Облік цінних паперів (теоретичні та організаційні аспекти)

У процесі побудови порядку обліку похідних фінансових інструментів (термінових контрактів), які все частіше застосовуються підприємствами з метою зниження впливу економічних ризиків на їх фінансовий стан, мають бути враховані наступні моменти. По-перше, укладений терміновий контракт до початку його виконання повинен відображатися в межах забалансового обліку. По-друге, витрати на укладання термінових контрактів мають обліковуватись окремо, а потім приєднуватись до вартості придбаних активів, по-третє, на дату виконання термінового контракту вартість придбаних активів в обліку повинна бути доведена до ринкової.

Для забезпечення автоматизованого рішення задачі з обліку цінних паперів необхідно створити окреме автоматизоване робоче місце бухгалтера, потреба в якому виникла внаслідок трансформації національної облікової системи та появи специфічних особливостей їх обліку. Його побудова повинна забезпечити комплексне рішення вказаної задачі за такими загальними напрямами: облік формування статутного капіталу; облік формування позикового капіталу та облік фінансових інвестицій.

Список публікацій за темою дисертації

Пономаренко О.М. Облік цінних паперів та паїв в аграрному секторі економіки (в питаннях та відповідях). - К.: Знання, 2000. - 153с. (8,0 д.а.).

Пономаренко О.М. Облік попередньої оплати векселем. Погляд на проблему // Проблеми економіки агропромислового комплексу і формування його кадрового потенціалу: Кол. монографія у двох томах. Т. 1 / За ред. П.Т. Саблука, В.Я. Амбросова, Г.Є. Мазнєва. - К.: ІАЕ, 2000. - С.626-627 (0,05 д.а.).

Пономаренко О.М. Акції підприємств: види та різновидності // Науковий вісник Національного аграрного університету / Редкол.: Д.О.Мельничук (відп. ред.) та ін. - К., 1999. - Вип.18. - С.43-48 (0,25 д.а.).

Пономаренко О.М. Формування класу цінних паперів в аграрному секторі економіки України // Аграрна наука - селу. Науковий збірник. Випуск 7. Том 2 (економічний факультет). - Кам`янець-Подільський, 1999.-С.161-166 (0,2 д.а.).

Пономаренко О.М. Земельні і майнові паї та їх місце серед об'єктів обліку цінних паперів // Економіка АПК. - 2001. - №3. - С.44-48 (0,3 д.а.).

Анотації

Пономаренко О.О. Облік цінних паперів (теоретичні та організаційні аспекти). Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04. - Бухгалтерський облік, аналіз і аудит. Інститут аграрної економіки УААН, Київ, 2001.

Викладені основні результати дослідження теоретичних основ та організаційних проблем обліку цінних паперів на підприємствах України. Проведено дослідження теоретичних основ обліку цінних паперів, визначено їх елементи та загальний напрям розвитку теорії обліку стосовно вказаних фінансових інструментів. Обгрунтовано потребу в окремій класифікації цінних паперів для цілей бухгалтерського обліку та визначено ознаки, за якими її доцільно будувати. З'ясовано місце земельних і майнових паїв серед об'єктів обліку цінних паперів. Проаналізовано сучасний стан обліку цінних паперів. На підставі цього опрацьовано рекомендації щодо уточнення обліку емісійної вартості акцій, запропоновано порядок обліку та амортизації організаційних витрат акціонерного товариства, уточнено порядок обліку витрат щодо випуску та розміщення облігаційних позик, розкрито дію часового фактора у процесі придбання облігацій та виходячи з цього запропоновано впровадження детермінованого обліку облігацій і витрат на їх придбання, визначено загальні підходи до побудови порядку обліку похідних фінансових інструментів. Обгрунтовано потребу в розробці та створенні окремого автоматизованого робочого місця з обліку цінних паперів, запропоновано загальну модель його побудови. Пропозиції і рекомендації, які містяться в роботі, спрямовані на вдосконалення обліку цінних паперів на підприємствах України.

Ключові слова: цінні папери, акції, облігації, векселі, похідні фінансові інструменти, теоретичні основи, класифікація, облік, автоматизація.

Ponomarenko О.О. Accounting of securities (theoretical and organizational aspects). Manuscript.

The thesis is submitted for a candidate degree of economic sciences for speciality 08.06.04. - Book keeping, analysis and audit. Institute of agrarian economics of UAAS, Kyiv, 2001.

Thesis deals with the basic research results of theoretical bases and organizational problems of accounting of securities on Ukraine enterprises. The research of theoretical bases of securities' accounting has been made and determined their elements and general direction of development of accounting theory concerning indicated financial instruments. In this dissertation it is grounded a need in separate classification of securities for aims of book keeping and determined the parameters of its creation. A position of land and property shares among accounting objects of securities has been ascertained. The contemporary state of securities' accounting has been analyzed and given the recommendations concerning the specification of emissive cost's accounting of shares, offered an order of calculation and amortization of organizational expenses of joint stock company, specified an expenses accounting order on issue and placing of bond loans, discovered the influence of temporal factor during the process of bonds' acquirement and basing on it offered the inculcation of determinate accounting of bonds and expenses on their acquirement, expounded general approaches to the creation of the order of derivative financial instruments' accounting. A need of development and creation of separate automated working place on accounting of securities is grounded, offered a general model of its construction. The suggestions and recommendations, contained in this paper, are directed on perfection of calculation of securities on Ukraine enterprises.

Key words: securities, shares, bonds, bills of exchange, derivative financial instruments, theoretical bases, classification, accounting, automation.

Пономаренко О.О. Учет ценных бумаг (теоретические и организационные аспекты). Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04. - Бухгалтерский учет, анализ и аудит. Институт аграрной экономики УААН, Киев, 2001.

В результате перехода к рыночной экономике в бухгалтерском учете возникли новые объекты, в состав которых входят и ценные бумаги. Потребность в достоверной и объективной информации требует адекватного учета операций с ценными бумагами существующему хозяйственному механизму. В связи с этим, предметом исследования стала совокупность теоретических и организационных проблем учета ценных бумаг в современных условиях хозяйствования, а его объектом - порядок и построение учета ценных бумаг на предприятиях Украины.

Рассматривая теоретический аспект вопроса, акцентировано внимание на исследовании теоретических основ учета ценных бумаг, их классификации как объектов бухгалтерского учета и на определении возможности отнесения земельных и имущественных паев в состав таких финансовых инструментов.

Результаты исследования теоретических основ бухгалтерского учета ценных бумаг показали, что их формируют три вида финансово-экономических отношений, а именно: отношения займа - относительно долговых ценных бумаг, отношения, связанные с реализацией капитала, - относительно долевых ценных бумаг и отношения, связанные с реализацией намерений, - относительно производных финансовых инструментов. Вместе с тем, выяснено, что в связи со становлением рыночных отношений и фондового рынка изменится понимание теоретических основ учета ценных бумаг как результат изменения, прежде всего, в понимании назначения самой теории учета, которая адекватно развивается и находится во взаимосвязи с обновленной на сегодня практикой. Поэтому назначением теории учета, относительно ценных бумаг, первоначально станут исследования, направленные на выявление наиболее оптимальных форм представления учетной информации в процессе изучения ее влияния на курсы ценных бумаг.

В ходе исследования вопроса классификации ценных бумаг как объектов бухгалтерского учета, обоснована потребность в ее построении и предложены классификационные признаки, которые формируют или же влияют на особенности учета указанных финансовых инструментов, среди которых: вид ценной бумаги, способ выплаты дохода, эмитент, срочность и метод оценки (отображения) в балансе.

С целью выяснения возможности отнесения земельных и имущественных паев к ценным бумагам проведен комплексный анализ земельных и имущественных документов на предмет их соответствия техническим, юридическим и экономическим характеристикам ценных бумаг. Полученные результаты показали, что по общепринятым характеристикам ценных бумаг анализируемые документы не могут классифицироваться как ценные бумаги, а потому нецелесообразно рассматривать их в качестве объектов учета таких финансовых инструментов.

Исследуя практические аспекты вопроса, проанализировано современное состояние учета хозяйственных операций с ценными бумагами и на основании этого предложены рекомендации по усовершенствованию его организации.

С целью уточнения порядка учета эмиссионной стоимости акций предложено отказаться от применения рекомендаций относительно отражения в учете превышения номинальной стоимости акций над эмиссионной, ведь они противоречат общеэкономической политике государства относительно защиты прав кредиторов акционерного общества, которая запрещает размещать акции по стоимости, не превышающей номинальную.

Результаты исследования порядка учета организационных затрат акционерного общества указали на целесообразность его изменения, поскольку предусматривают их одномоментное списание. Вместе с тем, на основании анализа экономических характеристик организационных затрат выяснено, что они должны учитываться в составе нематериальных активов и постепенно амортизироваться.

Для обеспечения равномерного распределения затрат, связанных с выпуском облигаций на протяжении всего срока действия облигационного займа, рекомендовано их суммы в учете списывать в сроки и за счет облигационных дисконтов или премий.

Исследование порядка учета приобретенных ценных бумаг показало, что происходит искажение показателей баланса связанных с отражением финансовых инвестиций, поскольку не обеспечивается детерминированный учет ценных бумаг и затрат на их приобретение, которые отражаются в учете не единовременно. С целью устранения такого недостатка, предложено построить предварительный учет затрат по приобретению ценных бумаг на отдельном субсчете к счету по учету финансовых инвестиций, который должен закрываться в момент перехода прав собственности на ценные бумаги.

Для создания обоснованной модели учета производных финансовых инструментов, которая на сегодня отсутствует, предложены общие подходы к его построению. Они предусматривают учет следующих моментов: во-первых, составленный срочный контракт к началу его выполнения должен учитываться в рамках забалансового учета. Во-вторых, затраты по составлению срочных контрактов должны учитываться отдельно, а потом присоединяться к стоимости приобретенных активов, в-третьих, на дату выполнения срочного контракта, стоимость приобретенных активов в учете должна быть доведена к рыночной.

Как одно из направлений дальнейшего совершенствования учета ценных бумаг, рассмотрен вопрос автоматизации учета таких объектов. При этом обоснована потребность в разработке и создании отдельного автоматизированного рабочего места бухгалтера по учету ценных бумаг и предложена общая модель его построения.

Ключевые слова: ценные бумаги, акции, облигации, векселя, производные финансовые инструменты, теоретические основы, классификация, учет, автоматизация.

Размещено на Allbest.ru