доходы отражаются на счете 340101180, а расходы - на счете 340101200».

Учет отчислений в фонд социального страхования и расчетов с ним

Отчисления в фонд социального страхования формируются за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений на социальное страхование (О_сс) определяется следующим образом:

где 3 -- начисленная заработная плата и другие приравненные к ней выплаты, руб.;

Р_сс -- установленный процент отчислений на социальное страхование (5.4%--с 01.01.92г.).

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда независимо от источников финансирования и без уменьшения на сумму налогов и удержаний.

По выплатам, не включенным в себестоимость, отчисления в фонд социального страхования Российской Федерации относятся на те же счета, на которые отнесены выплаты.

Отчисления в фонд социального страхования, сформированные в организации, используются для выплаты пособий по государственному страхованию работникам организации, а неиспользуемый остаток отчислений перечисляется в фонд со Страховой метод социальной защиты предполагает предварительную оценку вероятности наступления события, связанного с утратой заработка. Как правило, законодательством размер пенсий или пособий по социальному страхованию, которые призваны полностью или частично возместить утраченный заработок, определяется в процентном соотношении к средней заработной плате. На основе вероятностной оценки предстоящих выплат должен осуществляться расчет тарифов страховых взносов, которые рассматриваются как «отложенная заработная плата».

Таким образом, социальное страхование -- это механизм социальной защиты, который предполагает формирование специального денежного фонда за счет обязательных страховых взносов, расходы которого связаны с осуществлением гарантированных государством социальных выплат, предназначенных для полного или частичного возмещения заработной платы в результате утраты трудоспособности или потери работы, а также основного дохода после потери кормильца.

Структура доходов и расходов фонда социального страхования РФ

Бюджет Фонда и отчет о его исполнении утверждаются федеральным законом, а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений Фонда и отчеты об их исполнении после рассмотрения правлением Фонда утверждаются председателем Фонда.

В бюджет Фонда социального страхования подлежат зачислению следующие доходы:

налоговые доходы Парамонова О.Ю. Формирование и использование средств Фонда социального страхования РФ: проблемы и пути решения /О.Ю. Парамонова // Научно-технические ведомости СПбГПУ. - 2006. - №6, С. 106-108.:

- единый социальный налог - по ставке, установленной НК РФ в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ;

- доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы РФ, поступающие от уплаты следующих налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 5%; налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 5%; минимального налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 20%; единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 5%; единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 6,4%;

Неналоговые доходы:

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- недоимки, пени, штрафы по взносам в Фонд социального страхования

- доходы от размещения временно свободных средств Фонда социального страхования РФ;

- штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба;

- безвозмездные поступления;

- межбюджетные трансферты из федерального бюджета, передаваемые фонду социального страхования РФ;

- прочие поступления.

На случаи временной нетрудоспособности, беременности и родов (страховые случаи) гражданским законодательством РФ гарантирована выплата застрахованному работнику пособия по временной нетрудоспособности работнику. Расчет и выплату таких пособий своим работникам производит работодатель за счет средств ФСС РФ или, в установленных случаях, за счет собственных средств. Настоящая статья рассматривает основные вопросы расчета пособий по временной нетрудоспособности, а также в связи с материнством (расчет больничных).

Пособие по временной нетрудоспособности, а также в связи с материнством рассчитывается работодателем исходя из среднего заработка работника.

Но следует учитывать, что пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам должно быть рассчитано исходя из минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц, если:

* работник имеет страховой стаж менее 6 месяцев;

* имеются основания для снижения размера пособия;

* за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, работник не имел заработка или его рассчитанный средний заработок в пересчете за полный календарный месяц меньше минимального размера оплаты труда.

. Все виды заработной платы, начисляемой физическому лицу в рамках трудовых отношений.

2. Все виды доплат и коэффициентов, начисляемых и выплачиваемых дополнительно к заработной плате, применяемых у данного работодателя, в соответствии с локальными актами и трудовыми договорами (в том числе, доплаты до оклада, если размер, например, пособия по временной нетрудоспособности, отпускных и т.д. получаются ниже установленного работнику оклада).

3. Компенсации за неиспользованный отпуск (как связанная, так и не связанная с увольнением работника). [2]

4. Доплаты в соответствии с трудовым законодательством за совместительство, работу в условиях, отличных от нормальных, за сверхурочные и работу в праздничные и выходные дни.

5. Выплаты в денежной форме за работу в тяжелых, вредных, опасных условиях труда (кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов в пределах установленных законодательством норм).[6]

6. Заработная плата (доходы), выданная работнику в неденежной форме (в виде товаров, работ, услуг). Такие выплаты учитываются как стоимость данных товаров/услуг на день выплаты (с учетов НДС и акцизов).[6]

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство», других счетов производственных затрат Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др., что оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Оставшуюся часть отчислений по социальному страхованию перечисляют в соответствующие фонды: Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования. Перечисление оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Синтетический учет расчетов по оплате труда

Учет расчетов по оплате труда регламентируется основными положениями по учету труда и заработной платы, положением о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию, положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и др.

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Для идентификации работникам присваивается табельный номер по системе кодирования, удобной для организации (порядковый номер по организации, порядковый номер внутри номера подразделения и т. п.). Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

По кредиту счета 69 отражаются начисленные суммы страховых взносов, удержания из оплаты работников обязательных страховых взносов в размере 1%, суммы начисленной пени за несвоевременную уплату отчислений в Фонд, экономических санкций, штрафов и поступающая на расчетный счет предприятия сумма превышения расходов на выплату пособий над отчислениями.

На сумму отчислений в Фонд социальной защиты населения дебетуют счета, на которых учтены суммы начисленной оплаты труда работников организации: дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие счета и кредитуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Затраты на производство, их классификация

Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели.

В этом определении следует выделить три момента:

· затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

· величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

· понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и др.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным.

Как уже отмечалось, в бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

Расходы по обычным видам деятельности формируются из расходов:

· на приобретение сырья, материалов, товаров и иных МПЗ;

· по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

· по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета включает:

1) нормативное правовое регулирование - осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;

2) методическое (нормативно-техническое) регулирование - осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.

Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением. Они включают расходы и затраты на управление производством (заработную плату начальников цехов основного, вспомогательного и обслуживающего производств, а также руководителей, специалистов и служащих вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на аренду, отопление помещений и др.).

Классификация затрат на прямые и косвенные используется в гетерогенных производствах (машиностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве). Прямые - это затраты, которые непосредственно связаны с производством одного вида продукции (работ, услуг) и включаемые в себестоимость единицы продукции в прямом порядке. Например, расход сырья на производство конкретной продукции и др. Косвенные расходы, так же как и прямые, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), но косвенным путем, т.е. путем распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, работы и услуги вспомогательных производств и др.

Переменные затраты - это затраты, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению физического объема производства. Условно-переменные затраты - это затраты, размер которых зависит от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной. К ним относятся заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов, расходы на эксплуатацию машин и оборудования.

Условно-постоянные затраты - это затраты, которые практически не зависят от изменения объема производства продукции. К ним относятся административно-управленческие расходы, а также часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), часть расходов на продажу (расходы на рекламу продукции).

Производственные затраты связаны с изготовлением товарной продукции и образуют ее производственную себестоимость. Внепроизводственные расходы - это расходы организации, связанные с отгрузкой и продажей продукции (расходы на сбытовую деятельность производителя).

В группировке расходов по видам прежде всего различают однородные, одноэлементные издержки (элементы затрат) и комплексные расходы, входящие в статьи калькуляции себестоимости продукции. Состав элементов затрат является единым для всех хозяйствующих субъектов и не зависит от величины, формы собственности, отраслевой принадлежности предприятий. По существующей в настоящее время группировке к элементам затрат, связанных с производством и (или) реализацией, относятся: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.

Учет расходов по элементам затрат

Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций» расходы по обычным видам деятельности должны группироваться по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Группировка расходов по обычным видам деятельности по указанным элементам затрат предусмотрена также ф. № 5 годовой бухгалтерской отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства в нашей стране и за рубежом. Отчетность также составляется и анализируется преимущественно по статьям калькуляции.

При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и т.д.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет следующий вид:

1) сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов);

2) вспомогательные материалы;

3) топливо на технологические цели;

4) энергия на технологические цели;

5) основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7) отчисления на социальные нужды по заработной плате производственных рабочих;

8) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

9) расходы на подготовку и освоение нового производства;

10) цеховые расходы;

Цеховая себестоимость

11) общепроизводственные расходы;

12) потери от брака:

Затраты на производство вместе с затратами на реализацию (продажу) продукции формируют полную себестоимость проданной продукции.

Бухгалтерский учет затрат по производству готовой продукции регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 33н. Налоговый учет расходов регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников) имущества. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Бухгалтерский учет общепроизводственных расходов

Себестоимость СМР является экономической категорией, кот отражает затраты стр-го предприятия на их пр-во и сдачу заказчику. В себестоимости находит свое отражение достигнутый строительным предприятием уровень эффективности хозяйствования. Осн. фактором, влияющим на снижение себестоимости, является экономия материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Важная роль в решении этой задачи принадлежит бухгалтерскому учету, который должен обеспечить правильность и достоверность учета затрат, связанных с выполнением строительно-монтажных работ.

Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.

Затраты в зависимости от способа их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и косвенные (накладные). Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ. Под косвенными (накладными) затратами понимают расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ, относящиеся к деятельности строительного предприятия в целом.

Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов, учитываемых по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» осуществляется пропорционально:

· выручке от реализации продукции (работ, услуг), товаров.

В бухгалтерском учете общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 Общехозяйственные расходы. Данную операцию отражают проводки:

· Дебет 26 Кредит 10 (21) - списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;

· Дебет 26 Кредит 70 - начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

· Дебет 26 Кредит 69 - начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

· Дебет 26 Кредит 60, 76 - учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);

· Дебет 26 Кредит 02 (05) - начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.

Если на предприятии принята цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводственных расходов необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов активный собирательно-распределительный счет 25 “Общепроизводственные расходы”. Эти расходы характеризуют затраты предприятия на организацию управления в его производственных подразделениях - цехах, службах, переделах, отделениях. В развитие счета 25 можно открыть субсчета:

1 “Общепроизводственные расходы основного производства”

2 “Общепроизводственные расходы вспомогательных производств”.

Документальное оформление общепроизводственных расходов.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство по носителям затрат, центрам ответственности и в целом по организации;

- учет объема производственной продукции по их видам, качеству, подразделениям (центрам ответственности) и контроль за выполнением плана по этим показателям;

- исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции в целом по организации, по отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности), а также контроль за выполнением плана по себестоимости;

- контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением планов, нормативов, смет по обслуживанию производства и управлению;

- определение результатов деятельности структурных подразделений (центров ответственности) по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее удешевления [28, с. 345].

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляют по подразделениям предприятия, в их разрезе - по установленной номенклатуре общепроизводственных расходов. Статьи общепроизводственных расходов предусмотрены отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Синтетический учет общепроизводственных расходов на «Ижевском полиграфическом комбинате» ведут на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

Регистром синтетического и аналитического учета по счету 25 «Общепроизводственные расходы» является ведомость № 12. Она открывается ежемесячно и содержит аналитический разрез статей затрат, вызванных содержанием хозяйственных операций по счету 25 и синтетические данные по операциям, относящимся к дебету счета 20. Заполняется ведомость № 12 на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения расхода материалов, начисленной заработной платы, отчислений на нее, расчетов по амортизационным отчислениям и др.

В журнале-ордере № 10 отражаются лишь те кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет счетов затрат на производство. Кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов, регистрируют в журнале-ордере № 10/1. По окончании месяца в журнал-ордер № 10/1 переносят и итоговые записи журнала-ордера № 10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам Главной книги. При этом по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1 производят записи в Главную книгу по дебету соответствующих счетов, по данным журнала-ордера № 10/1 - по кредиту счетов.

Данные журналов-ордеров № 10 и 10/1 используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости продукции по статьям калькуляции.

Бухгалтерский учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные накладные расходы, или накладные расходы непроизводственного назначения, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия, компании, фирмы в целом. В состав этих рас ходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и пр.

В их состав включают издержки на:

* содержание работников аппарата управления предприятием, заработную плату, отчисления на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки;

* содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации), освещение, отопление и т.п.;

* оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплату услуг банка (в том числе проценты по кредитам банка и проценты по кредитам поставщика за приобретенные товарно-материальные ценности);

* подготовку и переподготовку кадров, расходы по набору рабочей силы;

* текущие затраты, связанные с содержанием фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, на уничтожение экологически опасных отходов и платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду;

Общехозяйственные расходы отражаются в течение отчетного периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Для учета расходов для нужд управления организацией, не связанных непосредственно с производственным процессом, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 26 «Общехозяйственные расходы». На этом счете отражаются:

- административно-управленческие расходы;

- расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном, собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Дт 26 Кт 02 - начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.

Дт 26 Кт 10 - списаны материальные ценности для общехозяйственных нужд.

Дт 26 Кт 70, 69 - начислены заработная плата работникам, занятым управлением и обслуживанием организацией в целом, и отчисления на социальное страхование.

Дт 26 Кт 60 - отражена задолженность другим организациям за услуги, оказанные для общехозяйственных нужд.

Дт 26 Кт 97 - списаны расходы будущих периодов (отпуск, подписка на периодические издания, арендная плата).

Дт 26 Кт 71 - списаны подотчетные суммы.

Дт 26 Кт 68 - начислены налоги (земельный, транспортный, налог на игорный бизнес).

Дт 23 Кт 26 - списана доля общехозяйственных затрат на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону.

Дт 29 Кт 26 - списана доля общехозяйственных затрат на работы, выполненные обслуживающими производствами на сторону.

Дт 20 Кт 26 - списана остальная часть общехозяйственных расходов на продукцию основного производства.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

По дебету	По кредиту
02 Амортизация основных средств	08 Вложения во внеоборотные активы
04 Нематериальные активы	10 Материалы
05 Амортизация нематериальных активов	20 Основное производство
10 Материалы	23 Вспомогательные производства
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей	28 Брак в производстве
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	29 Обслуживающие производства и хозяйства
21 Полуфабрикаты собственного изготовления	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
23 Вспомогательные производства	79 Внутрихозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства	86 Целевое финансирование

Основы бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Информация о расходах организации по обычным видам деятельности может быть сформирована по одному из двух вариантов:

· с применением счетов 20-29;

· с применением счетов 20-39.

Для классификации затрат с целью определения затрат в целом по организации используется группировка затрат по элементам. Экономическим элементом признается однородный вид затрат. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) бухгалтерский учет должен обеспечивать учет затратв разрезе пяти элементов:

· материальные затраты;

· расходы на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие расходы.

Прямые затраты на производство учитываются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство». Сюда относится все, что можно отнести на конкретные виды изготавливаемой продукции (полуфабрикатов, производственных услуг): списанные в производство сырье и материалы, амортизация основного оборудования, зарплата и налоги с ФОТ производственных рабочих, а также некоторые услуги.